UNIVERSIDAD VERACRUZANA Monografía Miguel Angel

UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
“Visita Domiciliaria a una Sociedad Anónima de Capital
Variable practicada por el Servicio de Administración
Tributaria”
Monografía
Para obtener el Titulo de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
Miguel Angel Martínez Ortiz
Asesor:
DR. Jerónimo Ricárdez Jiménez
Gestión para la sustentabilidad de las Organizaciones
Xalapa-Enríquez, Veracruz
Agosto 2012
I
I
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
“Visita Domiciliaria a una Sociedad Anónima de Capital
Variable practicada por el Servicio de Administración
Tributaria”
Monografía
Para obtener el Titulo de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
Miguel Angel Martínez Ortiz
Asesor:
DR. Jerónimo Ricárdez Jiménez
Gestión para la sustentabilidad de las Organizaciones
Xalapa-Enríquez, Veracruz
Agosto 2012
II
Índice
Resumen………………………………………………………………….............. 003
Introducción……………………………………………………………………… 005
Capítulo I: Sociedad Anónima de Capital Variable.
1.1 Definición de Persona Moral………………..………………….…………
010
1.2 Sociedad Anónima de Capital Variable……….………………………...
011
1.3 Representante Legal Sociedad Anónima de Capital Variable…..……
025
Capítulo II: Visita Domiciliaria.
2.1 Facultades de comprobación de las autoridades fiscales……………
029
2.1.1 Visita domiciliaria…………..………………………………………. 030
2.2 Orden Visita Domiciliaria…………………………………………………
032
2.3 Procedimiento de la Visita Domiciliaria…………………………………
041
2.4 Plazo para concluir la Visita Domiciliaria………………………………..
043
2.5 Reposición del procedimiento de Visita Domiciliaria………………........ 056
Capítulo III: Desarrollo Visita Domiciliaria.
3.1. Clases de Acta……………………………………………………………….. 063
3.1.1 Acta de Inicio……………………………………………………….. 064
3.1.2 Acta parcial………………………………………………….……… 068
a) Acta de aumento, disminución y sustitución de visitadores
b) Acta de traslado de información y documentación de terceros.
c) Acta de aseguramiento de la contabilidad, colocación,
ruptura y recolocación de sellos.
d) Acta de Oposición.
e) Acta de entrega de la orden de ampliación art. 46 A.
3.1.3 Ultima Acta Parcial…………………………………………………. 075
3.1.4 Acta complementaria………………………………………………. 077
3.1.5 Acta Final……………………………………………………………. 078
3.1.6 Contenido de las Actas……………………………………………. 080
3.2. Inicio de la Visita Domiciliaria……………………………………………. 081
1
3.2.1 Lugar de la visita domiciliaria…………………………………….
085
3.2.2 Expedición de citatorio……………………………………………
088
3.2.3 Entrega de la Orden de Visita Domiciliaria…………………….
090
3.2.4 Identificación de los Visitadores…………………………………
093
3.2.5 Designación de Testigos…………………………………………
096
3.2.6 Recorrido de las instalaciones del visitado…………………….
098
3.2.7 Exhibición y plazos para la exhibición de la contabilidad
del visitado………………………………………………………….
099
3.2.8 Auxilio de otras autoridades………………………………………
102
3.2.9 Cambio de Domicilio en la Entrega de la Orden de Visita
Domiciliaria…………………………………………………………. 103
3.3 Conclusión de la Visita Domiciliaria Persona Moral…………………….
105
3.3.1 Conclusión de Visita Domiciliaria por autocorrección………….
107
3.4 Sanciones en el ejercicio de las facultades de comprobación por
parte de la autoridad………………………………………………………. 115
3.4.1. Multas……………………………………………………………….. 118
3.4.2 Recargos……………………………………………………………. 127
3.4.3 Actualizaciones…………………………………………………….
129
3.4.4 Medidas de apremio………………………………………………. 140
3.4.5 Condonaciones……………………………………………………..
144
Conclusiones…………………………………………………………………….
149
Fuentes bibliográficas………………………………………………………….
154
Anexos I ………………………………………………………………………….
155
Anexos II …………………………………………………………………………. 166
Anexos III …………………………………………………………………………. 172
Anexos IV …………………………………………………………………………. 181
Anexos V …………………………………………………………………………. 191
Índice de figuras ………………………………………………………………………...
200
2
Resumen
El presente trabajo es un análisis del proceso de visita domiciliaria a las
Sociedades Anónimas de Capital Variable realizada por el Servicio de
Administración Tributaria, como autoridad fiscalizadora. Se estará hablando del
concepto de persona moral y de la Sociedad Anónima de Capital Variable como
tal, al ser una persona moral, es necesario analizar la figura del representante
legal y su papel dentro de las visitas domiciliarias.
Para poder hablar de la constitución de una Sociedad Anónima en una de
Capital Variable, se analizan sus
requisitos, su forma de constitución, de su
vigilancia y de sus acciones, desde el margen legal de la Ley General de
Sociedades Mercantiles y de otras fuentes, para al final mencionar a la importante
figura del representante legal de las sociedades en el proceso de las visitas
domiciliarias.
El hablar del representante legal, se mencionará del momento en que es
designado como tal, cuándo es válido su nombramiento y los poderes que serán
aceptados por las autoridades fiscalizadoras para acreditar su personalidad como
representante legal.
Para entender la visita domiciliaria es pertinente entender qué finalidad
tiene, para esto se dice que éste, es la facultad que tiene el Estado Mexicano a
través de los diversos organismos paraestatales para verificar el correcto y
oportuno cumplimiento de las obligaciones fiscales de la sociedad.
Para poder ejercer las facultades de comprobación, es necesario que exista
una orden, sin la orden la autoridad no tendría autoridad para poder molestar a la
3
sociedad en sus domicilios tal y como lo establece el artículo 16 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Además no es suficiente con el sólo hecho de hacer la orden, es importante
que ésta cumpla con todas las formalidades que establece la Ley, es decir, una
vez ubicado a la que será auditada, es necesario saber qué leyes le son
aplicables, un ejemplo muy claro sería, el querer visitar a una sociedad que se
dictamina, que la ley establece un procedimiento a seguir por parte de la autoridad
fiscalizadora, es decir, no será el mismo fundamento para una sociedad que se
dictamina y para la que no.
El estudio abarca desde el inicio de la visita domiciliaria hasta su
conclusión, con el objeto de aprovechar y entender los derechos y obligaciones
que contraen ambas partes, por una parte, el actuar de la autoridad fiscalizadora
en el proceso de la auditoría y las sanciones que podrá aplicar en los diferentes
momentos, y por otra parte, la auditada, a qué estará obligada en los diferentes
momentos de la visita y sobre todo qué derechos tendrá en esos momentos.
Al hablar de la actuación de la autoridad, tenemos que saber y entender
cuáles son los medios por los cuales la autoridad fiscalizadora nos hará del
conocimiento de alguna actuación, o en su caso de hechos u omisiones
detectadas en la visita, como quien dice, nos enfocaremos a las actas de visitas.
También será de importancia saber los diferentes plazos, tanto en los
requerimientos y el tiempo que tiene la autoridad para poder ejercer las facultades
de comprobación.
La autocorrección será un tema importante, puesto que con esto se puede
concluir la visita domiciliaria, los momentos en que se pueden hacer y en qué
momento la autoridad considerará procedente la autocorrección, al hablar de esto,
se considera importante hablar de los recargos, actualizaciones y las multas a las
que se puede ser acreedor, derivado del ejercicio de las facultades de
comprobación
y
que
se
deberán
de
pagar
en
la
autocorrección.
4
Introducción
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A pesar de que la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
en el artículo 31 fracción IV dice que todos los gobernados deben contribuir para
los gastos público de manera proporcional y equitativa conforme dispongan las
leyes, es innegable que este hecho sea real, debido a esta razón surgen diversos
Órganos gubernamentales para observar y asegurar la aplicación correcta y
oportuna de la legislación fiscal, así como promover la eficiencia en la
administración tributaria y el cumplimiento voluntario del contribuyente de las
obligaciones derivadas de dicha legislación.
Pero no es suficiente sólo observar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales de la sociedad en general, es importante crear una percepción de riesgo,
a través de métodos, procesos, sistemas y estrategias para dar pauta al
cumplimiento correcto y voluntario de las obligaciones.
El Erario en su papel de administrador y recaudador de recursos para el
gasto público ha creado y modificado varias Normas y Leyes para la recaudación
de los recursos para el gasto público, prueba de ello es la creación del la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa Única en 2007 y la Ley del Impuesto a los Depósitos
en Efectivo en el mismo año, en un esfuerzo desesperado para la equitativa
contribución al gasto público por parte de la sociedad.
Pero las leyes son poco efectiva sin alguien que vigile el correcto
cumplimiento de las mismas, es por eso que la misma ley establece la forma en
que la autoridad podrá proceder para poder verificar el correcto cumplimiento de
las obligaciones. Para esto es importante hacer referencia al artículo 16 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, que nos dice: “Nadie
puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino
en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive
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la causa legal del procedimiento”, ésta es la base de las visitas domiciliarias para
las autoridades fiscales.
El objetivo del presente trabajo es realizar un estudio de la aplicación de las
disposiciones fiscales como lo es la visita domiciliaria, en específico a las
Sociedades Anónimas de Capital Variable como medida vigilancia y como
generador de percepción de riesgo para la sociedad que se niega o rechaza la
contribución al gasto público.
Se analiza todo el proceso de visita domiciliaria, desde un punto de vista
formal, no de fondo, es decir, no se estudia el procedimiento para determinar los
impuestos omitidos por parte de la auditada, porque hacer un estudio de este,
seria hablar de las muchísimas situaciones que se pueden presentar durante la
visita, además de que no se tendría los elementos necesarios para poder afirmar o
aseverar que la autoridad en tal situación hará tal cosa, en pocas palabras, sería
hacer un estudio adivinando y de suposiciones, porque muchas veces se piensa
que la autoridad actuará de una manera y muchas veces actúa de otra, inclusive
desde mi punto de vista saliéndose del marco legal, todo con el objeto de lograr la
percepción de riesgo o el combate a los esquemas abusivos de omisión de
impuestos, los criterios utilizados para “rechazar” deducciones, considerar la
“omisión” de ingresos, entre otras cosas, es algo probablemente regulado por
normatividad interna de la autoridad fiscalizadora,
Desde mi punto de vista personal, es mejor saber algo con certeza, sin nos
enfocamos al proceso de visita domiciliaria como una serie de pasos, si sabemos
cuándo inicia la visita domiciliaria, las obligaciones y los derechos al momento del
inicio, durante y al final de las visitas domiciliarias sabríamos qué hacer, es decir,
no es suficiente simplemente saber qué es una visita domiciliaria, sino es de suma
importancia saber qué derechos tenemos y en qué momento es oportuno hacer
uso de ellos.
Muchas de las visitadas “saben lo que hacen”, es por eso que saben
perfectamente si están omitiendo o no impuestos, si lo están haciendo, la
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autoridad tarde o temprano lo detectará, la cuestión es; ¿Qué hacer o qué no? con
lo que sabemos, es decir, si yo se que debo, me espero a que la autoridad
verifique, para posteriormente afirmar las irregularidades de la cual ya se tenía
conocimiento o que se hicieron mal las cosa y me determinan más, así al final
pago o definitivamente no pago, o aprovecho y saco ventaja de lo que se. La
mejor forma de sacar ventaja, es pagar lo que debo y así evitar las sanciones por
parte de la autoridad.
Puede ser que me determinen una diferencia pero las multas van en función
del impuesto histórico omitido, no es lo mismo decir que me sancionarán por un
impuesto de $10´000,000.00 a una sanción por un impuesto de $20,000.00.
Si lo que se pretende evitar es el pago de la multas, es importante
entenderlas y saber cómo operan, no simplemente basta con querer, es
importante poder, si yo quiero pagar lo que debo, pero no tengo los recursos, o si
se consigue los recursos fuera del lapso en donde se pudo evitar las multas,
entonces ¿qué hacer?, ¿pagar o no pagar?, lo ideal es que se acerquen a la
autoridad fiscalizadora y manifiesten tener la disposición de pagar lo omitido junto
con sus accesorios, esto con la finalidad de aprovechar las condonaciones en las
multas que ofrece la autoridad fiscalizadora en las multas. No es lo mismo pagar el
100% de algo a pagar el 30% o 10%. Por eso decíamos que es importante saber,
qué hacer con la información que tenemos y en qué momento hacerlo.
Es por eso que se veremos el proceso de visita domiciliaria, como una serie
de derechos y obligaciones durante el inicio, desarrollo y conclusión, con el objeto
de aprovechar de una buena manera los derechos y en su caso, tener lo menos
posibles obligaciones. Todo esto no se puede hacer sin analizar el marco legal en
la actuación de la autoridad fiscalizadora, es por eso que hablaremos desde el
proceso de visita como tal, de los elementos para poder realizar una visita
domiciliaria, las actas que juegan un papel importante para las garantías
individuales del auditado, hasta llegar con las que queremos evitar a toda costa,
los accesorios de los impuestos y las multas.
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Capítulo I
Sociedad Anónima de Capital Variable
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Capítulo I: Sociedad Anónima de Capital Variable.
1.1 Definición de Persona Moral.
Hablaremos de manera muy breve y lo más claro posible de las personas
morales y específicamente de las sociedades anónimas de capital variable, puesto
que nuestro estudio está enfocado a las sociedades anónimas de capital variable.
Existen varios tipos de personas morales e incluso todas están propensas a
ser visitadas por la autoridad fiscalizadora, sin embargo nosotros nos enfocamos
específicamente a ésta, porque es el tipo de persona moral que más opera en las
sociedades mercantiles, así este estudio estará dirigido a un universo mayor de
beneficiarios.
Hay que destacar que las visitas domiciliarias a las personas morales tienen
el mismo proceso, lo que varía es la forma en que determinan sus impuestos, es
decir, la revisión irá enfocado a las obligaciones que tengan cada persona moral,
dependerá si es una sociedad con fin de lucro o sin fin de lucro, incluso, también
dependerá en qué régimen se encuentre tributando.
Existen varias definiciones de personas morales, el artículo 8 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta define como persona moral a:
Las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen
preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las
sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través
de ella se realicen actividades empresariales en México.
Entonces se podría entender que la persona moral, es una persona jurídica,
es decir, es un sujeto capaz de contraer derechos y obligaciones, esto es,
capacidad para adquirir y poseer bienes de todas clases, para contraer
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Obligaciones y ejercitar acciones judiciales, existe físicamente pero no como
individuo, sino como institución y que es creada por dos o más personas físicas
para un fin.
Esto nos lleva a que la autoridad fiscalizadora podrá realizar visitas
domiciliarias a las personas morales, pero no se podrá entender con ésta como
tal, puesto que no existe físicamente, pero si jurídicamente, pero como la persona
moral es incapaz de actuar por sí sola, se necesita del representante legal para
poder actuar, ejercer sus derechos y en su caso sus obligaciones, es por esto, que
la orden de visita domiciliaria estará siempre dirigida al representante legal de la
persona moral, en este caso, al representante legal de la sociedad anónima de
capital variable.
Es importante tener la noción de lo que es en sí, una sociedad anónima de
capital variable, pero no es menos importante saber sobre el representante legal
de la sociedad, porque en la visita domiciliaria todo oficio estará dirigido al
representante legal idóneo.
El representante legal es responsable solidario con la sociedad, porque sin
el actuar del representante legal la sociedad no podría actuar por sí sola, es decir,
si la sociedad quebrantara una ley o dejara de cumplirla, el representante legal
sería responsable en gran medida de esta mala conducta, como dice la ley, “la
ignorancia de las leyes no excusa su cumplimiento no lo exime” y de las
consecuencias aplicables por no acatarlas.
1.2 Sociedad Anónima de Capital Variable
Para poder hablar de la sociedad anónima de capital variable, tenemos que
partir de la sociedad anónima, por eso decimos que la sociedad anónima es una
sociedad
mercantil
capitalista,
con
denominación
y
capital
fundacional,
representado por acciones nominativas suscritas por accionistas que responden
hasta por el monto de su aportación.
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Aún cuando la sociedad anónima ofrece una mayor seguridad a los clientes,
muchos optan por constituir una sociedad anónima de capital variable, puesto que
inician con un capital mínimo y lo van modificando sin muchas formalidades y
complicaciones. En la mayoría de las veces se usa con la finalidad de poder
adicionar a nuevos socios con aportaciones de capital ya sea en efectivo o en
especie.
Además, la Tesis P. LX/97 9a. Época; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; V, Mayo
de 1997; Pág. 176, nos dice: De lo dispuesto en los artículos 1o., 213, 214, 215,
217 y 227 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, se concluye que una
sociedad puede acordar que su capital social pueda aumentarse o disminuirse, sin
que esto dé origen a un ente de derecho distinto al inicialmente constituido, dado
que persisten los mismos fines sociales y únicamente se produce la posibilidad de
que el capital social sea susceptible de aumento por aportaciones posteriores de
los socios o por admisión de nuevos socios, o bien, que disminuya por retiro
parcial de las aportaciones; además, las sociedades de capital variable se rigen
por las disposiciones que corresponden a la especie de sociedad de que se trate y
el acto constitutivo debe contener las estipulaciones propias de la sociedad de la
cual deriven, así como las condiciones que se fijen para el aumento o disminución
del capital social; de tal manera que cuando una sociedad acuerda que su capital
pueda aumentarse o disminuirse, adoptando la modalidad de capital variable, no
se da origen a una persona moral distinta, lo que implica que existe continuidad en
sus operaciones mercantiles y actos jurídicos celebrados. En consecuencia, al no
extinguirse la personalidad de la sociedad, subsisten los mandatos otorgados con
anterioridad, mientras no se demuestre que han sido revocados.
Y con fundamento al último párrafo del artículo 1 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles, una Sociedad Anónima puede constituirse como de
Capital Variable.
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Formalidades de la Sociedad Anónima de Capital Variable.
Según el artículo 89 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM)
los requisitos para la constitución de una sociedad anónima son las siguientes:
I.- Que haya dos socios como mínimo, y que cada uno de ellos suscriba una
acción por lo menos;
II.- Que el contrato social establezca el monto mínimo del capital social y
que esté íntegramente suscrito;
III.- Que se exhiba en dinero efectivo, cuando menos el veinte por ciento del
valor de cada acción pagadera en numerario, y
IV.- Que se exhiba íntegramente el valor de cada acción que haya de
pagarse, en todo o en parte, con bienes distintos del numerario.
Constitución de la Sociedad Anónima de Capital Variable.
La sociedad anónima puede constituirse de dos maneras, la primera es por
la comparecencia ante Notario de las personas que otorguen la escritura social y
la segunda es por suscripción pública, con fundamento en el art. 90 de LGSM.
Bueno en la primera opción, los socios sólo tendrán que comparecer ante
un Notario Público, cumplir con los requisitos para poder constituir una sociedad y
proporcionar los datos y documentos necesarios para que el Notario Público
realice el acta constitutiva de la sociedad anónima de capital variable.
La escritura constitutiva de la sociedad anónima deberá contener, los
siguientes datos:
I. Los nombres, nacionalidad y domicilio de las personas físicas o morales que
constituyan la sociedad;
II. El objeto de la sociedad;
III. Su razón social o denominación;
IV.- Su duración, misma que podrá ser indefinida;
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V. El importe del capital social;
VI. La expresión de lo que cada socio aporte en dinero o en otros bienes; el valor
atribuido a éstos y el criterio seguido para su valorización.
Cuando el capital sea variable, así se expresará indicándose el mínimo que se fije;
VII. El domicilio de la sociedad;
VIII. La manera conforme a la cual haya de administrarse la sociedad y las
facultades de los administradores;
IX. El nombramiento de los administradores y la designación de los que han de
llevar la firma social;
X. La manera de hacer la distribución de las utilidades y pérdidas entre los
miembros de la sociedad;
XI. El importe del fondo de reserva;
XII. Los casos en que la sociedad haya de disolverse anticipadamente, y
XIII. Las bases para practicar la liquidación de la sociedad y el modo de proceder
a la elección de los liquidadores, cuando no hayan sido designados
anticipadamente.
Además por ser sociedad anónima deberá contener los siguientes datos:
I. La parte exhibida del capital social;
II. El número, valor nominal y naturaleza de las acciones en que se divide el
capital social;
III. La forma y términos en que deba pagarse la parte insoluta de las acciones;
IV. La participación en las utilidades concedidas a los fundadores;
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V. El nombramiento de uno o varios comisarios;
VI. Las facultades de la asamblea general y las condiciones para la validez de sus
deliberaciones, así como para el ejercicio del derecho de voto, en cuanto las
disposiciones legales puedan ser modificadas por la voluntad de los socios.
Para el segundo caso, cuando la sociedad anónima se constituya por
suscripción pública, los fundadores redactarán y depositarán en el Registro
Público de Comercio, un programa que deberá contener el proyecto de los
estatutos, con los requisitos mencionados anteriormente.
Cada suscripción se recogerá por duplicado en ejemplares del programa, y
contendrá:
I. El nombre, nacionalidad y domicilio del suscriptor;
II. El número, expresado con letras, de las acciones suscritas; su naturaleza y
valor;
III. La forma y términos en que el suscriptor se obligue a pagar la primera
exhibición;
IV. Cuando las acciones hayan de pagarse con bienes distintos del numerario, la
determinación de éstos;
V. La forma de hacer la convocatoria para la Asamblea General Constitutiva y las
reglas conforme a las cuales deba celebrarse;
VI. La fecha de la suscripción, y
VII. La declaración de que el suscriptor conoce y acepta el proyecto de los
estatutos.
Los fundadores conservarán en su poder un ejemplar de la suscripción y
entregarán el duplicado al suscriptor.
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Los suscriptores depositarán en la institución de crédito designada al efecto por
los fundadores, las cantidades que se hubieren obligado a exhibir en numerario,
de acuerdo con la fracción III del artículo anterior, para que sean recogidas por los
representantes de la sociedad una vez constituida.
Las aportaciones distintas del numerario se formalizarán al protocolizarse el acta
de la asamblea constitutiva de la sociedad.
En las sociedades de capital variable el capital social será susceptible de
aumento por aportaciones posteriores de los socios o por la admisión de nuevos
socios, y de disminución de dicho capital por retiro parcial o total de las
aportaciones.
El contrato constitutivo de la sociedad de capital variable deberá contener,
además de las estipulaciones que correspondan a la naturaleza de la sociedad
anónima, las condiciones que se fijen para el aumento y la disminución del capital
social.
Acciones de la Sociedad Anónima de Capital Variable.
Según el artículo 114 de la Ley General de Sociedades Mercantiles las
acciones en que se divide el capital social de una sociedad anónima estarán
representadas por títulos nominativos que servirán para acreditar y transmitir la
calidad y los derechos de socio, y se regirán por las disposiciones relativas a
valores literales, en lo que sea compatible con su naturaleza y no sea modificado.
Por Cada acción sólo tendrá derecho a un voto; pero en el contrato social
podrá pactarse que una parte de las acciones tenga derecho de voto solamente en
las Asambleas Extraordinarias.
Está prohibido que las sociedades anónimas emitan acciones por una suma
menor de su valor nominal, por otra parte la distribución de las utilidades y del
capital social se hará en proporción al importe exhibido de las acciones.
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Como lo establece el artículo 122 cada acción es indivisible, y en
consecuencia, cuando haya varios copropietarios de una misma acción,
nombrarán un representante común, y si no se pusieren de acuerdo, el
nombramiento será hecho por la autoridad judicial.
Para un control las sociedades anónimas tendrán un registro de acciones
que contendrá:
I.- El nombre, la nacionalidad y el domicilio del accionista, y la indicación de las
acciones que le pertenezcan, expresándose los números, series, clases y demás
particularidades;
II.- La indicación de las exhibiciones que se efectúen;
III.- Las transmisiones que se realicen;
Está prohibido que en la venta acciones las sociedades anónimas
adquirieran sus propias acciones, salvo por adjudicación judicial, en pago de
créditos de la sociedad.
Como lo estable el artículo 139 en ningún caso podrán las sociedades
anónimas hacer préstamos o anticipos sobre sus propias acciones y tocando muy
superficialmente el tema de los préstamos, es de suma importancia hacer
conciencia, en que muchas sociedades ocultan o maquillan la distribución de los
dividendos, a través de los préstamos personales a sus socios.
De la entrevista realizada a los expertos y a algunos visitadores,
pronunciaban que uno de los puntos a revisar en las auditorías, es la partida de
los préstamos personales, porque en muchas ocasiones es utilizado para evadir
impuestos y declarar menos ingresos. Aquí lo que hay que recalcar es que si
nosotros declaramos impuestos en base a esos datos, y la autoridad detecta que
esto es simplemente una distribución de dividendos como lo establece la Ley de
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Impuesto Sobre la Renta, nos harán pagar los impuestos correspondientes y
acompañados de sus respectivos accesorios y adornados con una pequeña multa.
Vigilancia de la Sociedad Anónima de Capital Variable.
En términos muy generales la vigilancia de la sociedad anónima estará a
cargo de uno o varios Comisarios, temporales y revocables, quienes pueden ser
socios o personas extrañas a la sociedad como lo marca el artículo 164 de la
LGSM.
De tal manera, tenemos que ver quienes No podrán desempeñar el puesto de
comisarios:
I.- Los que conforme a la Ley estén inhabilitados para ejercer el comercio;
II.- Los empleados de la sociedad, los empleados de aquellas sociedades que
sean accionistas de la sociedad en cuestión por más de un veinticinco por ciento
del capital social, ni los empleados de aquellas sociedades de las que la sociedad
en cuestión sea accionista en más de un cincuenta por ciento.
III.- Los parientes consanguíneos de los Administradores, en línea recta sin
limitación de grado, los colaterales dentro del cuarto y los afines dentro del
segundo.
Por otro lado las facultades y obligaciones de los comisarios son las siguientes:
I.- Cerciorarse de la constitución y subsistencia de la garantía para asegurar las
responsabilidades que pudieran contraer en el desempeño de sus encargos,
dando cuenta sin demora de cualquiera irregularidad a la Asamblea General de
Accionistas;
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II.- Exigir a los administradores una información mensual que incluya por lo
menos un estado de situación financiera y un estado de resultados.
III.- Realizar un examen de las operaciones, documentación, registros y demás
evidencias comprobatorias, en el grado y extensión que sean necesarios para
efectuar la vigilancia de las operaciones que la ley les impone y para poder rendir
fundadamente el dictamen que se menciona en el siguiente inciso.
IV.- Rendir anualmente a la Asamblea General Ordinaria de Accionistas un
informe respecto a la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la información
presentada por el Consejo de Administración a la propia Asamblea de Accionistas.
Este informe deberá incluir, por lo menos:
A) La opinión del Comisario sobre si las políticas y criterios contables y de
información seguidos por la sociedad son adecuados y suficientes tomando en
consideración las circunstancias particulares de la sociedad.
B) La opinión del Comisario sobre si esas políticas y criterios han sido aplicados
consistentemente en la información presentada por los administradores.
C) La opinión del comisario sobre si, como consecuencia de lo anterior, la
información presentada por los administradores refleja en forma veraz y suficiente
la situación financiera y los resultados de la sociedad.
V.- Hacer que se inserten en la Orden del Día de las sesiones del Consejo de
Administración y de las Asambleas de Accionistas, los puntos que crean
pertinentes;
VI.- Convocar a Asambleas ordinarias y extraordinarias de accionistas, en caso
de omisión de los Administradores y en cualquier otro caso en que lo juzguen
conveniente;
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VII.- Asistir, con voz, pero sin voto, a todas la sesiones del Consejo de
Administración, a las cuales deberán ser citados;
VIII.- Asistir, con voz pero sin voto, a las Asambleas de Accionistas, y
IX.- En general, vigilar ilimitadamente y en cualquier tiempo todas las
operaciones de la sociedad.
Tocando un poco este tema, aunque la ley no establece un perfil para la
persona que desempeñe el puesto de comisario, sería muy congruente y benéfico
para la sociedad que el puesto lo desempeñara un Contador.
Retomando el tema de los comisarios, cuando estos realicen hechos que
estime irregularidades en la administración cualquier accionista podrá denunciar
por escrito a los Comisarios, y éstos deberán mencionar las denuncias en sus
informes a la Asamblea General de Accionistas y formular acerca de ellas las
consideraciones y proposiciones que estimen pertinentes.
Con fundamento en el artículo 169 de la LGSM Los comisarios serán
individualmente responsables para con la sociedad por el cumplimiento de las
obligaciones que la ley y los estatutos les imponen. Podrán, sin embargo,
auxiliarse y apoyarse en el trabajo de personal que actúe bajo su dirección y
dependencia o en los servicios de técnicos o profesionistas independientes cuya
contratación y designación dependa de los propios comisarios.
Como en toda organización competitiva los comisarios que en cualquiera
operación tuvieren un interés opuesto al de la sociedad, deberán abstenerse de
toda intervención, de no ser así será responsable de los daños y perjuicios que se
causen a la sociedad.
20
Información financiera de la Sociedad Anónima de Capital Variable.
Como lo establece el artículo 172 Las sociedades anónimas, bajo la
responsabilidad de sus administradores, presentarán a la Asamblea de
Accionistas, anualmente, un informe que incluya por lo menos:
A) Un informe de los administradores sobre la marcha de la sociedad en el
ejercicio, así como sobre las políticas seguidas por los administradores y, en su
caso, sobre los principales proyectos existentes.
B) Un informe en que declaren y expliquen las principales políticas y criterios
contables y de información seguidos en la preparación de la información
financiera.
C) Un estado que muestre la situación financiera de la sociedad a la fecha de
cierre del ejercicio.
D) Un estado que muestre, debidamente explicados y clasificados, los
resultados de la sociedad durante el ejercicio.
E) Un estado que muestre los cambios en la situación financiera durante el
ejercicio.
F) Un estado que muestre los cambios en las partidas que integran el
patrimonio social, acaecidos durante el ejercicio.
G) Las notas que sean necesarias para completar o aclarar la información que
suministren los estados anteriores.
A la información anterior se agregará el informe anual que tiene que Rendir
a la Asamblea General Ordinaria de Accionistas un informe respecto a la
21
veracidad, suficiencia y razonabilidad de la información presentada por el Consejo
de Administración a la propia Asamblea de Accionistas.
No presenta oportunamente el informe anteriormente mencionado, será motivo
para que la Asamblea General de Accionistas acuerde la remoción del
Administrador o Consejo de Administración, o de los Comisarios, sin perjuicio de
que se les exijan las responsabilidades en que respectivamente hubieren
incurrido.
Quince días después de la fecha en que la asamblea general de accionistas
haya aprobado el informe a que se refiere el enunciado general del artículo 172,
deberán mandarse publicar los estados financieros incluidos en el mismo,
juntamente con sus notas y el dictamen del comisario, en el periódico oficial de la
entidad en donde tenga su domicilio la sociedad, o, si se trata de sociedades que
tengan oficinas o dependencias en varias entidades, en el Diario Oficial de la
Federación.
Asambleas de accionistas
La Asamblea General de Accionistas es el Órgano Supremo de la
Sociedad; podrá acordar y ratificar todos los actos y operaciones de ésta y sus
resoluciones serán cumplidas por la persona que ella misma designe, o a falta de
designación, por el Administrador o por el Consejo de Administración.
Hay dos tipos de Asambleas Generales de Accionistas, la primera es la
ordinaria y en un segundo caso, están las extraordinarias. Unas y otras se
reunirán en el domicilio social, y sin este requisito serán nulas, salvo caso fortuito
o de fuerza mayor.
Las asambleas ordinarias, son las que se reúnen para tratar de cualquier
asunto que no sea de los enumerados en el artículo 182 de la LGSM.
22
Por otra parte, La Asamblea Ordinaria se ocupará, además de los asuntos
incluidos en la orden del día, los que a continuación se mencionan:
I.- Discutir, aprobar o modificar el informe de los administradores a que se
refiere el enunciado general del artículo 172 de la LGSM, tomando en cuenta el
informe de los comisarios, y tomar las medidas que juzgue oportunas.
II.- En su caso, nombrar al Administrador o Consejo de Administración y a los
Comisarios;
III.- Determinar los emolumentos correspondientes a los Administradores y
Comisarios, cuando no haya sido fijados en los estatutos.
Para tratar de estos asuntos se reunirá por lo menos una vez al año dentro de los
cuatro meses que sigan a la clausura del ejercicio social.
Además las asambleas extraordinarias, las que se reúnan para tratar cualquiera
de los siguientes asuntos:
I.- Prórroga de la duración de la sociedad;
II.- Disolución anticipada de la sociedad;
III.- Aumento o reducción del capital social;
IV.- Cambio de objeto de la sociedad;
V.- Cambio de nacionalidad de la sociedad;
VI.- Transformación de la sociedad;
VII.- Fusión con otra sociedad;
23
VIII.- Emisión de acciones privilegiadas;
IX.- Amortización por la sociedad de sus propias acciones y emisión de
acciones de goce;
X.- Emisión de bonos;
XI.- Cualquiera otra modificación del contrato social, y
XII.- Los demás asuntos para los que la Ley o el contrato social exijan un
quórum especial.
Estas asambleas podrán reunirse en cualquier tiempo.
Si los accionistas que representen por lo menos el treinta y tres por ciento
del capital social, quieren y podrán pedir por escrito, en cualquier tiempo, al
Administrador o Consejo de Administración o a los Comisarios, la Convocatoria de
una Asamblea General de Accionistas, para tratar de los asuntos que indiquen en
su petición. Si estos últimos, o los Comisarios se rehusaren a hacer la
convocatoria, o no lo hicieren dentro del término de quince días desde que hayan
recibido la solicitud, la convocatoria podrá ser hecha por la autoridad judicial del
domicilio de la sociedad, a solicitud de quienes representen el treinta y tres por
ciento del capital social, exhibiendo al efecto los títulos de las acciones.
En toda convocatoria para las Asambleas deberá contener la Orden del Día
y será firmada por quien la haga y para que una Asamblea Ordinaria se considere
legalmente reunida, deberá estar representada, por lo menos, la mitad del capital
social, y las resoluciones sólo serán válidas cuando se tomen por mayoría de los
votos presentes.
24
Si por alguna razón la Asamblea no pudiere celebrarse el día señalado para
su reunión, se hará una segunda convocatoria con expresión de esta circunstancia
y en la junta se resolverá sobre los asuntos indicados en la Orden del Día,
cualquiera que sea el número de acciones representadas.
Con fundamento en el artículo 193, las Asambleas Generales de
Accionistas serán presididas por el Administrador o por el Consejo de
Administración, y a falta de ellos, por quien fuere designado por los accionistas
presentes, Salvo estipulación contraria de los estatutos.
1.3 Representante Legal Sociedad Anónima de Capital
Variable.
La Ley General de Sociedades Mercantiles dice “La administración de la
sociedad anónima estará a cargo de uno o varios mandatarios temporales y
revocables, quienes pueden ser socios o personas extrañas a la sociedad”.
Aquí es donde entra la figura del representante legal, quien es la persona
capaz de atender una visita domiciliaria sin previo citatorio.
La designación del representante legal siempre se hará en el acta
constitutiva o en alguna de las modificaciones a las actas, pueden existir dos o
más representantes legales de la contribuyente, mismos que podrán ser
removidos de su cargo.
De conformidad con el artículo 19 del Código Fiscal de la Federación en
ningún trámite administrativo se admitirá la gestión de negocios, por lo que la
representación de las personas físicas o morales ante las autoridades fiscales se
hará mediante escritura pública o mediante carta poder firmada ante dos testigos y
ratificadas las firmas del otorgante y testigos ante las autoridades fiscales, Notario
o Fedatario Público, acompañando copia de la identificación del contribuyente o
representante legal, previo cotejo con su original.
25
Asimismo, el segundo párrafo del precepto legal invocado señala que el
otorgante de la representación podrá solicitar a las autoridades fiscales la
inscripción de dicha representación en el registro de representantes legales de las
autoridades
fiscales
y
éstas
expedirán
la
constancia
de
inscripción
correspondiente, ello con la finalidad que dicha constancia, acredite la
representación en los trámites que se realicen ante dichas autoridades.
De igual forma se otorga a los particulares la opción de autorizar por escrito
a personas que a su nombre reciban notificaciones, con la finalidad que éstas
puedan ofrecer y rendir pruebas y presentar promociones relacionadas con estos
propósitos.
Quien promueva a nombre de otro deberá acreditar que la representación le
fue otorgada a más tardar en la fecha en que se presenta la promoción.
En virtud de lo anterior, la representación fiscal de las personas morales
debe hacerse mediante escritura pública o carta poder con las características
mencionadas. Al respecto, habrá que entenderse como fedatario público al Notario
y al Corredor Público, sin embargo debe precisarse lo siguiente:
Por lo manifestado con anterioridad, los documentos en los que se otorgue
la representación legal preferentemente deberán estar dotados de fe pública, para
lo cual no existe restricción alguna en cuanto a los que son otorgados ante Notario
Público; no así para los Corredores Públicos ya que éstos de conformidad con el
artículo 6o. fracción VI, de la Ley Federal de Correduría Pública, y 53 fracción V,
de su reglamento, los Corredores Públicos están facultados para actuar como
fedatarios, en la constitución, modificación, fusión, escisión, disolución, liquidación
y extinción de sociedades mercantiles, así como en la designación de sus
representantes legales y facultades de que estén investidos en consecuencia éste
fedatario no está facultado para dar fe del otorgamiento de poderes o mandatos
que son actos jurídicos de índole civil regulados por la legislación Civil, salvo en el
caso que el nombramiento del Administrador Único que por ministerio de Ley
funge como representante legal de una Sociedad cuando se otorgue en una
26
Asamblea Extraordinaria, tomando en cuenta que dicho acto se considera previsto
en la LGSM y que dicha Asamblea ha sido protocolizada ante la fe de un Corredor
Público, la póliza emitida (documento en el que el Corredor Público da fe) será el
documento idóneo para acreditar la representación legal, sin necesidad que se
ratifique dicho poder ante Notario Público.
En conclusión, se deduce que los tipos de poderes con los que se podrá
acreditar la personalidad del representante legal ante la autoridad fiscalizadora
serán las siguientes:
A) Poder General para actos de Dominio y Administración
B) Poder General para Actos de Administración
C) Poder General Amplísimo
D)
Poder Especial para representar al contribuyente ante las autoridades
fiscales
Es importante mencionar que con el
Poder General para pleitos y
cobranzas no podrá representar al visitado en una diligencia de fiscalización.
Aunque aquí ya hablamos del representante legal de la Sociedad Anónima
de Capital Variable, estaremos hablando de él y en la entrega de orden, en el
desarrollo de la visita domiciliaria y hasta el final de la visita domiciliaria.
27
Capítulo II
Visita Domiciliaria.
28
Capítulo II: Visita Domiciliaria.
2.1 Facultades de comprobación de las autoridades
fiscales.
Las facultades de comprobación no es otra cosa, más que la autoridad
ejerciendo uno de los atributos a los que tiene derecho, para comprobar que el
universo de contribuyentes esté cumpliendo con sus obligaciones fiscales.
Aunque muchos dicen que la autoridad fiscalizadora no tiene las facultades
para practicar visitas domiciliarias, porque no hay ninguna ley que los autorice,
sólo hay que recordar que la Ley del Servicio de Administración Tributaria les da
las facultades para realizar facultades de comprobación y la misma se podrá
auxiliar con sus administraciones locales distribuidas estratégicamente por todo el
país.
Lo anterior se sostiene, toda vez que el artículo 1 del Reglamento Interior
del Servicio de Administración Tributaria, expedido por el titular del Poder
Ejecutivo de los Estados Unidos Mexicanos, establece de manera clara las
facultades del Servicio de Administración Tributaria como Órgano Desconcentrado
de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, para ejercer las facultades que le
encomienda la Ley del Servicio de Administración Tributaria y los distintos
ordenamientos legales (entre los que forma parte el Código Fiscal de la
Federación).
Aunado a lo anterior y con fundamento en el artículo 1 primer párrafo de la
Ley del Servicio de Administración Tributaria, este Órgano Desconcentrado de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público tiene la responsabilidad de aplicar la
legislación fiscal y aduanera con el fin de que las personas físicas y
29
Morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto público, de fiscalizar a
los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras,
de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de dichas disposiciones, y de
generar y proporcionar la información necesaria para el diseño y la evaluación de
la política.
Si a esto le sumamos el artículo 42, primer párrafo, fracción III del Código
Fiscal de la Federación, que de su contenido desprende, que faculta
expresamente al SAT a efecto de llevar a cabo sus facultades de comprobación en
los términos de las disposiciones legales que le confiere el Reglamento Interior del
Servicio de Administración Tributaria.
De tal manera se puede advertir que, en relación con el artículo 38 fracción
IV del Código Fiscal de la Federación (CFF), los ordenamientos secundarios,
previendo las necesidades concretas, determinarán cuándo las autoridades
administrativas deban ordenarlas, de donde deriva que la facultad otorgada a las
autoridades administrativas, para practicar visitas domiciliarias no puede limitarse
exclusivamente a su ejecución física y material, sino que también comprende la de
emitir órdenes correspondientes a las visitas domiciliarias.
2.1.1 Visita domiciliaria.
La visita domiciliaria es un acto administrativo comparable a un acto judicial
como es el cateo, si bien por una parte la Constitución dice que no podemos ser
molestados en nuestros domicilios o bienes sin una orden, por otra parte está el
hecho de que la autoridad en su derecho de verificar el correcto cumplimiento de
las obligaciones fiscales, ejerza esa facultad de verificar dicho hecho.
Como en todo sistema debe haber una reacción para cada acción, en
términos fiscales podríamos decir, que la acción por parte del contribuyente es no
cumplir en tiempo ni en forma con sus obligaciones fiscales, en consecuencia
viene la reacción por parte de la autoridad fiscalizadora, en este caso la visita
domiciliaria, antes de llegar a la visita domiciliara, la autoridad a través de varios
30
medios le hace saber al contribuyente que ya detectó algunas irregularidades u
observaciones, nos da la opción de aclararlos o en su caso realizar los pagos de
las contribuciones omitidas, pero como en la mayoría de los casos, al ser sólo una
invitación, ésta es ignorada por parte de la sociedad.
Sin embargo, desde ahí ya empieza el problema, porque el hecho de
ignorar dicha invitación implica que no se tienen los elementos para desvirtuar
dichos hechos, lamentablemente la autoridad supone lo peor, se da por hecho que
las cosas están mal y la consecuencia de ignorar dicha invitación es la verificación
por parte de la autoridad y determinar el del porqué las irregularidades u
observaciones a través de una visita domiciliaria.
De la investigación de campo realizada a los diferentes expertos en la
materia, se puede decir que, es simplemente incorrecto suponer que la autoridad,
realiza visitas domiciliarias de manera aleatoria, por monto de ingresos, por monto
de deducciones o simplemente por capricho, la cuestión es que como, toda
empresa que busca la rentabilidad, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público a
través del Servicio de Administración Tributaria, hace lo mismo, pero desde un
punto de vista diferente, es decir, no emitirá una orden de visita domiciliaria a
menos de que esté seguro de que recaudará cierta cantidad de impuestos, junto
con sus respectivos accesorios. De una u otra manera nosotros nos vamos
creando y otros nos van creando un antecedente, a través de las diferentes
obligaciones fiscales a los que estamos sujetos, es decir, si nosotros decimos que
compramos $100.00 de mercancía, pero el que nos vendió dice que solo
compramos $50.00, entonces existe una diferencia, en este caso esto repercutirá
en las deducciones que declaramos, lo mismo pasa con los ingresos declaramos,
dicho antecedente está a disposición de la autoridad, la cual puede cruzar y
verificar si los ingresos coinciden con los reportados o las deducciones, pero no
todo es por voluntad propia, de alguna manera la autoridad fue creando
obligaciones y moldeando dichas obligaciones para poder usarlas y verificarlas de
manera cuantitativa.
31
En la mayoría de los casos las visitas domiciliarias practicadas se confirman
las irregularidades, esto quiere decir, que muy probablemente si recibimos una
visita domiciliaria, es porque la autoridad ya tiene la base para poder desvirtuar lo
realizado por nosotros, o en su caso ya tiene los elementos para determinar
nuevas o más contribuciones.
Como punto importante y para no confundirnos, cuando hablemos de
visitada y/o de la contribuyente, nos estaremos refiriendo a la Sociedad Anónima
de Capital Variable y al referirnos a la autoridad fiscalizadora, nos estaremos
refiriendo al Servicio de Administración Tributaria.
La visita domiciliaria es uno de los instrumentos con el que cuenta la
autoridad para verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales por
parte de la sociedad, la autoridad se constituye en el domicilio fiscal de la
contribuyente, con la intención de analizar, estudiar, verificar y evaluar todos los
elementos contables de la contribuyente, con la finalidad de afirmar el adecuado o
inadecuado cumplimiento de los contribuyentes.
En todo procedimiento de la visita domiciliaria se levantarán actas, para no
violar los derechos constitucionales de la contribuyente visitada (haremos
referencia a la Sociedad Anónima de Capital Variable como contribuyente), pero
no debemos confundir los procedimientos de visita domiciliaria, porque muchas
veces los visitadores irán al domicilio fiscal de la contribuyente visitada a verificar y
estudiar la contabilidad de la visitada, sería muy tedioso levantar acta por cada vez
que vayan a realizar un análisis de la contabilidad, todas las observaciones y
hechos relevantes se lo harán del conocimiento a la contribuyente visitada a través
de su representante legal a través de un acta.
2.2 Orden Visita Domiciliaria.
La orden de visita domiciliaria es la base la de auditoría, puesto que sin ella
la autoridad no podría actuar, es la pieza principal en el rompecabezas de las
facultades de comprobación, a falta de ésta no podría apersonarse el personal
32
actuante por parte de la autoridad fiscalizadora en el domicilio del posible visitado
e incluso estarían violando los derechos constitucionales de la visitada.
La orden de visita domiciliaria es el documento que le permite a la autoridad
revisar los impuestos, por un periodo o ejercicio específico, a un contribuyente
especifico y autoriza a las personas que llevarán a cabo la revisión de las
obligaciones fiscales de una contribuyente.
No menos importante es de mencionar, que la orden debe ser un
documento que cumpla cabalmente con todos los requisitos que se mencionan a
continuación, para que la autoridad no caiga en un posible vicio y todo lo que
actué en base a la orden no quede sin efectos.
Requisitos de la orden de la Visita Domiciliaria.
Con fundamento en los artículos 38 y 43 del Código Fiscal de la Federación, la
visita domiciliaria se inicia legalmente cuando los visitadores entregan al
representante legal o a un tercero la orden de visita domiciliaria, misma que debe
contener todos y cada uno de los requisitos que a continuación se enuncian, para
que la misma pueda surtir plenamente sus efectos jurídicos:
a) Deberá constar por escrito y contener impreso el nombre del visitado.
b) Contener correctamente los datos del nombre, denominación o razón social del
contribuyente a quien va dirigida, sin abreviaturas.
c) Señalar lugar y fecha de la emisión.
d) Señalar la autoridad que la emite citando los preceptos legales que le otorgan
la competencia para tal efecto, además de la circunscripción territorial que le
corresponda, al respecto se deberá mencionar de forma expresa el número que le
sea aplicable a la Administración Local de Auditoría Fiscal emisora de conformidad
con el artículo 37 del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria.
e) Estar fundada y motivada y expresar la resolución, objeto o propósito de que
se trate.
33
f) Que en la orden se haga referencia únicamente a los impuestos que serán
objeto de revisión, para personas morales deberá señalar cuando menos como
impuestos a revisar el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado, el
Impuesto Empresarial a Tasa Única y el Impuesto Especial Sobre Productos.
Lo anterior a fin de que la persona visitada conozca en forma precisa las
obligaciones a su cargo que se van a revisar y también para que los visitadores se
ajusten sólo a la revisión de esos impuestos.
g) El lugar o lugares donde deba efectuarse la visita, el cual generalmente será el
domicilio fiscal de los contribuyentes, de conformidad con el artículo 10 del Código
Fiscal de la Federación.
Aún cuando este estudio está enfocado a las personas morales es importante
mencionar lo aplicable a las personas físicas.
- Tratándose de personas físicas:
1)
Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el
principal asiento de sus negocios.
2) Cuando no realicen las actividades señaladas en el inciso anterior, el local que
utilicen para el desempeño de sus actividades.
3)
Únicamente en los casos en que la persona física, que realice actividades
señaladas en los incisos anteriores no cuente con un local, su casa habitación.
Para estos efectos, las autoridades fiscales harán del conocimiento del
contribuyente en su casa habitación, que cuenta con un plazo de cinco días para
acreditar que su domicilio corresponde a uno de los supuestos previstos en los
incisos a) o b) de la fracción I del artículo 10 del Código Fiscal de la Federación, los
cuales corresponden a los inciso 1 y 2 mencionados con anterioridad.
- En el caso de personas morales:
a)
Cuando sean residentes en el país, el local en donde se encuentre la
administración principal del negocio.
34
b)
Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en el
extranjero, dicho establecimiento; en el caso de varios establecimientos, el local en
donde se encuentre la administración principal del negocio en el país, o en su
defecto el que designen.
Ahora bien, para los casos en que los contribuyentes no hayan designado un
domicilio fiscal, estando obligado a ello, y designe un lugar distinto al que les
corresponda o el que manifiesten sea ficticio, la autoridad fiscal podrá practicar
diligencias en cualquier lugar donde desarrollen sus actividades, o en el lugar que
conforme al artículo 10 del Código Fiscal de la Federación se considere su
domicilio, indistintamente. Asimismo se hará del conocimiento del contribuyente en
su casa habitación que cuenta con un plazo de 5 días para acreditar que su
domicilio corresponde a uno de los señalados en los incisos a) o b) de la fracción I
del citado artículo 10 del Código Fiscal de la Federación.
h) Deberá indicar con precisión el o los ejercicios fiscales y/o el período que se va
a revisar.
i)
El nombre del personal que realizará la auditoría, quienes lo podrán hacer
conjunta o separadamente.
j) Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres
de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona
a la que va dirigido, se señalarán los datos suficientes que permitan su
identificación.
Otra formalidad importante es el horario y los días en que las autoridades
fiscales pueden iniciar y desarrollar una visita domiciliaria, pues existe una
limitante para la práctica de diligencias, debido a que la autoridad sólo podrá
actuar en días y horas hábiles de conformidad con los artículos 12 y 13 del Código
Fiscal de la Federación, es decir, entre las 7:30 y las 18:00 horas, es importante
mencionar que una diligencia de notificación iniciada en horas hábiles podrá
concluirse en hora inhábil sin afectar su validez.
35
Contenido de la orden de Visita Domiciliaria.
Las visitas domiciliarias como actos administrativos deberán tener, por lo
menos, los requisitos mencionados en el punto anterior, de no ser así, la autoridad
podría caer en un vicio y la orden podría quedar sin efectos, en consecuencia todo
lo que se haya realizado al amparo de la orden de visita domiciliaria, además el
contribuyente visitado podría caer o argumentar “estado de indefensión”.
Derivado de la investigación de campo, un ejemplo del contenido de una orden de
visita domiciliaria es la siguiente:
No. oficio
Exp:
R.F.C.
No. Orden:
Asunto: se ordena la práctica de una visita domiciliaria.
C. Representante Legal de ___________________
Calle _____________
Colonia___________
Ciudad___________
Esta Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa,
Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de
Administración Tributaria, tiene conocimiento de que debió haber presentado vía
internet su dictamen fiscal correspondiente al ejercicio fiscal del ____, a más
tardar el día __ de _____ de 200__.
Lo anterior, ya que de los controles existentes en esta dependencia se conoce que
se trata de un contribuyente obligado a dictaminar sus estados financieros en los
términos del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación, dicha obligación se
conoció del análisis a su declaración anual complementaria por dictamen del
ejercicio___, presentada con fecha _____, en la que se observa que manifiesta
ingresos acumulables en cantidad de _______, lo cual la obliga a dictaminar sus
36
estados financieros por el ejercicio ____, encuadrando en el supuesto previsto en
la fracción I, del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación, situación por la
cual contaba hasta el ___ de ____ de ___, conforme a lo establecido en la regla
II.2.11.2 de la Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea
Fiscal para ____, para Efectuar la presentación de su dictamen fiscal, y ante tal
omisión esta Administración Local de Auditoría Fiscal no se encuentra obligada a
respetar el procedimiento de revisión establecido en el artículo 52-A del Código
Fiscal de la Federación.
Por lo antes expuesto, esta Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa,
con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal
Federal, del Servicio de Administración Tributaria, en el ejercicio de sus
facultades, le ordena la práctica de la presente visita domiciliaria, con el objeto o
propósito de comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, a que esta
afecta(o) como sujeto directo en materia de las siguientes contribuciones
federales:___________________________.
De acuerdo con lo anterior, y a efecto de ejercer las facultades de comprobación
previstas en los artículos 42 párrafo primero, fracción III, y antepenúltimo 43, 44,
45 y 46 del Código Fiscal de la federación, se expide la presente orden de visita
domiciliaria con fundamento en los artículos 16, de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos; 1, 7, fracciones VII, XII y XVIII y 8, fracción III de la
Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la
Federación del 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto publicado en el
propio Diario Oficial de la Federación del 12 de junio de 2003; 2 primer párrafo,
apartado C, Fracción II; 10 primer párrafo, fracción I en relación con el articulo 9
primer párrafo, fracción XXXVII y último párrafo; 19 primer párrafo, Apartado A,
fracción I, en relación con el artículo 17 párrafos primero, fracción III, segundo,
penúltimo, numeral 9; 19 último párrafo y 37 primer párrafo, apartado A, fracción
LXI, y último párrafo, del Reglamento Interior del Servicio de Administración
Tributaria publicado en el Diario Oficial de la Federación el 22 de octubre de 2007,
y reformado mediante Decreto publicado en el mismo órgano oficial el 29 de abril
37
de 2010; Artículo Primero, primer párrafo, fracción LXI, del acuerdo por el que se
establece la circunscripción territorial de las unidades administrativas regionales
del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 21 de mayo de 2008, modificado mediante Acuerdos publicados el
18 de julio de 2008, 11 de noviembre de 2009, 23 de julio de 2010 y 29 de
noviembre de 2011 en el mismo órgano oficial, así como en el artículo 33, último
párrafo, del Código Fiscal de la Federación.
Para tal efecto se autoriza para que lleven a cabo la visita domiciliaria a los CC.
_______,________,_________,__________,________
y
_______
visitadores
adscritos a esta Administración, quienes podrán actuar en el desarrollo de la
diligencia, en forma conjunta o separadamente, esto, de conformidad con el
artículo 43, fracción II, del Código Fiscal de la Federación.
Asimismo, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 53, inciso a) del Código
Fiscal de la Federación, se deberán presentar en forma inmediata y mantener a
disposición del personal autorizado en la presente orden, todos los elementos que
integran la contabilidad, como son, entre otros: Los libros principales y auxiliares;
los registros y cuentas especiales; papeles, discos y cintas, así como, otros
medios procesables de almacenamiento de datos; los libros y registros sociales; la
documentación comprobatoria de sus operaciones; y proporcionarles todos los
datos e informes que el mencionado personal requiera durante la diligencia y que
tenga relación con el cumplimiento de las disposiciones fiscales objeto de la
revisión. Asimismo, se les deberá permitir el acceso al establecimiento, oficinas,
locales, instalaciones, talleres, fábricas, bodegas y cajas de valores, que se
localicen dentro del mismo domicilio señalado en el primer rubro de esta orden.
La revisión abarcará el periodo comprendido del __ de ___de 200_ al __ de ___
de 200_ para efectos de los pagos mensuales definitivos del Impuesto al Valor
Agregado.
38
Conforme a lo previsto en la fracción I, del artículo 43 del Código Fiscal de la
Federación, la visita se llevará a cabo en el lugar señalado en esta orden.
De conformidad con lo que establece el artículo 45 del Código Fiscal de la
Federación, se le solicita dar a los visitadores las facilidades necesarias para el
cumplimiento de la presente orden, en virtud de que el oponerse a la práctica de la
visita o a su desarrollo, y no poner a su disposición todos los elementos que
integran su contabilidad, no proporcionar al personal autorizado en forma
completa, correcta y oportuna, los informes, datos y documentos que soliciten para
el ejercicio de las facultades de comprobación, constituye una infracción en
términos del artículo 85 primer párrafo, fracción I, del Código Fiscal de la
Federación, la cual se sanciona de conformidad con lo señalado en el artículo 86
primer párrafo, fracción I, del propio Código Fiscal de la Federación, en cuyo caso,
la autoridad podrá ejercer en términos de lo dispuesto en el artículo 40, del
referido código.
Finalmente, de conformidad con el artículo 13 de la Ley Federal de los Derechos
del Contribuyente, se le informa que tienen para corregir su situación fiscal en las
distintas contribuciones objeto de la presente revisión y que los beneficios de
ejercer el derecho citado se encuentran señalados en la carta de los Derechos del
Contribuyente Auditado, la cual se entrega junto con la presente orden de revisión,
de acuerdo con lo previsto en la fracción XII del artículo 2 de la Ley mencionada.
Atentamente
El Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa.
Las autoridades podrán dejar sin efectos un acto de fiscalización cuando se
percaten de la existencia de un vicio de los llamados de fondo que puede afectar
la legalidad de la resolución que en su caso llegase a emitir. El Reglamento
Interior del Servicio de Administración Tributaria, vigente, prevé y concede a las
autoridades fiscales, en su artículo 17, fracción XXV, la facultad de dejar sin
efectos las órdenes de visita domiciliaria, los requerimientos de información que se
formulen a los contribuyentes.
39
A continuación, se citan de manera enunciativa más no limitativa algunos vicios
que podrían afectar la legalidad de un acto de fiscalización:
a)
Errores no superables en el contenido de la orden de revisión:

Incumplimiento de algún requisito previsto en el artículo 43 del Código
Fiscal de la Federación. Es decir que no contenga el lugar o lugares
donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a visitar
deberá notificarse al visitado, el nombre de la persona o personas que
deban efectuar la visita las cuales podrán ser sustituidas, aumentadas
o reducidas en su número, en cualquier tiempo por la autoridad
competente y las personas designadas para efectuar la visita la
podrán hacer conjunta o separadamente.

Cuando no se especifique el objeto o propósito del acto de revisión.

Se omita mencionar el ejercicio o período que se pretenda revisar.

No se mencione la calidad con que se le va a revisar al contribuyente,
como sería la de sujeto directo, responsable solidario (retenedor) y
tercero relacionado.

Que se trate de una orden genérica, en cuyo contenido se haya
incluido contribuciones a las que no se encuentre afecto el
contribuyente como sujeto directo o retenedor.

Que se trate de una orden en donde no se especifique el nombre,
razón o denominación social de la persona a quien va dirigida.

Que la orden haya sido firmada por servidor público que no cuente con
atribuciones para ello, o bien que la orden entregada o notificada al
contribuyente no disponga de la firma autógrafa del funcionario
competente para signarla.
b)
Cuando se emita una orden de revisión a un contribuyente que esté siendo
fiscalizado por otra autoridad fiscal, por el mismo ejercicio fiscal y las mismas
contribuciones.
c)
Tratándose de dictámenes fiscales, que no se respete el procedimiento
secuencial establecido en el artículo 52-A del Código Fiscal de la Federación, es
40
decir, primeramente se requerirá al contador público que haya formulado el
dictamen cualquier información que conforme al Código Fiscal de la Federación y
a su Reglamento debiera estar incluida en los estados financieros dictaminados
para efectos fiscales y papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditoría
practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del contador
público. Habiéndose requerido al contador público que haya formulado el dictamen
la información y los documentos necesarios, después de haberlos recibido o si
éstos no fueran suficientes a juicio de las autoridades fiscales para conocer la
situación fiscal del contribuyente, o si éstos no se presentan dentro de los plazos
que establece el artículo 53-A de este Código, o dicha información y documentos
son incompletos, las citadas autoridades podrán, a su juicio, ejercer directamente
con el contribuyente sus facultades de comprobación.
d)
Cuando la misma autoridad emita una orden, requerimiento de información
a un contribuyente o la revisión de papeles de trabajo a un contador público
registrado, que ya ha sido revisado por ella, salvo que se trate de la comprobación
de hechos diferentes.
2.3 Procedimiento de la Visita Domiciliaria.
Como ya se mencionó anteriormente la visita domiciliaria inicia el día de la
notificación de la orden al representante legal o a un tercero previo citatorio.
En el día de la notificación de la orden de la visita domiciliaria el personal actuante
por parte de la autoridad fiscalizadora, pedirá la presencia de dos testigos que
serán designados por el o la compareciente (representante legal de la visitada o
un tercero en su calidad de empleado de la visitada), ante la negativa de este, la
autoridad podrá nombrar a los testigos, posteriormente realizarán el recorrido
físico de las instalaciones de la empresa visitada, con el objeto de verificar los
activos, el giro de la empresa y la documentación contable, para esto todo el
personal actuante(visitadores) ya debieron haberse identificado ante el o la
compareciente, posteriormente relacionarán toda la información y documentación
exhibida al inicio de la visitada domiciliaria. Todos estos hechos serán plasmados
41
en el acta de inicio de visita domiciliaria, mismas que serán firmadas por el
personal actuante, el o la compareciente y los testigos en 3 tantos. De la cual uno
le será entregado a la contribuyente visitada y dos tanto serán para la autoridad
fiscalizadora.
Al igual que el citatorio, si al finalizar el acta de inicio de visita domiciliaria,
el o la compareciente no quieren firmar el acta, este hecho será plasmado en la
misma acta, sin quitarle validez a la misma, se le entregará su tanto con las firmas
del personal actuante y en su caso la de los testigos.
Posteriormente la autoridad realizará procedimientos para verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de la visitada, si derivado del
estudio realizado a toda la documentación comprobatoria proporcionada por el
visitado o de la que la autoridad tenga conocimiento o allá conseguido a través de
otros contribuyentes se observan irregularidades, éstas serán plasmadas en las
actas parciales para que la visitada desvirtué o proporcione los elementos para
desacreditar la presunción de la autoridad.
Si el visitado no desvirtuará las observaciones en las actas parciales, estas se
harán a través de la última acta parcial, después de la notificación de esta acta se
le dará un plazo de 20 días hábiles para que proporcione las pruebas que
considere pertinentes o para que su derecho convenga.
Si vencido el plazo de 20 días el contribuyente proporciona la documentación,
la autoridad valorará dichas pruebas para corregir o dar por solventado las
irregularidades o en su caso levantar el acta final donde reafirman que siguen
existiendo las irregularidades.
Esto sería en un mundo armónico y sin complicaciones, pero en el transcurso
de la visita domiciliaria se pueden dar muchas circunstancias, que al inicio no se
presente toda la documentación y se tenga que pedir a través de actas parciales,
derivado de eso hacerse acreedores a multas por no exhibir la documentación o
en su caso a otras medidas de apremio.
42
La autoridad tiene muchas maneras de determinar un crédito fiscal a cargo de
la contribuyente visitada, puesto que puede allegarse de documentación a través
de compulsas, pedir estados financieros a la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores y en su caso determinar una presuntiva de contribuciones.
Por otra parte la autoridad puede incurrir en sucesos imprevistos, tales como
ausencia del personal actuante, en donde requiera sustituir o aumentar a los
visitadores, que el contribuyente allá cambiado de domicilio y el actual ya no sea
competencia de la autoridad que inicio la visita domiciliaria, todos esos sucesos
se harán del conocimiento del representante legal del visitado a través de actas
parciales.
2.4 Plazo para concluir la Visita Domiciliaria.
De conformidad con el artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación, las
autoridades fiscales deberán concluir la visita domiciliaria que se desarrolle en el
domicilio fiscal de los contribuyentes dentro de un plazo máximo de doce meses,
contados a partir de que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades
de comprobación, es decir, cuando la orden sea recibida por el representante legal
o por un tercero previo citatorio para el representante legal.
No obstante lo previsto en el párrafo anterior, a excepción de los
Contribuyentes que integran el sistema financiero, así como de aquéllos que
consoliden para efectos fiscales de conformidad con el Título II, Capítulo VI de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta. En estos casos, el plazo será de dieciocho
meses contado a partir de la fecha en la que se notifique a los contribuyentes el
inicio de las facultades de comprobación, así como los Contribuyentes respecto de
los cuales la autoridad fiscal solicite información a autoridades fiscales o
aduaneras de otro país o esté ejerciendo sus facultades para verificar el
cumplimiento de las obligaciones establecidas en los artículos 86, fracción XII, 215
y 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o cuando la autoridad aduanera esté
llevando a cabo la verificación de origen a exportadores o productores de otros
países de conformidad con los tratados internacionales celebrados por México. En
43
estos casos, el plazo será de dos años contados a partir de la fecha en la que se
les notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobación.
Pero la autoridad fiscal siempre procurará terminar antes de los 12 meses,
puesto que con eso se podrá reducir el riesgo de que el contribuyente
desaparezca de su domicilio fiscal (algo que casi nunca sucede) y se podrán
aumentar las posibilidades de cobro de los créditos fiscales determinados por las
autoridades fiscales, toda vez que al ser menor el tiempo para la emisión de la
liquidación el envío de ésta será más oportuno y ágil, lo cual abreviará la
notificación y cobro del crédito.
De conformidad con el artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación, el
plazo para concluir la visita domiciliaria, se suspenderá en los siguientes casos:
a) Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que
termine la huelga.
Para tal efecto, la autoridad podrá proceder de la siguiente manera:
Conforme al artículo 45, tercer párrafo, fracción VIII del Código, en el caso
de que el visitado sea emplazado a huelga, la autoridad podrá recoger la
contabilidad dentro de las cuarenta y ocho horas anteriores a la fecha señalada
para el inicio de la huelga.
Si durante la visita, la empresa auditada sufre el procedimiento de huelga y
la autoridad fiscalizadora no puede recoger la contabilidad, y dado que los
visitadores no pueden tener acceso a las instalaciones de esa empresa, lo que
impide el desarrollo y conclusión de la visita, no se podrá realizar diligencia alguna
para continuar con ésta.
Si la autoridad fiscalizadora tiene conocimiento de que la Junta de
Conciliación y Arbitraje conoce de la huelga, es evidente que solicitará, informe del
estado procesal que guarda el conflicto; si la huelga fue declarada existente, la
fecha probable en que se resolverá, el nombre y domicilio del representante legal
nombrado por la empresa, así como copia del poder otorgado al mismo; o si en su
caso, si ya se dictó el laudo (que es la resolución que define el conflicto) en qué
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términos se resolvió el mismo o, si se encuentra en ejecución, pues con toda esa
información se podrán decidir las acciones legales que procedan.
Si el laudo no es cumplimentado dentro del plazo citado en el artículo 945
de la Ley Federal del Trabajo, el Presidente de la Junta a petición de la parte que
obtuvo el laudo, dictará el auto de requerimiento y embargo a fin de que éste sea
cumplimentado; de ahí que deba entenderse, que la huelga se dará por concluida
hasta que la Junta de Conciliación y Arbitraje competente emita el auto que
materializa la ejecución del laudo por el que se resolvió dicha huelga.
Sin embargo, con el propósito de agilizar su conclusión, en caso de que se
observe que el procedimiento en el que se tramita la huelga no tiene fecha cierta
para concluirse por una inactividad procesal del patrón, de los trabajadores o de
ambos, la autoridad fiscalizadora comprobará si no ha operado la caducidad de
dicho procedimiento, pues con ello, la acción de los trabajadores para declararse
en huelga, se tendría por no interpuesta.
Lo anterior, de conformidad con el artículo 773 de la Ley Federal del
Trabajo que establece que se tendrá por desistida de la acción intentada a toda
persona que no haga promoción alguna en el término de 6 meses, siempre que
esa promoción sea necesaria para la continuación del procedimiento y, que no se
tendrá por transcurrido dicho término si están desahogadas las pruebas del actor,
o está pendiente de dictarse resolución sobre alguna promoción de las partes, o la
práctica de alguna diligencia, o la recepción de informes o copias que se hubiesen
solicitado.
Si la autoridad logra constatar que el procedimiento de huelga está inactivo,
solicitará por escrito por interpuesto el emplazamiento de huelga, aduciendo que
dicha solicitud se hace en razón de que el interés del fisco federal se encuentra
afectado y que mientras no se emita la resolución que tenga por desistida la
acción de huelga que interpusieron los trabajadores, las autoridades fiscales están
impedidas para entrar al domicilio fiscal y continuar el ejercicio de sus facultades
de comprobación.
Por último, si la huelga ocurre cuando se cuente con todos los datos e
información necesarios para emitir la liquidación, ésta se podrá formular con todos
45
los datos e información conocidos con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobación que tenga acceso o en su poder las autoridades fiscales.
Ahora
bien,
cuando
las
autoridades
visitadoras
se
encuentran
imposibilitadas para continuar ejerciendo sus facultades de comprobación, en
virtud de que los trabajadores impiden el acceso a las instalaciones de la empresa
y se encuentran afuera del domicilio, incluso si permanecen con la bandera rojinegra se entenderá que aún y cuando se encuentre la bandera roji-negra, pero ya
se dictó el laudo correspondiente, o el mismo se encuentra en ejecución la
suspensión del plazo para concluir la revisión dejará de surtir sus efectos.
De acuerdo a lo anterior, las autoridades fiscalizadoras levantarán las actas
procedentes en sus oficinas, de conformidad con la fracción V del artículo 46 del
Código Fiscal de la Federación, y dichos documentos se notificarán con la persona
que entienda la diligencia, en caso de que ésta no reciba o simplemente no se
encuentre a nadie que pueda recibir dicho documento, la autoridad notificará por
estrados y se levantará acta circunstanciada en la que se hagan constar los
hechos que originaron la notificación por estrados.
Para el caso de que sea el contribuyente quien obstaculice u obstruya el
actuar de la autoridad revisora, se dictarán las medidas de apremio que sean
aplicables mencionadas en el artículo 40 del Código Fiscal de la Federación.
Es importante resaltar que para que proceda el aseguramiento será
necesario que el contribuyente se ubique en una de las causales señaladas en el
artículo 145-A del Código Fiscal de la Federación.
b) Fallecimiento del contribuyente
Para aquellos supuestos en que durante la visita domiciliaria devenga la
defunción del contribuyente se suspenderá el plazo, mismo que opera por
ministerio de ley, a partir de la fecha en que conste en la respectiva acta de
defunción el deceso acontecido; sin que para ello sea necesario emitir o notificar
oficio alguno, no obstante, a fin de brindar certeza jurídica y legitimidad a sus
actuaciones, las autoridades que en su caso estuvieren practicando la visita,
deberán circunstanciar en acta parcial o constancia de hechos que se levante para
46
tal efecto, la muerte del contribuyente y la consiguiente suspensión del plazo para
concluir la revisión.
A efecto de salvaguardar los principios constitucionales de audiencia y
seguridad jurídica de los contribuyentes las autoridades fiscalizadoras están
obligadas a otorgarles la oportunidad de defenderse; en ese tenor, tratándose de
fallecimiento de contribuyentes que estén siendo objeto de un procedimiento de
fiscalización, tales garantías se preservan con suspender el plazo para concluir la
visita o revisión, hasta en tanto exista certeza jurídica y material de la existencia
de una persona a quien puedan recaer las consecuencias de la fiscalización, en
este caso, el representante legal de la sucesión, pues solo cumpliendo con este
requisito es que todo lo actuado con posterioridad al deceso del contribuyente
surtirá plenos efectos jurídicos.
La autoridad fiscalizadora a fin de que ésta determinar si conforme a la
legislación civil de dicha localidad, existe la posibilidad de iniciar ante los
Tribunales del Fuero Común, el juicio sucesorio correspondiente, o en su defecto
si procede hacer la denuncia del fallecimiento; lo anterior, a efecto de que el juez
competente dicte las providencias necesarias para asegurar los bienes y papeles
del difunto hasta en tanto se designe el albacea o representante legal de la
sucesión; así mismo, se le requerirá para que realice las gestiones necesarias
ante las mencionadas autoridades jurisdiccionales a fin de conocer el nombre de
dicho representante legal de la sucesión.
Con la finalidad de que las autoridades fiscalizadoras tengan elementos que
acrediten que efectivamente están respetando las garantías constitucionales del
contribuyente fallecido, y de igual forma legitimar sus actuaciones; una vez
designado el representante legal de la sucesión, emitirán y notificarán el oficio
mediante el cual se tiene por reanudado el plazo para concluir sus facultades de
comprobación, pues solo así podrán continuar con la visita domiciliaria que en su
caso le hubieren iniciado al contribuyente que feneció.
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Por lo expuesto anteriormente, se precisa que cuando el contribuyente que
está siendo revisado fallezca, se suspenderá el plazo para la conclusión de la
revisión conforme a la fracción II del artículo 46-A del Código Fiscal de la
Federación, suspensión que opera por ministerio de ley hasta que se asigne al
representante legal de la sucesión, lo cual no debe interpretarse en el sentido de
suspender la revisión, ya que ésta podrá continuarse con el desahogo de diversos
procedimientos de auditoría los cuales se pueden levantar con terceros
relacionados al contribuyente revisado, para que una vez designado el
representante legal de la sucesión se de a conocer todas las actuaciones
realizadas con los terceros relacionados, así como la información obtenida de
estas, para que manifieste lo que a su derecho convenga.
Lo anterior, no aplica para el levantamiento de la última acta parcial, acta
final ya que a través de estos se le concederá el derecho al representante legal de
la sucesión del contribuyente difunto de desvirtuar las observaciones y manifestar
lo que a su derecho convenga.
c) Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber
presentado el aviso de cambio correspondiente, o cuando no se le localice
en el que haya señalado, hasta que se le localice.
Al no poder seguir ejerciendo las facultades de comprobación la autoridad
suspenderá el plazo para concluir la visita domiciliaria puesto que no tiene acceso
a la información para poder afirmar el correcto o incorrecto cumplimiento de las
obligaciones fiscales de los contribuyentes.
d) Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de información.
Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de datos, informes o
documentos solicitados por las autoridades fiscales para verificar el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales, durante el período que transcurra entre el día del
vencimiento del plazo otorgado en el requerimiento y hasta el día en que conteste
o atienda el requerimiento, sin que la suspensión pueda exceder de seis meses.
En el caso de dos o más solicitudes de información, se sumarán los distintos
48
períodos de suspensión y en ningún caso el período de suspensión podrá exceder
de un año, lo anterior con fundamento al artículo 46-A del CFF.
Tratándose de visitas domiciliarias, el plazo de dicha suspensión se
empezará a computar a partir del día siguiente a aquél en que venzan los seis
días hábiles otorgados al contribuyente para el desahogo del requerimiento de
información y documentación que establece el artículo 53 inciso b) del Código
Fiscal de la Federación, es decir, dicho plazo correrá a partir del día siguiente a
aquél en que se levante el acta en la cual se consignó la solicitud o requerimiento
y hasta el día en que el contribuyente conteste o atienda el mismo, o bien, hasta
que hayan transcurrido 6 meses contados a partir del día en que inició la
suspensión.
Aún cuando la suspensión surte sus efectos por ministerio de ley, la
autoridad fiscalizadora deberá levantar un acta parcial en la que conste que no se
atendió el requerimiento por parte del contribuyente, ni se exhibió la
documentación e información solicitada por la autoridad, y por ende el plazo de
conclusión de la visita domiciliaria se suspende.
La atención del primer requerimiento puede ser de forma parcial, por lo que
en ese caso, la autoridad revisora efectuará un segundo requerimiento de
información y documentación dentro de los tres días hábiles posteriores al
desahogo en forma parcial del primero sin dejar de aplicar la sanción
correspondiente (multa), por no atender el requerimiento efectuado por la
autoridad.
El segundo requerimiento deberá enlistar los documentos e información
faltante, debiendo otorgarse al contribuyente nuevamente el plazo legal
establecido para su atención. Ahora bien, en caso de que el contribuyente no
conteste o atienda el segundo requerimiento, se suspenderá el plazo de acuerdo
con lo descrito en párrafos anteriores.
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Si el contribuyente atiende parcialmente alguno de los requerimientos, no
se configura la causal de suspensión descrita en la fracción IV del artículo 46-A del
Código Fiscal de la Federación y por ende no procede suspensión alguna.
La suspensión del plazo para concluir el acto de fiscalización, según lo
establece el artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación, no podrá exceder de
6 meses, por lo que en aquellos casos en los que durante el periodo de 6 meses
de suspensión no se haya obtenido la información y/o documentación requerida, la
autoridad fiscalizadora efectuará un nuevo requerimiento previo al vencimiento de
los 6 meses de suspensión, cuyo último día del plazo para entregar la información
y/o documentación deberá caer fuera de los citados 6 meses, y en el supuesto de
que no se atienda este último, se podrá empezar a computar el segundo periodo
de suspensión de 6 meses, ya que en ningún caso la suma de los distintos
períodos podrá exceder de un año.
En efecto, la última parte de la fracción IV del citado artículo establece que
en el caso de dos o más solicitudes de información, se sumarán los distintos
períodos de suspensión y en ningún caso el período de suspensión podrá exceder
de un año; esto se refiere a las solicitudes efectuadas cuyo último día del plazo
para entregar la información y/o documentación es posterior a aquel en que haya
cesado la suspensión anterior y por ello es que se sumarán, por lo cual,
tratándose de los supuestos en que el contribuyente no atienda el primer
requerimiento de información, configurando con ello la suspensión del plazo de
conclusión del acto de fiscalización y aparezca nuevamente la causal de
suspensión por no atender un diverso requerimiento efectuado mientras
transcurría la primera suspensión, NO PROCEDE suspender nuevamente el plazo
y sumar dicha suspensión al primer período, ya que no se puede suspender un
plazo que ya se encuentra suspendido.
Una vez transcurrido el plazo de un año de suspensión, con o sin el
desahogo de los requerimientos, se deberá reanudar el plazo de conclusión de la
visita domiciliaria y con los elementos con los que cuente la autoridad para
continuar con el desarrollo del acto de fiscalización.
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Si el contribuyente mediante escrito presentado ante la autoridad solicita,
dentro del plazo concedido en la solicitud, una prórroga para la atención del
requerimiento, independientemente del sentido en que ésta se resuelva, no se
configura la causal de suspensión a que se refiere la fracción IV del artículo 46-A
del Código Fiscal de la Federación, por lo que NO procederá la suspensión del
plazo de conclusión del acto de fiscalización, ya que no obstante que no
proporcionó la información solicitada, el requerimiento se considera atendido al
momento de solicitar la prórroga, misma que la autoridad podrá conceder por una
sola vez y por un plazo de 10 días hábiles más, de conformidad con lo dispuesto
en el último párrafo del artículo 53 del Código Fiscal de la Federación.
Cuando el contribuyente manifieste por escrito a la autoridad que se
encuentra impedido de atender completa o parcialmente el requerimiento de
información y documentación realizado, por una causa de fuerza mayor o caso
fortuito, no se configurará la causal de suspensión del plazo para concluir el acto
de fiscalización y por ende no procederá la misma.
Si en los casos señalados en el párrafo anterior, el contribuyente, mediante
la exhibición de las pruebas documentales, demuestra a criterio de la autoridad tal
situación, no será necesario que ésta formule un nuevo requerimiento en que
solicite la información y documentación de que se trate.
En este caso en específico la autoridad fiscalizadora no dejará de hacer
procedimientos por el simple hecho de que el visitado no proporcione información
o no atienda los requerimientos, lo común es que al no atender el requerimiento, la
autoridad proceda a asegurar los bienes (cuentas bancarias), como se había
dicho, para que esto suceda el contribuyente no tendría que atender parcialmente
el requerimiento, puesto que no estaría cayendo en la causal de impedimento del
desarrollo de las facultades de comprobación, es decir, para poder asegurar las
cuentas bancarias, podrá realizarse siempre y cuando la contribuyente visitada no
haya exhibido ningún documento vencido el plazo otorgado por la autoridad,
existiendo un requerimiento por acta de visita domiciliaria.
51
Aún cuando se dice que el aseguramiento como medida de apremio es
inconstitucional por no atender un requerimiento, porque el aseguramiento tiene
como razón de ser, la existencia de un crédito fiscal y al estar al inicio de las
facultades de comprobación no existe o la autoridad a esas alturas no podría
determinar un crédito fiscal, puesto que no tendría los elementos para hacerlo,
mismo argumento que ha servido para no levantar el aseguramiento de las
cuentas propiedad de los visitados, esta práctica por parte de la autoridad
fiscalizadora es muy común. Es por eso que si en algún momento las
contribuyentes visitadas deciden no exhibir la información o documentación
contable, den por hecho que la autoridad solicitará el aseguramiento de las
cuentas bancarias a la Comisión Nacional Bancaria de Valores, misma que los
acatará en un periodo promedio de diez días contados a partir de la solitud
realizada por las autoridades fiscales. Aún cuando no nos meteremos a la forma
de determinar el crédito fiscal a cargo de las contribuyentes visitadas o los
impuestos omitidos, es de señalarse que la autoridad puede allegarse de varios
elementos sin necesidad de que el contribuyente los proporcione, entre estos
documentos se encuentran los estados de cuentas de las diferentes instituciones
bancarias, la información proporcionada por terceros que hayan realizado
operaciones con la contribuyente visitada, bases de datos de las diferentes
autoridades, entre otros, con esta información la autoridad podrá proceder a
determinar un crédito fiscal a cargo de la visitada. La información que la autoridad
tenga en su poder y que se utilice para determinar el crédito fiscal, tendrá que
hacerla del conocimiento de la visitada. Para que ésta pueda manifestar lo que a
su derecho convenga.
Muchos dicen que de lo único que: “no nos podemos salvar es de la muerte
y de hacienda”, porque de una u otra manera la autoridad se puede allegar de los
elementos necesarios para determinar un crédito fiscal y es un error gravísimo
pensar que el hecho de no exhibir la documentación e información contable
requerida por la autoridad nos salvará y que la autoridad fiscal no podrá
determinar un crédito fiscal. Por lo contrario, aparte de determinarnos un posible
crédito fiscal mayor al que realmente sea, sancionarán a la visitada y en el peor de
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los casos, como decíamos, aplicarán las medidas de apremio, como lo es el
aseguramiento de cuentas bancarias, ésta que no es nada agradable, porque
auditada no tendrá disponible los recursos para pagar a sus proveedores,
trabajadores y demás obligaciones.
e) Cuando se realice una reposición al procedimiento.
Cuando de la revisión, de las actas de visita y demás documentación
vinculada a éstas, se observe que el procedimiento no se ajustó a las normas
aplicables, que pudieran afectar la legalidad de la determinación del crédito fiscal,
y la autoridad decida o sea obligada a reponer el procedimiento, a partir de la
violación formal cometida, dicha suspensión se hará a partir de que la autoridad
informe al contribuyente la reposición del procedimiento.
Dicha suspensión no podrá exceder de un plazo de dos meses contados a
partir de que la autoridad notifique al contribuyente la reposición del
procedimiento.
Este tema lo analizaremos a fondo en el siguiente punto.
f) Por caso fortuito o fuerza mayor
Cuando la autoridad se vea impedida para continuar el ejercicio de sus
facultades de comprobación por caso fortuito o fuerza mayor, hasta que la causa
desaparezca, lo cual publicará en el Diario Oficial de la Federación y en la página
de Internet del Servicio de Administración Tributaria.
g) Por interponer algún medio de defensa
Cuando el contribuyente interponga algún medio de defensa en el país o en
el extranjero contra los actos o actividades que deriven del ejercicio de las
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facultades de comprobación, dichos plazos se suspenderán desde la fecha en que
se interpongan los citados medios de defensa, hasta que se dicte resolución
definitiva de los mismos, en ese tenor debe considerarse que el término “hasta
que se dicte resolución definitiva”, se refiere a la resolución que pone fin a un
procedimiento, en la especie, el medio de defensa interpuesto por el
contribuyente, al respecto se cita lo siguiente:
Tratándose del recurso de revocación, deberá entenderse que el plazo para
la conclusión de la revisión se reanudará a partir del día siguiente a aquél en el
que surta efectos la notificación de la resolución a la autoridad, sin esperar a que
la misma quede firme.
- Cuando se interponga juicio contencioso administrativo el plazo iniciará a
partir de día siguiente a aquél en que surta efectos la notificación a la autoridad de
la sentencia que resuelva ese medio de defensa.
- Si la sentencia emitida por la Sala del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa es impugnada vía amparo directo o recurso de revisión fiscal, se
entenderá que el plazo para la conclusión de la revisión se reanudará a partir de
día siguiente a aquél en que surta efectos la notificación a la autoridad de la
ejecutoria pronunciada por el Tribunal Colegiado de Circuito, siempre y cuando
dicho medio de defensa resuelva en definitiva la controversia y no deje libertad de
jurisdicción a la Sala.
En el supuesto de que la ejecutoria del Tribunal Colegiado de Circuito
ordene a la Sala responsable emitir una sentencia en cumplimiento o con libertad
de jurisdicción, se entenderá reanudado el plazo previsto en el artículo 46-A del
Código Fiscal de la Federación, a partir del día siguiente a aquél en que surta
efectos la notificación a la autoridad de la sentencia emitida en cumplimiento por la
Sala responsable.
El plazo para concluir la visita, se reanuda a partir del momento en que
cese la suspensión.
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Durante el tiempo que dure la suspensión del plazo de conclusión de la
revisión, la práctica de dicha revisión se continuará hasta su conclusión, por lo que
de ninguna manera se suspenderá el desarrollo de la misma, a menos que así lo
ordene el órgano jurisdiccional competente.
En todos los casos la suspensión del plazo opera por ministerio de ley, sin
embargo, la autoridad levantará un acta parcial, en los que se haga constar cuál
de las causas anteriormente señaladas motiva la suspensión del plazo de
conclusión, y en qué documentos se apoya para sustentar esa causa, y cuando no
pueda ser levantada o notificada ante el contribuyente, la notificación se efectuará
por estrados, esto con el fin de que quede constancia documental de tales hechos
y posteriormente el contribuyente no pueda alegar que la visita quedó sin efectos
por no concluirse dentro del plazo establecido en la ley.
Como ya quedó descrito con anterioridad el plazo para concluir el acto de
fiscalización puede suspenderse, únicamente bajo los supuestos mencionados
con anterioridad, a excepción de la suspensión por fallecimiento del contribuyente,
pues en este caso, de no conocerse al representante legal de la sucesión no
procede continuar con el desahogo de la visita domiciliaria.
La suspensión de referencia será aplicable para visitas domiciliarias,
cuando el medio de defensa se interponga en contra de los actos o actividades
que de ellas deriven, entendiéndose como tales a cualquiera de los que forman
parte del procedimiento regulado en el Código Fiscal de la Federación para el
desarrollo de las visitas domiciliarias.
En virtud de lo anterior, las multas de forma impuestas durante la revisión,
así como el aseguramiento precautorio, entre otros, son “actos o actividades” que
derivan de las facultades de comprobación, siempre que éstas hayan sido
iniciadas, por lo que los medios de defensa que los contribuyentes interpongan en
su contra, suspenden el plazo para concluir las facultades de revisión.
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2.5 Reposición del procedimiento de Visita Domiciliaria.
El Código Fiscal de la Federación, concede a las autoridades fiscalizadoras
y sus unidades administrativas específicamente a la Administración General de
Auditoría Fiscal Federal, la facultad para reponer los procedimientos de visita
domiciliaria bajo los siguientes supuestos:
De conformidad con la fracción VIII del artículo 46 del Código Fiscal de la
Federación, la reposición del procedimiento dentro de una visita domiciliaria
procederá cuando de la revisión de las actas de visita y demás documentación
vinculada a éstas, se observe que el procedimiento no se ajustó a las normas
aplicables, que pudieran afectar la legalidad de la determinación del crédito fiscal;
dicha reposición se hará de oficio y por una sola ocasión, a partir de la violación
formal cometida.
En tal virtud, se describe el procedimiento a seguir cuando se ubique en el
supuesto de reposición una visita domiciliaria que se esté practicando a un
contribuyente.
La reposición del procedimiento procederá, únicamente, tratándose de
visitas domiciliarias, mismas que en términos llanos inician cuando se entrega la
correspondiente orden de visita y, concluyen con el levantamiento del acta final.
En forma enunciativa más no limitativa, dentro de las causas que producen
los vicios de procedimiento, tenemos las siguientes:
a)
La visita domiciliaria no se desahoga en los términos previstos por el
Código Fiscal de la Federación.
b)
Incapacidad jurídica de las personas que intervienen en la ejecución de la
visita.
c)
Los que tienen su origen en la falta de legitimidad de las autoridades que
practican la visita o la de las personas ante quienes se entiende.
Conforme a lo anterior, y tomando en cuenta que el artículo 46 fracciones I
y IV del Código Fiscal de la Federación, establece que en las actas de visita deben
hacerse constar en forma circunstanciada todos los hechos u omisiones de
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carácter concreto que hubieren conocido los visitadores, así como aquellos que
pudieran entrañar incumplimiento de las disposiciones fiscales, podrá considerarse
que se cometió un vicio que da lugar a la reposición del procedimiento, el no haber
asentado en actas los hechos u omisiones conocidos por los visitadores.
Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en el artículo 51 de la Ley
Federal
de
Procedimiento
Contencioso
y Administrativo,
una
resolución
administrativa se declarará ilegal cuando haya vicios del procedimiento, siempre
que éstos afecten las defensas del particular y trasciendan al sentido de la
resolución impugnada.
Vicios que no afectan las defensas del particular ni trascienden al sentido
de la resolución impugnada.
a) Cuando en un citatorio no se haga mención que es para entregar una orden
de visita domiciliaria, siempre que ésta se inicie con el destinatario de la
orden.
b) Cuando en un citatorio no se haga constar en forma circunstanciada la
forma en que el notificador se cercioró que se encontraba en el domicilio
correcto, siempre que la diligencia se haya efectuado en el domicilio
indicado en el documento que deba notificarse.
c) Cuando en la entrega del citatorio se hayan cometido vicios de
procedimiento, siempre que la diligencia prevista en dicho citatorio se haya
entendido directamente con el interesado o con su representante legal.
d) Cuando existan irregularidades en los citatorios, en las notificaciones de
requerimientos de solicitudes de datos, informes o documentos, o en los
propios requerimientos, siempre y cuando el particular desahogue los
mismos, exhibiendo oportunamente la información y documentación
solicitadas.
e) Cuando no se dé a conocer al contribuyente visitado el resultado de una
compulsa a terceros, si la resolución impugnada no se sustenta en dichos
resultados.
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f) Cuando no se valore alguna prueba para acreditar los hechos asentados en
el oficio de observaciones o en la última acta parcial, siempre que dicha
prueba no sea idónea para dichos efectos.
g) Los vicios existentes en las compulsas realizadas a terceros relacionados
con el contribuyente, no traerán como consecuencia la ilegalidad del
procedimiento de visita domiciliaria efectuado a éste. No obstante, en
aquellos supuestos en que de la información o datos obtenidos como
resultado de esas compulsas viciadas se deriven observaciones para el
contribuyente, habrá que analizar si para efectos de hacerlas valer en la
visita y que éste tenga oportunidad de desvirtuarlas, es necesaria su
reposición.
Por consiguiente, cuando acontezca alguno de dichos supuestos no será
necesario reponer el procedimiento.
La Improcedencia de la reposición, se da cuando no concluye la visita
domiciliaria en el plazo establecido, es decir, dentro de los 12 meses contados a
partir de la notificación de la orden al representante legal o a un tercero previo
citatorio, por lo cual no podrá ser subsanado mediante reposición.
En todos los casos, la reposición del procedimiento de visita, deberá
notificarse a los contribuyentes mediante oficio que para el efecto se elabore, y
conforme a las reglas establecidas en el artículo 44, fracciones I y II del Código
Fiscal de la Federación, esto es, como si se tratara de una visita ordinaria.
Una vez notificado el oficio de reposición, la autoridad levantará acta
circunstanciada en los términos previstos por el artículo 46 del Código Fiscal de la
Federación, en donde harán constar que se repone el procedimiento a partir del
levantamiento del acta en donde se cometió el vicio formal, para lo cual deberán
señalar las razones o circunstancias que motivaron la reposición, así como indicar
el acto que se está reponiendo.
58
De igual forma deberán hacer constar que derivado de ello, todo lo actuado
con posterioridad al vicio cometido quedó sin efectos, así como que el plazo para
concluir la visita domiciliaria queda suspendido de conformidad con lo establecido
por el artículo 46-A, fracción V del Código Fiscal de la Federación, dicho plazo se
entenderá suspendido desde el momento en que la autoridad haga entrega del
oficio en que se comunica la reposición del procedimiento y no a partir de que
surta efectos dicha notificación.
De ninguna manera deberá entenderse que el plazo de suspensión
constituye una prórroga del término de doce meses establecidos para que la
autoridad concluya la visita domiciliaria, es decir, que cuenta con 14 meses (12
meses de visita domiciliaria mas 2 meses para reponer el procedimiento) para
finalizarla.
En virtud de lo anterior, una vez notificado el oficio correspondiente, la
autoridad deberá reponer dentro de un período máximo de dos meses, el acto con
el que se cometió el vicio que ocasionaría la ilegalidad de la liquidación, así como
todos los actos que hubiere desahogado con posterioridad a éste y que por virtud
de la reposición quedaron sin efectos.
No obstante, se enfatiza que a fin de evitar prolongar la visita en forma
innecesaria, la autoridad procurará subsanar el vicio cometido, así como
desahogar en la medida de lo posible, de nueva cuenta todas las actuaciones que
quedaron sin efectos, en el menor tiempo posible.
En caso contrario, es decir, en aquellos supuestos en que no fuera posible
desahogar los procedimientos que se efectuaron en la primera visita domiciliaria, o
bien, no se hubiere llegado a la etapa procesal a la que se encontraba la visita
dentro del referido plazo de 2 meses, se entenderá reanudado por ministerio de
Ley el plazo de 12 meses, por lo que la autoridad deberá finalizarla dentro del
dicho plazo, es decir, dejará de surtir efectos el período de suspensión.
Cuando se hubiere subsanado el vicio y desahogado la parte del
procedimiento que quedó sin efectos por virtud de la reposición, antes de que
59
hubiere fenecido el plazo de 2 meses de suspensión, las autoridades fiscales
levantarán acta circunstanciada, en donde harán constar que a partir de ese
momento se reanuda el plazo de conclusión de la visita señalado en el primer
párrafo del artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación.
En aquellos supuestos en que las autoridades fiscalizadores tengan en su
poder documentación que como parte de la revisión hubiera proporcionado el
contribuyente ya sea de mutuo propio o porque se la hubieran solicitado o bien,
porque la misma fue fotocopiada y se asentó en actas dicha circunstancia,
deberán hacerlo de su conocimiento en el momento de reponer el procedimiento,
describiendo pormenorizadamente cuál es la documentación de referencia.
Asimismo, deberán informar que se trata de información y/o documentación
que se obtuvo en la etapa del procedimiento que quedó sin efectos por virtud de la
reposición, no obstante, en uso del derecho que les confiere la fracción VI del
artículo 2 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, podrán abstenerse
de aportarla por segunda ocasión en virtud de que se trata de documentación que
ya se encuentra en poder de la autoridad fiscalizadora.
Cuando el contribuyente manifieste su conformidad y decida ejercer el
derecho arriba enunciado, las autoridades fiscales podrán hacer uso de dicha
documentación para efectos de motivar la resolución que en su caso se emita, tal
y como lo prevé el artículo 63 del Código Fiscal de la Federación, en caso
contrario, es decir, cuando el contribuyente desconozca dicha información,
deberán requerírsela de nueva cuenta.
Con fundamento en el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, las
autoridades fiscales están facultadas para realizar diversos actos de fiscalización a
contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados, a
fin de comprobar si han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso,
determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, facultades que
acorde a lo previsto en el antepenúltimo párrafo del presente artículo podrán
ejercerse en forma conjunta, indistinta o sucesivamente.
60
Bajo ese contexto, todos aquellos datos o información relativos al
contribuyente visitado, que las autoridades hubieran obtenido como resultado del
ejercicio de facultades que en los términos arriba previstos hubieren practicado a
los responsables solidarios o terceros relacionados con éste, como pueden ser las
compulsas, podrán utilizarse para efectos de motivar la resolución que en su caso
se emita, tal y como lo consigna el artículo 63 del Código Fiscal de la Federación.
En aquellos casos en que la violación del procedimiento se presente en el
acta final, y ello implique la ilegalidad del crédito fiscal que en su caso deba
emitirse, podrá notificarse la reposición del procedimiento y efectuarse la misma,
pero siempre y cuando se haga la notificación correspondiente, dentro del plazo
que hubiere quedado pendiente de transcurrir, previsto por el artículo 46-A del
Código Fiscal de la Federación, para concluir la visita domiciliaria.
Para efectos de lo anterior, el cómputo del plazo se deberá hacer como si el
acta final no se hubiera levantado y en caso de que se encuentre dentro del plazo
del artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación se llevará a cabo la reposición
del procedimiento.
La reposición del procedimiento de visita domiciliaria, es una facultad que
deberá ejercerse como medida excepcional en aquellos supuestos en que se
detecte alguna violación al procedimiento que pudiera ocasionar la ilegalidad de la
determinación de los créditos, por lo que de ninguna manera la autoridad fiscal
podrá ejercerla de manera arbitraria ni interpretarse como una prórroga para la
autoridad fiscalizadora.
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Capítulo III
Desarrollo Visita Domiciliaria
62
Capítulo III: Desarrollo Visita Domiciliaria.
3.1 Clases de Acta.
Desde que los visitadores se constituyen para la notificación de la orden,
tienen que plasmar los hechos y acontecimientos acontecidos de importancia, en
el desarrollo de la visita domiciliaria y en un ambiente armónico lo mínimo que
podría existir son dos actas, es decir, la acta parcial de inicio y la acta final, sin
embargo es incierto el número de actas que se pudieran dar en el desarrollo de la
visita domiciliaria.
El artículo 46, primer párrafo, fracción I, del Código Fiscal de la Federación
establece que la visita fiscal se desarrollará conforme a las siguientes reglas:
“De toda visita en el domicilio fiscal se levantará acta en la que se hará
constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren
conocido por los visitadores. Los hechos u omisiones consignados por los
visitadores en las actas hacen prueba de la existencia de tales hechos o de las
omisiones encontradas, para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo
del visitado en el periodo revisado”.
Toda vez que los requisitos que deben reunir las actas que se levantan en
la realización de las visitas domiciliarias están dados por disposición legal, es
responsabilidad de las autoridades fiscalizadoras observar estrictamente su
cumplimiento, el no hacerlo arriesga la seguridad jurídica y viola los derechos que
tiene la visitada.
63
Existen varios tipos de actas, entre los que se encuentra el acta de inicio de
la
visita
domiciliaria,
las
actas
parciales,
la
última
parcial,
las
actas
complementarias y el acta final.
Las actas parciales tienen varios objetivos y fines, es por eso que pueden
surgir un número significativo de actas, esto depende del comportamiento del
contribuyente auditado e incluso de la misma autoridad.
Podríamos hablar desde que el contribuyente se oponga, impida y/o
obstaculice el desarrollo de las facultades de comprobación, cosa que provocaría
más procedimientos a realizar por la autoridad fiscal, lo que implica más actas de
visita domiciliaria, mientras más procedimientos realice la autoridad fiscal, más
actas se levantarán, esto se hace para que la contribuyente visitada no pierda su
derecho constitucional y que la autoridad fiscal no está violando los derechos de la
contribuyente visitada.
Todas deberán levantarse con las formalidades que establece la ley, lo que
distingue una de otra es el objeto que tiene cada una de ellas. En los siguientes
puntos hablaremos de manera más detalla de cada una de las actas en una visita
domiciliaria.
3.1.1 Acta de Inicio.
El acta parcial de inicio constituye una de las principales actas que se
levantan durante la visita domiciliaria, pues en ella la autoridad asienta que
cumplieron con todas las formalidades que exige la Legislación aplicable para
iniciar un acto de fiscalización, y se levantará una vez que los visitadores hayan
entregado la orden de visita, se hubieren identificado debidamente con su
correspondiente constancia de identificación ante la persona idónea con la que se
entienda la diligencia, pudiendo ser, el representante legal o un tercero de la
visitada y la designación de los testigos, todo lo anterior en cumplimiento al
artículo 44, fracción III del CFF.
64
La identificación de los visitadores debe ser pormenorizada, pues sólo de
esa manera se cumple con la garantía de seguridad jurídica, pues con ella tiene la
certeza que los visitadores son personas que efectivamente representan a las
autoridades fiscales federales y, que están debidamente legitimados para entrar a
su domicilio.
De la información obtenida en la investigación de campo y después de su
análisis, los datos e información que se circunstanciarán en el acta parcial de inicio
son los siguientes:
a) La fecha y hora de la entrega de la orden de visita.
b) El número y fecha de la orden de visita, la autoridad fiscal que la emitió, el
nombre de su titular y el o los ejercicios y/o períodos sujetos a revisión.
c) La persona con la que se inició la visita (representante legal o terceros).
d) Si se dejó citatorio, nombre de la persona que lo recibió, señalar su
relación con el contribuyente auditado, la hora que se fijó en el mismo para
que el representante legal se presentaran al día hábil siguiente para hacerle
entrega de la orden.
e) El nombre completo de la persona con quien se entiende la visita; los
datos del documento con que se identifica, los datos del puesto que dice
tiene en la empresa y el documento con el que lo acredita (documento en el
que consta su representación legal).
f) La debida identificación de los visitadores ante la persona que atiende la
visita y la descripción de todos los datos de la credencial o constancia de
identificación de dichos visitadores con las que se identificaron, como son:
 Los relativos a la personalidad de los visitadores, tales como nombre
completo, RFC, y el cargo o nombramiento que tienen;
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 Número de la credencial o constancia de identificación de todos los
visitadores;
 Fecha de expedición de dichas credenciales o constancias;
 La vigencia de las credenciales o constancias;
 Autoridad que la expidió, nombre de su titular y el fundamento legal
que le da competencia para emitir dichas identificaciones;
 Señalar que la credencial o constancia fue expedida por autoridad
competente para tal efecto.
 La firma autógrafa de la autoridad fiscal que la expidió;
 La fotografía del o los visitadores para quienes se expidió y; que con
ello se acredita su carácter de visitador.
 La firma del o de los visitadores.
En relación a la identificación de los visitadores, es importante mencionar
que el Código Fiscal de la Federación establece en su artículo 43, fracción II, que
los visitadores pueden ser sustituidos, aumentados o reducidos en su número, en
cualquier etapa de la auditoría por la autoridad competente, lo cual,
invariablemente se notificará mediante oficio al visitado y, para tal efecto se
levantará un acta parcial, en caso de que proceda la sustitución, cambio o
aumento de visitadores por lo que sí se sustituyen o aumentan los visitadores,
éstos deberán identificarse con las mismas formalidades con las que se
identificaron los visitadores de origen.
Resulta importante mencionar que en los casos en que algunos de los
visitadores nombrados en la orden de visita no se constituyan en el domicilio del
contribuyente, no existe obligación de que los mismos se identifiquen, en el
entendido de que si se presentan en el domicilio del auditado, deberán cumplir con
tal formalidad, y para tal efecto levantarán un acta parcial.
g) El nombramiento de dos testigos designados como señala el artículo 44,
fracción III, del Código Fiscal de la Federación, además de que este
requisito está considerado como una garantía constitucional.
66
Para el cumplimiento legal de la designación de testigos los visitadores
requerirán al representante legal, o con quien se entienda la visita, para que
designe dos testigos, y que en caso de que tales personas se hubieren negado a
nombrarlos, o de que los nombrados no hubieren aceptado servir como tales, los
visitadores los designaran, estos hechos que se hacen constar en forma precisa y
clara en dicha acta parcial de inicio, sin que esta circunstancia invalide los
resultados de la visita.
Los testigos deberán identificarse preferentemente con credenciales
expedidas por autoridad competente, las que se circunstanciarán en el acta parcial
de inicio, como pueden ser, credencial de elector, licencia de conducir, cartilla de
servicio militar; de no ser posible esto, bastará con el reconocimiento que de ellos
haga quien los designó. Asimismo, se deberá asentar en el acta el nombre
completo, edad, estado civil, lugar de residencia, ocupación y domicilio de ambos
testigos.
Ahora bien, respecto a los testigos pueden ocurrir tres situaciones:
I.
La no comparecencia de los mismos al lugar en donde se está
llevando a cabo la visita.
II.
La ausencia de los mismos antes de que concluya la diligencia.
III.
Su manifestación de voluntad de dejar de ser testigos.
Ante tales circunstancias, los visitadores deberán requerir a la persona con
quien se entienda la visita para que designe de inmediato otros, y ante su negativa
o impedimento de los designados, los visitadores podrán nombrar a quien o
quienes los sustituyan, siendo pertinente aclarar que lo anterior no invalida los
resultados de la visita y que únicamente se deberá señalar en forma clara y
precisa la razón por la cual los testigos son sustituidos en el acta que al efecto se
levante.
Los testigos, por otra parte, deben ser capaces. El artículo 450 del Código
Civil Federal de aplicación supletoria, establece que tienen incapacidad natural y
67
legal los menores de edad que por causa de enfermedad reversible o irreversible,
o que por su estado particular de discapacidad, ya sea de carácter físico,
sensorial, intelectual, emocional, mental o varias de ellas a la vez, no pueda
gobernarse, obligarse o manifestar su voluntad, por si mismos o por algún medio
que la supla.
Por último, debe destacarse que los órganos jurisdiccionales han resuelto
que la designación de testigos al ser una garantía constitucional, no debe ser
inferido a base de presunciones, sino que debe constar en forma clara y precisa.
h) Finalmente, se asentará en el acta en mención, la relación que al efecto se
haya formulado de los registros, documentación contable, declaraciones y
demás documentación, en su caso, no engranada a la contabilidad que se
haya encontrado.
Si el visitado, la persona con la que se entendió la diligencia o los testigos
no comparecen a firmar el acta parcial de inicio, se niegan a firmarla o no aceptan
recibir copia de ella, bastará con que tal circunstancia se plasme en dicha acta
considerando que tales supuestos no afectan la validez y valor probatorio de la
misma.
Siempre se solicitará la presencia del representante legal idóneo de la
visitada, para cumplir con los artículos 16 Constitucional y 44 del Código Fiscal de
la Federación.
Para una mejor comprensión, ver anexo I (citatorio y acta de inicio de visita
domiciliaria.)
3.1.2 Acta parcial.
En toda visita domiciliaria se deberán levantar actas de auditoría en las que
se harán constar en forma circunstanciada los hechos y omisiones que los
visitadores hubieren conocido, las cuales hacen prueba de la existencia de los
mismos para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del contribuyente
68
visitado, por lo que lo asentado en ellas se considera cierto, salvo prueba en
contrario, ya que se tratan de documentos catalogados como públicos, como lo
establece el artículo 46, primer párrafo, fracción I, del CFF.
Se permitirá que los visitadores hagan constar en las actas manifestaciones
en forma breve, relacionados con los hechos y omisiones, lo cual no constituye un
derecho.
Las
observaciones
de
los
visitadores
sobre
el
cumplimiento
o
incumplimiento de las disposiciones fiscales o sobre la situación financiera del
visitado que se consignen en las actas parciales, en la última parcial y en la final,
no constituyen resolución fiscal pues en ellas no se determinan las consecuencias
legales de los hechos y omisiones conocidos, en virtud de que esas
consecuencias se manifestarán en la liquidación que, en su caso, se emita, y en la
que se cumplirá con las formalidades que señala el artículo 38 del Código Fiscal
de la Federación.
Durante el levantamiento de las actas parciales, es recomendable asentar
al final de cada actuación la circunstancia de que se suspende la diligencia, con
requerimiento del representante legal idóneo o al tercero, en su caso, y a los
testigos de asistencia para que estén presentes nuevamente el día y hora que
determinen los visitadores para reanudar la diligencia.
Al reanudar ésta, se asentará en el acta respectiva la fecha y hora en que
ocurra, el nombre de los visitadores, el del representante legal idóneo o, del
tercero con el que se atiende la diligencia, así como el de los testigos que
intervienen y, al efecto se observará lo dispuesto en este documento por lo que
hace a la sustitución de testigos, en caso de no presentarse a la diligencia en la
fecha y hora señaladas o manifiesten su voluntad de no seguir fungiendo como
tales.
69
Al estudiar las diferentes actas, que se tiene a disposiciones, se puede
decir, que la estructura del acta parcial es adecuada para que los hechos u
omisiones que en éstos consten se encuentren apegados a derecho; contengan:
a) Marco Legal
b) Forma en la que se acredita la personalidad
c) Narración de hechos
d) Cierre del acta
e) Firmas de las partes que intervienen
No hay un límite para levantar las actas parciales, es de mencionarse que
se levantarán las que sean necesarias en el desarrollo de la visita domiciliaria.
Al igual que cualquier documento a notificar, el acta parcial se tiene que
notificar al representante legal de la contribuyente visitada, en caso de no estar el
representante legal se dejará citatorio para el siguiente día hábil.
El acta parcial también tiene que cumplir con las formalidades que la ley
establece, esto quiere decir que deberá levantarse en días y horas hábiles.
En las actas de auditoría no se puede utilizar la fe de erratas para asentar
un hecho o corregir hechos u omisiones ya asentados en dichas actas, sino
únicamente para corregir frases equivocadas y errores mecanográficos.
Algunas de las actas parciales que se pueden levantar en el desarrollo de la
visita domiciliaria son las siguientes:
a) Acta de aumento, disminución y sustitución de visitadores
Ésta no es un acta en particular o una en específica, ésta es otra acta
parcial, se podría decir que es un acta parcial común y corriente, solo que con el
objeto de informar el aumento, disminución y sustitución de visitadores, tiene las
mismas formalidades que cualquier acta que se levante en el proceso de la visita
domiciliaria.
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Puede darse el caso que el personal que empezó la visita domiciliaria no
pueda finalizarla, entonces se tenga que sustituir para poder seguir con la visita
domiciliaria, o en su caso, la información o el mundo de información a analizar es
muy voluminoso, entonces el personal autorizado en un inicio no sea suficiente y
se tenga que recurrir al aumento del personal con la finalidad de concluir la visita
domiciliaria lo antes posible.
Ver anexo III (citatorio y acta parcial de sustitución de visitadores).
b) Acta de traslado de información y documentación de terceros.
Esta acta como tal no existe, puesto que la solicitud de datos con relación a
operaciones en el carácter de tercero se hace a través de una orden de visita
domicilia enfocado a conseguir los elementos para poder contemplar las
deducciones o las devoluciones.
El acta de traslado de información es otra acta parcial, con el objeto de dar
a conocer información que se encuentra en el poder de la autoridad fiscalizadora,
además de mencionar quien proporcionó la información y el resultado del análisis
de dicha información, al igual que todas las actas deben cumplir con todas las
formalidades que marcan las leyes.
Nuevamente decimos que esta acta sólo es un acta parcial, con el objeto de
hacer del conocimiento de la contribuyente visitada de la documentación con la
que se allegó la autoridad y del resultado de dicha información.
c) Acta de aseguramiento de la contabilidad, colocación, ruptura y
recolocación de sellos.
Desde el inicio o durante el desarrollo de la visita domiciliaria, las
autoridades fiscales podrán asegurar la contabilidad, correspondencia, bienes y
mercancías del contribuyente, cuando se presente alguno de los siguientes
supuestos:
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a)
Exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar maniobras para
impedir el inicio o desarrollo de la visita domiciliaria.
b)
Se localice correspondencia, documentación o bienes que no estén
registrados en contabilidad.
c)
Descubra bienes o mercancías cuya importación, tenencia, producción,
explotación, captura o transporte, se debió manifestar a las autoridades fiscales o
autorizarse por ellas, sin haber cumplido con esa obligación.
Los auditores, desde el inicio de la visita, localizarán, concentrarán y
controlarán toda clase de libros de contabilidad y sociales, registros auxiliares,
pólizas, documentación comprobatoria de ingresos, de compras, de gastos,
declaraciones presentadas, contratos celebrados, controles e informes, etcétera,
relacionados con las operaciones y actividades del contribuyente, y en caso de
que los mismos cuenten con equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal, y
sea necesario obtener copia de dichos registros.
A pesar de que la autoridad puede realizar el aseguramiento de la
contabilidad, correspondencia, bienes o mercancías, esto deberá constar en actas
en las que se fundamenten y circunstancien los hechos inherentes a éste, siempre
que el mismo no impida la realización de las actividades del visitado,
entendiéndose por esto, que la contabilidad y correspondencia asegurada no esté
relacionada con las actividades del mes en curso y de los dos anteriores, además,
en el acta se indicará que lo asegurado estará a disposición del contribuyente para
su consulta, previa solicitud que éste realice a los visitadores.
Los visitadores, al asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes,
podrán indistintamente sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes, o
en muebles, archiveros u oficinas en donde se encuentren, así como dejarlos en
calidad de depósito al visitado o a la persona con la que se entienda la diligencia,
previa obtención de copias, mismas que previo cotejo con su original serán
certificadas por los visitadores, tratándose de la documentación contable o la
72
correspondencia, y del inventario que al efecto formulen, lo cual se asentará en el
acta parcial que se levante de conformidad con el artículo 46 fracción III del
Código Fiscal de la Federación, de igual forma, en esa acta deberá apercibirse al
particular de las penas en que incurren en caso de no conservar la contabilidad o
correspondencia que los visitadores dejen en depósito (artículo 85 fracción
segunda en relación con el 86 fracción segunda del citado Código Fiscal de la
Federación) así como las penas en las que incurren los depositarios infieles, es
decir, la imposición una sanción de tres meses a seis años de prisión, al
depositario o inventor designado por las autoridades fiscales que, con perjuicio del
fisco federal, disponga para sí o para otro del bien depositado, de sus productos o
de las garantías que de cualquier crédito fiscal se hubieren constituido, si el valor
de lo dispuesto no excede de $ 122,530.00; cuando exceda, la sanción será de
tres a nueva años de prisión de conformidad con el artículo 112 del Código Fiscal
de la Federación.
El procedimiento de la certificación sólo se practicará sobre copias
obtenidas entre otros: de registros contables, cuentas especiales, libros y registros
sociales, registros de sistemas electrónicos, así como de la documentación
comprobatoria y demás papeles que acrediten el cumplimiento de las
disposiciones fiscales de los contribuyentes, de los cuales podrán sacar fotocopias
para que previo cotejo con sus originales se certifiquen por éstos y sean anexados
a las actas parciales o finales que levanten con motivo de la visita.
Cuando exista negativa del visitado o de la persona con la que se está
entendiendo la diligencia, de aceptar la depositaria, ese hecho se hará constar en
el acta parcial.
En caso de que sean necesarios los sellos fiscales (fajillas) éstos deberán
ser firmados tanto por el personal actuante como por la persona con quien se
entiende la visita. De su colocación deberá obrar constancia en un acta parcial.
Los sellos consisten en fajillas de papel que tienen un formato especial y
están engomados en su parte posterior para que se puedan fijar; si los visitadores
73
carecen de ellos pueden preparar sus propios sellos haciendo tiras de cualquier
papel blanco, a las que se colocará el sello de la Dependencia, y los firmarán los
auditores y la persona con quien se entienda la diligencia.
También deberá precisarse con todo detalle en el acta parcial que se
levante para el aseguramiento, la documentación o lugares que se sellan,
particularmente tratándose de sitios o locales, debe mencionarse en el acta cuáles
y cuántos lugares de acceso existen, así como su ubicación y si tienen o no
ventanas. En el caso de que algún documento que se encuentre en los muebles,
archiveros u oficinas que se sellen, sea necesario al visitado para realizar sus
actividades, se le permitirá extraerlo ante la presencia de los visitadores, quienes
podrán sacar copia del mismo.
El rompimiento de los sellos sin la autorización de la autoridad fiscal
constituye un delito que se castiga con tres meses a seis años de prisión, en los
términos del artículo 113 fracción I del Código Fiscal de la Federación.
Por otra parte, dado que el artículo 45 del Código Fiscal de la Federación
en su último párrafo establece que en ningún caso las autoridades fiscales podrán
recoger la contabilidad del visitado para revisarla en las oficinas de dicha
autoridad, los visitadores se encuentran facultados por ese mismo numeral para
obtener copias de la contabilidad y demás papeles que acrediten el cumplimiento
de las disposiciones fiscales, cuando se ubiquen en los supuestos del tercer
párrafo del mismo precepto legal, para que previo cotejo con sus originales se
certifiquen.
d) Acta de Oposición.
Al igual que las actas mencionadas anteriormente, esta acta sólo es una
extensión más del acta de parcial, esta acta tiene como objeto circunstanciar y
plasmar cada hecho o acción realizada por parte de la contribuyente visitada para
oponerse al desarrollo de las facultades de comprobación por parte de la
autoridad.
74
Incluso estas actas sirven de base para cuando se aplican las medidas de
apremio a la contribuyente visitada, por oponerse al desarrollo de las facultades de
comprobación, en esta acta se hará constar de manera detallada los hechos o las
acciones realizadas por parte de la visitada para oponerse a la visita domiciliaria.
e) Acta de entrega de la orden de ampliación art. 46 A.
Derivado del primer día en donde se pretende notificar la orden de visita
domicilia, los visitadores se percatan de que existen otros domicilios o de que el
domicilio en donde tienen su principal actividad empresarial, es en otro domicilio,
tendrán que levantar otra acta parcial en donde se realiza otra diligencia en uno de
los domicilios del contribuyente visitado.
Todas las actas mencionadas anteriormente, tienen o están enfocado a
informar algo específico, sin embargo no basta con levantar el acta parcial, ésta
debe de ir acompaña de un oficio emitida por autoridad competente y que esta
misma debe cumplir con todas las formalidad que establece la ley, se podría decir,
que el acta es lo que le da certeza jurídica sobre la notificación del oficio y que la
contribuyente visitada tiene conocimiento de la actuación de la autoridad fiscal y
que esta actuación está apegada a derecho.
Ver anexo II (acta de entrega de orden de ampliación).
3.1.3 Última Acta Parcial.
La importancia del levantamiento de esta acta es darle a conocer al
contribuyente las irregularidades detectadas durante la visita domiciliaria y con
posterioridad otorgarle el plazo para que antes de que se levante el acta final éste
pueda presentar los documentos, libros o registros que desvirtúan los hechos o
admisiones consignados en las actas, relacionadas con el visitado o que se
conozcan de terceros, como lo establece el artículo 46, fracción IV del Código
Fiscal de la Federación. En ésta se circunstanciará el inicio de la visita, la entrega
de la orden; la identificación pormenorizada de los visitadores, la identificación de
la persona que atendió la diligencia, si fue el representante legal, el documento
notarial con el que acreditó su representación; la designación de los testigos, así
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como sí ocurrió sustitución de alguno de los nombrados; los hechos y omisiones
que puedan entrañar incumplimiento a las disposiciones fiscales; el o los
procedimientos a través del cual se conocieron esos hechos y omisiones; los que
se conozcan de terceros y, la mención expresa que dicha acta es la última parcial.
Ahora bien, entre dicha última acta parcial y la final, deberán transcurrir
cuando menos veinte días, durante los cuales, el contribuyente podrá presentar
los documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos y omisiones que se
conocieron durante la visita, así como optar por corregir su situación fiscal.
Cuando se trate de más de un ejercicio revisado o fracción de éste, se ampliará el
citado plazo por quince días más, siempre que el contribuyente presente aviso
ante la misma autoridad que practica la revisión, dentro del plazo inicial de los
veinte días; si no lo presenta, el plazo máximo para presentar pruebas será el de
20 días, independientemente de cuantos sean los ejercicios revisados (segundo
párrafo de la fracción IV del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación).
En caso de que la contribuyente visitada opte por corregir su situación
fiscal, podrá solicitar una reunión al Comité de Seguimiento, Evaluación de
Resultados y Devoluciones, a fin de que se le aclaren las dudas que pudiera tener
sobre las irregularidades observadas y se le proporcione la información necesaria
para que presente las declaraciones complementarias.
También podría autocorregirse sin necesidad de acudir al referido Comité,
para este caso la autoridad revisará la declaración complementaria para
comprobar que los impuestos omitidos, multas y recargos correspondientes se
hayan enterado a satisfacción de la misma; si el contribuyente no cubre en forma
total el crédito fiscal, se emitirá la liquidación por parte de ese crédito no satisfecho
con sus correspondientes accesorios.
En virtud de lo anterior, se tendrán por consentidos los hechos consignados
en las actas, si antes del cierre del acta final el contribuyente no presenta los
documentos, libros o registros de referencia o no señale el lugar en que se
encuentren, siempre que éste sea el domicilio fiscal o el lugar autorizado para
76
llevar su contabilidad o no prueba que éstos se encuentran en poder de una
autoridad.
3.1.4 Acta complementaria.
Se podrán levantar actas complementarias a la última acta parcial, con la
finalidad de consignar los hechos que se omitieron asentar en la última acta
parcial, así como los procedimientos o conductos a través de los cuales se
conocieron, ya que el levantamiento de dicha acta complementaria no debe ocurrir
más que en casos muy justificados.
Únicamente se autorizará el levantamiento del acta complementaria a la
última acta parcial, siempre que los documentos, registros o elementos
presentados por los visitadores, se refieran a hechos u omisiones diferentes a los
asentados en la última acta parcial, y que por diversas circunstancias no se
hicieron constar en la misma; sin embargo, sí fueron objeto de la auditoría, y
necesariamente inciden en el resultado de ésta, incrementando las irregularidades
previamente determinadas, las que también se harán constar en dicha acta
complementaria.
Cabe señalar que una vez levantada la última acta parcial, los auditores ya
no podrán realizar actividades o procedimientos de revisión, tendientes a descubrir
hechos u omisiones nuevas, en virtud de no haberlo hecho en su oportunidad.
Es en esta parte de la auditoría, podría darse oportunidad a los visitadores
de consignar hechos importantes que no fueron detallados en las demás actas y
que con ello se obtenga un resultado más eficiente, por lo que no será necesario
llegar a la reposición del procedimiento.
Al levantarse la complementaria a la última acta parcial, deberá asentarse
en el acta que se trata precisamente de una complementaria, debiendo otorgarse
nuevamente el plazo de 20 días durante los cuales el contribuyente podrá
presentar los documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos y
77
omisiones consignados en ella, esto con la finalidad de otorgar seguridad jurídica
al contribuyente, evitando la posibilidad de argumentar en su derecho estado de
indefensión.
3.1.5 Acta Final.
Con esta acta se concluye con la visita domiciliaria y en dicho cierre deberá
estar presente el representante legal o un tercero, previo citatorio para el
representante legal y firmar el acta. Cabe hacer mención que las actas parciales
forman parte del acta final.
Por lo que respecta al acta final de auditoría, se levantará debiendo solicitar
la presencia del representante legal y, en caso de que no estuvieren presentes, se
les dejará citatorio para que lo estén a una hora determinada del día siguiente
hábil, en el entendido de que si no se presentan, el acta final se levantará con
quien se encuentre en el lugar visitado, caso en el cual, resulta recomendable que
se levante con la misma persona con quien se haya practicado la diligencia,
cuando se trate de un tercero.
Si los visitadores llegaran tarde, deberán dejar un segundo citatorio, salvo
que la diligencia se lleve a cabo con el representante legal o que en su caso, el
tercero permita que el acta final se levante asentando como día y hora de inicio la
señalada en el citatorio.
Dicha acta deberá ser firmada preferentemente por todos los visitadores
que hayan intervenido en la visita, si no se puede esto, legalmente puede firmar
cualquiera de los visitadores, así como el representante legal o la persona con
quien se entienda la diligencia y los testigos, al efecto debe tenerse presente que
si el representante legal, la persona con la que se entendió la diligencia o los
testigos no comparecen a firmar el acta, se niegan a hacerlo o no aceptan recibir
copia de la misma, bastará con que tal circunstancia se consigne en dicha acta, ya
que tales supuestos no afectan su validez y valor probatorio.
78
Sin embargo, de conformidad con el segundo párrafo, fracción III del
artículo 44 del Código Fiscal de la Federación, en el supuesto de que los testigos
no comparezcan a firmar el acta o se nieguen a hacerlo, se deberá requerir la
designación de otros testigos y ante la negativa de hacerlo o impedimento de los
designados, los visitadores podrán hacer la designación respectiva.
La ley faculta a la autoridad para que levante actas en su domicilio, en los
casos en que resulte imposible continuar o concluir el ejercicio de las facultades
de comprobación en los establecimientos del visitado; sin embargo, debe
precisarse que ésta atribución sólo se podrá ejercitar cuando la gravedad del caso
así lo amerite.
Cuando se dé dicho supuesto, para cumplir con las formalidades previstas
en el mencionado Código Fiscal de la Federación, bastará con que se notifique
previamente tal circunstancia a la persona con quien se entiende la diligencia,
excepto en el supuesto de que el visitado hubiere desaparecido del domicilio fiscal
durante el desarrollo de la visita. La facilidad anterior se podrá aplicar, en aquellos
casos muy frecuentes en que el contribuyente abandona el domicilio fiscal o lo
cierra sin dejar a nadie encargado, o que estando alguna o algunas personas
dentro del mismo, sea imposible continuar la visita con ellas.
El acta final se deberá levantar una vez que concluya el plazo de
presentación de pruebas, es decir, veinte días hábiles, contados a partir del día
siguiente en que se levantó la ultima acta parcial o la complementaria a la última
acta parcial y antes de los doce meses contados a partir del día en que se notificó
la orden de visita domiciliaria.
Como ya se mencionó anteriormente, Para cumplir con los artículos 16
Constitucional y 44 del CFF, en todas las actas se deberá requerir la presencia del
representante legal y que al no encontrarse, se le dejará citatorio, cuando sea el
caso, para que alguno esté presente al día hábil siguiente a la hora señalada en el
mismo y, que al no atenderlo esta persona, la visita se podrá entender con la
persona que se encontraba presente en el domicilio citado en la orden de
79
auditoría, en los términos del artículo 44 primer párrafo fracción II, para el acta de
inicio de visita domiciliaria, para las actas parciales, la última parcial y la
complementaria con fundamento del artículo 46 primer párrafo fracciones II y IV
en relación con el artículo 44 primer párrafo fracción II, y para el acta final, en el
marco legal del artículo 46, primer párrafo fracción VI del Código Fiscal de la
Federación.
3.1.6 Contenido de las Actas.
No existe una ley que diga expresamente, el contenido detallado de las
actas, por eso el contenido que se presenta es de la interpretación lógica y
armónica de las actas conseguidas del estudio de campo:
a) El número y fecha de la orden de visita, la autoridad fiscal que la emitió, el
nombre de su titular y el o los ejercicios y/o períodos sujetos a revisión.
b) Los datos de la empresa visitada, como es el nombre, R.F.C., domicilio
fiscal de la visitada y el giro.
c) La persona con la que se inició la visita (representante legal o terceros).
d) Si se dejó citatorio, nombre de la persona que lo recibió, su relación con la
contribuyente auditada.
e) El nombre completo de la persona con quien se entiende la visita; los datos
del documento con que se identifica, los datos del puesto que dice tiene en
la empresa y el documento con el que lo acredita (documento en el que
consta su representación legal).
f) La identificación expresa de los visitadores debidamente ante la persona
que atiende la visita y la descripción de todos los datos de la credencial o
constancia de identificación de dichos visitadores con las que se
identificaron, como son:

Los relativos a la personalidad de los visitadores, tales como nombre
completo, R.F.C., y el cargo o nombramiento que tienen;

Número de la credencial o constancia de identificación de todos los
visitadores;
80

Fecha de expedición de dichas credenciales o constancias; La
vigencia de titular y el fundamento legal que le da competencia para
emitir dichas identificaciones; autoridad competente que la expide.

La firma autógrafa de la autoridad fiscal que la expidió.

La fotografía del o los visitadores para quienes se expidió y; que con
ello se acredita su carácter de visitador y

La firma del o de los visitadores.
g) El nombramiento de dos testigos, con apego a lo establecido en el artículo
44, fracción III y 46, fracción II del Código Fiscal de la Federación.
h) Se asentará en el acta en mención, los hechos u observaciones de más
importancia, en su caso la solicitud o requerimiento que se esté haciendo a
la visitada.
i) El cierre del acta es un punto importante, puesto que éstos también
deberán de iniciar y cerrar tanto en días y horas hábiles.
Si el visitado, la persona con la que se entendió la diligencia o los testigos
no comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla o no aceptan recibir copia de
ella, bastará con que tal circunstancia se plasme en dicha acta considerando que
tales supuestos no afectan la validez y valor probatorio de la misma.
3.2. Inicio de la Visita Domiciliaria.
El inicio de la visita domiciliaria se da a partir de la notificación de la orden
de visita domiciliaria, es decir, el día en que el representante legal reciba la orden
o un tercero previo citatorio del representante legal.
Esto deberá ser como ya se mencionó anteriormente, en días y horas
hábiles, es decir, entre las 7:30 y las 18:00 horas, salvo en casos muy especiales
la autoridad podrá iniciar la visita domiciliaria en días y horas inhábiles.
Cuando contribuyente que se pretenda fiscalizar no sea localizable en el
domicilio que haya señalado para efectos del Registro Federal de Contribuyentes,
81
o aquél que sea considerado como domicilio fiscal de conformidad con el artículo
10 del Código Fiscal Federal; se ignore su domicilio o el de su representante,
desaparezca, se oponga a la diligencia de notificación o cuando desocupe el local
donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio al
Registro Federal de Contribuyentes, podrá notificar por estrados el inicio de una
visita domiciliaria, se deberá asentar en el acuerdo respectivo que se pone a
disposición un tanto de la carta de los derechos del contribuyente auditado y del
folleto anticorrupción; asimismo, en el acta de notificación que al efecto se levante
se deberá señalar que se fija o publica conjuntamente con el acuerdo respectivo la
carta de los derechos y el folleto citado.
En todos los casos una vez transcurridos los quince días hábiles, se deberá
dejar constancia en el expediente respectivo de que se procedió a retirar el
documento de los estrados, o bien, que el sistema bajó la publicación de la página
electrónica de Internet del SAT, haciéndose constar dicha situación en un acta
debidamente circunstanciada.
Cuando la persona a quien deba notificarse el inicio de la visita domiciliaria
hubiera fallecido y no se conozca al representante legal de la sucesión, así como
en el supuesto de que las notificaciones o actos deban surtir efectos en el
extranjero, la autoridad realizará la notificación por edictos de conformidad con el
artículo 140 del Código Fiscal de la Federación, podrá hacerse mediante la
publicación de un extracto de los actos administrativos que se pretendan notificar
en cualquiera de los siguientes medios:
a)
Durante tres días en el Diario Oficial de la Federación.
b)
Por un día en un diario de mayor circulación.
c)
Durante quince días en la página electrónica de la autoridad.
Se tendrá como fecha de notificación la de la última publicación, es decir,
en el caso del inciso a) se tendrá por notificada la orden de visita domiciliaria el
tercer día hábil de la publicación, para el inciso b) el mismo día de la publicación y
82
para el inciso c) el décimo quinto día se dará por notificada la orden de visita
domiciliaria e iniciada la visita domiciliaria.
En un tenor perfecto, el proceso del inicio de la visita domiciliaria sería como se
muestra en la Figura 3.2:
83
Figura 3.2
El personal visitador se
constituye en el
domicilio de la visitada.
día 1
Se solicita la presencia
del representante legal
de la visitada.
mismo
día
día 1
Se Entrega la Orden de visita
domiciliaria, Carta de los
Derechos del Contribuyente y
folleto de Programa
Anticorrupción.
día 2
En caso de no estar, se
deja citatorio para el
Representante Legal
para el siguiente día
hábil.
Se apersona el
representante Legal de
la Visitada o no se
presenta y se entiende
con un tercero.
Identificación de los
visitadores.
mismo
día
mismo
Los visitadores requieren al
Representante Legal o al
tercero para que designe
testigos.
día 2
mismo día
Los visitadores, el
representante legal o tercero
y los testigos hacen el
recorrido en las
instalaciones de la auditada.
día
mismo día
Se solicita la información y
la documentación contable
en relación al periodo que se
revisará.
mismo día
Se levanta acta de inicio de
visita domiciliaria.
84
3.2.1 Lugar de la visita domiciliaria.
En la orden de visita deberá citarse de forma expresa el lugar o lugares
donde va a efectuarse la auditoría; lo anterior a efecto de dar cumplimiento a lo
descrito por el artículo 43 fracción I del Código Fiscal de la Federación.
La visita domiciliaria deberá ordenarse al domicilio fiscal de los
contribuyentes de conformidad con el artículo 44 fracción I del Código Fiscal de la
Federación, por lo que deberá verificarse que el mismo aparezca claramente
señalado en la orden de visita, sin embargo, debe tenerse presente que la visita
puede realizarse en otro u otros domicilios, que aún cuando no estén
manifestados como domicilio fiscal, en este caso la autoridad podrá realizar la
visita en los lugares en donde realicen sus actividades empresariales o donde
realicen su principal actividad empresarial.
Cuando el domicilio fiscal real de la contribuyente no coincida con la orden
de visita domiciliaria los visitadores podrán iniciar la visita en el real siempre y
cuando, si éste mismo se ubica en su circunscripción territorial, asentarán en la
citada acta de auditoría, que de conformidad con el último párrafo del citado
artículo 10, la visita se continuará en ese domicilio por ser el fiscal. En caso de
estar fuera de su jurisdicción, podrán iniciar, pero tendría que ser la autoridad
competente para que ésta la continúe de acuerdo con el artículo 44, fracción IV del
Código Fiscal de la Federación, y dicha autoridad plasmará los hechos por los que
ella ahora será la competente, para que quede constancia de la infracción en que
incurrió el contribuyente al tener señalado un domicilio que en realidad no era el
manifestado como fiscal.
Por otra parte, debe tenerse presente que existe una obligación legal en el
sentido de que la contabilidad se debe llevar en el domicilio de la matriz, teniendo
en cuenta que los contribuyentes podrán procesar a través de medios
electrónicos, datos e información de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio
85
fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio
mencionado.
La contabilidad podrá llevarse en un lugar distinto cuando se cumplan los
requisitos que señala el artículo 34 del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación, tal excepción operará cuando el aviso de cambio correspondiente
cumpla con las formalidades de ley y sea autorizado por la autoridad fiscal
competente.
Ahora bien, en el supuesto en el que la visita se realice simultáneamente en
dos o más lugares (matriz y sucursales) se podrá considerar lo siguiente:
A) Los visitadores al presentarse en el lugar o lugares donde debe efectuarse la
visita domiciliaria, sean éstos, el domicilio fiscal de la matriz y de las sucursales,
por tratarse de dos lugares diferentes, para entrar a los mismos debe ser por
medio de la orden que así lo acredite, es por ello, que la orden (la cual deberán
presentar en original) se notificará en el domicilio fiscal al que va dirigido y si
también se van a revisar las sucursales, los visitadores deben presentarse en el
domicilio de éstas y notificarán la misma orden utilizando para el caso un tanto de
la misma, siguiendo los mismos procedimientos de fiscalización, y con las
formalidades como si se hiciera en el domicilio fiscal de la matriz.
B) En cada uno de dichos lugares se levantarán actas parciales, sin perder de
vista que toda visita de auditoría debe iniciarse en el domicilio fiscal (excepto de
comerciantes informales), en el cual también se debe levantar el acta final, a la
que se le agregarán las actas parciales en las que se consignen las actuaciones
realizadas en los otros lugares.
C) Asimismo, se requerirá la presencia de dos testigos en cada uno de los lugares
donde se levanten las actas parciales, cumpliendo al respecto con las
formalidades relativas a la designación de testigos.
D) Si al iniciar el desahogo de la diligencia se advierte que en el domicilio fiscal, o
bien, en alguno de los otros lugares señalados en la orden, resulta imposible
86
realizar el desahogo material de la misma, bastará con levantar un acta parcial en
la que se haga constar tal situación y continuar en los lugares en los que sí se
puedan realizar los procedimientos correspondientes.
E) Cuando resulte imposible continuar o concluir la visita en los establecimientos
del visitado, las actas en las que se haga constar el desarrollo de la misma en el
domicilio fiscal, podrán levantarse en las oficinas de las autoridades revisoras,
siempre que sea una causa verdaderamente justificable, situación que se
notificará al visitado o a la persona con quien se entienda la diligencia, excepto en
el supuesto de que el visitado hubiere desaparecido del domicilio fiscal durante el
desarrollo de la visita de acuerdo con el artículo 46, fracción V del Código Fiscal
de la Federación.
Por otra parte, en caso de que una vez recibido el citatorio, previo a la
entrega de la orden de visita, el contribuyente presente aviso de cambio de
domicilio, la visita podrá llevarse a cabo en el nuevo domicilio y en el anterior,
cuando el visitado lo conserve, sin que para ello se requiera nueva orden o
ampliación de la que ya se entregó y siempre que ese nuevo domicilio se
encuentre en la misma circunscripción territorial de la autoridad que inició la visita,
hechos que se harán constar en el acta parcial que al efecto se levante de
conformidad con el artículo 44, fracción II, segundo párrafo del Código Fiscal de la
Federación.
En el desahogo de todos y cada uno de los procedimientos para una visita
domiciliaria, sobre todo durante el inicio, los visitadores deberán realizar los
procedimientos y las formalidades de una visita domiciliaria, dentro de las
instalaciones del lugar visitado.
Es natural que antes de entrar al domicilio fiscal del contribuyente para
entregar la orden de visita, el personal actuante por parte de la autoridad
fiscalizadora, revise los datos de la orden como son nombre, denominación o
razón social y el domicilio del contribuyente e incluso verifican los datos con el
“compareciente” (persona con la que se entiende) a efecto de confirmar que
87
efectivamente se trata del contribuyente señalado en la orden y del lugar en que
se va a desahogar la visita.
3.2.2 Expedición de citatorio.
Siempre que el personal autorizado entra al domicilio del contribuyente,
requerirá en primer término la presencia del representante legal, según
corresponda, en virtud de ser las persona quien legalmente, sin previo citatorio,
puede atender la visita, tal y como lo estable el artículo 49, fracción II del CFF.
Cuando no se encuentre el representante legal, los visitadores requieren la
presencia de algún empleado de la empresa, tal como el Gerente, el Contralor, el
Contador o el empleado de mayor jerarquía que se ubique en el domicilio fiscal
del contribuyente; procediendo los visitadores a requerir que la persona se
identifique con algún documento oficial por ejemplo con su credencial de elector,
licencia de conducir, cartilla del servicio militar nacional, pasaporte, cédula
profesional, etcétera y comprobar con documento idóneo que es empleado de la
visitada, pudiendo exhibir entre otros, recibo de sueldos o nómina, comprobante
del IMSS, listado de trabajadores, gafete o credencial emitida por el visitado,
etcétera, debiendo asentar este hecho en el acta que al efecto se levante. Esto es
con el afán de entenderse con alguien que tiene relación laboral directa con la
visitada y no caer en un vicio al entenderse con un cliente, pariente o una persona
totalmente ajena a la auditada.
De la investigación de campo y observando los formatos comúnmente
utilizados para los citatorios, se desprende que los visitadores procederán a
solicitarle, con quien se entienden, que explique las razones por las cuales no se
encuentra el contribuyente o representante legal, e indique el vinculo que tiene
con el visitado, consignando sus manifestaciones en el citatorio, además de
solicitar al tercero firme de recibido, debiendo asentar este hecho en el citatorio.
88
En caso de que el representante legal o la persona que atiende la diligencia
se niegue a recibirlo, con anotar este hecho al calce del citatorio, no le quita
validez al citatorio y el hecho de que los visitadores se retiren de la empresa sin
dejar citatorio, debiendo hacerlo, vicia toda la visita.
La entrega del citatorio por parte de los visitadores a la persona con la que
se entiende la diligencia, es con el fin de que el contribuyente o su representante
legal estén presentes en el lugar señalado, a la hora determinada del día hábil
siguiente a efecto de que reciban la orden de visita, con el apercibimiento de que
en caso de no estar presente en la fecha y hora señaladas, la visita se iniciará con
quien se encuentre en el domicilio en los términos del artículo 44, primer párrafo,
fracción II, del Código Fiscal de la Federación.
La práctica de la visita domiciliaria se realiza comúnmente desde temprano,
con la finalidad de efectuar los procedimientos tales como: recorrido físico por las
instalaciones del auditado, revisión de su contabilidad, y en su caso una relación
de los sistemas, libros, registros y demás documentación que integre la
contabilidad del visitado, así como el levantamiento del acta correspondiente, el
día del inicio, dentro de las horas hábiles comprendidas entre las 7:30 y las 18:00
horas, y no se afecte su validez.
Es muy difícil que la autoridad se retire y no deje el citatorio el primer día en
que se constituyen en el domicilio de la visitada, aún cuando las personas con las
que se entienden no se identifican o no proporcionan un documento que acredite
la relación entre ella y la empresa, la autoridad plasmará estos hechos en el
citatorio e incluso harán una descripción detallada del aspecto físico y de las
actividades que está realizando la persona con la que se entienden, esto es con el
objeto de comprobar la relación entre el tercero y la visitada.
Para cumplir escrupulosamente con los artículos 16 Constitucional y 44 del
CFF, en el acta parcial de inicio deberá requerir la presencia del representante
legal y que al no encontrarse, se les dejó citatorio, cuando sea el caso, anotando
el nombre de la persona que recibió ese citatorio, para que estuviera presente al
89
día hábil siguiente a la hora señalada en el mismo y, que al no atender, la visita se
entenderá con la persona que se encuentre presente en el domicilio citado en la
orden de auditoría.
3.2.3 Entrega de la Orden de Visita Domiciliaria.
La entrega de la orden de visita domiciliaria siempre se hará al
representante legal idóneo de la contribuyente visitada, esto podrá ser desde el
primer día en que se constituyan los visitadores, puesto que el representante legal
es la única persona que podrá recibir la orden si previo citatorio. El otro supuesto
es que la orden lo reciba un tercero (gerente, administrador, contador o empleado)
previo citatorio del representante legal sin que éste se apersone el día y a la hora
señalada en el citatorio.
En ningún caso será válido que el día en que se constituyan los visitadores
se le entregue la orden a un tercero, para que el oficio se considere notificado
tendría que existir un citatorio el primer día, y al segundo día ya se daría por
notificado la orden de visita a un tercero, todo lo anterior, para no violar lo
establecido en el artículo 44, fracción II del Código Fiscal de la Federación.
En la entrega de la orden su puede dar situaciones, la primera es que el
representante legal la reciba y en un segundo caso la recibe un tercero.
Entrega de la Orden de Visita Domiciliaria al Representante Legal.
El primer día en que se constituyan los visitadores en el domicilio fiscal de
la contribuyente visitada, requerirán la presencia del representante legal del
contribuyente, si éste se apersona, siempre solicitarán una identificación oficial,
por ejemplo credencial de elector, licencia de conducir, cartilla del servicio militar
nacional, pasaporte, cédula profesional, etcétera e indudablemente los visitadores
requerirán que la persona que manifieste tener el carácter de representante legal,
acredite dicho carácter, para lo cual pedirán que exhiba el testimonio notarial
90
(escritura pública), en el que conste el poder con el que acredite la personalidad
con que se ostenta.
Este testimonio notarial deberá contener un poder general amplio para
actos de administración, o bien un poder especial otorgado para representar al
contribuyente ante las autoridades administrativas.
Al día hábil siguiente de la entrega del citatorio, los visitadores deberán
presentarse puntualmente a la hora y fecha de la cita para iniciar la visita con el
contribuyente.
Posteriormente, los visitadores requerirán en primer término la presencia
del representante legal del contribuyente, de acudir éste, el visitador le solicitará
su identificación oficial, como ya se mencionó anteriormente el SAT reconoce
como identificación para realizar trámites fiscales la credencial para votar
expedida por el IFE, de conformidad con lo establecido en la regla I.2.1.8 de la
Resolución Miscelánea Fiscal, en la cual no se hace ninguna limitación sobre la
vigencia de dicha credencial. Además los visitadores le solicitarán, el testimonio
notarial (escritura pública), en el que conste el poder con el que acredite la
personalidad con que se ostenta.
Si en el primer día la persona no acredita la calidad de representante legal
se le dejará citatorio para el día siguiente hábil, en ningún caso le arán entrega de
la orden a la persona que manifieste ser el representante legal de la visitada sin
acreditarlo con el documento adecuado.
El representante legal al recibir la orden siempre deberá anotar en la copia
de la orden los datos siguientes:
A)
Recibí original de este oficio
B)
Fecha y hora
C)
Nombre del representante legal
D)
Firma
91
Entrega de la Orden de Visita Domiciliaria a un Tercero.
Al día hábil siguiente de la entrega del citatorio, los visitadores se
presentarán puntualmente, posteriormente, los visitadores requerirán en primer
término la presencia del representante legal, si éste no se apersona o de NO
encontrarse, los auditores deberán requerir de preferencia la presencia de algún
empleado que se encuentre en el domicilio visitado, tales como el Gerente, el
Contralor, el Contador, o el empleado de mayor jerarquía, a efecto de solicitarle
que explique las razones por las cuales no se encuentra presente el contribuyente
o representante legal, debiendo consignarlas en el acta de inicio y que la
información fue proporcionada por éste último, asentando su nombre y el vínculo
que tiene con el contribuyente, debiéndose identificar con algún documento oficial
como su credencial de elector, licencia de conducir, cartilla del servicio militar
nacional, pasaporte, cédula profesional, etcétera y comprobar con documento
idóneo que es empleado de la visitada, pudiendo exhibir entre otros recibo de
sueldo o nómina, comprobante del IMSS, listado de trabajadores, gafete o
credencial emitida por el visitado, etcétera, lo cual se deberá asentar en dicha
acta.
Después de acreditar la relación con la auditada, el visitador podrá entregar
la orden de visita domiciliaria, la Carta de Derechos del Contribuyente Auditado y
el folleto anticorrupción, el tercero siempre anotará al calce de las copias que
integran la orden, lo siguiente:
A)
Recibí original de este oficio
B)
Fecha y hora
C)
Nombre del tercero y el vínculo que tiene con el visitado.
D)
Firma
Más de uno se preguntará porqué tantos requerimientos o el porqué pedir
que se acredite la relación entre el tercero y la auditada, esto es porque la orden
no puede ser notificada a una persona ajena a la visitada, puesto que se estaría
92
notificando mal la orden de visita, por ende, se estaría auditando a alguien
incorrecto.
3.2.4 Identificación de los Visitadores.
Los visitadores se identificarán con sus identificaciones vigentes ante el
representante legal, encargado o con quien se encuentre al frente del
establecimiento, o local, indistintamente. Aún cuando se trate de dejar el citatorio
se identificará con la persona con la que se está entendiendo la diligencia, como lo
establece el artículo 42 fracción III del Código Fiscal de la Federación (CFF).
Algo que no debe de pasar por alto, es que, a pesar de que los visitadores
se identifiquen con sus identificaciones vigentes, es que el personal que se
constituye en el domicilio de la visitada debe estar en la orden de visita como
personal autorizado, de lo contrario estarían viciando la visita domiciliaria, al igual
que si no se identificaran con la o las personas con las que desahogan la
diligencia, por no cumplir con lo establecido en el art. 43 fracción II del CFF.
Aunado a lo anterior, la identificación del personal actuante es con la finalidad de
demostrar que las personas que intervienen en la visita, son las indicadas, las
competentes y facultadas por la autoridad para realizar la visita domiciliaria.
Por lo general en esta ciudad de Xalapa, Veracruz, los visitadores se
identifican con una constancia que contiene el nombre de la dependencia que
expide la constancia, la sede, el número de constancia, la fecha de expedición, en
el cuerpo de la misma el fundamento legal con que fue expedida, el nombre,
Registro Federal de Contribuyentes, puesto, fotografía y la firma autógrafa del
visitador, y al calce de dicha constancia el nombre y firma autógrafa del
funcionario competente que la expide.
Un ejemplo muy sencillo de una constancia de identificación de un visitador
del Servicio de Administración Tributaria es la siguiente:
No. de Constancia: ____________
Exp:________________________
93
Asunto: Constancia de identificación
A quien corresponda.
Xalapa, ver., a 20 de febrero de 2012.
Esta Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa,
Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, Del Servicio
de Administración Tributaria, con fundamento en los artículos 1, 7, fracciones VII y
XVIII, y 8, fracción III, de la Ley del Servicio de Administración Tributaria,
publicada en el Diario Oficial de la Federación el 15 de diciembre de 1995,
reformada por Decreto, publicado en el propio Diario Oficial de la Federación el 12
de junio de 2003; 2 primer párrafo, apartado C, fracción II; y tercer párrafo, 10
primer párrafo, fracción I, en relación con el artículo 9 primer párrafo, fracción VII y
último párrafo; 17 párrafo penúltimo, numeral 9; 19 último párrafo; y 37 primer
párrafo, apartado A, fracción LXI, y último párrafo, del Reglamento Interior del
Servicio de Administración Tributaria publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 22 de octubre de 2007; y reformado mediante decreto publicado en
el mismo órgano oficial el 29 de abril de 2010; Artículo Primero, primer párrafo,
fracción LXI, del acuerdo por el que se establece la circunscripción territorial de
las unidades administrativas regionales del Servicio de Administración Tributaria,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de mayo de 2008, modificado
mediante Acuerdos publicados el 18 de julio de 2008, 11 de noviembre de 2009,
23 de julio de 2010 y 29 de noviembre de 2011, en el mismo órgano oficial; y 33
último párrafo del Código Fiscal de la Federación, expide la presente constancia
de identificación, que acredita la personalidad del(a) C. ___________________,
cuya fotografía y firma aparecen en el margen izquierdo del presente documento;
como servidor público del Servicio de Administración Tributaria, adscrito a esta
Administración,
con
domicilio
en;
_________________,
con
puesto
de
_____________y Registro Federal de Contribuyentes _________________.
El servidor público mencionado está habilitado por el suscrito para la práctica de
actos relacionados con el ejercicio de las facultades conferidas en el citado
94
Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, tales como: notificar
los actos relacionados con el ejercicio de facultades de comprobación, realizar
revisiones de papeles de trabajo con los contadores públicos registrados en
relación con los dictámenes y declaratorias que para efectos fiscales presenten los
contribuyentes, practicar visitas domiciliarias, verificar la obligación de adherir
marbetes a los envases que contengan bebidas alcohólicas o precintos a los
recipientes que las contengan y en su caso, realizar el aseguramiento de los
bienes, efectuar auditorías, inspecciones, vigilancia de destrucción de mercancías,
llevar a cabo la notificación y práctica del aseguramiento de los bienes o
negociación del contribuyente, practicar visitas domiciliarias a fin de verificar la
expedición de comprobantes o que los expedidos reúnan requisitos fiscales,
practicar la clausura preventiva de establecimientos, verificaciones de origen,
practicar la verificación de mercancías de procedencia extranjera en transporte, de
vehículos de procedencia extranjera en tránsito, de aeronaves y embarcaciones;
llevar a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del cumplimiento de las
disposiciones legales que regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la
salida del mismo de mercancías y medios de transporte; inspeccionar y vigilar los
recintos fiscales y fiscalizados y, en este último caso, vigilar el cumplimiento de las
obligaciones derivadas de la concesión o autorización otorgada para prestar los
servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior;
practicar la retención, persecución, embargo precautorio de mercancías de
procedencia extranjera y sus medios de transporte en los supuestos que establece
la Ley Aduanera; iniciar el procedimiento administrativo en materia aduanera y
levantar el acta correspondiente y demás actos que establezcan las disposiciones
fiscales y aduaneras; previa presentación de la orden que para tales efectos
expida la autoridad competente.
La presente constancia tiene una vigencia del ______ al _______.
Se solicita a las autoridades Civiles y Militares, su apoyo oportuno y eficaz, para
que el titular de la presente pueda efectuar actos inherentes a su cargo.
95
El portador de este documento está habilitado para ejercer las facultades antes
mencionadas únicamente dentro de la circunscripción territorial de esta
Administración Local a mi cargo y queda apercibido de que el mal uso que le dé a
este instrumento implica responsabilidad administrativa y penal en términos del
Código Fiscal de la Federación, del Código Penal de la Federación y la Ley de
Responsabilidades Administrativas de los Servidores Públicos.
Atentamente.
______________________
Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa.
Por lo general estas constancias no tienen vigencia por mucho tiempo,
puesto que el fundamento está sujeto a modificaciones constantes y el mal
fundamento implicaría un hueco para los amparos e impugnaciones por parte de
los contribuyentes. Al hablar de un mal fundamento no se refiere a que la
autoridad no tenga los fundamentos legales o que no existan, en este caso muy
especial, es porque, con el paso del tiempo las leyes van cambiando y
moviéndose de lugar, por lo deducimos que, si en un inicio, el art. “x” era el
fundamento para actuar, y hubo una reforma en donde el art. “x” pasó a ser el art.
“y”, entonces se está citando un artículo que se refiere a otra cosa y no hace
referencia a lo que se pretendía motivar.
3.2.5 Designación de Testigos
Para conservar la garantía constitucional en la visita domiciliaria, un
requisito de suma importancia es el nombramiento de dos testigos, los cuales
deberán ser desginados por el “compareciente”, ya sea el representante legal o un
tercero de la visitada o si los designados no aceptan servir como tales, los
visitadores los designarán, haciendo constar esta situación en el acta que
levanten, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la visita. En ningún
caso los visitadores pueden figurar como testigos.
96
Los testigos deberán identificarse con credenciales expedidas por autoridad
competente, las que se circunstanciarán en el acta que se levante, como pueden
ser, credencial de elector, licencia de conducir, cartilla de servicio militar; de no ser
posible esto, bastará con el reconocimiento que de ellos haga quien los designó.
Asimismo, se deberá asentar en el acta el nombre completo, edad, estado
civil, lugar de residencia, ocupación y domicilio de ambos testigos.
Por otra parte, los testigos, deben ser capaces. Es decir, que tienen
incapacidad natural y legal los menores de edad que por causa de enfermedad
reversible o irreversible, o que por su estado particular de discapacidad, ya sea de
carácter físico, sensorial, intelectual, emocional, mental o varias de ellas a la vez,
no pueda gobernarse, obligarse o manifestar su voluntad, por si mismos o por
algún medio que la supla.
Al requerir a la persona con que se entiende la diligencia, puede suceder lo
siguiente:
a) Designación de Testigos por el Representante Legal o un Tercero.
En todo levantamiento de acta de visitas domiciliarias, ya sea en la de
inicio, en una parcial o en la final, los visitadores levantarán el acta en la que se
harán constar todos los hechos acontecidos y le requerirán al representante legal
o con quien se entienda la diligencia que designe a dos testigos, los cuales
deberán ser mayores de edad.
b) Designación de Testigos por la autoridad fiscalizadora.
En el caso de no ser designados por el representante legal o los
designados no acepten servir como tales, los testigos serán nombrados por la
autoridad fiscalizadora, en este caso, por los visitadores, dichos acontecimientos
será plasmado en el acta que se esté levantando.
Es de mencionarse que al decir, que no son nombrados por el
representante legal, no quiere decir, que él no los quiera nombrar, se puede dar el
97
caso en que él no esté en posibilidad de nombrarlos, ya sea porque no cuente con
más personas en ese momento o que los presentes no quieran servir como tales.
3.2.6
Recorrido de las instalaciones del visitado.
El recorrido de las instalaciones no es otra cosa, más que la aplicación de la
técnica de la observación haciendo el recorrido de la empresa, para que los
visitadores tengan una idea general de cuáles son los signos externos de la misma
y con ello podrá formarse un concepto general de la empresa en cuestión. El
recorrido por lo general se realiza al inicio de la visita domiciliaria.
Los visitadores harán el recorrido acompañado del representante legal o
con la persona que esté atendiendo la diligencia y con los testigos designados
para dicha diligencia.
Con el recorrido, el personal actuante tiene la finalidad de localizar
departamentos, bodegas, oficinas en las que se concentre la documentación
comprobatoria, correspondencia y demás información relacionada con las
operaciones de ingresos, compras y gastos que generan la o las actividades que
realice el contribuyente y que se encuentran fuera de las áreas de contabilidad y
del archivo.
Asimismo se obtendrá información de la clase y cantidad de mercancías,
materias primas y materiales que tengan en existencia, su calidad, qué cantidad
se produce, su volumen, variedad y conservación, forma de empaque, así como la
documentación que se emite en cada proceso de fabricación hasta su envío al
cliente.
De igual forma, dentro del recorrido, verificarán la cantidad de maquinaria
que tiene el contribuyente y tipo, características, qué empleo se le da, qué se
produce, clase de producto y volumen, etcétera. Respecto de la maquinaria de
producción y las naves industriales, verificarán el nombre genérico de la
98
maquinaria, número de unidades de cada clase, qué superficie aproximada y
cuántos pisos del edificio abarcan los departamentos de producción.
Todo lo anterior a efecto de conocer si las funciones que realizan están
realmente relacionadas con las que la visitada ha manifestado en los avisos y
declaraciones.
Del resultado de la aplicación de estos procedimientos se levantará acta
parcial, haciendo constar, en su caso, los hechos conocidos en este recorrido por
la empresa, tales como: que los libros y registros localizados por los visitadores
estén engranados o si no lo están a la contabilidad que lleva el contribuyente,
relación de facturas expedidas o si se localizó doble juego de facturas, existencia
de mercancías de importación cuyos impuestos no fueron pagados, bodegas de
mercancía no manifestadas, mercancías que no son propiedad de la empresa,
etcétera.
3.2.7 Exhibición y plazos para la exhibición de la contabilidad del
visitado.
Para cumplir con lo establecido en el artículo 53, primer párrafo, fracción I,
del Código Fiscal de la Federación, al inicio de la visita domiciliaria lo que deberá
ser exhibido al instante es lo siguiente:

Los libros y registros que formen parte de su contabilidad (balanza de
comprobación, libro diario, libro mayor, pólizas de ingreso, pólizas de
egreso,
pólizas
de
diario,
estados
financieros,
documentación
comprobatoria, etc.)

Libros sociales
Si al inicio de la visita domiciliaria el representante legal o quien esté
atendiendo la diligencia, no exhibe la documentación antes mencionada, se harán
acreedora a una sanción, puesto que por ley están obligado a conservar esa
información y tenerla disponible en todo momento.
99
Para los demás casos se tendrá seis días contados a partir del día siguiente
a aquel en que surta efectos la notificación de la solicitud respectiva, siempre y
cuando los documentos sean de los que deba tener en su poder el contribuyente y
se los soliciten durante el desarrollo de una visita.
Si vencido el plazo otorgado para exhibir la documentación que no fue
exhibida al inicio por su difícil obtención, no es exhibida, la contribuyente se hará
acreedora a una sanción por parte de la autoridad. En ambas situaciones y en
fundamento al artículo 85, fracción I, del CFF, la multa será de $13,720.00,
dependerá de la incidencia y de las veces en que previo requerimiento de la
información por parte de la autoridad el representante legal o quien atienda la
diligencia no exhiba la documentación e información solicitada, las multas o en su
caso las medidas de apremio que más adelante se mencionarán.
Pero el contribuyente visitado tendrá la opción de solicitar una prórroga de
10 días hábiles, contados a partir del vencimiento de los seis días contados a
partir del día siguiente al inicio de las facultades de comprobación o contados a
partir del día siguiente del requerimiento por parte de la autoridad. Esta prórroga
podrá ser otorgada o negada por la autoridad competente, todo esto dependerá de
la información que se le requirió a la contribuyente visitada.
El plazo otorgado en todos los casos, serán de días hábiles, en el caso de
los seis días, la autoridad se presentará al séptimo día hábil, el constituirse en el
sexto día, viola el plazo otorgado por ellos mismos, en el caso de los 10 días
posteriores, se presentarán en el onceavo día para requerir nuevamente la
documentación y la información que no fue exhibida en su momento, pero como el
único que puede atender un acto administrativo es el representante legal, si en el
séptimo u onceavo día el representante legal no está o no se apersona, previo
requerimiento de la autoridad, los visitadores tendrán que dejar citatorio y volver al
octavo o doceavo día según corresponda, para levantar el acta correspondiente.
Obsérvese la siguiente figura para una mejor explicación:
100
Figura 3.2.7
Proporciona la documentacion e Informacion
Contable Solicitada
no
si
Se levanta acta de
recepción de
documentación.
Se requiere la Información contable,
otorgandole un plazo de 6 días hábiles de
conformidad con el art. 53 b del CFF(hecho
que se hará constar en el acta
correspondiente).
Si la visitada solicita
prórroga de diez dias
adicionales a los seis, esta
deberá de hacerse
constar en el acta
correspondiente.
No Proporciona la
informacion Requerida
vencido el plazo otorgado,
este hecho se hará
constar en el acta
correspondiente.
Emite oficio de imposicion
de multa y se hace el
requerimiento de
informacion no exhibida,
conforme al plazo del art.
53 del CFF, haciendose
constar en el acta que se
este levantando
De persistir la negativa de
proporcionar la
informacion requerida, se
sancionará con medidas
de apremio.
101
3.2.8 Auxilio de otras autoridades.
Cuando los contribuyentes, responsables solidarios, o terceros con ellos
relacionados, obstaculicen físicamente el inicio o desarrollo de las facultades de
las autoridades, éstas solicitarán el auxilio de la fuerza pública, para lo cual
deberán levantar un acta circunstanciada en donde hagan constar los hechos que
acrediten tal obstaculización y en forma inmediata pedirán el auxilio de la fuerza
pública, de conformidad con la fracción I, artículo 40 del Código Fiscal de la
Federación a las autoridades judiciales, los cuerpos de seguridad pública o
policiales, según los ordenamientos legales que regulan la Seguridad Pública en
las Entidades, Municipios o el Distrito Federal, o en su caso, de conformidad con
los Acuerdos de Colaboración Administrativa que se tengan celebrados con la
Federación.
Dicho auxilio podrá solicitarse de manera verbal o vía telefónica y, en su
caso, por escrito, a la Policía Preventiva adscrita a la Secretaría de Seguridad
Pública, tratándose del Distrito Federal, y en las Entidades Federativas y
Municipios, a la Dependencia que tenga encomendada esta función.
Cabe precisar que la actuación de dichas autoridades se limitará
únicamente a efectuar las acciones necesarias para que los visitadores ingresen al
domicilio fiscal o al local o establecimiento que utilicen para el desempeño de las
actividades de los contribuyentes, a fin de que los visitadores puedan iniciar o
continuar con el desarrollo de la visita; así como brindar la seguridad necesaria a
estos; de ninguna manera las mencionadas autoridades ni los visitadores podrán
entrar con violencia o amenazas al domicilio, ni mucho menos romper cerraduras,
candados, o forzar las chapas, ya que al no existir orden judicial de cateo, están
impedidas para entrar sin dicha autorización judicial al domicilio del contribuyente.
Para lo anterior, se podría entender que existe obstaculización física,
cuando se actualice alguno de los siguientes supuestos:
102
a)
Cuando no se permita el acceso de los auditores al domicilio fiscal.
b)
Que el domicilio se encuentre cerrado, en horas hábiles.
c)
Cuando el representante legal se nieguen a recibir la orden de visita o
cualquier requerimiento de documentación.
Si a pesar de que ha intervenido la fuerza pública, el contribuyente continúa
efectuando actos tendientes a oponer, impedir u obstaculizar físicamente el
desarrollo de las facultades de comprobación de la autoridad, esta misma podrá
proceder a practicar el aseguramiento precautorio a que se refiere la fracción III
del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación.
3.2.9 Cambio de Domicilio en la Entrega de la Orden de Visita
Domiciliaria.
En la entrega de la orden se puede dar estos dos supuestos:
a) Cambio de Domicilio antes de la Entrega de la Orden de Visita
Domiciliaria.
Como se mencionó anteriormente, cuando la contribuyente visitada, cambie
de domicilio aviso a la autoridad competente, las notificaciones se podrán hacer
vía estrados, de los cuales se dará como notificada el décimo sexto día hábil
desde su publicación, si la contribuyente visitada cambia de domicilio realizando el
aviso de cambio de domicilio a la autoridad competente, lo que probablemente
sucederá es que si está en la circunscripción territorial de la Administración Local
de Auditoría Fiscal, dejará un nuevo citatorio para poder iniciar en el nuevo
domicilio, en el caso en éste fuera de la circunscripción territorial de la
Administración Local de Auditoría Fiscal correspondiente, también se dejará un
citatorio para poder iniciar en el nuevo domicilio fiscal, como no está notificada la
orden de inicio de visita domiciliaria no sería necesario que la autoridad notificará
la sustitución de autoridad.
103
b) Cambio de Domicilio después de la Entrega de la Orden de Visita
Domiciliaria.
Cuando los contribuyentes que estén siendo objeto de un procedimiento de
fiscalización, presenten aviso de cambio de domicilio fiscal a un lugar que se
localice en una circunscripción territorial diversa de la autoridad que estuviera
practicando la visita o revisión hasta antes del cambio de domicilio fiscal, dejarán
de ser competente para seguir ejerciendo las facultades de comprobación, para lo
cual, en virtud del cambio la autoridad competente será elegido por territorio, esta
última tendrá la finalidad de notificar el oficio de sustitución de autoridad, para
continuar y concluir la visita domiciliaria iniciada por otra autoridad competente en
su momento.
Cuando las autoridades de destino que deban notificar el oficio de
sustitución, encuentren que el lugar manifestado por el contribuyente como su
nuevo domicilio fiscal está desocupado, que los datos de la dirección son falsos,
que en éste reside otro contribuyente, o bien, que las personas que se encuentran
en el mismo se niegan a atender la diligencia, se tendrá como no localizado al
contribuyente en ese domicilio, para lo cual deberán levantar acta circunstancia o
constancia de hechos en donde se señalen en forma pormenorizada las razones o
circunstancias que sustenten la no localización.
En tales casos, con la finalidad de acreditar plenamente la no localización
de éste y fortalecer las actuaciones de las autoridades, será necesario levantar las
correspondientes actas de hechos en donde consten todos los pormenores que
respalden el motivo por el que se le tuvo como no localizado, a menos que se trate
de supuestos en que los datos correspondientes al nuevo domicilio sean falsos,
circunstancia que por obvias razones constituye en sí misma prueba plena de que
tal domicilio es ficticio.
De igual forma, las autoridades podrán hacer uso de los medios de prueba
tales como; fotografías o videos del supuesto domicilio manifestado, entre otros,
que estimen pertinentes para acreditar la no localización del contribuyente.
104
En ambos casos, a fin de brindar soporte legal a sus actuaciones, la
autoridad fiscal tendrá las constancias correspondientes que sustenten la no
localización del contribuyente en el domicilio manifestado.
Cuando los contribuyentes desaparezcan del lugar en donde se estaba
realizando la auditoría, y/o no se les localice en el nuevo domicilio manifestado, o
bien, se nieguen a cooperar con la autoridad para el desarrollo del ejercicio de
facultades, pero se tenga conocimiento de que realiza sus actividades o se
localiza en otro lugar que conforme a lo dispuesto por el artículo 10 del Código
Fiscal de la Federación se considera su domicilio fiscal, a solicitud expresa de la
autoridad exactora, aquella en cuya circunscripción territorial se localiza ese nuevo
domicilio podrá continuar y concluir el ejercicio de facultades.
3.3 Conclusión de la Visita Domiciliaria Persona Moral.
La conclusión de la visita domiciliaria se da cuando se levanta el acta final,
a partir de ese momento, la autoridad fiscalizadora ya no podrá acudir al domicilio
fiscal de la contribuyente a realizar cualquier procedimiento de auditoría.
Como dije inicialmente, en una visita domiciliaria puede existir como mínimo
dos actas, la de inicio y el acta final de visita domiciliaria, esto quiere decir que la
contribuyente visitada corrigió totalmente su situación fiscal antes del inicio de la
visita domiciliaria o en el transcurso de la visita domiciliaria.
Para levantar el acta final, los visitadores requerirán la presencia del
representante legal de la visitada, puesto el único que puede atender dicha
diligencia sin citatorio es el representante legal, en caso de no estar presente el
representante legal de la visitada los visitadores deberán de dejar un citatorio para
el día siguiente hábil, llegado el día y la hora citado en el citatorio los visitadores
podrán levantar el acta con el representante legal o al no presentarse el
representante legal ellos podrán levantar el acta final con un tercero.
105
Como recordatorio, es de señalarse que el acta final sólo se deberá levantar
una vez que concluya el plazo de presentación de pruebas que regula la fracción
IV del artículo 46 del CFF y antes de que concluya el plazo a que se refiere el
artículo 46-A del mismo ordenamiento legal.
Conclusión de Visita Domiciliaria sin observaciones.
En la mayoría de las veces la contribuyente visitada corrige su situación el
día en que se deja el citatorio para notificar la orden de visita al representante
legal, hasta ese momento, no existen multas.
Pueden existir acta final con observaciones o sin observaciones (cuando
hablamos de observaciones queremos decir, que existen contribuciones omitidas).
Al corregir de forma voluntaria, antes o incluso después de iniciada las
facultades de comprobación, la autoridad podrá finalizar la visita domiciliaria
levantando el acta final, sin la última parcial.
Conclusión de Visita Domiciliaria Con Observaciones.
Como ya se mencionó anteriormente, la visita domiciliaria termina, cuando
los visitadores levantan el acta final, posterior a ésta la autoridad no podrá realizar
ningún procedimiento, pero es importante mencionar, que cuando existen
observaciones y la contribuyente visitada no se autocorrige la autoridad emitirá el
crédito fiscal correspondiente derivado de las contribuciones omitidas, de esta
pueden derivar otros procedimientos por parte de la autoridad, pero no hay que
confundir la visita domiciliaria y el crédito fiscal que se deriva de ella.
Cuando la autoridad determine las observaciones y omisiones por parte de
la contribuyente visitada, es común que informen de éste a la contribuyente
visitada, para invitarlo a la autocorrección de manera “verbal”, puesto que esto
también les beneficia a ellos, si se autocorrigen, la autoridad no tendrá que
levantar la última parcial, en donde manifestará los hechos y omisiones que
puedan entrañar incumplimiento a las disposiciones fiscales y todo lo que derive
de la última parcial, posteriormente tendrán que levantar el acta final para concluir
106
la visita, por el contrario, si la contribuyente visitada acepta corregir su situación
con la invitación por parte de la autoridad, no será necesario que la misma levante
la última parcial, bastará con levantar el acta final de visita domiciliaria para
concluir la visita. Sin afectar la validez del acta final.
Corregirse iniciada después de iniciada las facultades de comprobación
generará multas, esto lo mencionaremos con más detalle posteriormente. Puesto
que derivado de las observaciones detectadas por la visita domiciliaria se
generará sanciones para la contribuyente visitada.
3.3.1 Conclusión de Visita Domiciliaria por autocorrección.
Para empezar, se establece en los artículos 2, fracción XIII y 14 de la Ley
Federal de los Derechos del Contribuyente (LFDC), la corrección de la situación
fiscal es un derecho con el que cuentan los contribuyentes que son objeto de las
facultades de comprobación por parte de las autoridades fiscales, a través de
visitas domiciliarias, la cual puede realizarse a través de la presentación de
declaraciones.
La visitada puede autocorregirse en varios momentos, para subsanar y
cumplir con las obligaciones fiscales a la que está sujeta. Esta vez sería erróneo
decir empezaremos a analizar el proceso de autocorrección desde el inicio, porque
ahora empezaremos un poco antes del inicio de las facultades de comprobación,
como ya se había dicho anteriormente, ésta inicia cuando la orden de visita
domiciliaria es notificada, ya sea al representante legal o a un tercero previo
citatorio, justamente aquí comienza todo, con el citatorio, muchas veces el
representante legal no se apersona o no está “disponible” en estas situaciones,
algunos utilizan esto para ganar otro día, porque la autoridad, en este caso los
visitadores tendrían que dejar citatorio e iniciar la visita domiciliaria al siguiente día
hábil, es muy difícil que la autoridad pretenda notificar la orden de visita
107
domiciliaria un viernes, ya que de no encontrarse el representante legal tendrían
que dejar citatorio para el lunes, que sería el siguiente día hábil, entonces se
tendría 3 días para verificar la situación de la empresa y corregir errores, la
autoridad pretende notificar la orden lo antes posible y hace lo posible por
encontrar al representante legal desde el primer día, porque así la empresa no
tendría tiempo de corregir errores, ni de maquillar la contabilidad a fin de subsanar
incongruencias. Por todo lo anterior expuesto podemos formular un esquema,
hasta el día del citatorio, la empresa puede corregirse sin necesidad de que la
autoridad lo solicite, en ese momento no haría sanciones, sin embargo se tendrán
que pagar los impuestos, actualización y recargos respectivos, incluso si paga el
total de los impuestos omitidos el día del inicio, posterior al día del inicio ya
existirían multas por las omisiones correspondientes.
Siguiendo el esquema anteriormente mencionado, supongamos que el
lunes los visitadores se constituyen en el domicilio fiscal de la contribuyente a
visitar, solicitan la presencia del representante legal y este último no se encuentra,
los visitadores tendrán que dejar citatorio para el martes, para el martes los
visitadores podrán notificar el oficio ya sea al representante legal idóneo o a un
tercero de la contribuyente visitada, si la contribuyente visitada no he enterado
todos los impuestos que tiene a su cargo y los pagó totalmente el lunes o incluso
el martes no se hará acreedora a multas, pero sí tendrá que pagar los recargos y
los accesorios correspondientes a los impuestos no enterados en tiempo y en
forma. Si por el contrario la contribuyente visitada no le diera tiempo o
simplemente no quisiera en esos días y pagara del miércoles en adelante, ya se
hizo acreedora a las multas y por supuesto tendrá que pagar las contribuciones a
su cargo.
En este sentido, la autocorrección no implica que necesariamente habrá
multas o dichas multas serán las mismas siempre. La autocorrección es un
derecho que tienen los contribuyentes visitados.
Iniciado el ejercicio de facultades de comprobación, únicamente se podrá
presentar declaración complementaria en las formas especiales a que se refieren
108
los artículos 46, 48, y 76 del Código Fiscal de la Federación según proceda, esto
es, los contribuyentes pueden presentar declaraciones complementarias para
corregir su situación fiscal, como se especifica a continuación:
A.
Corrección fiscal derivada una de visita domiciliaria.
B.
Corrección fiscal derivada de una revisión de gabinete.
C.
Corrección fiscal en el pago de multas (artículo 76 del Código
Fiscal de la Federación).
Para verificar la correcta autocorrección por parte de la contribuyente
visitada la autoridad fiscalizadora verificará el pago de los impuestos omitidos que
realizó el contribuyente, al presentar las declaraciones de autocorrección fiscal y a
compararlos contra los impuestos determinados por ella; de lo cual puede resultar
que se haya autocorregido únicamente por los impuestos omitidos en forma
parcial, sin actualizarlos y sin pagar los recargos y las multas correspondientes,
caso en el cual las autoridades fiscalizadoras procederán a liquidar las diferencias
de impuestos omitidos al no haberlos actualizado, o al pagarlos parcialmente, así
como los recargos calculados desde la fecha en que debió efectuarse el pago,
hasta que el mismo se realizó y las multas correspondientes deberán calcularse
en los términos del primer párrafo del artículo 76 del Código Fiscal de la
Federación.
La autocorrección fiscal será procedente, siempre y cuando el contribuyente
se autocorrija enterando el total del impuesto omitido actualizado conjuntamente
con sus accesorios, a través de la presentación de la declaración correspondiente.
En este supuesto, el contribuyente entregará una copia de la declaración de
autocorrección a la autoridad fiscal.
Es importante mencionar que para pagar las multas junto con los
impuestos, actualizaciones y recargos, el contribuyente tendrá que presentar
declaración complementaria por autocorrección fiscal, ya que esta es la única que
permite realizar el pago de las multas, mismas que deberán ser solicitadas a la
autoridad competente, para evitar pagar de forma errónea las multas.
109
Solamente en los casos de autocorrección total se permitirá que los
contribuyentes visitados o revisados disminuyan sus pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores que no hayan aplicado contra las utilidades fiscales de los ejercicios
siguientes al ejercicio en que ocurrió la pérdida; es decir, que en aquellos casos en
que la autoridad fiscalizadora en ejercicio de sus facultades de comprobación
incrementa la utilidad fiscal declarada o convierte la pérdida fiscal declarada en
utilidad fiscal, se permitirá al contribuyente que en la declaración complementaria
de corrección fiscal modifique la cantidad declarada originalmente en el recuadro
correspondiente a pérdidas fiscales de ejercicios anteriores aplicadas en esta
declaración, hasta por el monto del incremento de la utilidad fiscal que había
declarado o hasta el monto de la utilidad fiscal determinada por la autoridad.
No obstante lo anterior, para poder autorizar la autocorrección en estos
términos, se deberá:
a)
Tomar en cuenta lo que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su
artículo 61, tercer párrafo, que señala que cuando el contribuyente no disminuya
en un ejercicio la pérdida fiscal de otros ejercicios, perderá el derecho de hacerlo
en ejercicios posteriores, hasta por la cantidad en que pudo haberlo efectuado.
b)
La autenticidad de la pérdida original y de sus modificaciones.
c)
La aplicación de la pérdida fiscal con el fin de que no se haya omitido
amortizarla, pudiéndolo haberlo hecho en los ejercicios siguientes al que se originó
la pérdida, y que no se haya excedido del plazo máximo establecido para su
amortización o disminución.
d)
Su aplicación y su actualización.
El contribuyente podrá corregir su situación fiscal:
a)
Por iniciativa propia, sin contar con autorización previa de la autoridad
fiscalizadora, a partir del momento en el que se dé inicio al ejercicio de las
110
facultades de comprobación y hasta antes de que se le notifique la resolución que
determine el monto del crédito fiscal, pero como ya se mencionó anteriormente, el
único detalle es la sanción correspondiente, esta última tendría que ser informada
por la autoridad para pagar la sanción correcta y evitar pagos de mas o de menos
en su caso.
b)
Por invitación de la autoridad fiscalizadora en cualquier momento dentro del
proceso de la revisión, hasta antes de que se le notifique la resolución
determinativa del crédito fiscal.
En los casos en que los contribuyentes acepten autocorregir, en forma total
y satisfactoria la situación fiscal determinada por las autoridades fiscalizadoras,
cubriendo el total del crédito fiscal determinado mediante un sólo pago, deben
hacerlo dentro de los 45 días siguientes a la fecha en que surta efectos la
notificación al infractor de la resolución por la cual se impondrá la sanción
correspondiente y procederá una reducción del 20% sobre las multas impuestas
por infracciones de tipo formal. (Artículo 75, fracción VI, del Código Fiscal de la
Federación). Esto está sujeto a muchas variantes, puesto que el contribuyente
tiene varios medios de defensa para no pagar el crédito fiscal determinado, pero
esto ya es materia de otro estudio, por ahora nosotros estamos enfocados a la
visita domiciliaria y como recordaremos ésta termina cuando se levanta el acta
final.
Tratándose de contribuyentes que al manifestar estar dispuestos a corregir
su situación fiscal, expresen su inconformidad respecto de alguna irregularidad
consignada en la última acta parcial, según corresponda, y le exhiban a la
autoridad fiscalizadora pruebas documentales con las que pretendan acreditar su
dicho, la autoridad fiscalizadora deberá admitir y tomar en cuenta las pruebas
documentales que los contribuyentes presenten a su consideración, siempre que
sean a tal grado evidentes que no dejen lugar a duda sobre la improcedencia de la
observación de la partida, y por lo tanto no ameriten de una mayor valoración,
procediendo a efectuar el ajuste de las cifras consignadas en la última acta parcial,
111
y cuando no sea el caso, la autoridad rechazará las pruebas pudiendo argumentar
que no desvirtúa en lo más mínimo las observaciones realizadas a traces de la
última parcial, algo que se hará constar en el acta final.
Cuando la autocorrección se dé por realizada y en cualquiera de los
momentos en que se dé, como se menciona a continuación, la autoridad
fiscalizadora tiene la obligación de notificar que las omisiones detectadas en el
proceso de la visita domiciliaria sido subsanado en su totalidad.
a) Autocorrección antes de la Última Acta Parcial.
La autocorrección antes de levantamiento de la última acta parcial se dará
por concluida la visita, si a juicio de las autoridades fiscales y conforme a la
investigación realizada, se desprende que el contribuyente se ha corregido en su
totalidad, en cuyo caso la autoridad le deberá emitir un oficio al contribuyente en
el cual haga constar la corrección fiscal y comunique la conclusión de la visita
domiciliaria, no siendo necesario levantar Última Acta Parcial, pero si la el Acta
Final en donde además se hará constar que el oficio de conclusión de visita
domiciliaria por autocorrección fue notificado al representante legal o a un tercero
previo citatorio.
b)
Autocorrección después de la Última Acta Parcial y Antes de la Acta
Final.
Después de levantada la última Acta Parcial, si el contribuyente se
autocorrige considerando las observaciones hechas por parte de la autoridad,
bastará con que presente las declaraciones complementarias por corrección fiscal
en donde paga las contribuciones omitidas junto con sus accesorios.
Si en caso de que el contribuyente aporta pruebas y las aporta en el lapso
de los 20 días contados a partir del día siguiente del levantamiento de la última
112
acta parcial, lo adecuado sería que esperara si las pruebas fueron suficientes para
aclarar de manera fehaciente las observaciones realizadas por parte de la
autoridad, para posteriormente esperar los recálculos y poder presentar las
declaraciones pertinentes.
Si por el contrario la contribuyente visitada no ha corregido su situación
fiscal, aún cuando la autoridad ya hizo del conocimiento a la contribuyente visitada
las observaciones detectadas por la visita domiciliaria y la contribuyente no aportó
pruebas dentro del plazo otorgado de 20 días hábiles, la autoridad procederá a
levantar el acta final con las mismas diferencias y fundamentos hechos desde la
última acta parcial.
c) Autocorrección después de la Acta Final, pero antes de la emisión de la
liquidación.
Si en todo el desarrollo de la visita domiciliaria la contribuyente visitada no
ha corregido su situación fiscal, lo podrá hacer aún levantada el acta final de visita
domiciliaria, dependerá si en el plazo otorgado por la última parcial la
contribuyente
visitada
aportó
pruebas
o
no,
que
si
éstas
desvirtúan
fehacientemente las observaciones realizadas, el importe de las contribuciones
omitidas y de sus accesorios.
Tal vez alguien dirá que da igual si se corrige desde el inicio o se espera
hasta el final, pero hablando fríamente y desde un punto de vista financiero sí es
muy importante el momento de la autocorrección, puesto que de ello depende el
importe de las actualizaciones, recargos y las multas.
Alguien podría decir, que de todas maneras se tendría que pagar las
actualizaciones, recargos y multas, pero esto no es del todo cierto, empezaremos
con las actualizaciones, como todos sabemos estas depende del Índice Nacional
de Precios al Consumidor, se podría decir que conforme avance el tiempo el factor
de actualización aumenta, muy pocas veces se mantiene igual, entonces no es lo
mismo pagar a un factor de 1.0001 si se hace en el primer mes de la visita
113
domiciliaria a que se pague a un factor de actualización de 1.200 al quinto mes,
aún cuando no es mucha la diferencia, estén seguro de que cuando las
contribuciones determinadas por la autoridad son millones, una decima puede
significar mucho, porque aunado a esto los recargos van de la mano de la
actualización, mientras mayor sea la actualización, mayor será la cantidad con
recargos, por su parte los recargos también tienen su repercusión, no es lo mismo
hacer un recargo a 1.13% en el primer mes a hacer un recargo de 5.65% en el
quinto mes.
Por último quedan las más odiadas de todas, las multas, sin embargo como
se había dicho al inicio, estas se podrían evitar y no pagar ninguna si se pagan las
contribuciones omitidas el día del citatorio o incluso el día del inicio de la visita
domiciliaria, por otra parte hay que recordar que el porcentaje de las multas
dependerá del momento de la autocorrección, es decir, si es, antes de la última
acta parcial, después de la última acta parcial pero antes del acta final o después
del acta final, pero antes de la notificación del crédito fiscal. Pasa lo mismo que
pasa con las actualizaciones y recargos, mientras más se tarde en pagar las
contribuciones omitidas, mayor será el porcentaje de las multas.
De manera general se mencionarán las multas a las cuales podrán ser
acreedoras los contribuyentes visitados en los diferentes momentos de las visitas
domiciliarias.
Los contribuyentes que corrijan su situación fiscal, pagarán una multa
equivalente al 20% de las contribuciones omitidas, cuando el infractor las pague
junto con sus accesorios después de que se inicie el ejercicio de las facultades de
comprobación de las autoridades fiscales y hasta antes de que se le notifique el
acta final de la visita domiciliaria. Si el infractor paga las contribuciones omitidas
junto con sus accesorios, después de que se notifique el acta final de la visita
domiciliaria, pero antes de la notificación de la resolución que determine el monto
de las contribuciones omitidas, pagará una multa equivalente al 30% de las
contribuciones omitidas. La multa de fondo del 55% al 75% se aplicará cuando la
114
contribuyente visitada opte por autocorregirse después de notificada el crédito
fiscal.
Los
contribuyentes
podrán
autocorregirse
mediante
el
pago
en
parcialidades de conformidad con lo dispuesto en el Código Fiscal de la
Federación, siempre que esté garantizado el interés fiscal, es decir, que el
contribuyente de en garantía cualquier bien por un importe de hasta el 80% de las
contribuciones omitidas y de sus accesorios.
Una vez aceptada dicha autocorrección, las autoridades fiscalizadoras
enviarán los expedientes integrados con motivo de la misma, a las autoridades
recaudadoras que sean competentes para su conocimiento, recaudación y control
del crédito.
Asimismo, la autoridad fiscal comunicará al contribuyente que deberá
formalizar el trámite de Reconocimiento de Adeudo ante la autoridad recaudadora.
3.4
Sanciones en el ejercicio de las facultades de
comprobación por parte de la autoridad.
Cuando se adquieren obligaciones se hace con la idea de cumplirlas, sin
embargo, durante el transcurso del tiempo se presentan situaciones que no se
previeron y que hacen imposible su cumplimiento, incurriendo así en una
trasgresión, quebrantamiento, violación o incumplimiento de una ley, contrato u
obligación forzosa.
En virtud de ello, se entiende por infracción:

Toda trasgresión o incumplimiento de una Ley que debe ser sancionado.

Todo acto u omisión que tenga como consecuencia dejar de hacer lo que la
ley fiscal ordena o efectuar lo que la misma prohíbe.

Toda violación a las normas jurídicas tributarias que imponen a los
particulares obligaciones sustantivas o deberes formales.
115
De las definiciones citadas se desprende, en términos generales, que
infracción es todo acto realizado en contra de lo dispuesto por la norma jurídica.
Sanción, es la consecuencia que deriva de la inobservancia del precepto legal, es
decir es el resultado establecido por el derecho a la violación de una regla jurídica,
en otras palabras, se entiende como el castigo que la autoridad impone a quien
violenta la ley, por dejar de hacer lo que ordena o por realizar lo que prohíbe.
En este caso estaríamos, hablando de que la autoridad, en este caso, la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, sanciona a los contribuyentes que
violan o dejan de cumplir con sus obligaciones, en este caso el pago de los
impuestos a su cargo, la presentación oportuna y correcta de las declaraciones,
entre otros.
Es importante distinguir el momento en el que se comete una infracción siendo
éste:
Cuando existe incumplimiento de las obligaciones fiscales a que están
afectos los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, mismas que se
encuentran sujetas a plazos previstos en los ordenamientos fiscales, la infracción
se comete en el momento en que vence dicho plazo.
No se impone multa por el cumplimiento espontáneo de las obligaciones
fiscales, es decir, que la contribuyente visitada pague antes o en el día del citatorio
para notificar la orden de visita domiciliar o el día de la notificación de la orden de
visita domiciliaria, lo cual se traduce en que si hay infracción, pero no una sanción.
Por lo anterior, se considerará que el cumplimiento no es espontáneo en el caso
de que:
a) La omisión sea descubierta por las autoridades fiscales.
b) La omisión haya sido corregida por el contribuyente después de que las
autoridades fiscales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, o haya
mediado requerimiento o cualquier otra gestión notificada por las mismas,
tendientes a la comprobación del cumplimiento de disposiciones fiscales.
116
El cumplimiento espontáneo de una obligación fiscal, será cuando el sujeto de la
obligación, la cumpla siempre que no haya mediado ningún acto previo de gestión
de la autoridad fiscal.
Mientras que el cumplimiento extemporáneo, se dará cuando el sujeto
pasivo de la obligación jurídico-tributaria cumpla con su obligación una vez que
haya vencido el plazo descrito en la norma, cuando medie la gestión de autoridad.
Ahora bien, el cumplimiento de una obligación fiscal, que el contribuyente
realice en forma extemporánea pero espontánea, fuera del plazo legal, pero antes
de que exista cualquier gestión de la autoridad, se deberá considerar espontáneo
y por lo tanto no será sancionable; para este caso, únicamente procederá el cobro
de la actualización y de los recargos causados, de conformidad en los artículos
17-A y 21 del Código Fiscal de la Federación.
Para explicar lo anterior se pone el siguiente ejemplo: en el supuesto de
que las declaraciones de pagos provisionales se hayan presentado fuera del plazo
establecido en las leyes fiscales, únicamente procederá el cobro de la
actualización y de los recargos causados, de conformidad en los artículos 17-A y
21 del Código Fiscal de la Federación.
Tratándose de la entrega de la orden de visita cuando se tenga por
formalmente iniciada ésta, el contribuyente visitado presente la declaración anual
con el pago de contribuciones causadas en el ejercicio objeto de la revisión; el
pago se considera extemporáneo, pero espontáneo y por lo tanto no procede
multa alguna, aún cuando se efectúe en parcialidades. Este mismo criterio se
aplicará cuando el mismo día en que al contribuyente se le notifique un
requerimiento formal con el que se inicie el ejercicio de las facultades de
comprobación, efectúe el pago de contribuciones del ejercicio sujeto a la revisión,
siempre y cuando la presentación de la declaración con la que se pretende
acreditar el pago de las contribuciones, se realice el mismo día del inicio de las
facultades de comprobación de la autoridad.
117
Si al momento de iniciarse la revisión fiscal, el contribuyente cuenta con
autorización de la autoridad competente para efectuar el pago de su adeudo fiscal
mediante dación en pago, se deberá considerar espontáneo el pago de
contribuciones hasta el monto autorizado para efectos de la Dación en Pago. Sin
embargo si con motivo de la revisión se descubren otras irregularidades, su pago
ya no se considerará espontáneo y procederá la imposición de las multas.
3.4.1. Multas.
Para precisar que legislación deberá ser aplicable para la imposición de las
sanciones por infracción a las disposiciones fiscales, es necesario considerar lo
siguiente:
De la interpretación del artículo 6o. del Código Fiscal de la Federación se
desprende que la aplicación de las multas que dicho Código establece, debe ser
de acuerdo a la disposición que esté vigente en el ejercicio fiscal en el que se
actualicen
las
situaciones
jurídicas
o
de
hecho
que
sancionan,
independientemente de que se impongan con posterioridad.
Lo anterior sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 70 último párrafo del
Código Fiscal de la Federación el cual menciona que; cuando la multa aplicable a
una misma conducta infraccionada, sea modificada posteriormente mediante
reforma al precepto legal que la contenga, las autoridades fiscales aplicarán la
multa que resulte menor entre la existente en el momento en el que cometió la
infracción y la multa vigente en el momento de su imposición.
Sin embargo, dicho beneficio debe entenderse en el sentido de que
únicamente procede conforme a la ley vigente, sin que sea posible que la
autoridad con fundamento en este precepto legal, pueda modificar la sanción
cuando después de que ésta ha sido notificada al infractor se reforma el precepto
legal estableciendo una sanción menor.
Es importante resaltar que de conformidad con lo dispuesto en el artículo 38
del Código Fiscal de la Federación todo acto de autoridad deberá estar fundado y
118
motivado, por lo cual el oficio de imposición de multa deberá contar con dichos
requisitos.
Referente a la motivación, deberán considerar los conceptos siguientes:

Conducta

Capacidad económica

Agravantes
Por conducta debe entenderse como el comportamiento observado por el
contribuyente en el cumplimiento de las disposiciones fiscales cuando se efectúen
las diligencias inherentes al desarrollo de facultades de comprobación de la
autoridad.
Ejemplo de ello puede ser que el contribuyente se ha mostrado renuente en
proporcionar los informes, datos y documentos que la autoridad le haya requerido;
al respecto el visitador o notificador deberá circunstanciar adecuadamente los
hechos que sustenten la conducta del contribuyente.
En virtud de lo anterior se considerará que el contribuyente observa una
conducta ilegal cuando no cumpla con las disposiciones fiscales intencionalmente;
es decir cuando actúe con dolo, mala fe o negligencia.
De acuerdo a lo antes descrito se citan los siguientes conceptos:
“Dolo.- Maquinación o artificio de que se sirve un contratante para engañar
al otro.”
“Mala fe.- Disposición de ánimo de quien realiza cualquier acto jurídico con
el propósito de obtener una ventaja injusta en perjuicio de alguien, que el derecho
sanciona en todo caso.”
“Negligencia.- Descuido, desgana o falta de atención en el cumplimiento de
las obligaciones o en el ejercicio de los derechos.”
119
Así, habrá dolo en aquellos casos en que el contribuyente, con al ánimo de
omitir el cumplimiento de las disposiciones fiscales, incurra en: fraude, estafa,
timo, malversación, trampa, engaño, mentira, embuste, etcétera.
En cambio, no se considera que el infractor observó un mal comportamiento
en el cumplimiento de las disposiciones fiscales cuando incurra en infracción, por
cualquiera de las siguientes causas debidamente comprobadas, u otras similares,
y que la autoridad observe que así es realmente:
Caso fortuito; éste se produce por la actividad u omisión del hombre, y
consiste en un acontecimiento que no ha podido ser previsto, o aunque lo hubiera
sido, no ha podido evitarse ya que es un evento natural insuperable que impide el
cumplimiento de un deber jurídico.
Fuerza mayor; acontecimiento que se produce por obra de la naturaleza:
inundación, terremoto.
Cumplimiento espontáneo.
Prescripción del crédito fiscal de conformidad con los supuestos
mencionados en el artículo 146, del Código Fiscal de la Federación.
Caducidad de las facultades de comprobación de la autoridad fiscalizadora.
Error de antijuridicidad (Cuando el error es invencible: interpreta una norma
erróneamente porque la ley no es clara, y da lugar a equívocos.)
Ahora bien, es importante destacar que primero se impone la multa mínima,
para lo cual no se necesita detallar su capacidad económica, y posteriormente si
se va a imponer una multa mayor a la mínima entonces procedería lo mencionado
en el párrafo anterior.
Por capacidad económica, deberá entenderse: “El grado de aptitud o
suficiencia de una persona para hacer frente a gastos y compromisos en dinero”
120
Por lo tanto, la capacidad económica, deberá ser valorada en cada caso por
la autoridad que impone la sanción, ya
que dependerá de las circunstancias
reales en que se encuentre el contribuyente.
A manera de ejemplo, en términos generales se considera que existe
capacidad económica, tratándose de grandes contribuyentes, personas morales,
personas
físicas
debidamente
establecidas
que
realicen
actividades
empresariales, con ingresos suficientes para hacer frente a sus gastos y
compromisos.
No se considera que exista capacidad económica suficiente si se aprecia
claramente que el contribuyente esté en suspensión de pagos, en quiebra o en
liquidación por la pérdida del capital, disminución considerable, ventas por pérdida
de clientela, falta de provisión de materias primas, materiales, o mercancías.
Al respecto, para motivar la capacidad económica del contribuyente
infractor
deberán
citarse
circunstanciadamente,
aquellos
elementos
que
previamente valorados, se considere, reflejan suficiencia económica del
contribuyente, y que justifican la imposición de una multa con importe superior al
mínimo, por ejemplo:
Que al realizar normalmente sus actividades (mercantiles, empresariales,
profesionales, etcétera); cuenta con suficiente clientela, puesto que obtiene
ingresos en las cantidades señaladas, y no tiene problemas de aprovisionamiento
de materias primas, materiales, en este apartado se deberán circunstanciar las
razones por las que se llegó a estas conclusiones.
En conclusión, si se deduce que no tiene capacidad económica suficiente,
no se impondrá la multa máxima.
Agravantes se refiere a los supuestos que se encuentran normados en la
ley y que traen como consecuencia la imposición de una sanción mayor por la
conducta infractora del contribuyente, al respecto, las agravantes son:
121
I. Se considerará como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente. Se
da la reincidencia cuando:
a) Tratándose de infracciones que tengan como consecuencia la omisión en el
pago de contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, la segunda o
posteriores veces que se sancione al infractor por la comisión de una infracción
que tenga esa consecuencia.
b)
Tratándose de infracciones que no impliquen omisión en el pago de
contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la
comisión de una infracción establecida en el mismo artículo y fracción de este
Código.
Para determinar la reincidencia, se considerarán únicamente las infracciones
cometidas dentro de los últimos cinco años.
II. Cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos:
a)
Que se haga uso de documentos falsos o en los que hagan constar
operaciones inexistentes.
b) Que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de un
tercero para deducir su importe al calcular las contribuciones o para acreditar
cantidades trasladadas por concepto de contribuciones.
c) Que se lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d) Se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido.
e)
Que se destruya, ordene o permita la destrucción total o parcial de la
contabilidad.
f) Que se microfilmen o graben en discos ópticos o en cualquier otro medio que
autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de carácter
general, documentación o información para efectos fiscales sin cumplir con los
requisitos que establecen las disposiciones relativas. El agravante procederá sin
122
perjuicio de que los documentos microfilmados o grabados en discos ópticos o en
cualquier otro medio de los autorizados, en contravención de las disposiciones
fiscales, carezcan de valor probatorio.
g)
Divulgar, hacer uso personal o indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte su posición competitiva, a
que se refieren los artículos 46, fracción IV y 48, fracción VII de este Código.
III. Se considera también agravante, la omisión en el entero de contribuciones que
se hayan retenido o recaudado de los contribuyentes.
IV. Cuando la comisión de la infracción sea en forma continuada.
V. Cuando por un acto u omisión se infrinjan diversas disposiciones fiscales de
carácter formal a las que correspondan varias multas, sólo se aplicará la que
corresponda a la infracción cuya multa sea mayor.
Cuando por un acto o una omisión se infrinjan diversas disposiciones
fiscales que establezcan obligaciones formales y se omita total o parcialmente el
pago de contribuciones, a las que correspondan varias multas, sólo se aplicará la
que corresponda a la infracción cuya multa sea mayor.
Acorde a lo anterior, el no efectuar debidamente los pagos de una
contribución o bien de diversas contribuciones aún cuando se presenten mediante
un mismo formato o declaración, representa una multiplicidad de obligaciones
incumplidas y la comisión de una infracción por cada pago no efectuado, razón por
lo que se considera que dicha situación no se ubicaría en el supuesto jurídico que
regula el artículo 75, fracción V, primer párrafo en cita, el cual prevé la imposición
de diversas multas formales generadas en el mismo acto u omisión.
No obstante, si además de infringirse disposiciones de carácter formal se
omite total o parcialmente el pago de contribuciones, se estará a lo dispuesto por
el artículo 75, segundo párrafo de la fracción V del Código Fiscal de la Federación
para aplicar la multa mayor.
123
La comisión de las infracciones que generan la imposición de multas de
fondo tiene como consecuencia la omisión en el pago de contribuciones,
incluyendo las retenidas o recaudadas.
Por lo tanto, las infracciones de fondo se cometen no en el ejercicio fiscal
revisado, sino al presentar la declaración anual, por ser el momento en que se
omite total o parcialmente el pago de la contribución causada en el ejercicio.
En este sentido, la infracción se comete al vencimiento del plazo legal
dentro del cual debió pagarse el impuesto mediante la presentación de la
declaración del ejercicio.
En virtud de lo anterior, las contribuciones se causan conforme se realizan
en las situaciones jurídicas de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes en el
momento de su causación, eso quiere decir, que para determinar las
contribuciones omitidas, derivado de las facultades de comprobación, dichas
contribuciones se determinaran con base en la ley vigente en el ejercicio que se
revisa.
Ahora bien, si atendemos a la naturaleza de la obligación de efectuar pagos
provisionales de contribuciones, queda claro que el no efectuar un solo pago,
implica la comisión de una infracción, de tal forma que con la omisión de varios de
ellos, se incurre en varias infracciones.
En ese contexto, es de concluir que el no efectuar debidamente varios
pagos provisionales de una contribución, representa una multiplicidad de
omisiones y la comisión de una infracción por cada pago no efectuado, situación
que ya no se ubica en el supuesto que regula el primer párrafo de la fracción V del
artículo 75 del Código Fiscal de la Federación, puesto que en el caso que nos
ocupa procedería la imposición de una misma multa por cada infracción, siendo
necesario precisar que dicha infracción es por cada contribución por la que el
contribuyente haya omitido el pago provisional.
124
Incluso, el no efectuar pagos provisionales de diversas contribuciones, aún
cuando se presenten mediante un mismo formato o declaración, también
representan una omisión por cada pago no realizado, y en tal virtud, a cada una le
corresponde una infracción y su multa.
De conformidad con el artículo 76 del Código, cuando la comisión de una o
varias infracciones origine la omisión total o parcial en el pago de contribuciones
incluyendo las retenidas o recaudadas, excepto tratándose de contribuciones al
comercio exterior, y sea descubierta por las autoridades fiscales mediante el
ejercicio de sus facultades, se aplicará una multa del 55% al 75% de las
contribuciones omitidas.
Cuando el infractor pague las contribuciones omitidas junto con sus
accesorios después de que se inicie el ejercicio de las facultades de
comprobación de las autoridades fiscales y hasta antes de que se le notifique el
acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones en la revisión de
gabinete, según sea el caso, se aplicará la multa establecida en el artículo 17,
primer párrafo de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, es decir la
equivalente al 20% de las contribuciones omitidas, de conformidad con el
segundo párrafo del artículo 76 del Código Fiscal de la Federación.
Si el infractor paga las contribuciones omitidas junto con sus accesorios,
después de que se notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficio de
observaciones, según sea el caso, pero antes de la notificación de la resolución
que determine el monto de las contribuciones omitidas, pagará la multa
establecida en el artículo 17, segundo párrafo de la Ley Federal de los Derechos
del Contribuyente, es decir un monto equivalente al 30% de las contribuciones
omitidas.
Si las autoridades fiscales determinan contribuciones omitidas mayores que
las consideradas por el contribuyente para calcular la multa de acuerdo a lo antes
mencionado, aplicarán el porcentaje que corresponda en los términos señalados
125
en el primer párrafo del artículo 76 del Código Fiscal de la Federación sobre el
remanente no pagado de las contribuciones.
Por lo que toca a la imposición de multas relacionadas con la declaración
de pérdidas fiscales mayores a las sufridas o improcedentes es importante
considerar lo siguiente:
Si el contribuyente derivado del ejercicio de facultades de comprobación
conoce que parte de sus deducciones son improcedentes, resultando una
disminución de la pérdida fiscal declarada, y si éste hubiere corregido la
declaración del ejercicio por el que declaró la pérdida fiscal mayor, (modificando
con ello la cantidad correspondiente a la pérdida fiscal, así como el monto de la
utilidad fiscal del ejercicio en el que la amortizó) se tendrá que imponer la sanción
correspondiente, pues la infracción se cometió al haber declarado en el ejercicio
sujeto a revisión pérdidas mayores a las realmente sufridas.
Asimismo, por lo que toca al supuesto descrito en el antepenúltimo párrafo
del artículo 76 del Código Fiscal de la Federación cuando se trate de disminución
de pérdidas fiscales improcedentes que hubieren tenido como consecuencia la
omisión de contribuciones, se impondrán dos multas, una equivalente al 30% ó
40% sobre la pérdida declarada y la segunda será la que corresponda a la
omisión del pago de contribuciones, (antepenúltimo párrafo del artículo 76 del
Código Fiscal de la Federación).
Las multas formales son aquéllas que no traen como consecuencia la
omisión en el pago de las contribuciones, sino el incumplimiento de ciertas
formalidades exigidas por la ley respecto a las obligaciones fiscales a que está
afecto el contribuyente.
Algunas de las razones por las cuales nos podemos hacer acreedores a
una multa son las siguientes:

No inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (artículo 79 del
Código Fiscal de la Federación)
126

No presentación de declaraciones, solicitudes, avisos, informes o
expedir constancias (artículo 81 Código Fiscal de la Federación)

Infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad
(artículo 83 del Código Fiscal de la Federación)

Aquéllas relacionadas con el ejercicio de las facultades de la autoridad,
mismas que se mencionan en el artículo 85 del Código Fiscal de la
Federación y que a continuación se citan:
a) Oponerse u obstaculizar la práctica de la visita domiciliaria.
b) No suministrar datos informes o documentos a la autoridad.
c) No proporcionar o conservar la contabilidad o parte de ella.
d) No suministrar datos e informes sobre clientes y proveedores.
e) Divulgar o hacer uso personal de información proporcionada por terceros
f) Declarar falsamente el cumplimiento de los requisitos exigidos por la ley, con la
finalidad de obtener la condonación del 100% de las multas impuestas.
-
A los terceros que asesoren aconsejen o presten sus servicios al
contribuyente con la finalidad que éste omita total o parcialmente el pago de
contribuciones, que alteren o inscriban cuentas, asientos o datos falsos en la
Contabilidad.
3.4.2 Recargos.
El recargo es una figura que consiste en que sobre la estructura de un
tributo preexistente, se establezca un tributo adicional, un suplemento que tome
como base o bien la propia base o la cuota de ese tributo preexistente y que tal
medida tributaria adicional sirva para financiar al Estado o a otro ente público.
Los recargos son una especie de intereses moratorios que los
contribuyentes están obligados a pagar
a la Hacienda Pública en caso de
extemporaneidad en el entero de un tributo, con el objeto de resarcirla de los
perjuicios económicos ocasionados por dicha falta de pago oportuno.
127
Los recargos serán aplicados directamente sobre el importe de las
contribuciones omitidas actualizadas, por cada mes o fracción de día que pase,
este se pagará desde en función del mes en que debió de haberse realizado el
pago de la contribución hasta el día en que pague.
Desde el año de 2004 hasta la fecha los recargos por mora y prórroga no
han sido modificados con el fin de que dicha tasa sea adecuada a las condiciones
de inflación estimadas para estos ejercicios fiscales. El artículo 21 del Decreto por
el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Código Fiscal
de la Federación establece la aplicación de la tasa de recargos para cada uno de
los meses de mora; para el caso será la que resulte de incrementar en 50% la tasa
prevista para los mismos y que por prórroga será de 0.75%. Ver artículo 8 de la
Ley de Ingresos de la Federación.
El artículo 8º. de la Ley de Ingresos de la Federación, establece que,
cuando conforme al Código se permita que la tasa de recargos por prórroga
incluya actualización, la tasa de recargos será del 1 por ciento mensual tratándose
de pagos a plazos en parcialidades hasta 12 meses; en el caso de pagos a plazos
en parcialidades de más de 12 meses y hasta de 24 meses, la tasa de recargos
será de 1.25 por ciento mensual y 1.50%, si se trata de pagos de superiores a 24
meses, así como tratándose de pagos a plazo diferido.
Un ejemplo sería, que si tenía que realizar el pago provisional de ISR el día
17 de enero y no lo realizó en ese momento, ya se está en el mes de noviembre
en el día 10, nuestra contribución actualizada se tendrá que multiplicar por 11.3,
pero si por el contrario ya se estuviera en el día 18 del mes de noviembre el factor
de recargos sería 12.43.
El factor de recargo será de 1.13 por cada mes transcurrido desde el mes
en que debió de haber realizado el pago de la contribución.
Los recargos, se realizarán siempre y cuando no se haya realizado el pago
de la contribución correspondiente de manera oportuna, independientemente de
que la autoridad esté ejerciendo las facultades de comprobación o no.
128
3.4.3 Actualizaciones.
Las actualizaciones están directamente relacionadas con el Índice Nacional
de Precios al Consumidor, de éstas se obtendrá un factor. Dicho factor se
obtendrá dividiendo el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior
al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al mes anterior
al más antiguo de dicho periodo, es importante mencionar que las contribuciones y
multas serán actualizadas.
La imposición de las multas formales se realizará de acuerdo a la infracción
que cometa el contribuyente, mismas que se actualizarán de conformidad con las
reglas siguientes:
Cuando las autoridades fiscalizadoras en el ejercicio de sus facultades
impongan multas formales a los contribuyentes por incumplimiento en la
presentación de la información y documentación solicitados, en los oficios por los
cuales se impongan multas mínimas actualizadas, deberá circunstanciar de
manera pormenorizada el procedimiento que se utilizó para llegar a la cantidad
actualizada de dichas multas
Los montos establecidos en cantidades mínimas, no pierden ese carácter al
actualizarse conforme al procedimiento previsto en el artículo 17-A del Código.
Cuando las autoridades fiscalizadoras en el ejercicio de las facultades de
comprobación, impongan multas mínimas con fecha anterior a la entrada en vigor
del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones
del Código Fiscal de la Federación del 5 de enero de 2004, estarán obligadas a
señalar como parte de su motivación el procedimiento completo que se aplicó para
arribar a la multa mínima actualizada, es decir, desde 1997 y hasta la fecha de su
imposición (anterior a 2004), tal y como se describe a continuación:
Se deberá explicar de forma pormenorizada el procedimiento que se aplicó
para determinar el factor de actualización y en consecuencia la cantidad
actualizada del monto de la multa formal tal y como se cita a continuación:
129
Considerando la publicación en el Diario Oficial de la Federación (DOF) de
la cuarta resolución de modificaciones a la resolución miscelánea fiscal para 2008
(30 de enero de 2009) y específicamente en el contenido de la regla I.2.1.10.
relativa a la actualización de cantidades establecidas en el Código Fiscal de la
Federación, mismas que se dan a conocer a través del anexo 5 de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2008 publicado en el mismo ordenamiento oficial el 10 de
febrero de 2009 cuya actualización utiliza tres factores, por lo que se consideró
conveniente señalar el procedimiento a aplicar cuando se impongan multas
mínimas actualizadas, al tenor de lo siguiente:
Cuando las autoridades fiscalizadoras en el ejercicio de sus facultades de
comprobación, a partir de enero de 2009, impongan multas formales a los
contribuyentes por incumplimiento en la presentación de la información y
documentación solicitados, en los oficios en los cuales se impongan las multas
mínimas actualizadas se deberá circunstanciar de manera pormenorizada el
procedimiento (determinación del factor utilizado) que se aplicó para llegar a la
cantidad actualizada de dichas multas.
Factores de actualización.
Mediante la modificación de la regla I.2.1.10. se da a conocer la mecánica
utilizada para la determinación de los tres factores de actualización que se
aplicaron para realizar la actualización de las cantidades de las multas contenidas
en el Código Fiscal de la Federación, siendo éstos los siguientes:
3 I.- 1.1422.
4 II.- 1.1358.
5 III.-1.0977.
El período para la determinación de los factores de actualización se
consideraron desde el mes en que se actualizaron las multas por última vez y
hasta el último mes del ejercicio en el que se excedió el 10% del incremento
porcentual acumulado del Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC),
siendo éste el ejercicio 2008.
130
El factor de actualización de 1.1422 se utilizará para la actualización de las
multas de los siguientes artículos del Código Fiscal de la Federación:
ARTÍCULO.
FRACCIONES.
80
I, III a VI
82
I a IV, VI, VIII a XIX, XXI y
XXIII
84
I a III, V, VII a XII
84-B
I, III a VI
84-D
84-F
86
IaV
86-B primer párrafo.
I a III
86-F
91
El factor de 1.1358 su determinación y su utilización
El factor de actualización de 1.1358 se utilizará para la actualización de las multas
de los siguientes artículos del Código Fiscal de la Federación:
ARTÍCULO.
FRACCIONES.
82
V, XXVI a XXXI
84
XIV
El factor de actualización de 1.0977 se utilizará para la actualización de las multas
de los siguientes artículos del Código Fiscal de la Federación:
131
ARTÍCULO.
FRACCIONES.
80
II
82
VII, XX, XXII, XXIV y XXV
84
IV, VI y XIII
84-B
VII
84-H
86-B primer párrafo.
IV
Un ejemplo de una multa emitida por la autoridad fiscalizadora por la no
exhibición de documentación e información en ejercicio de las facultades de
comprobación es la siguiente:
No. de oficio:_____
Asunto: Se impone multa que se indica.
Xalapa, Veracruz, a 30 de enero de
2012
C. REPRESENTANTE LEGAL DE:
________
Calle:
Colonia:
Ciudad y Estado:
Esta Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa,
Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio
de Administración Tributaria, mediante Acta Parcial Dos de Visita Domiciliaria de
fecha _____________, levantada del folio ___ al _____, de la cual le fue
entregado un tanto a la C. _____, en su carácter de tercero compareciente de la
contribuyente ____, le concedió un plazo de seis días contados a partir del día
siguiente a aquél en que se levantó la citada Acta Parcial Dos de Visita
Domiciliaria de conformidad con lo dispuesto en el artículo 53 primer párrafo inciso
b), del Código Fiscal de la Federación, para que proporcionara los datos,
informes, contabilidad o parte de ella, y demás elementos que en dicha acta se
mencionan.
132
En virtud de que dentro del plazo señalado en el artículo 53 primer párrafo inciso
b), del Código Fiscal de la Federación, no suministró los datos, informes y
documentos solicitados, lo cual se hizo constar en Acta Parcial Tres de fecha
_______, en los folios ________, mismos que consisten en lo siguiente:
1.- Libros Sociales que la Contribuyente Visitada se encuentra obligada a llevar.
2.- Pólizas de ingresos, de diario, egresos y cheque, con su respectiva
documentación comprobatoria anexa como son facturas de ingresos, y/o cualquier
documentación comprobatoria que ampare los ingresos percibidos, así como
comprobantes de deducciones por el ejercicio y período fiscal sujeto a revisión
comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010.
3.- Declaraciones de pagos provisionales mensuales y Declaración Anual del
Impuesto Empresarial a Tasa Única, por el ejercicio fiscal comprendido del 1 de
enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010.
4.- Estados de cuenta bancarios correspondientes a todas y cada una de las
cuentas bancarias abiertas a nombre de la Contribuyente Visitada ____, en las
distintas instituciones de crédito y casas de bolsa del nivel nacional e
internacional, correspondientes al ejercicio y período fiscal sujeto a revisión
comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010.
Por lo anterior, esta Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede
en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del
Servicio de Administración Tributaria, con fundamento en lo dispuesto en los
artículos 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; 1, 7
fracciones VII y XVIII y 8 fracción III, de la Ley del Servicio de Administración
Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 15 de diciembre de
1995, reformada por Decreto, publicado en el propio Diario Oficial de la
Federación el 12 de junio de 2003; 2 primer párrafo, apartado C, fracción II; 10
primer párrafo, fracción I en relación con el artículo 9 primer párrafo, fracción
XXXI, XXXVII y último párrafo; 17 párrafo, segundo y penúltimo, numeral 9; 19
último párrafo, del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria y
37 primer párrafo, apartado A, fracción LXI, y último párrafo, del Reglamento
Interior del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario Oficial de
la Federación el 22 de octubre de 2007, y reformado mediante Decreto publicado
en el mismo órgano oficial el 29 de abril de 2010; Artículo primero, primer párrafo,
fracción LXI, del Acuerdo por el que se establece la circunscripción territorial de
las unidades administrativas regionales del Servicio de Administración Tributaria,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de mayo de 2008, modificado
133
mediante Acuerdos publicados el 18 de julio de 2008, 11 de noviembre de 2009,
23 de julio de 2010 y 29 de noviembre de 2011, en el mismo órgano oficial, así
como en los artículos 33, último párrafo, 42 primer párrafo, fracción III y 70 del
Código Fiscal de la Federación vigente, determina lo siguiente:
En virtud de que infringió el artículo 85 fracción I, del Código Fiscal de la
Federación, se hace acreedor a la imposición de la multa mínima actualizada
equivalente a la cantidad de $13,720.00 (Trece mil setecientos veinte pesos
00/100 M.N.) establecida en el artículo 86 fracción I del mismo Código.
La multa mínima actualizada en cantidad de $13,720.00 (Trece mil setecientos
veinte pesos 00/100 M.N.), se publicó en el anexo 5, Rubro A, fracción I de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2012, contenido en el Diario Oficial de la
Federación del 05 de enero de 2012, cantidad vigente a partir del 1° de enero de
2012, misma que fue actualizada de conformidad con el procedimiento establecido
en el artículo 17-A sexto párrafo, del mencionado Código Fiscal de la Federación,
el cual se describe a continuación:
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 17-A sexto párrafo del Código
Fiscal de la Federación, las cantidades establecidas en el mismo ordenamiento se
actualizarán cuando el incremento porcentual acumulado del Índice Nacional de
Precios al Consumidor desde el mes en que se actualizaron por última vez,
exceda del 10%. Dicha actualización se llevará a cabo a partir del mes de enero
del siguiente ejercicio fiscal a aquél en el que se haya dado dicho incremento.
Para la actualización mencionada se considerará el periodo comprendido desde el
mes en el que estas se actualizaron por última vez y hasta el último mes del
ejercicio en el que se exceda el por ciento citado.
Primera actualización.
La multa mínima sin actualización establecida en el artículo 86 fracción I, del
Código Fiscal de la Federación, vigente a partir de 1° de enero de 2004, asciende
a la cantidad de $9,661.00 (nueve mil seiscientos sesenta y un pesos 00/100
M.N.), de conformidad con el Artículo Segundo fracciones I, III y XXIII, de las
Disposiciones Transitorias del Código Fiscal de la Federación, contenidas en el
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del
Código Fiscal de la Federación, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 5
de enero de 2004.
Ahora bien, de conformidad con el artículo 17-A sexto párrafo del Código Fiscal de
la Federación, y la Regla 2.1.13., de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006,
publicada en el Diario Oficial de la Federación del 28 de abril de 2006, se dan a
conocer las cantidades actualizadas vigentes a partir del mes de enero de 2006,
134
en el Anexo 5 Rubro A, de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006, publicado
en el Diario Oficial de la Federación el 12 de mayo de 2006.
La actualización se llevó a cabo de acuerdo con el procedimiento siguiente:
El incremento porcentual acumulado del INPC en el periodo comprendido desde el
mes de julio de 2003 y hasta el mes de octubre de 2005 fue de 10.15%,
excediendo del 10% citado en el artículo 17-A, sexto párrafo del Código Fiscal de
la Federación. Dicho por ciento es el resultado de dividir 114.765 puntos
correspondientes al INPC del mes de octubre de 2005, entre 104.188 puntos
correspondientes al INPC del mes de junio de 2003, menos la unidad y
multiplicado por 100.
De esta manera, con base en lo dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del
Código Fiscal de la Federación, el periodo que debe tomarse en consideración es
el comprendido del mes de julio de 2003 al mes de diciembre de 2005. En estos
mismos términos, el factor de actualización aplicable al periodo mencionado, se
obtendrá dividiendo el INPC del mes anterior al más reciente del periodo entre el
citado índice correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo, por
lo que debe tomarse en consideración el INPC del mes de noviembre de 2005 que
fue de 115.591 puntos y el citado índice correspondiente al mes de junio de 2003,
que fue de 104.188 puntos. Como resultado de esta operación, el factor de
actualización obtenido y aplicado fue de 1.1094, mismo que fue publicado en el
Anexo 5 Rubro C, de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006, publicado en el
Diario Oficial de la Federación el 12 de mayo de 2006.
Así, la multa mínima en cantidad de $9,661.00 (nueve mil seiscientos sesenta y un
pesos 00/100 M.N.) multiplicada por el factor de actualización obtenido de 1.1094,
da como resultado una multa mínima actualizada en cantidad de $10,717.91 (diez
mil setecientos diecisiete pesos 91/100 M.N.), misma que de conformidad con lo
señalado en el artículo 17-A penúltimo párrafo, que establece que para determinar
el monto de las cantidades, se considerarán inclusive, las fracciones de peso; no
obstante, dicho monto se ajustará para que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos
en exceso de una decena, se ajusten a la decena inmediata anterior y de 5.01 a
9.99, se ajusten a la decena inmediata superior, de donde se obtiene un importe
de la multa mínima actualizada en cantidad de $10,720.00 (diez mil setecientos
veinte 00/100 M.N.), cantidad que fue publicada en el Anexo 5, Rubro A de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2006, publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 12 de mayo de 2006, vigente a partir del 1° de enero de 2006.
Segunda actualización.
135
La multa mínima actualizada establecida en el artículo 86 fracción I, del Código
Fiscal de la Federación, vigente hasta el 31 de diciembre de 2008, asciende a la
cantidad de $10,720.00 (diez mil setecientos veinte pesos 00/100 M.N.) misma
cantidad que fue actualizada de conformidad con el procedimiento establecido en
la Regla I.2.1.10 fracción I, de la Cuarta Resolución de Modificaciones a la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2008, publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 30 de enero de 2009 y en la Regla 1.2.1.7., fracción I, de la
Segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para
2009, publicada el 21 de diciembre de 2009, en el mismo ordenamiento oficial.
Ahora bien, de conformidad con el artículo 17-A sexto párrafo del Código Fiscal de
la Federación, a partir del mes de enero de 2009 se dan a conocer las cantidades
actualizadas en el Anexo 5 Rubro A, de la Resolución Miscelánea Fiscal para
2008, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 10 de febrero de 2009.
La actualización se llevó a cabo de acuerdo con el procedimiento siguiente:
El incremento porcentual acumulado del INPC en el periodo comprendido desde el
mes de enero de 2006 y hasta el mes de junio de 2008 fue de 10.16%, excediendo
del 10% citado en el artículo 17-A sexto párrafo del Código Fiscal de la
Federación. Dicho porciento es el resultado de dividir 128.118 puntos
correspondiente al INPC del mes de junio de 2008, entre 116.301 puntos
correspondiente al INPC del mes de diciembre de 2005, menos la unidad y
multiplicado por 100.
De esta manera y con base a lo dispuesto en el artículo 17-A sexto párrafo del
Código Fiscal de la Federación, el periodo que debe tomarse en consideración es
el comprendido del mes de enero de 2006 al mes de diciembre de 2008. En estos
mismos términos, el factor de actualización aplicable al periodo mencionado, se
obtendrá dividiendo el INPC del mes anterior al más reciente del periodo entre el
citado índice correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo, por
lo que debe tomarse en consideración el INPC del mes de noviembre de 2008 que
fue de 132.841 puntos y el citado índice correspondiente al mes de diciembre de
2005, que fue de 116.301 puntos. Como resultado de esta operación, el factor de
actualización obtenido y aplicado fue de 1.1422.
Por lo anterior expuesto, la multa mínima actualizada en cantidad de $10,720.00
(diez mil setecientos veinte pesos 00/100 M.N.) multiplicada por el factor de
actualización obtenido de 1.1422, da como resultado una multa mínima
actualizada de $12,244.38 (doce mil doscientos cuarenta y cuatro pesos 38/100
M.N.), misma que de conformidad con lo señalado en el artículo 17-A penúltimo
párrafo del Código Fiscal de la Federación, que establece que para determinar el
136
monto de las cantidades se considerarán, inclusive, las fracciones de peso; no
obstante, dicho monto se ajustará para que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos
en exceso de una decena, se ajusten a la decena inmediata anterior y de 5.01 a
9.99 se ajusten a la decena inmediata superior, obteniendo como resultado un
importe de la multa mínima actualizada en cantidad de $12,240.00 (doce mil
doscientos cuarenta pesos 00/100 M.N.), cantidad que fue publicada en el Anexo
5 Rubro A, de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008, publicada en el Diario
Oficial de la Federación el 10 de febrero de 2009, aplicable a partir del 1° de enero
de 2009.
Tercera Actualización.
La multa mínima actualizada establecida en el artículo 86 fracción I, del Código
Fiscal de la Federación, vigente hasta el 31 de diciembre de 2011, asciende a la
cantidad de $12,240.00 (doce mil doscientos cuarenta pesos 00/100 M.N.) misma
cantidad que fue actualizada de conformidad con el procedimiento establecido en
la Regla I.2.1.7., Fracción III, de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012,
publicada en el Diario Oficial de la Federación el 28 de diciembre de 2011.
Ahora bien, de conformidad con el artículo 17-A sexto párrafo del Código Fiscal
del Federación, a partir del mes de enero de 2012 se dan a conocer las cantidades
actualizadas en el Anexo 5, Rubro A, apartado I de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2012, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 05 de enero de
2012.
La actualización se llevó a cabo de acuerdo con el procedimiento siguiente:
El incremento porcentual acumulado del INPC en el periodo comprendido desde el
mes de enero de 2009 y hasta el mes de marzo de 2011 fue de 10.03%,
excediendo del 10% citado en el artículo 17-A sexto párrafo del Código Fiscal de
la Federación. Dicho porciento es el resultado de dividir 100.7970 puntos
correspondiente al INPC del mes de marzo de 2011, entre 91.6063 puntos
correspondientes al INPC del mes de noviembre de 2008, menos la unidad y
multiplicado por 100.
De esta manera y con base a lo dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del
Código Fiscal de la Federación, el periodo que debe tomarse en consideración es
el comprendido del mes de enero de 2009 al mes de diciembre de 2011. En estos
mismos términos, el factor de actualización aplicable al periodo mencionado, se
obtendrá dividiendo el INPC del mes inmediato anterior al más reciente del periodo
entre el citado índice correspondiente al mes que se utilizó en el cálculo de la
última actualización, por lo que debe tomarse en consideración el INPC del mes
de noviembre de 2011 que fue de 102.7070 puntos y el INPC correspondiente al
137
mes de noviembre de 2008, que fue de 91.6063 puntos. Como resultado de esta
operación, el factor de actualización obtenido y aplicado fue de 1.1211.
El índice correspondiente al mes de noviembre de 2008, a que se refiere esta
fracción, esta expresado conforme a la nueva base segunda quincena de
diciembre de 2010=100, cuya serie histórica del INPC mensual de enero de 1969
a enero de 2011, fue publicado por el Banco de México en el Diario Oficial de la
Federación de 23 de febrero de 2011.
Por lo anterior expuesto, la multa mínima actualizada en cantidad de $12,240.00
(doce mil doscientos cuarenta pesos 00/100 M.N.) multiplicada por el factor
obtenido de 1.1211, da como resultado una multa mínima actualizada de
$13,722.26 (trece mil setecientos veintidós pesos 26/100 M.N.), misma que de
conformidad con lo señalado en el artículo 17-A penúltimo párrafo del Código
Fiscal de la Federación, que establece que para determinar el monto de las
cantidades se considerarán, inclusive, las fracciones de peso; no obstante, dicho
monto se ajustará para que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una
decena, se ajusten a la decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99, se ajusten a la
decena inmediata superior, obteniendo como resultado un importe de la multa
mínima actualizada en cantidad de $13,720.00 (trece mil setecientos veinte pesos
00/100 M.N.), cantidad que fue publicada en el Anexo 5 Rubro A, fracción I de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2012, publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 5 de enero de 2012, aplicable a partir del 1° de enero de 2012.
Se precisa que las cantidades establecidas en cantidad mínima, no pierden ese
carácter al actualizarse conforme al procedimiento previsto en el artículo 17-A del
Código Fiscal de la Federación, ya que las cantidades resultantes corresponden a
las publicadas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en el Diario Oficial
de la Federación y en la Resolución Miscelánea Fiscal, por lo que de acuerdo con
lo establecido en el propio artículo 17-A cuarto párrafo del Código Fiscal de la
Federación, las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurídica que
tenían antes de la actualización.
Multa que deberá ser cubierta en una Institución de Crédito autorizada, previa
presentación de este oficio ante la Administración Local de Recaudación de
Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, correspondiente a su domicilio fiscal,
dentro de los cuarenta y cinco días hábiles contados a partir del día siguiente a
aquél, en que haya surtido efectos la notificación del presente oficio, de
conformidad con lo previsto en el artículo 65 del Código Fiscal de la Federación.
Es importante mencionar que si efectúa el pago antes citado, dentro de los 45 días
hábiles siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación de esta
resolución, tendrá derecho a una reducción del 20% de la multa impuesta, de
138
conformidad con lo establecido en el artículo 75 párrafo primero, fracción VI, del
Código Fiscal de la Federación.
En caso de que la multa determinada en la presente resolución no sea pagada
dentro del plazo previsto en el artículo 65 del Código Fiscal de la Federación; la
misma se actualizará desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el
mismo se efectúe, en los términos del artículo 17-A, del Ordenamiento citado,
conforme a lo establecido en el artículo 70 párrafo segundo, también del Código
Fiscal de la Federación.
Asimismo, queda enterado que podrá optar por impugnar esta resolución a través
del recurso de revocación, de conformidad con lo que establece el artículo 116 del
Código Fiscal de la Federación, ante la Administración Local Jurídica que
corresponda a su domicilio fiscal o ante la autoridad que emitió o ejecutó el acto
administrativo que se impugna, dentro del plazo de cuarenta y cinco días hábiles
siguientes a aquél en que haya surtido efectos la notificación de esta resolución,
según lo previsto en el artículo 121 del mismo ordenamiento.
O, en términos del artículo 125 del Código Fiscal de la Federación, promover
directamente, ante la Sala Regional competente del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, Juicio Contencioso Administrativo en la vía Sumaria,
dentro del plazo de quince días hábiles siguientes a aquél en que haya surtido
efectos la notificación de esta resolución, de conformidad con lo previsto en el
último párrafo del artículo 58-2 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, en tratándose de alguna de las materias a que se refiere el
mencionado artículo del citado Ordenamiento legal, y siempre que la cuantía del
asunto sea inferior de cinco veces el salario mínimo general vigente en el Distrito
Federal elevado al año al día 30 de enero de 2012, equivalente a $113,752.25,
cantidad estimada a la fecha de este oficio.
Atentamente
El Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa.
139
3.4.4 Medidas de apremio.
Cuando los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados se opongan u obstaculicen el ejercicio de las facultades de
comprobación, las autoridades fiscales podrán indistintamente aplicar las medidas
de apremio de acuerdo al artículo 40.
Cuando los contribuyentes, responsables solidarios, o terceros con ellos
relacionados, obstaculicen físicamente el inicio o desarrollo de las facultades de
las autoridades, éstas solicitarán el auxilio de la fuerza pública, para lo cual
deberán levantar un acta circunstanciada en donde hagan constar los hechos que
acrediten tal obstaculización y en forma inmediata pedirán el auxilio de la fuerza
pública, de conformidad con la fracción I, artículo 40 del Código Fiscal de la
Federación a las autoridades judiciales, los cuerpos de seguridad pública o
policiales, según los ordenamientos legales que regulan la Seguridad Pública en
las Entidades, Municipios o el Distrito Federal, o en su caso, de conformidad con
los Acuerdos de Colaboración Administrativa que se tengan celebrados con la
Federación.
La autoridad fiscalizadora podrá imponer la multa a que se refiere la
fracción II del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación, cuando el
contribuyente, los responsables solidarios o
terceros con ellos relacionados, se
ubiquen en los siguientes supuestos de impedimento del inicio o desarrollo de las
facultades de comprobación:
a)
Al atender el requerimiento de la autoridad no se proporcione la
información y/o documentación solicitada.
b)
Se proporcione solo parcialmente la información y/o documentación
solicitada.
Es muy probable que al no atender el primer requerimiento, se emita un
nuevo requerimiento de información y/o documentación, es decir, de forma verbal
en el domicilio del contribuyente y se levantará el acta correspondiente.
140
Ahora bien, en el supuesto de que se continúen efectuando actos
tendientes a oponer, impedir u obstaculizar físicamente el desarrollo de las
facultadles de comprobación de la autoridad, de inmediato, ellos podrán decretar
el aseguramiento precautorio a que se refiere la fracción III del artículo 40 del
Código Fiscal de la Federación.
En los casos en que los contribuyentes, los responsables solidarios o
terceros con ellos relacionados, se opongan al inicio o desarrollo del acto de
fiscalización, la autoridad efectuará el aseguramiento precautorio de bienes o
cuentas bancarias que se encuentren a nombre del contribuyente de conformidad
con la fracción III del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación.
Se entiende que el contribuyente se opuso al inicio o desarrollo del acto de
fiscalización, cuando:
a) El contribuyente no atienda los requerimientos de la autoridad revisora
b) Cuando el contribuyente destruya o altere la contabilidad
Se entiende que el contribuyente impidió el inicio o desarrollo del acto de
fiscalización, cuando:
a) Cuando no pueda darse el inicio o desarrollo al ejercicio de las facultades
de comprobación por haberse desaparecido el contribuyente.
b) Cuando no se conozca el domicilio del contribuyente.
En los supuestos de impedimento antes mencionados, se procederá
directamente al aseguramiento precautorio.
Para estos efectos, previamente a la emisión del escrito por el que se
ordene el aseguramiento precautorio, la autoridad fiscalizadora deberá levantar
una acta circunstanciada en la que se precise de qué manera el contribuyente se
opuso, impidió u obstaculizó el inicio o desarrollo del ejercicio de facultades de las
autoridades fiscales, a fin de cumplir con el requisito establecido en el segundo
141
párrafo de la fracción III del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación. Dicha
acta deberá levantarse por la autoridad al momento en que se configure la causal.
En el supuesto de que el contribuyente no tenga cuentas en las que se
puedan asegurar depósitos, se procederá a realizar el aseguramiento precautorio
e inscripción de los bienes propiedad de la contribuyente auditada.
En el caso de los bienes, se le informará al contribuyente, que dichos
bienes serán inscritos en el Registro Público de la Propiedad y Comercio de
conformidad con el segundo párrafo del artículo 151 del citado Código.
La autoridad deberá emitir un oficio diverso dirigido al contribuyente
mediante el cual se le comunique el aseguramiento precautorio, mismo que
también deberá cumplir con los requisitos de los artículos 16 Constitucional y 38
del Código Fiscal de la Federación.
Para efectos de practicar el aseguramiento precautorio con base en el
artículo 40 de Código Fiscal de la Federación, se levantará una vez que haya
desaparecido la causal que le dio origen, exceptuando aquellos supuestos en los
que una vez evaluado el caso en particular, se considere que existe riesgo
inminente de que el contribuyente oculte, enajene o dilapide sus bienes, o haya
desaparecido, para lo cual deberá decretarse el aseguramiento precautorio con
fundamento en la fracción II del artículo 145-A del Código Fiscal de la Federación.
En caso de que una vez agotadas las medidas de apremio, el
contribuyente, responsable solidario o el tercero relacionado con el contribuyente
revisado persista en su conducta de oposición, impedimento u obstaculización
física, el representante legal de la contribuyente visitada tendrá comparecer ante
el Ministerio Público y cumpla con la sanción que el juez le imponga por el delito
de desobediencia, el contribuyente estará obligado a permitir el acceso a los
visitadores al lugar donde se ha de realizar la visita y a no obstaculizar
físicamente, oponerse o impedir, el inicio o desarrollo del acto de fiscalización.
142
Así mismo, a efecto de brindar seguridad jurídica a los contribuyentes y
asegurarse que las actuaciones de las autoridades fiscales al momento de
practicar aseguramientos sobre los bienes o la negociación de los contribuyentes
satisfagan los requisitos de debida legalidad, deberá estarse a lo siguiente:
a) Para efectos de practicar el aseguramiento de bienes o de la negociación
del contribuyente, la autoridad fiscal deberá constituirse en el domicilio
fiscal del contribuyente, o bien, cuando no hubieren designado un domicilio
fiscal estando obligados a ello, o el que hubieran señalado como tal, sea un
lugar distinto al que les corresponda de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 10 del Código Fiscal de la Federación, o cuando hubieran
manifestado un domicilio ficticio, las autoridades fiscales podrán practicar o
notificar el aseguramiento, en el lugar en que realicen sus actividades o en
el que conforme al artículo 10 del Código Fiscal de la Federación se
considere su domicilio, indistintamente.
b)
Habiendo iniciado la visita domiciliaria, el oficio mediante el cual se
comunica el aseguramiento precautorio, deberá notificarse en el lugar en
donde se esté llevando a cabo la visita.
c)
Una vez constituidos en dicho lugar, deberán identificarse cumpliendo las
formalidades establecidas en el artículo 137 del Código para las
notificaciones personales, es decir, si al momento de presentarse no se
encuentra el representante legal, le dejará citatorio para que lo espere a
una hora fija del día hábil siguiente, si no lo atiende dicho contribuyente o
su representante legal, se practicará la diligencia con quien se encuentre en
el domicilio o con un vecino.
d) Siempre que el ejercicio de las facultades de comprobación se entiendan
con el representante legal, o algún tercero, y se deba ordenar el
aseguramiento, el mismo se notificará con dichas personas y la diligencia
se entenderá también con ellas; en caso de que se nieguen a ser
143
notificados, esa circunstancia se asentará en el acta que se levante para
dicha diligencia, sin que tal situación afecte la validez del aseguramiento.
e) La autoridad levantará acta pormenorizada de la diligencia de notificación,
misma que debe llenar los requisitos establecidos en el segundo párrafo de
la fracción III del artículo segundo párrafo del propio Código, y de la cual,
deberá entregarse copia a la persona con la que se atendió la diligencia.
f)
En todo caso, la autoridad intentará la notificación del oficio mediante el
cual se le comunica al contribuyente el aseguramiento de manera personal.
Sin embargo cuando se ordene el aseguramiento por haber desaparecido
el contribuyente de su domicilio fiscal, ya sea que se hubieren iniciado las
facultades de comprobación o no, de conformidad con lo dispuesto por el
artículo 134 fracción III, en relación con el 139 del Código Fiscal de la
Federación, será procedente su notificación por la vía de estrados.
En tales casos, para efectos de hacer constar que la notificación del
aseguramiento no se atendió y brindar legitimidad a sus actuaciones, la autoridad
deberá levantar acta debidamente circunstanciada o constancia de hechos en
donde quede de manifiesto la desaparición del contribuyente de su domicilio fiscal,
es decir deberán señalarse en forma pormenorizada todos los detalles que
constaten fehacientemente tales circunstancias y por consiguiente, la imposibilidad
de la autoridad de continuar con el ejercicio de sus facultades de comprobación,
por ejemplo, ¿Cómo se comprobó que la persona que se busca desocupó el local
donde tenía su domicilio fiscal?, lo anterior, con la finalidad de evitar que
posteriormente el contribuyente argumente que no se le notificaron personalmente
tales actos.
3.4.5 Condonaciones.
Aún cuando el tema en este punto es la condonación de las multas, es
importante mencionar también en qué casos pueden aumentar las multas. De
144
conformidad con el artículo 77 del Código Fiscal de la Federación, las multas
aumentarán se impondrán de la siguiente manera:
- De un 20% a un 30% del monto de las contribuciones omitidas o del
beneficio indebido, cada vez que el infractor haya reincidido o cuando la comisión
de la infracción sea de forma continuada
- De un 60% a un 90% del monto de las contribuciones omitidas o del
beneficio indebido, cuando en la comisión de la infracción se dé alguno de los
supuestos de las agravantes señaladas en la fracción II del artículo 75 de este
Código, siendo éstos.
a) Que se haga uso de documentos falsos o en los que hagan constar
operaciones inexistentes.
b) Que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de
un tercero para deducir su importe al calcular las contribuciones o para acreditar
cantidades trasladadas por concepto de contribuciones.
c) Que se lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d) Se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido.
e) Que se destruya, ordene o permita la destrucción total o parcial de la
contabilidad.
f) Que se microfilmen o graben en discos ópticos o en cualquier otro medio
que autorice la SHCP
mediante reglas de carácter general, documentación o
información para efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establecen las
disposiciones relativas.
g) Divulgar, hacer uso personal o indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte su posición competitiva
- De un 50% a un 75% del importe de las contribuciones retenidas o
recaudadas y no enteradas.
145
El aumento de las multas a que se refieren los párrafos primero, segundo y
tercero del artículo 76 del Código, se determinará por la autoridad fiscal
correspondiente, aún después de que el infractor hubiera pagado las multas en los
términos descritos por la ley.
En aquellos casos en que las áreas operativas impongan multas formales a
los contribuyentes, y éstas se paguen dentro de los 45 días siguientes a aquél en
que haya surtido efectos su notificación, deberán otorgarles la reducción del 20%
sobre la multa impuesta con las excepciones descritas en el séptimo párrafo del
artículo 76.
Cuando el contribuyente corrija su situación fiscal, después de que se inicie
el ejercicio de las facultades de comprobación y hasta antes de que se levante el
acta final de la visita domiciliaria se estaría aplicando una multa de 20% de las
contribuciones omitidas históricas, sin actualización.
En caso de que el contribuyente pague las contribuciones omitidas y sus
accesorios después de levantada el acta final o el oficio de observaciones, pero
antes de la notificación de la resolución donde se determine el crédito fiscal, se
aplicará una multa de 30% de las contribuciones omitidas.
Cuando derivado de la autocorrección por parte del contribuyente, previo
pago de las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, en su caso, y
cuando se haya iniciado el ejercicio de facultades de comprobación por las
autoridades fiscales y hasta antes de que se levante el acta final, o bien,
respectivamente, sólo pagará el 50% de la multa que le corresponda.
En el caso de que el contribuyente corrija su situación fiscal y pague las
contribuciones omitidas junto con sus accesorios, en su caso, después de
levantada el acta final, o bien, notificado el oficio de observaciones en revisión de
gabinete, respectivamente, pero antes de que se haya notificado la liquidación que
determine un crédito fiscal, sólo pagará el 60% de la multa que le corresponda.
Las reducciones citadas, no excluyen a los demás beneficios en la
aplicación de las multas que se encuentran en las diversas disposiciones fiscales.
146
En el caso de las multas de fondo, se podrá pedir la condonación hasta el
70% del total de las multas, siempre y cuando estos sean de fondo y no las
formales, que como ya vimos tienen otro tratamiento, esta solitud se hará al área
de Administración Local de Recaudación correspondiente, ellos mismos explicaran
el procedimiento a seguir e incluso los requisitos a cumplir para tener derecho a
dicha condonación, que en la mayoría de los casos es otorgado.
Esto es muy importante, la autoridad a la hora de sancionar a la
contribuyente visitada, hace un comparativo entre las multas formales y las multas
de forma en algunos casos, todo dependerá del impuesto omitido, para el caso
específico del IVA, la multa será la de fondo siempre y cuando se trate de la
autocorrección antes del crédito fiscal, si es antes del acta final será el impuesto
histórico omitido por el 20%, después del acta final y antes del crédito fiscal, será
el impuesto histórico omitido por el 30%, este sanciones llevan una condonación,
ésta se debe solicitar a la Administración Local de Recaudación y se debe cumplir
con las reglas de carácter general que establece esta misma. Tratándose del ISR,
la multa aplicable será la formal, las que estable el artículo 81 y 82, pero por la
omisión de la declaración anual de ISR se aplicará la multa de fondo, dependerá
en qué momento se haga, si es antes de la final será con un 20%, si es después
de la final y antes de la notificación del crédito fiscal será del 30%, del impuesto
histórico omitido. Lo destacable de esto, es la condonación que tienen las multas
de fondo, por eso es importante acercarse a la autoridad fiscalizadora para poder
solicitar la condonación de dicha multa y evitar pagar de mas, porque una vez
pagado la multa no hay marcha atrás y no habrá devolución de la misma ni
condonación. Las multas formales tienen el 50% de descuento, es decir si la ley
establece una multa actualizada en cantidad de $12,000.00, la cantidad a pagar
por parte de la contribuyente visitada será de $6,000.00, esto aplica por cada
impuesto omitido mensualmente, es decir, si no pagamos el ISR a cargo por los
meses de enero a junio, nos multarán 6 veces, de igual manera si debemos IVA y
no los pagamos en el mismo periodo, nos multarán otras 6 veces. Sin embargo no
nos podrán multar si no enteramos algunos impuestos omitidos, si éstos no vienen
en la orden de visita domiciliaria y por el periodo comprendido en la misma, es
147
decir, si la orden dice que revisarán ISR e IVA de enero a abril, sólo podrán
multarnos por los pagos provisionales de ISR y pagos mensuales de IVA que no
se entero en tiempo y en forma de enero a abril, si tenemos desfasados mayo y
demás meses, no nos podrán multar, sin embargo nos invitaran a realizar los
pagos, o en su caso que no se haya realizado el pago de IETU en enero, tampoco
nos podrán multar, porque el IETU, no viene dentro de la orden de visita
domiciliaria como impuesto a revisar.
Por un lado están las multas formales establecidas en montos y en actualizaciones, como
las del artículo 81 y 82 del Código Fiscal de la Federación, como ya se había mencionado
anteriormente, que tienen un 50% hasta antes del levantamiento del acta final, un
descuento del 40% de descuento posterior al levantamiento del acta final y hasta antes de
la notificación del crédito fiscal, posterior a la fecha de notificación del crédito fiscal no
existe descuento y las multas de fondo, que son las aplicables en un porcentaje sobre el
impuesto histórico, dependiendo del momento, que podrá ser del 20%, hasta antes del
levantamiento del acta final, un 30% posterior al levantamiento del acta final y hasta antes
de la notificación del crédito fiscal, posterior la multa será del 55% sobre el valor histórico
del impuesto omitido, a diferencia de las multas formales que solo tienen hasta el 50% de
descuento, las multas de fondo tienen hasta el 90% de condonación, siempre y cuando se
solicite por la contribuyente visitada, también dependerá de algunos requisitos de carácter
general que establezca la Administración Local de Recaudación, para el caso del
Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única, se puede solicitar hasta
el 90% de condonación a la parte correspondiente de la multa de fondo por esos
impuestos, para el caso de las multas de fondo por Impuesto al Valor Agregado y
Retenciones, la condonación puede ser hasta del 70% del total de la multa de fondo.
148
Conclusiones
149
Al saber el proceso de visita domiciliaria a las Sociedades Anónimas de
Capital Variable, no sólo están adquiriendo conocimientos específicamente para
estas visitas, al contrario, al ser un análisis del proceso de visitas domiciliarias, se
tendrá el conocimiento para aplicarlo en las diferentes auditorías realizadas por el
Servicio de Administración Tributaria, porque como se mencionó anteriormente,
éste no es un estudio enfocado a la forma de determinar impuestos o de cómo se
pueden rechazar las erogaciones realizadas por los contribuyentes, sino que está
enfocado a la actuación de las autoridades fiscales y saber que cuando no está
procediendo pegado a las leyes fiscales aplicables, la autoridad está incurriendo
en violaciones a los derechos de la sociedad y que las garantías que el Estado
Mexicano ofrece a través de las diferentes leyes no pueden ser ignoradas por el
mismo Estado, terminando en una anulación de todo procedimiento realizado en
contra de un individuo o sociedad específicamente.
De la poca experiencia adquirida en el campo de las visitas domiciliarias, es
destacable el hecho, de que muchas empresas visitadas son sancionadas por
pagar después del inicio de las facultades de comprobación, sin saber que pagar
en el día del citatorio hasta el día de la notificación de la orden de visita
domiciliaria al Representante Legal o a un Tercero no genera multas.
Aunado a esto, el temor infundado de la sociedad a las visitas domiciliarias,
a veces, resulta excesivo, la otra parte es que, aún sabiendo que hasta el día de la
notificación de la orden de visita domiciliaria no genera multa, muchas empresas
pagan lo que deben, háblese de varios años o meses, cuando la orden de visita
domiciliaria probablemente va enfocado a un periodo de 3 meses de un año
específico, es decir, pagamos más meses de los que la orden de visita domiciliaria
abarca, así podríamos decir, que es recomendable, hacer los cálculos y ajustes
(actualizaciones y recargos) de todos los años y meses omisos en impuestos,
desde el día del citatorio para el Representante Legal, para que cuando se llegue
el día de la notificación de la orden, se tenga conocimiento del periodo a revisar y
se paguen las contribuciones correspondientes a ese periodo, con esto no quiero
decir que no paguen los demás periodos, porque como ya se mencionó en el
150
estudio, la autoridad puede percatarse de varias irregularidades en el transcurso
de la visita y tomar eso como antecedente, para revisar otros periodos, aún
cuando el periodo revisado esté sin observaciones, un ejemplo claro sería, si del
periodo revisado, decimos que tenemos siempre impuestos a cargo y nunca
pagamos, salvo esta vez porque la autoridad lo está revisando y se pagó el día de
la notificación de la orden, la autoridad supone que en los meses anteriores deben
existir impuestos a cargo no declarados, por consiguiente nos invitarán a pagar
esas contribuciones sin pagar multas por esos periodos, porque no pueden ejercer
en ese preciso momento facultades de comprobación, al estar la orden de visita a
un periodo específico, dependerá de nosotros si pagamos o no, pero si no
pagamos, ellos ya tienen un antecedente y es muy posible que emitan una nueva
orden de visita para revisar esos impuestos y otros por un periodo o un ejercicio
fiscal, caso contrario, si pagamos los demás periodos, es muy difícil que emitan
una nueva orden, porque la autoridad dará por hecho que se corrigió totalmente.
Otro punto detectado es que muchas de las cosas, que se hacen mal, es la
actualización y los recargos aplicados a los impuestos omitidos, es por eso, que la
persona a cargo de los cálculos de impuestos y sus accesorios, deberá ser una
persona capaz y con el perfil adecuado para realizar este tipo de actividades. Hay
que tener en cuenta que muchas veces al pagar, lo podemos hacer de más, si se
hizo un mal cálculo, los ejemplos más claros y susceptibles al mal cálculo,
después de la determinación de impuestos, es la actualización, aquí, juegan un
papel importantísimo los Índices Nacionales de Precios al Consumidor (INPC),
muchas veces damos por hecho que el INPC va en aumento y no es así, el INPC
de cada mes es publicado a más tardar el día 10 del siguiente mes, es decir, el
INPC de enero saldrá a más tardar el día 10 de febrero, si el día 10 cae en sábado
o domingo, éste estará publicado a más tardar el día viernes, concluimos que
estará publicado entre el día 8 y el día 10 del siguiente mes.
Por lo anterior expuesto, podemos decir, que si nosotros hacemos la
actualización hasta el mes de enero con un índice alto, el factor de actualización
será alto y las actualizaciones serán mayores, pero que pasa si en el siguiente
151
índice existe una deflación, como quien dice, el índice siguiente pasó a ser menor
al anterior o incluso menor al índice en el que se debió hacer el pago, el factor de
actualización podría ser 1 como lo establece el artículo 17 A, quinto párrafo del
Código Fiscal de la Federación, y de la mano de las actualizaciones van los
recargos, mientras mayor sea el factor de actualización mayor serán los recargos
y en caso contrario serán menores.
Es por eso de suma importancia, que la persona encargada del cálculo de
los impuestos, tenga conocimiento de todo esto y que sepa aplicarlos, es aquí,
donde cae el perfil de una persona que estudio Contaduría, una persona que
tenga ética, moral, profesionalismo y sobre todo una buena formación académica,
podrá hacer bien los cálculos y que su patrón pague lo que realmente es o en su
caso hasta evitar que la autoridad ejerza sus facultades de comprobación a una
empresa determinada, haciendo del conocimiento al dueño de las consecuencias
que puede contraer omitir impuestos, hacer falsas declaraciones, realizar
estrategias fiscales con mala fe o dolo, etc.
No proporcionar la información o documentación contable requerida por la
autoridad, es otro punto que la sociedad adopta con la finalidad de que las
autoridades fiscales no determinen un impuesto, al contrario, el legislador prevé
estas situaciones y creó leyes para facultar a la autoridad fiscal para ejercer otras
opciones en donde: “las autoridades fiscales presumirán, salvo prueba en
contrario”. El hecho de no exhibir lo requerido, sólo nos traerá como
consecuencias, más sanciones para empezar y hasta medidas de apremio,
siguiendo con el aseguramiento de cuentas bancarias y finalizando con el posible
aseguramiento de bienes, para esto, la autoridad fiscal, estará facultada para
requerir el auxilio de otras autoridades para allegarse de información y ejercer lo
antes mencionado. La autoridad fiscal se verá afectada, pero sólo realizará más
procedimientos para determinar el crédito fiscal, solicitando información de la
visitada a otras autoridades y a terceros, hasta tener los elementos necesarios y
determinar un impuesto a cargo al final del día.
152
Claro todo lo anterior, tendrá que ser apegado a las leyes fiscales aplicables
en cada caso, porque si las autoridades fiscales, en su proceder, desde el
practicar visitas domiciliarias, multar, imponer medidas de apremio y hasta la
determinación de los impuestos sale del marco legal, pasando por alto los
derechos y las garantías de la sociedad en general, estará incurriendo en un
posible vicio, anulando el procedimiento de visita domiciliaria desde la notificación
de la orden hasta el momento en que esté el proceso de visita domiciliaria.
153
Referencias bibliográficas
Baz Gonzalez, Gustavo, Curso de Contabilidad de Sociedades, 2da. Edición, México,
Librería Porrúa Hermanos.
Cartas Sosa, Rodolfo, Visitas domiciliarias de carácter fiscal, 3ra. Edición, México,
Themis.
Hernández
Valdez,
Marco
Antonio,
Análisis
de
los
principales
vicios
e
inconsistencias en la práctica de visitas domiciliarias fiscales, México, Facultad de
Derecho, Universidad Veracruzana.
Jiménez Gonzalez, Antonio, Derecho Tributario, Novena Edición, México Thomson.
Ruiz de Chávez Salvador, Las Sociedades Civiles en el Derecho Mexicano, México,
Editorial Porrúa, s.a.
Legisgrafía
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos 2012.
Código Fiscal de la Federación.
Ley de Amparo.
Ley del Servicio de Administración Tributaria.
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
Ley Federal de Procedimiento Administrativo.
Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente.
Ley General de Sociedades Mercantiles.
154
Anexos I
155
(ANEXO I CITATORIO Y ACTA DE INICIO DE VISITA DOMICILIARIA)
500-67-00-02-2012Exp.: 307/48
R.F.C.: SOC080191AZC
Núm. de Orden: RIM2400050/12
Asunto: Citatorio
Xalapa, Ver., a 11 de enero de 2012.
C. REPRESENTANTE LEGAL DE:
SOCIEDAD, S.A. DE C.V.
ADOLFO LOPEZ No. 1.
ZONA CENTRO
XALAPA, VERACRUZ.
En la Ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 10:15 horas del día 11 de enero de 2012, el
suscrito C. Visitador 1, visitador adscrito a esta Administración Local de Auditoría Fiscal
de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría
Fiscal Federal, del Servicio de Administración Tributaria, me constituí legalmente en su
domicilio ubicado en: Adolfo López No. 1 , Zona Centro, Xalapa, Veracruz y cerciorado del
domicilio en el que se realiza la diligencia por coincidir con el señalado en la orden de
visita domiciliaria número RIM2400050/12 contenida en el oficio número 500-67-00-062012-10000 de fecha 11 de enero de 2012, toda vez que dicho domicilio ostenta los
siguientes datos externos: Edificio de 4 pisos color azul, a un costado del colegio
“MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un costado de la puerta
principal_________________________________________________________________
y por haberse preguntado a la persona con la que se entiende la diligencia quien dijo
llamarse JUANA PEREZ GONZALEZ quien se identifica con Credencial para Votar
número 3140066046560, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de
Electores, folio número 0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector
SNSLPD70101521H400____________________________________________________
que contiene la fotografía que corresponde a los rasgos físicos de dicha persona, así
como su firma, con domicilio en Avenida Reforma No. 20, Colonia Obregón, Xalapa,
Veracruz_________________________________________________________________
y haber contestado esta última que el domicilio es el correcto, ante quien me identifiqué
con el oficio número 500-67-00-06-2012-11111 de fecha de emisión 03 de enero de 2012,
emitido por el Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, el cual ostenta su firma
original, con vigencia del 03 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, mismo que contiene
la fotografía que corresponde a los rasgos físicos, así como firma autógrafa del suscrito.
...2
156
500-67-00-02-2012Exp.: 307/48
R.F.C.: SOC080191AZC
Núm. de Orden: RIM2400050/12
Asunto: Hoja Dos.
Hecho lo anterior, y habiéndose solicitado la presencia del Representante Legal de la
contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V. y preguntado si éste se encontraba presente, la
C. JUANA PEREZ GONZALEZ, contestó, de manera expresa, que el Representante
Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se encontraba presente, en virtud
de
que
salió
del
domicilio
por
asuntos
de
trabajo__________________________________________________________________
y, por lo tanto, no podía atender esta diligencia y por esa razón se entendió con la C.
JUANA PEREZ GONZALEZ, en su carácter de en su carácter de Tercero y en su calidad
de empleado de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien exhibe recibo de
nómina por el periodo comprendido del 16 de diciembre de 2011 al 31 de diciembre de
2011 para acreditar su dicho, el cual contiene entre otros datos, el nombre de la
contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., como patrón, el nombre de JUANA PEREZ
GONZALEZ como empleada, el RFC, el número de seguro social y el número de
empleado de JUANA PEREZ GONZALEZ, es la persona que se encontraba en el interior
del
domicilio
fiscal
de
la
contribuyente
SOCIEDAD
,
S.A.
DE
C.V.____________________________________________________________________
motivo por el cual, le dejé citatorio para que por su conducto, haga del conocimiento del
Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., a efecto de que esté
presente en el domicilio antes señalado, el día 12 de enero de 2012, a las 11:30 horas,
para hacerle entrega y recibir la orden de visita domiciliaria número RIM2400050/12,
contenida en el oficio número 500-67-00-06-2012-1000, de fecha 11 de enero de 2012,
emitido por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador
Local de Auditoría Fiscal de Xalapa; con el apercibimiento de que en caso de no estar
presente en la fecha y hora señalada, la visita se iniciará con quien se encuentre en este
domicilio en los términos del artículo 44 primer párrafo fracción II, del Código Fiscal de la
Federación.
Recibí el citatorio para
entregarlo al destinatario
______________________________
Nombre y firma
El visitador.
_________________________________
C. Visitador 1
AUDITOR
Altamirano Número 1 Altos, esquina Dr. Lucio, Zona Centro, C.P. 91000, Xalapa, Veracruz.- Teléfono 842-81-00.- www.sat.gob.mx
157
Contribuyente: SOCIEDAD, S.A. DE C.V.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Oficio No. 500-67-00-06-2012-10000-----Expediente R.F.C. SOC080191AZC------Orden de Visita No. RIM2400050/12-
Giro: SERVICIOS DE ANALISIS DE SIST
-------------------------------------------------------Ubicación: -------------------------------------------ADOLFO LOPEZ No. 1. ------------------------ZONA CENTRO------------------------------------XALAPA, VERACRUZ. ---------------------------
Clase: ACTA DE INICIO –-------------------
Visitadores: Los que se citan.-----
FOLIO No. RIM2400050/12010001
En la ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 11:30 horas del día 12 de enero de 2012,
fecha y hora que coinciden con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 11
de enero de 2012, los CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2, visitadores adscritos a la
Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la
Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración
Tributaria, quienes se encuentran legalmente en el domicilio fiscal de la contribuyente:
SOCIEDAD, S.A. DE C.V., ubicado en: ADOLFO LOPEZ No. 1., ZONA CENTRO,
XALAPA, VERACRUZ; con el objeto de hacer entrega del oficio número 500-67-00-062012-1000, de fecha 11 de enero de 2012, el cual contiene la orden de visita número
RIM2400050/12, girado por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de
Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, a la contribuyente SOCIEDAD, S.A.
DE C.V., con el objeto o propósito de comprobar el cumplimiento de las disposiciones
fiscales, a que esta afecta, como sujeto directo en materia de las siguientes
contribuciones federales: Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única
y como sujeto directo de la siguiente contribución federal: Impuesto al Valor Agregado por
el periodo fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010; e iniciar
la revisión fiscal ahí ordenada, y habiéndose cerciorado de que el domicilio en el que se
realiza esta diligencia, corresponde al citado en el oficio número 500-67-00-06-2012-1000,
toda vez que, dicho domicilio ostenta los siguientes datos externos: Edificio de 4 pisos
color azul, a un costado del colegio “MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un
costado de la puerta principal, y por haberse preguntado a la persona con quien se
entiende la diligencia quien dijo llamarse EDITH MORENO FLORES, y haber contestado
ésta última que el domicilio es el correcto. --------------------------------------------------------------Ahora bien, debido a que siendo las 10:15 horas del 11 de enero de 2012, los visitadores
antes mencionados se constituyeron en el domicilio también referido, para requerir la
presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y
habiéndose preguntado si éste se encontraba presente, la C. JUANA PEREZ
GONZALEZ, quien se identificó con Credencial para Votar número 3140066046560,
expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número
0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector SNSLPD70101521H400, en
la que aparece su fotografía, nombre y firma, documento que se tuvo a la vista, se
examinó y se devolvió de conformidad a su portador, quien contestó, de manera expresa
que el Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se
encontraba presente, en virtud de que salió del domicilio por asuntos de trabajo y, por lo --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010159-------------------------158
FOLIO No. RIM2400050/12010159
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010158--------------------tanto, no podía atender la diligencia y por esa razón se entendió con la C. JUANA PEREZ
GONZALEZ, en su carácter de Tercero, en su calidad de empleado de la contribuyente
SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien es la persona que se encontró presente en el domicilio
fiscal de esa contribuyente, con quien se le dejó citatorio, a efecto de que estuviera
presente el día 12 de enero de 2012 a las 11:30 horas.----------------------------------------------Ahora bien, siendo las 11:30 horas, del día 12 de enero de 2012, fecha y hora que
coincide con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 11 de enero de 2012,
los visitadores CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2 se constituyeron en el domicilio fiscal
de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., para hacer entrega del oficio referido e
iniciar la revisión fiscal ahí ordenada. ---------------------------------------------------------------------Para ese efecto, fue requerida la presencia del Representante Legal de la contribuyente
SOCIEDAD, S.A. DE C.V., apersonandose la C. EDITH MORENO FLORES, en su
carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., en su
carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien
“bajo protesta de decir verdad” y apercibido de las penas en que incurren quienes se
conducen con falsedad ante autoridad competente, manifestó tener la calidad de
Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., circunstancia que
quedó debidamente acreditada a través del instrumento número 20,040 (veinte mil
cuarenta), expedido por el Licenciado José Fernando Fernández, Notario adscrito a la
Notaria Pública Número __10_, de la ___undécima demarcación notarial__, por licencia
de su titular Lic. _Amadeo Flores Villalba_, misma que en el ___sexto______ punto
manifiesta el __Administrador único, que ese acto otorga poder general para pleitos y
cobranzas y actos de administración a la Señora Edith Moreno Flores y quien a petición
de los visitadores se identificó con Credencial para Votar número 1886065327040,
expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número
0000206406899, Año de Registro 1993 01 y Clave de Elector ORGRKR8009203OM700,
documento en el que aparecen sin lugar a dudas su fotografía, nombre firma y huella
digital, el cual se tuvo a la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador,
en lo sucesivo "la compareciente" y quien manifestó estar inscrita en el Registro Federal
de Contribuyentes con cédula personal MORE800920KP0. ---------------------------------------Hecho lo anterior, los visitadores entregaron el oficio que contiene la Orden de Visita
Domiciliaria, con firma autógrafa del C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter
de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, a la “Compareciente”, quien para
constancia estampó de su puño y letra la siguiente leyenda: "Previa lectura e identificación
de los Visitadores Recibí original del Presente Oficio con firma autógrafa, Carta de los
derechos del Contribuyente auditado y un folleto del Programa anticorrupción en
auditorías fiscales", anotando a continuación los siguientes datos: su nombre: Edith
moreno flores, la fecha de recepción: 12-01-2012, la hora de recepción: hrs 11:30 am, su
carácter; representante legal y su firma, en el original y dos copias con firma autógrafa
del mencionado oficio. ---------------------------------------------------------------------------------------Los visitadores indicados en el primer folio de esta Acta, se identificaron, ante “la
compareciente” como a continuación se indica: ------------------------------------------------------------------------------------------ PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010003-----------------------159
FOLIO No. RIM2400050/12010003
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010002--------------------El C. VISITADOR 1, se identifica con su constancia de identificación número 500-67-0006-2012-11111, de fecha de expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero
de 2012 al 30 de junio de 2012, con puesto de JEFE DE DEPARTAMENTO y con
Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000QWE y el C. VISITADOR 2, se identifica
con su constancia de identificación número 500-67-00-06-2012-20000, de fecha de
expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero de 2012 al 30 de junio de
2012, con puesto de AUDITOR y con Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000MLP;
mismas constancias de identificación que fueron expedidas por el C. ALFONSO
RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de
Xalapa con fundamento en los artículos 1, 7, fracciones VII y XVIII y 8, fracción III, de la
Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado en el propio
Diario Oficial de la Federación el 12 de junio de 2003; 2 primer párrafo, apartado C,
fracción II; y tercer párrafo, 10 primer párrafo, fracción I, en relación con el artículo 9
primer párrafo, fracción VII y último párrafo; 17 párrafo penúltimo, numeral 9; 19 último
párrafo; y 37 primer párrafo, apartado A, fracción LXI, y último párrafo, del Reglamento
Interior del Servicio de Administración Tributaria publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 22 de octubre de 2007; y reformado mediante Decreto publicado en el
mismo órgano oficial el 29 de abril de 2010; Artículo Primero, primer párrafo, fracción LXI,
del acuerdo por el que se establece la circunscripción territorial de las unidades
administrativas regionales del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 21 de mayo de 2008, modificado mediante Acuerdos
publicados el 18 de julio de 2008, 11 de noviembre de 2009, 23 de julio de 2010 y 29 de
noviembre de 2011, en el mismo órgano oficial; y 33 último párrafo del Código Fiscal de la
Federación, quien está habilitado para la práctica de actos relacionados con el ejercicio de
las facultades conferidas en el citado Reglamento Interior del Servicio de Administración
Tributaria, tales como: notificar los actos relacionados con el ejercicio de facultades de
comprobación, realizar revisiones de papeles de trabajo con los contadores públicos
registrados en relación con los dictámenes y declaratorias que para efectos fiscales
presenten los contribuyentes, practicar visitas domiciliarias, verificar la obligación de
adherir marbetes a los envases que contengan bebidas alcohólicas o precintos a los
recipientes que las contengan y en su caso, realizar el aseguramiento de los bienes,
efectuar auditorías, inspecciones, vigilancia de destrucción de mercancías, llevar a cabo
la notificación y práctica del aseguramiento de los bienes o negociación del contribuyente,
practicar visitas domiciliarias a fin de verificar la expedición de comprobantes o que los
expedidos reúnan requisitos fiscales, practicar la clausura preventiva de establecimientos,
verificaciones de origen, practicar la verificación de mercancías de procedencia extranjera
en transporte, de vehículos de procedencia extranjera en tránsito, de aeronaves y
embarcaciones; llevar a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del cumplimiento
de las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la
salida del mismo de mercancías y medios de transporte; inspeccionar y vigilar los recintos
---------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010004-----------------------160
FOLIO No. RIM2400050/12010004
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010003--------------------fiscales y fiscalizados y, en este último caso, vigilar el cumplimiento de las obligaciones
derivadas de la concesión o autorización otorgada para prestar los servicios de manejo,
almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior; practicar la retención,
persecución, embargo precautorio de mercancías de procedencia extranjera y sus medios
de transporte en los supuestos que establece la Ley Aduanera; iniciar el procedimiento
administrativo en materia aduanera y levantar el acta correspondiente y demás actos que
establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras; previa presentación de la orden que
para tales efectos expida la autoridad competente. ---------------------------------------------------Documento en el que aparece en el margen superior izquierdo las siglas SAT, el
nombre de la dependencia: Servicio de Administración Tributaria, Administración General
de Auditoría Fiscal Federal, Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede
en Xalapa, Veracruz, el número de constancia y en el margen superior derecho:
SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, el Escudo Nacional y la fecha de
expedición, en el cuerpo de la misma el fundamento legal con que fue expedida, el
nombre, Registro Federal de Contribuyentes y puesto del visitador; en el margen izquierdo
la fotografía del visitador y sobre la misma el sello de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, Servicio de Administración Tributaria y la firma autógrafa de los visitadores, y al
calce de dichas constancias el nombre y firma autógrafa del funcionario competente que
la expide. -------------------------------------------------------------------------------------------------------Dichos documentos de identificación fueron exhibidos a el Compareciente, quien los
examinó, cerciorándose de sus datos, los cuales coinciden con los de la orden de visita y
el perfil físico de los visitadores, expresando su conformidad sin producir objeción
alguna, los devolvió a sus portadores.---------------------------------------------------------------------Acto seguido los visitadores requirieron a la compareciente, para que designara dos
testigos, apercibiéndole que en caso de negativa éstos serían nombrados por la
Autoridad, a lo que manifestó: "Acepto el requerimiento" y designó como testigos a los
CC.ROSA GUERRA LERDO y PABLO REAL LOMA.-------------------------------------------------La C. ROSA GUERRA LERDO, mayor de edad, de 33 años, de nacionalidad mexicana,
con domicilio en: Avenida Miguel Alemán Número 130, Colonia El Mirador, Xalapa,
Veracruz, de estado civil: soltera, de ocupación: empleada, quien manifiesta que se
encuentra inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal número
GULR811153MX0 y se identifica mediante Credencial para Votar numero 175665561068,
expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio
112809066, año de Registro: 1991 y clave de elector: ZFNPT78111530M500, documento
identificatorio en el cual aparece su nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual
se tuvo la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portadora y el C.
PABLO REAL LOMA, mayor de edad de 38 años, de nacionalidad mexicana, con
domicilio en: Calle Miradores Lucio No. 6, Coatepec, Veracruz, de estado civil: Soltero, de
ocupación: Empleado, quien manifiesta que se encuentra inscrito en el Registro Federal
de Contribuyentes con cédula personal número RELP730219JK1 y se identifica mediante
Credencial para Votar numero 0720010599127, expedida por el Instituto Federal --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010005---------------------------161
FOLIO No. RIM2400050/12010005
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010004-------------------Electoral, Registro Federal de Electores con folio 043842175, año de Registro: 1991 y
clave de elector: CSHRJV73021930H200, documento identificatorio en el cual aparece su
nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual se tuvo la vista, se examinó y se
devolvió de conformidad a su portador; lo anterior en cumplimiento de lo que establece el
Artículo 44 fracción III del Código Fiscal de la Federación, vigente; respectivamente
dichos testigos aceptaron el nombramiento "protestando conducirse con verdad", ante
Autoridad Administrativa competente distinta de la Judicial.-----------------------------------------A continuación la “Compareciente” fue requerida, para que "bajo protesta de decir verdad"
manifestara si la Contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., había presentado o no a la
fecha de inicio de la diligencia, las declaraciones de pago, como sujeto directo en materia
de la siguiente contribución federal: Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a
Tasa Única y como sujeto directo de la siguiente contribución federal: Impuesto al Valor
Agregado por el periodo fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de
2010, expresando lo siguiente:------------------------------------------------------------------------------“Si fueron presentadas las declaraciones como sujeto directo en las siguientes
contribuciones federales: Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única
y como sujeto directo de la siguiente contribución federal: Impuesto al Valor Agregado por
el periodo fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010; las
cuales exhibió en este momento”.--------------------------------------------------------------------------Por último, los visitadores requirieron a la “Compareciente”, la exhibición de Libros de
Contabilidad y Sociales, así como los documentos relacionados por el ejercicio y periodo
fiscal sujeto a revisión comprendido del 01 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010.A continuación, los Visitadores proceden a realizar el recorrido físico por las instalaciones
que ocupan el domicilio fiscal de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., en
compañía de la compareciente y de los testigos, relacionando la documentación
localizada y exhibida por la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de
representante legal de la contribuyente visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., como a
continuación se indica: --------------------------------------------------------------------------------------1.-Libros de contabilidad Diario y Mayor, elaborados en sistemas de cómputo, que
contienen los registros contables de la contribuyente, relativos al ejercicio y período fiscal
sujeto a revisión comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010.----------2.- Balanzas de Comprobación mensuales a nivel cuenta y subcuenta, elaboradas en
sistemas de cómputo conteniendo los registros contables relativos al ejercicio fiscal sujeto
a revisión comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010.------------------3.- Aviso de inscripción al Registro Federal de Contribuyentes de la contribuyente
SOCIEDAD, S.A. DE C.V., de fecha 06 de marzo de 2008, presentado por el C. EDITH
MORENO FLORES, Representante Legal de esa contribuyente, vía internet en la pagina
del Servicio de Administración Tributaria, en el cual manifestó como fecha de inicio de
operaciones, el 08 de enero de 1991, y como Giro o Actividad análisis de sistemas.--------4.- Aviso de Actualización o Modificación de Situación Fiscal, de fecha 07 de noviembre --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010006------------------------
162
FOLIO No. RIM2400050/12010006
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010005--------------------de 2008, por Cambio de Domicilio Fiscal, presentado vía internet, en la pagina del
Servicio de Administración Tributaria.---------------------------------------------------------------------5.- Instrumento Público número 32,332, Volumen 420, de fecha 08 de enero de 1991, que
contiene la constitución de la Contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V.-------------------------6.- 3 (Tres) Recopiladores conteniendo Pólizas de ingresos, de diario, egresos y cheque,
con su respectiva documentación comprobatoria anexa, como son facturas de ingresos y
valor de actos percibidos, así como comprobantes de deducciones por el ejercicio fiscal
sujeto a revisión comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010. ---------7.- 1 (Un) recopilador conteniendo Declaraciones de pagos provisionales mensuales y
Declaración Anual del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única, por
el ejercicio fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010; así
como Declaraciones de pagos mensuales de Impuesto al Valor Agregado,
correspondientes al período comprendidos del 01 de enero de 2010 al 31 de diciembre de
2010. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------8.- Papeles de Trabajo de la determinación de los pagos provisionales mensuales y del
cálculo anual del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única,
correspondientes al ejercicio fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de
diciembre de 2010. --------------------------------------------------------------------------------------------9.- Papeles de Trabajo de la determinación de los pagos mensuales y cálculo mensual del
Impuesto al Valor Agregado por el periodo fiscal comprendido del 01 de enero de 2010 al
31 de diciembre de 2010. ------------------------------------------------------------------------------------10.- Estados de cuenta bancarios de la cuenta E-Pyme Santander número 92-001028419, de la institución de crédito Banco Santander (México) S.A., de los meses de enero a
diciembre de 2010, cuenta de cheques número 101 8184091, de la institución de crédito
Banco Nacional de México, S.A., de los meses de enero a diciembre de 2010, abiertas a
nombre de la contribuyente visitada.-----------------------------------------------------------------------11.- Contrato número DDQ-As-001-10, de fecha 01 de enero de 2010, celebrado entre la
contribuyente visitada y la Secretaría de Educación del Gobierno del Estado de Veracruz;
y contrato número SS-OMEG-ADE-01/2010, celebrado entre la contribuyente visitada y el
Estado de México, de fecha 09 de febrero de 2010.--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Se hace constar que la documentación relacionada como exhibida en la presenta Acta en
el folios del RIM2400050/12010005 al RIM2400050/12010006 y que fue exhibida por la C.
EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante legal de la contribuyente
visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., manifiesta “bajo protesta de decir verdad” y apercibida
de las penas en que incurren quienes se conducen con falsedad ante autoridad pública
distinta de la judicial “que dicha información exhibida corresponde y es propiedad de la ---contribuyente visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V.”------------------------------------------------------Se hace constar que en estos momentos, la compareciente de la Contribuyente Visitada
SOCIEDAD, S.A. DE C.V., proporciona a los visitadores, dos tantos de copias fotostáticas
------------------------------ PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010007------------------------
163
FOLIO No. RIM2400050/12010007
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010006--------------------de las Balanzas de Comprobación mensuales, elaboradas en sistema de cómputo
propiedad de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., correspondientes al
ejercicio fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010,
anteriormente relacionadas, documentación exhibida por la C. EDITH MORENO FLORES,
en su carácter de representante legal de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE
C.V., tal como consta en la presente Acta, mismas que fueron numeradas
económicamente del 1/50 al 50/50 y que son certificadas en estos momentos en dos
tantos de copias fotostáticas por los CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2, visitadores
adscritos a la Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa,
Veracruz, y que reproducen fielmente a los Registros Contables elaborados por la
Contribuyente Visitada, en dichas Balanzas de Comprobación mensuales, las que se
tuvieron a la vista y se cotejaron con los originales, de los cuales son copia fiel,
correspondientes y relativos a la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y
consta al reverso de la última hoja la certificación de las mismas, entregándose en estos
momentos a la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante legal de la
Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., un tanto de copias fotostáticas
debidamente certificadas de las mismas, previa firma de la “Compareciente”, los testigos y
el personal actuante, las cuales forman parte integrante de la presente Acta de Inicio. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010008-----------------------164
FOLIO No. RIM2400050/12010008
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010007--------------------LECTURA Y CIERRE DEL ACTA.- Leída que fue la presente Acta y explicado su
contenido y alcance a la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante
legal de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y no habiendo más hechos
que hacer constar, se dio por terminada, siendo las 14:20 horas del día 12 de enero de
2012, levantándose en tres tantos de los cuales se entregó uno legible y foliado a la
Compareciente, quien al firmar de conformidad lo hace también por el recibo de dicho
tanto, después de firmar al final del Acta y al calce o margen de todos y cada uno de sus
folios, los que en ella intervinieron. CONSTE.-----------------------------------------------------------FE DE ERRATAS.- Todo lo testado en la presente acta no vale. -------------------------------
POR LA CONTRIBUYENTE VISITADA
C. EDITH MORENO FLORES.
SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ADMINISTRACION GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL.
ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL DE XALAPA
CON SEDE EN XALAPA, VERACRUZ.
C. VISITADOR 1
.
C. VISITADOR 2.
TESTIGOS
C. ROSA GUERRA LERDO.
C. PABLO REAL LOMA.
165
ANEXO II
166
(ANEXO II ACTA DE AMPLIACION DE DOMICILIO)
Contribuyente: SOCIEDAD, S.A. DE C.V.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Oficio No. 500-67-00-06-2012-10000-----Expediente R.F.C. SOC080191AZC------Orden de Visita No. RIM2400050/12-
Giro: SERVICIOS DE ANALISIS DE SIST
-------------------------------------------------------Ubicación: -------------------------------------------ADOLFO LOPEZ No. 1. ------------------------ZONA CENTRO------------------------------------XALAPA, VERACRUZ. ---------------------------
Clase: ACTA DE INICIO –-------------------
Visitadores: Los que se citan.-----
FOLIO No. RIM2400050/12010001
En la ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 11:30 horas del día 12 de enero de 2012,
fecha y hora que coinciden con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 11
de enero de 2012, los CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2, visitadores adscritos a la
Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la
Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración
Tributaria, quienes se encuentran legalmente en el domicilio fiscal de la contribuyente:
SOCIEDAD, S.A. DE C.V., ubicado en: ADOLFO LOPEZ No. 1., ZONA CENTRO,
XALAPA, VERACRUZ; con el objeto de hacer entrega del oficio No. ------------------ de
fecha 11 de enero de 2012, girado por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su
carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa a la contribuyente visitada
en el que se le comunica que se amplía la visita domiciliaria que se le está practicando, al
amparo de la orden No. RIM2400050/12 de fecha 11 de enero de 2012, girada por
ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría
Fiscal de Xalapa al domicilio Avenida Xalapa No. 2, Zona Centro, Xalapa, Veracruz; e
iniciar la revisión fiscal ahí ordenada, y habiéndose cerciorado de que el domicilio en el
que se realiza esta diligencia, corresponde al citado en el oficio número 500-67-00-062012-1000, toda vez que, dicho domicilio ostenta los siguientes datos externos: Edificio de
4 pisos color azul, a un costado del colegio “MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un
costado de la puerta principal, y por haberse preguntado a la persona con quien se
entiende la diligencia quien dijo llamarse EDITH MORENO FLORES, y haber contestado
ésta última que el domicilio es el correcto. --------------------------------------------------------------Ahora bien, debido a que siendo las 10:15 horas del 11 de enero de 2012, los visitadores
antes mencionados se constituyeron en el domicilio también referido, para requerir la
presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y
habiéndose preguntado si éste se encontraba presente, la C. JUANA PEREZ
GONZALEZ, quien se identificó con Credencial para Votar número 3140066046560,
expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número
0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector SNSLPD70101521H400, en
la que aparece su fotografía, nombre y firma, documento que se tuvo a la vista, se
examinó y se devolvió de conformidad a su portador, quien contestó, de manera expresa
que el Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se
encontraba presente, en virtud de que salió del domicilio por asuntos de trabajo y, por lo --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010168-------------------------167
FOLIO No. RIM2400050/12010168
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010167--------------------tanto, no podía atender la diligencia y por esa razón se entendió con la C. JUANA PEREZ
GONZALEZ, en su carácter de Tercero, en su calidad de empleado de la contribuyente
SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien es la persona que se encontró presente en el domicilio
fiscal de esa contribuyente, con quien se le dejó citatorio, a efecto de que estuviera
presente el día 12 de enero de 2012 a las 11:30 horas.----------------------------------------------Ahora bien, siendo las 11:30 horas, del día 12 de enero de 2012, fecha y hora que
coincide con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 11 de enero de 2012,
los visitadores CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2 se constituyeron en el domicilio fiscal
de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., para hacer entrega del oficio referido e
iniciar la revisión fiscal ahí ordenada. ---------------------------------------------------------------------Para ese efecto, fue requerida la presencia del Representante Legal de la contribuyente
SOCIEDAD, S.A. DE C.V., apersonandose la C. EDITH MORENO FLORES, en su
carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., en su
carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien
“bajo protesta de decir verdad” y apercibido de las penas en que incurren quienes se
conducen con falsedad ante autoridad competente, manifestó tener la calidad de
Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., circunstancia que
quedó debidamente acreditada a través del instrumento número 20,040 (veinte mil
cuarenta), expedido por el Licenciado José Fernando Fernández, Notario adscrito a la
Notaria Pública Número __10_, de la ___undécima demarcación notarial__, por licencia
de su titular Lic. _Amadeo Flores Villalba_, misma que en el ___sexto______ punto
manifiesta el __Administrador único, que ese acto otorga poder general para pleitos y
cobranzas y actos de administración a la Señora Edith Moreno Flores y quien a petición
de los visitadores se identificó con Credencial para Votar número 1886065327040,
expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número
0000206406899, Año de Registro 1993 01 y Clave de Elector ORGRKR8009203OM700,
documento en el que aparecen sin lugar a dudas su fotografía, nombre firma y huella
digital, el cual se tuvo a la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador,
en lo sucesivo "la compareciente" y quien manifestó estar inscrita en el Registro Federal
de Contribuyentes con cédula personal MORE800920KP0. ---------------------------------------Hecho lo anterior, para constancia de recibido, la persona con quien se entiende la
diligencia, estampó de su puño y letra la siguiente leyenda: “Recibí original de este oficio”,
anotando a continuación: la fecha de recepción (hora, día, mes y año) su y firma en el
cuerpo del mismo y en original y dos tantos de dicho oficio. Por lo expuesto, se consigna
que a partir de este momento quedan legalmente constituidos los visitadores para efecto
de continuar la práctica de la visita domiciliaria antes mencionada, en este otro domicilio
por corresponder al mismo contribuyente. --------------------------------------------------------------Los visitadores indicados en el primer folio de esta Acta, se identificaron, ante “la
compareciente” como a continuación se indica: --------------------------------------------------------El C. VISITADOR 1, se identifica con su constancia de identificación número 500-67-0006-2012-11111, de fecha de expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero
---------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010003-----------------------168
FOLIO No. RIM2400050/12010003
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010002--------------------de 2012 al 30 de junio de 2012, con puesto de JEFE DE DEPARTAMENTO y con
Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000QWE y el C. VISITADOR 2, se identifica
con su constancia de identificación número 500-67-00-06-2012-20000, de fecha de
expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero de 2012 al 30 de junio de
2012, con puesto de AUDITOR y con Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000MLP;
mismas constancias de identificación que fueron expedidas por el C. ALFONSO
RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de
Xalapa con fundamento en los artículos 1, 7, fracciones VII y XVIII y 8, fracción III, de la
Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado en el propio
Diario Oficial de la Federación el 12 de junio de 2003; 2 primer párrafo, apartado C,
fracción II; y tercer párrafo, 10 primer párrafo, fracción I, en relación con el artículo 9
primer párrafo, fracción VII y último párrafo; 17 párrafo penúltimo, numeral 9; 19 último
párrafo; y 37 primer párrafo, apartado A, fracción LXI, y último párrafo, del Reglamento
Interior del Servicio de Administración Tributaria publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 22 de octubre de 2007; y reformado mediante Decreto publicado en el
mismo órgano oficial el 29 de abril de 2010; Artículo Primero, primer párrafo, fracción LXI,
del acuerdo por el que se establece la circunscripción territorial de las unidades
administrativas regionales del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 21 de mayo de 2008, modificado mediante Acuerdos
publicados el 18 de julio de 2008, 11 de noviembre de 2009, 23 de julio de 2010 y 29 de
noviembre de 2011, en el mismo órgano oficial; y 33 último párrafo del Código Fiscal de la
Federación, quien está habilitado para la práctica de actos relacionados con el ejercicio de
las facultades conferidas en el citado Reglamento Interior del Servicio de Administración
Tributaria, tales como: notificar los actos relacionados con el ejercicio de facultades de
comprobación, realizar revisiones de papeles de trabajo con los contadores públicos
registrados en relación con los dictámenes y declaratorias que para efectos fiscales
presenten los contribuyentes, practicar visitas domiciliarias, verificar la obligación de
adherir marbetes a los envases que contengan bebidas alcohólicas o precintos a los
recipientes que las contengan y en su caso, realizar el aseguramiento de los bienes,
efectuar auditorías, inspecciones, vigilancia de destrucción de mercancías, llevar a cabo
la notificación y práctica del aseguramiento de los bienes o negociación del contribuyente,
practicar visitas domiciliarias a fin de verificar la expedición de comprobantes o que los
expedidos reúnan requisitos fiscales, practicar la clausura preventiva de establecimientos,
verificaciones de origen, practicar la verificación de mercancías de procedencia extranjera
en transporte, de vehículos de procedencia extranjera en tránsito, de aeronaves y
embarcaciones; llevar a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del cumplimiento
de las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la
salida del mismo de mercancías y medios de transporte; inspeccionar y vigilar los recintos
fiscales y fiscalizados y, en este último caso, vigilar el cumplimiento de las obligaciones
derivadas de la concesión o autorización otorgada para prestar los servicios de manejo, ------------------------------ PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010004----------------------------169
FOLIO No. RIM2400050/12010004
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010003--------------------almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior; practicar la retención,
persecución, embargo precautorio de mercancías de procedencia extranjera y sus medios
de transporte en los supuestos que establece la Ley Aduanera; iniciar el procedimiento
administrativo en materia aduanera y levantar el acta correspondiente y demás actos que
establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras; previa presentación de la orden que
para tales efectos expida la autoridad competente. ---------------------------------------------------Documento en el que aparece en el margen superior izquierdo las siglas SAT, el
nombre de la dependencia: Servicio de Administración Tributaria, Administración General
de Auditoría Fiscal Federal, Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede
en Xalapa, Veracruz, el número de constancia y en el margen superior derecho:
SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, el Escudo Nacional y la fecha de
expedición, en el cuerpo de la misma el fundamento legal con que fue expedida, el
nombre, Registro Federal de Contribuyentes y puesto del visitador; en el margen izquierdo
la fotografía del visitador y sobre la misma el sello de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, Servicio de Administración Tributaria y la firma autógrafa de los visitadores, y al
calce de dichas constancias el nombre y firma autógrafa del funcionario competente que
la expide. -------------------------------------------------------------------------------------------------------Dichos documentos de identificación fueron exhibidos a el Compareciente, quien los
examinó, cerciorándose de sus datos, los cuales coinciden con los de la orden de visita y
el perfil físico de los visitadores, expresando su conformidad sin producir objeción
alguna, los devolvió a sus portadores.---------------------------------------------------------------------Acto seguido los visitadores requirieron a la compareciente, para que designara dos
testigos, apercibiéndole que en caso de negativa éstos serían nombrados por la
Autoridad, a lo que manifestó: "Acepto el requerimiento" y designó como testigos a los
CC.ROSA GUERRA LERDO y PABLO REAL LOMA.-------------------------------------------------La C. ROSA GUERRA LERDO, mayor de edad, de 33 años, de nacionalidad mexicana,
con domicilio en: Avenida Miguel Alemán Número 130, Colonia El Mirador, Xalapa,
Veracruz, de estado civil: soltera, de ocupación: empleada, quien manifiesta que se
encuentra inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal número
GULR811153MX0 y se identifica mediante Credencial para Votar numero 175665561068,
expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio
112809066, año de Registro: 1991 y clave de elector: ZFNPT78111530M500, documento
identificatorio en el cual aparece su nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual
se tuvo la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portadora y el C.
PABLO REAL LOMA, mayor de edad de 38 años, de nacionalidad mexicana, con
domicilio en: Calle Miradores Lucio No. 6, Coatepec, Veracruz, de estado civil: Soltero, de
ocupación: Empleado, quien manifiesta que se encuentra inscrito en el Registro Federal
de Contribuyentes con cédula personal número RELP730219JK1 y se identifica mediante
Credencial para Votar numero 0720010599127, expedida por el Instituto Federal
Electoral, Registro Federal de Electores con folio 043842175, año de Registro: 1991 y
clave de elector: CSHRJV73021930H200, documento identificatorio en el cual aparece su
-----------------------------PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010005-----------------------------170
FOLIO No. RIM2400050/12010005
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010004--------------------nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual se tuvo la vista, se examinó y se
devolvió de conformidad a su portador; lo anterior en cumplimiento de lo que establece el
Artículo 44 fracción III del Código Fiscal de la Federación, vigente; respectivamente
dichos testigos aceptaron el nombramiento "protestando conducirse con verdad", ante
Autoridad Administrativa competente distinta de la Judicial.-----------------------------------------LECTURA Y CIERRE DEL ACTA.- Leída que fue la presente Acta y explicado su
contenido y alcance a la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante
legal de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y no habiendo más hechos
que hacer constar, se dio por terminada, siendo las 14:20 horas del día 12 de enero de
2012, levantándose en tres tantos de los cuales se entregó uno legible y foliado a la
Compareciente, quien al firmar de conformidad lo hace también por el recibo de dicho
tanto, después de firmar al final del Acta y al calce o margen de todos y cada uno de sus
folios, los que en ella intervinieron. CONSTE.-----------------------------------------------------------FE DE ERRATAS.- Todo lo testado en la presente acta no vale. -------------------------------
POR LA CONTRIBUYENTE VISITADA
C. EDITH MORENO FLORES.
SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ADMINISTRACION GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL.
ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL DE XALAPA
CON SEDE EN XALAPA, VERACRUZ.
C. VISITADOR 1
.
C. VISITADOR 2.
TESTIGOS
C. ROSA GUERRA LERDO.
C. PABLO REAL LOMA.
171
ANEXO III
172
(ANEXO III CITATORIO Y ACTA PARCIAL DE SUSTITUCION DE AUTORIDAD)
500-67-00-02-2012Exp.: 307/48
R.F.C.: SOC080191AZC
Núm. de Orden: RIM2400050/12
Asunto: Citatorio
Xalapa, Ver., a 25 de enero de 2012.
C. REPRESENTANTE LEGAL DE:
SOCIEDAD, S.A. DE C.V.
ADOLFO LOPEZ No. 1.
ZONA CENTRO
XALAPA, VERACRUZ.
En la Ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 10:15 horas del día 25 de enero de 2012, el
suscrito C. Visitador 1, visitador adscrito a esta Administración Local de Auditoría Fiscal
de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría
Fiscal Federal, del Servicio de Administración Tributaria, me constituí legalmente en su
domicilio ubicado en: Adolfo López No. 1 , Zona Centro, Xalapa, Veracruz y cerciorado del
domicilio en el que se realiza la diligencia por coincidir con el señalado en la orden de
visita domiciliaria número RIM2400050/12 contenida en el oficio número 500-67-00-062012-10000 de fecha 11 de enero de 2012, toda vez que dicho domicilio ostenta los
siguientes datos externos: Edificio de 4 pisos color azul, a un costado del colegio
“MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un costado de la puerta
principal_________________________________________________________________
y por haberse preguntado a la persona con la que se entiende la diligencia quien dijo
llamarse JUANA PEREZ GONZALEZ quien se identifica con Credencial para Votar
número 3140066046560, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de
Electores, folio número 0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector
SNSLPD70101521H400____________________________________________________
que contiene la fotografía que corresponde a los rasgos físicos de dicha persona, así
como su firma, con domicilio en Avenida Reforma No. 20, Colonia Obregón, Xalapa,
Veracruz_________________________________________________________________
y haber contestado esta última que el domicilio es el correcto, ante quien me identifiqué
con el oficio número 500-67-00-06-2012-11111 de fecha de emisión 03 de enero de 2012,
emitido por el Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, el cual ostenta su firma
original, con vigencia del 03 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, mismo que contiene
la fotografía que corresponde a los rasgos físicos, así como firma autógrafa del suscrito.
...2
173
500-67-00-02-2012Exp.: 307/48
R.F.C.: SOC080191AZC
Núm. de Orden: RIM2400050/12
Asunto: Hoja Dos.
Hecho lo anterior, y habiéndose solicitado la presencia del Representante Legal de la
contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V. y preguntado si éste se encontraba presente, la
C. JUANA PEREZ GONZALEZ, contestó, de manera expresa, que el Representante
Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se encontraba presente, en virtud
de
que
salió
del
domicilio
por
asuntos
de
trabajo__________________________________________________________________
y, por lo tanto, no podía atender esta diligencia y por esa razón se entendió con la C.
JUANA PEREZ GONZALEZ, en su carácter de en su carácter de Tercero y en su calidad
de empleado de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien exhibe recibo de
nómina por el periodo comprendido del 16 de diciembre de 2011 al 31 de diciembre de
2011 para acreditar su dicho, el cual contiene entre otros datos, el nombre de la
contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., como patrón, el nombre de JUANA PEREZ
GONZALEZ como empleada, el RFC, el número de seguro social y el número de
empleado de JUANA PEREZ GONZALEZ, es la persona que se encontraba en el interior
del
domicilio
fiscal
de
la
contribuyente
SOCIEDAD
,
S.A.
DE
C.V.____________________________________________________________________
motivo por el cual, le dejé citatorio para que por su conducto, haga del conocimiento del
Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., a efecto de que esté
presente en el domicilio antes señalado, el día 26 de enero de 2012, a las 11:30 horas,
para hacerle entrega del oficio donde se comunica Sustitución de personal designado
para realizar la visita domiciliaria que se indica., contenida en el oficio número
___________, de fecha _____________, emitido por el C. ALFONSO RODRIGUEZ
MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa; con el
apercibimiento de que en caso de no estar presente en la fecha y hora señalada, la visita
se iniciará con quien se encuentre en este domicilio en los términos del artículo 46 primer
párrafo fracciones II y IV en relación con el artículo 44 primer párrafo fracción II, del
Código Fiscal de la Federación.
Recibí el citatorio para
entregarlo al destinatario
______________________________
Nombre y firma
El visitador.
_________________________________
C. Visitador 1
AUDITOR
Altamirano Número 1 Altos, esquina Dr. Lucio, Zona Centro, C.P. 91000, Xalapa, Veracruz.- Teléfono 842-81-00.- www.sat.gob.mx
174
Contribuyente: SOCIEDAD, S.A. DE C.V.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Oficio No. 500-67-00-06-2012-10000-----Expediente R.F.C. SOC080191AZC------Orden de Visita No. RIM2400050/12-
Giro: SERVICIOS DE ANALISIS DE SIST
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------Ubicación: ------------------------------------------ADOLFO LOPEZ No. 1. ------------------------ZONA CENTRO-----------------------------------XALAPA, VERACRUZ. --------------------------
Clase: PARCIAL DOS DE VISITA –-------DOMICILIARIA.
Visitadores: Los que se citan.-----
FOLIO No. RIM2400050/12020001
En la ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 11:30 horas del día 26 de enero de 2012,
fecha y hora que coinciden con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 25
de enero de 2012, los CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2, visitadores adscritos a la
Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la
Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración
Tributaria, quienes se encuentran legalmente en el domicilio fiscal de la contribuyente:
SOCIEDAD, S.A. DE C.V., ubicado en: ADOLFO LOPEZ No. 1., ZONA CENTRO,
XALAPA, VERACRUZ; con el objeto de levantar la presente acta parcial de sustitución de
personal, en la visita domiciliaria que se está practicando a la contribuyente por el
período, comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010, al amparo de la
orden de visita domiciliaria No. RIM2400050/12 contenida en el oficio No. 500-67-00-062012-1000, de fecha 11 de enero de 2012 girado por el C. ALFONSO RODRIGUEZ
MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de mismo oficio que
fue entregado con fecha 12 de enero de 2012 a la C. EDITH MORENO FLORES en su
carácter de representante legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V.; e iniciar la
revisión fiscal ahí ordenada, y habiéndose cerciorado de que el domicilio en el que se
realiza esta diligencia, corresponde al citado en el oficio número 500-67-00-06-2012-1000,
toda vez que, dicho domicilio ostenta los siguientes datos externos: Edificio de 4 pisos
color azul, a un costado del colegio “MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un
costado de la puerta principal, y por haberse preguntado a la persona con quien se
entiende la diligencia quien dijo llamarse EDITH MORENO FLORES, y haber contestado
ésta última que el domicilio es el correcto. --------------------------------------------------------------Ahora bien, debido a que siendo las 10:15 horas del 25 de enero de 2012, los visitadores
antes mencionados se constituyeron en el domicilio también referido, para requerir la
presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y
habiéndose preguntado si éste se encontraba presente, la C. JUANA PEREZ
GONZALEZ, quien se identificó con Credencial para Votar número 3140066046560,
expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número
0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector SNSLPD70101521H400, en
la que aparece su fotografía, nombre y firma, documento que se tuvo a la vista, se
examinó y se devolvió de conformidad a su portador, quien contestó, de manera expresa
que el Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se
encontraba presente, en virtud de que salió del domicilio por asuntos de trabajo y, por lo --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12020176-------------------------175
FOLIO No. RIM2400050/12020176
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12020175--------------------tanto, no podía atender la diligencia y por esa razón se entendió con la C. JUANA PEREZ
GONZALEZ, en su carácter de Tercero, en su calidad de empleado de la contribuyente
SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien es la persona que se encontró presente en el domicilio
fiscal de esa contribuyente, con quien se le dejó citatorio, a efecto de que estuviera
presente el día 26 de enero de 2012 a las 11:30 horas.----------------------------------------------Ahora bien, siendo las 11:30 horas, del día 26 de enero de 2012, fecha y hora que
coincide con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 25 de enero de 2012,
los visitadores CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2 se constituyeron en el domicilio fiscal
de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., para hacer entrega del oficio referido e
iniciar la revisión fiscal ahí ordenada. ---------------------------------------------------------------------Para ese efecto, fue requerida la presencia del Representante Legal de la contribuyente
SOCIEDAD, S.A. DE C.V., apersonandose la C. EDITH MORENO FLORES, en su
carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., en su
carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien
“bajo protesta de decir verdad” y apercibido de las penas en que incurren quienes se
conducen con falsedad ante autoridad competente, manifestó tener la calidad de
Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., circunstancia que
quedó debidamente acreditada a través del instrumento número 20,040 (veinte mil
cuarenta), expedido por el Licenciado José Fernando Fernández, Notario adscrito a la
Notaria Pública Número __10_, de la ___undécima demarcación notarial__, por licencia
de su titular Lic. _Amadeo Flores Villalba_, misma que en el ___sexto______ punto
manifiesta el __Administrador único, que ese acto otorga poder general para pleitos y
cobranzas y actos de administración a la Señora Edith Moreno Flores y quien a petición
de los visitadores se identificó con Credencial para Votar número 1886065327040,
expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número
0000206406899, Año de Registro 1993 01 y Clave de Elector ORGRKR8009203OM700,
documento en el que aparecen sin lugar a dudas su fotografía, nombre firma y huella
digital, el cual se tuvo a la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador,
en lo sucesivo "la compareciente" y quien manifestó estar inscrita en el Registro Federal
de Contribuyentes con cédula personal MORE800920KP0. ---------------------------------------Hecho lo anterior, los visitadores entregaron el oficio de sustitución de personal No. -------------------- de
fecha
--- de ---------- de ----, girado por ALFONSO RODRIGUEZ
MENDEZ con firma autógrafa al compareciente, quien para constancia estampó de su
puño y letra la siguiente leyenda: -------------------------------------------------------------------------“Recibí Original de este oficio “, anotando a continuación: la fecha de recepción (hora,
día, mes y año) así como su nombre, cargo y firma en el original y en dos tantos del
oficio, en el cual se designa a los CC. -------------------------------------------------------------------visitadores, que sustituyen a los CC. -------------------------------------------------------------------------------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12020003-----------------------176
FOLIO No. RIM2400050/12020003
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12020002--------------------visitadores anteriormente designados en el oficio Número ---------------------------- de, con
firma autógrafa del C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de
Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa.----------------------------------------------------Los visitadores indicados en el primer folio de esta Acta, se identificaron, ante “la
compareciente” como a continuación se indica: --------------------------------------------------------El C. VISITADOR 1, se identifica con su constancia de identificación número 500-67-0006-2012-11111, de fecha de expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero
de 2012 al 30 de junio de 2012, con puesto de JEFE DE DEPARTAMENTO y con
Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000QWE y el C. VISITADOR 2, se identifica
con su constancia de identificación número 500-67-00-06-2012-20000, de fecha de
expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero de 2012 al 30 de junio de
2012, con puesto de AUDITOR y con Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000MLP;
mismas constancias de identificación que fueron expedidas por el C. ALFONSO
RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de
Xalapa con fundamento en los artículos 1, 7, fracciones VII y XVIII y 8, fracción III, de la
Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado en el propio
Diario Oficial de la Federación el 12 de junio de 2003; 2 primer párrafo, apartado C,
fracción II; y tercer párrafo, 10 primer párrafo, fracción I, en relación con el artículo 9
primer párrafo, fracción VII y último párrafo; 17 párrafo penúltimo, numeral 9; 19 último
párrafo; y 37 primer párrafo, apartado A, fracción LXI, y último párrafo, del Reglamento
Interior del Servicio de Administración Tributaria publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 22 de octubre de 2007; y reformado mediante Decreto publicado en el
mismo órgano oficial el 29 de abril de 2010; Artículo Primero, primer párrafo, fracción LXI,
del acuerdo por el que se establece la circunscripción territorial de las unidades
administrativas regionales del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 21 de mayo de 2008, modificado mediante Acuerdos
publicados el 18 de julio de 2008, 11 de noviembre de 2009, 23 de julio de 2010 y 29 de
noviembre de 2011, en el mismo órgano oficial; y 33 último párrafo del Código Fiscal de la
Federación, quien está habilitado para la práctica de actos relacionados con el ejercicio de
las facultades conferidas en el citado Reglamento Interior del Servicio de Administración
Tributaria, tales como: notificar los actos relacionados con el ejercicio de facultades de
comprobación, realizar revisiones de papeles de trabajo con los contadores públicos
registrados en relación con los dictámenes y declaratorias que para efectos fiscales
presenten los contribuyentes, practicar visitas domiciliarias, verificar la obligación de
adherir marbetes a los envases que contengan bebidas alcohólicas o precintos a los --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010004-----------------------------
177
FOLIO No. RIM2400050/12010004
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010003--------------------recipientes que las contengan y en su caso, realizar el aseguramiento de los bienes,
efectuar auditorías, inspecciones, vigilancia de destrucción de mercancías, llevar a cabo
la notificación y práctica del aseguramiento de los bienes o negociación del contribuyente,
practicar visitas domiciliarias a fin de verificar la expedición de comprobantes o que los
expedidos reúnan requisitos fiscales, practicar la clausura preventiva de establecimientos,
verificaciones de origen, practicar la verificación de mercancías de procedencia extranjera
en transporte, de vehículos de procedencia extranjera en tránsito, de aeronaves y
embarcaciones; llevar a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del cumplimiento
de las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la
salida del mismo de mercancías y medios de transporte; inspeccionar y vigilar los recintos
fiscales y fiscalizados y, en este último caso, vigilar el cumplimiento de las obligaciones
derivadas de la concesión o autorización otorgada para prestar los servicios de manejo,
almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior; practicar la retención,
persecución, embargo precautorio de mercancías de procedencia extranjera y sus medios
de transporte en los supuestos que establece la Ley Aduanera; iniciar el procedimiento
administrativo en materia aduanera y levantar el acta correspondiente y demás actos que
establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras; previa presentación de la orden que
para tales efectos expida la autoridad competente. ---------------------------------------------------Documento en el que aparece en el margen superior izquierdo las siglas SAT, el
nombre de la dependencia: Servicio de Administración Tributaria, Administración General
de Auditoría Fiscal Federal, Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede
en Xalapa, Veracruz, el número de constancia y en el margen superior derecho:
SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, el Escudo Nacional y la fecha de
expedición, en el cuerpo de la misma el fundamento legal con que fue expedida, el
nombre, Registro Federal de Contribuyentes y puesto del visitador; en el margen izquierdo
la fotografía del visitador y sobre la misma el sello de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, Servicio de Administración Tributaria y la firma autógrafa de los visitadores, y al
calce de dichas constancias el nombre y firma autógrafa del funcionario competente que
la expide. -------------------------------------------------------------------------------------------------------Dichos documentos de identificación fueron exhibidos a el Compareciente, quien los
examinó, cerciorándose de sus datos, los cuales coinciden con los de la orden de visita y
el perfil físico de los visitadores, expresando su conformidad sin producir objeción
alguna, los devolvió a sus portadores.---------------------------------------------------------------------Acto seguido los visitadores requirieron a la compareciente, para que designara dos
testigos, apercibiéndole que en caso de negativa éstos serían nombrados por la
Autoridad, a lo que manifestó: "Acepto el requerimiento" y designó como testigos a los
CC.ROSA GUERRA LERDO y PABLO REAL LOMA.-------------------------------------------------La C. ROSA GUERRA LERDO, mayor de edad, de 33 años, de nacionalidad mexicana,
con domicilio en: Avenida Miguel Alemán Número 130, Colonia El Mirador, Xalapa,
Veracruz, de estado civil: soltera, de ocupación: empleada, quien manifiesta que se --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010005---------------------------178
FOLIO No. RIM2400050/12010005
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010004-------------------encuentra inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal número
GULR811153MX0 y se identifica mediante Credencial para Votar numero 175665561068,
expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio
112809066, año de Registro: 1991 y clave de elector: ZFNPT78111530M500, documento
identificatorio en el cual aparece su nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual
se tuvo la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portadora y el C.
PABLO REAL LOMA, mayor de edad de 38 años, de nacionalidad mexicana, con
domicilio en: Calle Miradores Lucio No. 6, Coatepec, Veracruz, de estado civil: Soltero, de
ocupación: Empleado, quien manifiesta que se encuentra inscrito en el Registro Federal
de Contribuyentes con cédula personal número RELP730219JK1 y se identifica mediante
Credencial para Votar numero 0720010599127, expedida por el Instituto Federal
Electoral, Registro Federal de Electores con folio 043842175, año de Registro: 1991 y
clave de elector: CSHRJV73021930H200, documento identificatorio en el cual aparece su
nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual se tuvo la vista, se examinó y se
devolvió de conformidad a su portador; lo anterior en cumplimiento de lo que establece el
Artículo 44 fracción III del Código Fiscal de la Federación, vigente; respectivamente
dichos testigos aceptaron el nombramiento "protestando conducirse con verdad", ante
Autoridad Administrativa competente distinta de la Judicial.------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010006. ----------------------------179
FOLIO No. RIM2400050/12010006
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010005--------------------LECTURA Y CIERRE DEL ACTA.- Leída que fue la presente Acta y explicado su
contenido y alcance a la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante
legal de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y no habiendo más hechos
que hacer constar, se dio por terminada, siendo las 14:20 horas del día 26 de enero de
2012, levantándose en tres tantos de los cuales se entregó uno legible y foliado a la
Compareciente, quien al firmar de conformidad lo hace también por el recibo de dicho
tanto, después de firmar al final del Acta y al calce o margen de todos y cada uno de sus
folios, los que en ella intervinieron. CONSTE.-----------------------------------------------------------FE DE ERRATAS.- Todo lo testado en la presente acta no vale. -------------------------------
POR LA CONTRIBUYENTE VISITADA
C. EDITH MORENO FLORES.
SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ADMINISTRACION GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL.
ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL DE XALAPA
CON SEDE EN XALAPA, VERACRUZ.
C. VISITADOR 1
.
C. VISITADOR 2.
TESTIGOS
C. ROSA GUERRA LERDO.
C. PABLO REAL LOMA.
180
ANEXO IV
181
(ANEXO IV CITATORIO Y ACTA CON ASEGURAMIENTO DE DOCUMENTACION)
500-67-00-02-2012Exp.: 307/48
R.F.C.: SOC080191AZC
Núm. de Orden: RIM2400050/12
Asunto: Citatorio
Xalapa, Ver., a 11 de enero de 2012.
C. REPRESENTANTE LEGAL DE:
SOCIEDAD, S.A. DE C.V.
ADOLFO LOPEZ No. 1.
ZONA CENTRO
XALAPA, VERACRUZ.
En la Ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 10:15 horas del día 11 de enero de 2012, el
suscrito C. Visitador 1, visitador adscrito a esta Administración Local de Auditoría Fiscal
de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría
Fiscal Federal, del Servicio de Administración Tributaria, me constituí legalmente en su
domicilio ubicado en: Adolfo López No. 1 , Zona Centro, Xalapa, Veracruz y cerciorado del
domicilio en el que se realiza la diligencia por coincidir con el señalado en la orden de
visita domiciliaria número RIM2400050/12 contenida en el oficio número 500-67-00-062012-10000 de fecha 11 de enero de 2012, toda vez que dicho domicilio ostenta los
siguientes datos externos: Edificio de 4 pisos color azul, a un costado del colegio
“MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un costado de la puerta
principal_________________________________________________________________
y por haberse preguntado a la persona con la que se entiende la diligencia quien dijo
llamarse JUANA PEREZ GONZALEZ quien se identifica con Credencial para Votar
número 3140066046560, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de
Electores, folio número 0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector
SNSLPD70101521H400____________________________________________________
que contiene la fotografía que corresponde a los rasgos físicos de dicha persona, así
como su firma, con domicilio en Avenida Reforma No. 20, Colonia Obregón, Xalapa,
Veracruz_________________________________________________________________
y haber contestado esta última que el domicilio es el correcto, ante quien me identifiqué
con el oficio número 500-67-00-06-2012-11111 de fecha de emisión 03 de enero de 2012,
emitido por el Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, el cual ostenta su firma
original, con vigencia del 03 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, mismo que contiene
la fotografía que corresponde a los rasgos físicos, así como firma autógrafa del suscrito.
...2
182
500-67-00-02-2012Exp.: 307/48
R.F.C.: SOC080191AZC
Núm. de Orden: RIM2400050/12
Asunto: Hoja Dos.
Hecho lo anterior, y habiéndose solicitado la presencia del Representante Legal de la
contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V. y preguntado si éste se encontraba presente, la
C. JUANA PEREZ GONZALEZ, contestó, de manera expresa, que el Representante
Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se encontraba presente, en virtud
de
que
salió
del
domicilio
por
asuntos
de
trabajo__________________________________________________________________
y, por lo tanto, no podía atender esta diligencia y por esa razón se entendió con la C.
JUANA PEREZ GONZALEZ, en su carácter de en su carácter de Tercero y en su calidad
de empleado de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien exhibe recibo de
nómina por el periodo comprendido del 16 de diciembre de 2011 al 31 de diciembre de
2011 para acreditar su dicho, el cual contiene entre otros datos, el nombre de la
contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., como patrón, el nombre de JUANA PEREZ
GONZALEZ como empleada, el RFC, el número de seguro social y el número de
empleado de JUANA PEREZ GONZALEZ, es la persona que se encontraba en el interior
del
domicilio
fiscal
de
la
contribuyente
SOCIEDAD
,
S.A.
DE
C.V.____________________________________________________________________
motivo por el cual, le dejé citatorio para que por su conducto, haga del conocimiento del
Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., a efecto de que esté
presente en el domicilio antes señalado, el día 12 de enero de 2012, a las 11:30 horas,
para hacerle entrega y recibir la orden de visita domiciliaria número RIM2400050/12,
contenida en el oficio número 500-67-00-06-2012-1000, de fecha 11 de enero de 2012,
emitido por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador
Local de Auditoría Fiscal de Xalapa; con el apercibimiento de que en caso de no estar
presente en la fecha y hora señalada, la visita se iniciará con quien se encuentre en este
domicilio en los términos del artículo 44 primer párrafo fracción II, del Código Fiscal de la
Federación.
Recibí el citatorio para
entregarlo al destinatario
______________________________
Nombre y firma
El visitador.
_________________________________
C. Visitador 1
AUDITOR
Altamirano Número 1 Altos, esquina Dr. Lucio, Zona Centro, C.P. 91000, Xalapa, Veracruz.- Teléfono 842-81-00.- www.sat.gob.mx
183
Contribuyente: SOCIEDAD, S.A. DE C.V.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Oficio No. 500-67-00-06-2012-10000-----Expediente R.F.C. SOC080191AZC------Orden de Visita No. RIM2400050/12-
Giro: SERVICIOS DE ANALISIS DE SIST
--------------------------------------------------------
Clase: ACTA DE INICIO –-------------------
Ubicación: -------------------------------------------ADOLFO LOPEZ No. 1. ------------------------ZONA CENTRO------------------------------------Visitadores: Los que se citan.----XALAPA, VERACRUZ. --------------------------FOLIO No. RIM2400050/12010001
En la ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 11:30 horas del día 12 de enero de 2012,
fecha y hora que coinciden con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 11
de enero de 2012, los CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2, visitadores adscritos a la
Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la
Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración
Tributaria, quienes se encuentran legalmente en el domicilio fiscal de la contribuyente:
SOCIEDAD, S.A. DE C.V., ubicado en: ADOLFO LOPEZ No. 1., ZONA CENTRO,
XALAPA, VERACRUZ; con el objeto de hacer entrega del oficio número 500-67-00-062012-1000, de fecha 11 de enero de 2012, el cual contiene la orden de visita número
RIM2400050/12, girado por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de
Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, a la contribuyente SOCIEDAD, S.A.
DE C.V., con el objeto o propósito de comprobar el cumplimiento de las disposiciones
fiscales, a que esta afecta, como sujeto directo en materia de las siguientes
contribuciones federales: Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única
y como sujeto directo de la siguiente contribución federal: Impuesto al Valor Agregado por
el periodo fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010; e iniciar
la revisión fiscal ahí ordenada, y habiéndose cerciorado de que el domicilio en el que se
realiza esta diligencia, corresponde al citado en el oficio número 500-67-00-06-2012-1000,
toda vez que, dicho domicilio ostenta los siguientes datos externos: Edificio de 4 pisos
color azul, a un costado del colegio “MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un
costado de la puerta principal, y por haberse preguntado a la persona con quien se
entiende la diligencia quien dijo llamarse EDITH MORENO FLORES, y haber contestado
ésta última que el domicilio es el correcto. --------------------------------------------------------------Ahora bien, debido a que siendo las 10:15 horas del 11 de enero de 2012, los visitadores
antes mencionados se constituyeron en el domicilio también referido, para requerir la
presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y
habiéndose preguntado si éste se encontraba presente, la C. JUANA PEREZ
GONZALEZ, quien se identificó con Credencial para Votar número 3140066046560,
expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número
0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector SNSLPD70101521H400, en
la que aparece su fotografía, nombre y firma, documento que se tuvo a la vista, se
examinó y se devolvió de conformidad a su portador, quien contestó, de manera expresa
que el Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se
encontraba presente, en virtud de que salió del domicilio por asuntos de trabajo y, por lo --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010185-------------------------184
FOLIO No. RIM2400050/12010185
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010184--------------------tanto, no podía atender la diligencia y por esa razón se entendió con la C. JUANA PEREZ
GONZALEZ, en su carácter de Tercero, en su calidad de empleado de la contribuyente
SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien es la persona que se encontró presente en el domicilio
fiscal de esa contribuyente, con quien se le dejó citatorio, a efecto de que estuviera
presente el día 12 de enero de 2012 a las 11:30 horas.----------------------------------------------Ahora bien, siendo las 11:30 horas, del día 12 de enero de 2012, fecha y hora que
coincide con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 11 de enero de 2012,
los visitadores CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2 se constituyeron en el domicilio fiscal
de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., para hacer entrega del oficio referido e
iniciar la revisión fiscal ahí ordenada. ---------------------------------------------------------------------Para ese efecto, fue requerida la presencia del Representante Legal de la contribuyente
SOCIEDAD, S.A. DE C.V., apersonandose la C. EDITH MORENO FLORES, en su
carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., en su
carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien
“bajo protesta de decir verdad” y apercibido de las penas en que incurren quienes se
conducen con falsedad ante autoridad competente, manifestó tener la calidad de
Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., circunstancia que
quedó debidamente acreditada a través del instrumento número 20,040 (veinte mil
cuarenta), expedido por el Licenciado José Fernando Fernández, Notario adscrito a la
Notaria Pública Número __10_, de la ___undécima demarcación notarial__, por licencia
de su titular Lic. _Amadeo Flores Villalba_, misma que en el ___sexto______ punto
manifiesta el __Administrador único, que ese acto otorga poder general para pleitos y
cobranzas y actos de administración a la Señora Edith Moreno Flores y quien a petición
de los visitadores se identificó con Credencial para Votar número 1886065327040,
expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número
0000206406899, Año de Registro 1993 01 y Clave de Elector ORGRKR8009203OM700,
documento en el que aparecen sin lugar a dudas su fotografía, nombre firma y huella
digital, el cual se tuvo a la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador,
en lo sucesivo "la compareciente" y quien manifestó estar inscrita en el Registro Federal
de Contribuyentes con cédula personal MORE800920KP0. ---------------------------------------Hecho lo anterior, los visitadores entregaron el oficio que contiene la Orden de Visita
Domiciliaria, con firma autógrafa del C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter
de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, a la “Compareciente”, quien para
constancia estampó de su puño y letra la siguiente leyenda: "Previa lectura e identificación
de los Visitadores Recibí original del Presente Oficio con firma autógrafa, Carta de los
derechos del Contribuyente auditado y un folleto del Programa anticorrupción en
auditorías fiscales", anotando a continuación los siguientes datos: su nombre: Edith
moreno flores, la fecha de recepción: 12-01-2012, la hora de recepción: hrs 11:30 am, su
carácter; representante legal y su firma, en el original y dos copias con firma autógrafa
del mencionado oficio. ---------------------------------------------------------------------------------------Los visitadores indicados en el primer folio de esta Acta, se identificaron, ante “la --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010003------------------------185
FOLIO No. RIM2400050/12010003
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010002--------------------compareciente” como a continuación se indica: --------------------------------------------------------El C. VISITADOR 1, se identifica con su constancia de identificación número 500-67-0006-2012-11111, de fecha de expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero
de 2012 al 30 de junio de 2012, con puesto de JEFE DE DEPARTAMENTO y con
Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000QWE y el C. VISITADOR 2, se identifica
con su constancia de identificación número 500-67-00-06-2012-20000, de fecha de
expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero de 2012 al 30 de junio de
2012, con puesto de AUDITOR y con Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000MLP;
mismas constancias de identificación que fueron expedidas por el C. ALFONSO
RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de
Xalapa con fundamento en los artículos 1, 7, fracciones VII y XVIII y 8, fracción III, de la
Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado en el propio
Diario Oficial de la Federación el 12 de junio de 2003; 2 primer párrafo, apartado C,
fracción II; y tercer párrafo, 10 primer párrafo, fracción I, en relación con el artículo 9
primer párrafo, fracción VII y último párrafo; 17 párrafo penúltimo, numeral 9; 19 último
párrafo; y 37 primer párrafo, apartado A, fracción LXI, y último párrafo, del Reglamento
Interior del Servicio de Administración Tributaria publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 22 de octubre de 2007; y reformado mediante Decreto publicado en el
mismo órgano oficial el 29 de abril de 2010; Artículo Primero, primer párrafo, fracción LXI,
del acuerdo por el que se establece la circunscripción territorial de las unidades
administrativas regionales del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 21 de mayo de 2008, modificado mediante Acuerdos
publicados el 18 de julio de 2008, 11 de noviembre de 2009, 23 de julio de 2010 y 29 de
noviembre de 2011, en el mismo órgano oficial; y 33 último párrafo del Código Fiscal de la
Federación, quien está habilitado para la práctica de actos relacionados con el ejercicio de
las facultades conferidas en el citado Reglamento Interior del Servicio de Administración
Tributaria, tales como: notificar los actos relacionados con el ejercicio de facultades de
comprobación, realizar revisiones de papeles de trabajo con los contadores públicos
registrados en relación con los dictámenes y declaratorias que para efectos fiscales
presenten los contribuyentes, practicar visitas domiciliarias, verificar la obligación de
adherir marbetes a los envases que contengan bebidas alcohólicas o precintos a los
recipientes que las contengan y en su caso, realizar el aseguramiento de los bienes,
efectuar auditorías, inspecciones, vigilancia de destrucción de mercancías, llevar a cabo
la notificación y práctica del aseguramiento de los bienes o negociación del contribuyente,
practicar visitas domiciliarias a fin de verificar la expedición de comprobantes o que los
expedidos reúnan requisitos fiscales, practicar la clausura preventiva de establecimientos,
verificaciones de origen, practicar la verificación de mercancías de procedencia extranjera
en transporte, de vehículos de procedencia extranjera en tránsito, de aeronaves y
embarcaciones; llevar a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del cumplimiento
de las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010004-----------------------186
FOLIO No. RIM2400050/12010004
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010003--------------------salida del mismo de mercancías y medios de transporte; inspeccionar y vigilar los recintos
fiscales y fiscalizados y, en este último caso, vigilar el cumplimiento de las obligaciones
derivadas de la concesión o autorización otorgada para prestar los servicios de manejo,
almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior; practicar la retención,
persecución, embargo precautorio de mercancías de procedencia extranjera y sus medios
de transporte en los supuestos que establece la Ley Aduanera; iniciar el procedimiento
administrativo en materia aduanera y levantar el acta correspondiente y demás actos que
establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras; previa presentación de la orden que
para tales efectos expida la autoridad competente. ---------------------------------------------------Documento en el que aparece en el margen superior izquierdo las siglas SAT, el
nombre de la dependencia: Servicio de Administración Tributaria, Administración General
de Auditoría Fiscal Federal, Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede
en Xalapa, Veracruz, el número de constancia y en el margen superior derecho:
SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, el Escudo Nacional y la fecha de
expedición, en el cuerpo de la misma el fundamento legal con que fue expedida, el
nombre, Registro Federal de Contribuyentes y puesto del visitador; en el margen izquierdo
la fotografía del visitador y sobre la misma el sello de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, Servicio de Administración Tributaria y la firma autógrafa de los visitadores, y al
calce de dichas constancias el nombre y firma autógrafa del funcionario competente que
la expide. -------------------------------------------------------------------------------------------------------Dichos documentos de identificación fueron exhibidos a el Compareciente, quien los
examinó, cerciorándose de sus datos, los cuales coinciden con los de la orden de visita y
el perfil físico de los visitadores, expresando su conformidad sin producir objeción
alguna, los devolvió a sus portadores.---------------------------------------------------------------------Acto seguido los visitadores requirieron a la compareciente, para que designara dos
testigos, apercibiéndole que en caso de negativa éstos serían nombrados por la
Autoridad, a lo que manifestó: "Acepto el requerimiento" y designó como testigos a los
CC.ROSA GUERRA LERDO y PABLO REAL LOMA.-------------------------------------------------La C. ROSA GUERRA LERDO, mayor de edad, de 33 años, de nacionalidad mexicana,
con domicilio en: Avenida Miguel Alemán Número 130, Colonia El Mirador, Xalapa,
Veracruz, de estado civil: soltera, de ocupación: empleada, quien manifiesta que se
encuentra inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal número
GULR811153MX0 y se identifica mediante Credencial para Votar numero 175665561068,
expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio
112809066, año de Registro: 1991 y clave de elector: ZFNPT78111530M500, documento
identificatorio en el cual aparece su nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual
se tuvo la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portadora y el C.
PABLO REAL LOMA, mayor de edad de 38 años, de nacionalidad mexicana, con
domicilio en: Calle Miradores Lucio No. 6, Coatepec, Veracruz, de estado civil: Soltero, de
ocupación: Empleado, quien manifiesta que se encuentra inscrito en el Registro Federal
de Contribuyentes con cédula personal número RELP730219JK1 y se identifica mediante
-------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010005-------------------------187
FOLIO No. RIM2400050/12010005
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010004-------------------Credencial para Votar numero 0720010599127, expedida por el Instituto Federal
Electoral, Registro Federal de Electores con folio 043842175, año de Registro: 1991 y
clave de elector: CSHRJV73021930H200, documento identificatorio en el cual aparece su
nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual se tuvo la vista, se examinó y se
devolvió de conformidad a su portador; lo anterior en cumplimiento de lo que establece el
Artículo 44 fracción III del Código Fiscal de la Federación, vigente; respectivamente
dichos testigos aceptaron el nombramiento "protestando conducirse con verdad", ante
Autoridad Administrativa competente distinta de la Judicial.-----------------------------------------A continuación la “Compareciente” fue requerida, para que "bajo protesta de decir verdad"
manifestara si la Contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., había presentado o no a la
fecha de inicio de la diligencia, las declaraciones de pago, como sujeto directo en materia
de la siguiente contribución federal: Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a
Tasa Única y como sujeto directo de la siguiente contribución federal: Impuesto al Valor
Agregado por el periodo fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de
2010, expresando lo siguiente:------------------------------------------------------------------------------“Si fueron presentadas las declaraciones como sujeto directo en las siguientes
contribuciones federales: Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única
y como sujeto directo de la siguiente contribución federal: Impuesto al Valor Agregado por
el periodo fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010; las
cuales exhibió en este momento”.--------------------------------------------------------------------------Por último, los visitadores requirieron a la “Compareciente”, la exhibición de Libros de
Contabilidad y Sociales, así como los documentos relacionados por el ejercicio y periodo
fiscal sujeto a revisión comprendido del 01 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010.A continuación, los Visitadores proceden a realizar el recorrido físico por las instalaciones
que ocupan el domicilio fiscal de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., en
compañía de la compareciente y de los testigos, relacionando la documentación
localizada y exhibida por la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de
representante legal de la contribuyente visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., como a
continuación se indica: --------------------------------------------------------------------------------------CLASE DE LIBRO --------- DATOS DE AUTORIZACION ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- O.F.H ------ FECHA ----- PARTIDA – No.-----------------DIARIO ---------------------------------------------------------------------------------------------------------MAYOR ---------------------------------------------------------------------------------------------------------ACTAS ---------------------------------------------------------------------------------------------------------REGISTRO DE INVERSIONES-----------------------------------------------------------------------------CON DEDUCCION INMEDIATA --------------------------------------------------------------------------REGISTRO DE ACCIONES -------------------------------------------------------------------------------REGISTRO DE UTILIDADES ------------------------------------------------------------------------------DE CADA EJERCICIO* -------------------------------------------------------------------------------------REGISTRO DE DEUDAS, --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010006-----------------------188
FOLIO No. RIM2400050/12010006
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010005--------------------CREDITOS Y EFECTIVO ----------------------------------------------------------------------------------EN MONEDA EXTRANJERA -------------------------------------------------------------------------------REGISTRO DE OPERACIONES CON -------------------------------------------------------------------TITULOS VALOR EMITIDOS EN ------------------------------------------------------------------------SERIE -----------------------------------------------------------------------------------------------------------F E C H A -------------------------------------------------------------------------------------------------------ULTIMO ASIENTO ---------------------- SELLO EN ------ 0 B S E R V A C I 0 N E S-------------REGISTRADO ----------------------------- LIBROS ------------------------------------------------------Asimismo, se hace constar que con fundamento en los artículos 44 fracción II tercer.
párrafo, en relación con el 46 fracción III del Código Fiscal de la Federación vigente, en
este momento se procede a asegurar la documentación antes relacionada y localizada en
el domicilio fiscal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., la cual se concentra en 7
cajas al que le fueron colocados 14 sellos mismos que son firmados por la C. EDITH
MORENO FLORES, los visitadores y los testigos; dichos sellos pueden ser removidos
únicamente por la autoridad competente y en presencia del compareciente y de los
testigos. Para tal efecto, se nombra depositario de la misma a la C EDITH MORENO
FLORES en su carácter de representante legal de la contribuyente visitada, quien
previamente apercibido de las penas en que incurren los depositarios infieles, acepta
desempeñar fielmente el cargo que se le confiere. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------El presente aseguramiento se efectúa toda vez que, se observa; que la visitada está
realizando maniobras para impedir el desarrollo de la presente diligencia.-------------- Se
precisa que dicho aseguramiento de documentación no impide la realización de las
actividades del contribuyente visitado, por no estar relacionada con las operaciones del
mes en curso y los dos anteriores. --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010007------------------------189
FOLIO No. RIM2400050/12010007
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010006--------------------LECTURA Y CIERRE DEL ACTA.- Leída que fue la presente Acta y explicado su
contenido y alcance a la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante
legal de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y no habiendo más hechos
que hacer constar, se dio por terminada, siendo las 14:20 horas del día 12 de enero de
2012, levantándose en tres tantos de los cuales se entregó uno legible y foliado a la
Compareciente, quien al firmar de conformidad lo hace también por el recibo de dicho
tanto, después de firmar al final del Acta y al calce o margen de todos y cada uno de sus
folios, los que en ella intervinieron. CONSTE.-----------------------------------------------------------FE DE ERRATAS.- Todo lo testado en la presente acta no vale. -------------------------------
POR LA CONTRIBUYENTE VISITADA
C. EDITH MORENO FLORES.
SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ADMINISTRACION GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL.
ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL DE XALAPA
CON SEDE EN XALAPA, VERACRUZ.
C. VISITADOR 1
.
C. VISITADOR 2.
TESTIGOS
C. ROSA GUERRA LERDO.
C. PABLO REAL LOMA.
190
ANEXO V
191
(ANEXO V CITATORIO Y ACTA DE TRASLADO DE INFORMACION Y
DOCUMENTACION DE TERCEROS)
500-67-00-02-2012Exp.: 307/48
R.F.C.: SOC080191AZC
Núm. de Orden: RIM2400050/12
Asunto: Citatorio
Xalapa, Ver., a 25 de enero de 2012.
C. REPRESENTANTE LEGAL DE:
SOCIEDAD, S.A. DE C.V.
ADOLFO LOPEZ No. 1.
ZONA CENTRO
XALAPA, VERACRUZ.
En la Ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 10:15 horas del día 25 de enero de 2012, el
suscrito C. Visitador 1, visitador adscrito a esta Administración Local de Auditoría Fiscal
de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la Administración General de Auditoría
Fiscal Federal, del Servicio de Administración Tributaria, me constituí legalmente en su
domicilio ubicado en: Adolfo López No. 1 , Zona Centro, Xalapa, Veracruz y cerciorado del
domicilio en el que se realiza la diligencia por coincidir con el señalado en la orden de
visita domiciliaria número RIM2400050/12 contenida en el oficio número 500-67-00-062012-10000 de fecha 11 de enero de 2012, toda vez que dicho domicilio ostenta los
siguientes datos externos: Edificio de 4 pisos color azul, a un costado del colegio
“MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un costado de la puerta
principal_________________________________________________________________
y por haberse preguntado a la persona con la que se entiende la diligencia quien dijo
llamarse JUANA PEREZ GONZALEZ quien se identifica con Credencial para Votar
número 3140066046560, expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de
Electores, folio número 0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector
SNSLPD70101521H400____________________________________________________
que contiene la fotografía que corresponde a los rasgos físicos de dicha persona, así
como su firma, con domicilio en Avenida Reforma No. 20, Colonia Obregón, Xalapa,
Veracruz_________________________________________________________________
y haber contestado esta última que el domicilio es el correcto, ante quien me identifiqué
con el oficio número 500-67-00-06-2012-11111 de fecha de emisión 03 de enero de 2012,
emitido por el Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, el cual ostenta su firma
original, con vigencia del 03 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, mismo que contiene
la fotografía que corresponde a los rasgos físicos, así como firma autógrafa del suscrito.
...2
192
500-67-00-02-2012Exp.: 307/48
R.F.C.: SOC080191AZC
Núm. de Orden: RIM2400050/12
Asunto: Hoja Dos.
Hecho lo anterior, y habiéndose solicitado la presencia del Representante Legal de la
contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V. y preguntado si éste se encontraba presente, la
C. JUANA PEREZ GONZALEZ, contestó, de manera expresa, que el Representante
Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se encontraba presente, en virtud
de
que
salió
del
domicilio
por
asuntos
de
trabajo__________________________________________________________________
y, por lo tanto, no podía atender esta diligencia y por esa razón se entendió con la C.
JUANA PEREZ GONZALEZ, en su carácter de en su carácter de Tercero y en su calidad
de empleado de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien exhibe recibo de
nómina por el periodo comprendido del 16 de diciembre de 2011 al 31 de diciembre de
2011 para acreditar su dicho, el cual contiene entre otros datos, el nombre de la
contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., como patrón, el nombre de JUANA PEREZ
GONZALEZ como empleada, el RFC, el número de seguro social y el número de
empleado de JUANA PEREZ GONZALEZ, es la persona que se encontraba en el interior
del
domicilio
fiscal
de
la
contribuyente
SOCIEDAD
,
S.A.
DE
C.V.____________________________________________________________________
motivo por el cual, le dejé citatorio para que por su conducto, haga del conocimiento del
Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., a efecto de que esté
presente en el domicilio antes señalado, el día 26 de enero de 2012, a las 11:30 horas,
para levantar el acta parcial dos de la visita domiciliaria que se le ha estado practicando al
amparo de la orden de visita domiciliaria número RIM2400050/12, contenida en el oficio
número 500-67-00-06-2012-10000 del 11 de enero de 2012, emitido por la, emitido por el
C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría
Fiscal de Xalapa; con el apercibimiento de que en caso de no estar presente en la fecha y
hora señalada, la visita se iniciará con quien se encuentre en este domicilio en los
términos del artículo 46 primer párrafo fracciones II y IV en relación con el artículo 44
primer párrafo fracción II, del Código Fiscal de la Federación.
Recibí el citatorio para
entregarlo al destinatario
______________________________
Nombre y firma
El visitador.
_________________________________
C. Visitador 1
AUDITOR
Altamirano Número 1 Altos, esquina Dr. Lucio, Zona Centro, C.P. 91000, Xalapa, Veracruz.- Teléfono 842-81-00.- www.sat.gob.mx
193
Contribuyente: SOCIEDAD, S.A. DE C.V.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Oficio No. 500-67-00-06-2012-10000-----Expediente R.F.C. SOC080191AZC------Orden de Visita No. RIM2400050/12-
Giro: SERVICIOS DE ANALISIS DE SIST
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------Ubicación: ------------------------------------------ADOLFO LOPEZ No. 1. ------------------------ZONA CENTRO-----------------------------------XALAPA, VERACRUZ. --------------------------
Clase: PARCIAL DOS DE VISITA –-------DOMICILIARIA.
Visitadores: Los que se citan.-----
FOLIO No. RIM2400050/12020001
En la ciudad de Xalapa, Veracruz, siendo las 11:30 horas del día 26 de enero de 2012,
fecha y hora que coinciden con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 25
de enero de 2012, los CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2, visitadores adscritos a la
Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede en Xalapa, Veracruz, de la
Administración General de Auditoría Fiscal Federal, del Servicio de Administración
Tributaria, quienes se encuentran legalmente en el domicilio fiscal de la contribuyente:
SOCIEDAD, S.A. DE C.V., ubicado en: ADOLFO LOPEZ No. 1., ZONA CENTRO,
XALAPA, VERACRUZ; con el objeto de levantar la presente acta parcial dos de visita
domiciliaria que se está practicando a la contribuyente por el período, comprendido del 1
de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010, al amparo de la orden de visita domiciliaria
No. RIM2400050/12 contenida en el oficio No. 500-67-00-06-2012-1000, de fecha 11 de
enero de 2012 girado por el C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de
Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa mismo oficio que fue entregado con
fecha 12 de enero de 2012 a la C. EDITH MORENO FLORES en su carácter de
representante legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V.; e iniciar la revisión
fiscal ahí ordenada, y habiéndose cerciorado de que el domicilio en el que se realiza esta
diligencia, corresponde al citado en el oficio número 500-67-00-06-2012-1000, toda vez
que, dicho domicilio ostenta los siguientes datos externos: Edificio de 4 pisos color azul, a
un costado del colegio “MIRAFLORES” y con el numero 1 visible a un costado de la
puerta principal, y por haberse preguntado a la persona con quien se entiende la
diligencia quien dijo llamarse EDITH MORENO FLORES, y haber contestado ésta última
que el domicilio es el correcto. -----------------------------------------------------------------------------Ahora bien, debido a que siendo las 10:15 horas del 25 de enero de 2012, los visitadores
antes mencionados se constituyeron en el domicilio también referido, para requerir la
presencia del Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y
habiéndose preguntado si éste se encontraba presente, la C. JUANA PEREZ
GONZALEZ, quien se identificó con Credencial para Votar número 3140066046560,
expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número
0000055605777, Año de Registro 1993 03 y Clave de Elector SNSLPD70101521H400, en
la que aparece su fotografía, nombre y firma, documento que se tuvo a la vista, se
examinó y se devolvió de conformidad a su portador, quien contestó, de manera expresa
que el Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., no se
encontraba presente, en virtud de que salió del domicilio por asuntos de trabajo y, por lo --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12020195-------------------------194
FOLIO No. RIM2400050/12020195
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12020194--------------------tanto, no podía atender la diligencia y por esa razón se entendió con la C. JUANA PEREZ
GONZALEZ, en su carácter de Tercero, en su calidad de empleado de la contribuyente
SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien es la persona que se encontró presente en el domicilio
fiscal de esa contribuyente, con quien se le dejó citatorio, a efecto de que estuviera
presente el día 26 de enero de 2012 a las 11:30 horas.----------------------------------------------Ahora bien, siendo las 11:30 horas, del día 26 de enero de 2012, fecha y hora que
coincide con los datos asentados en el citatorio que se le notificó el 25 de enero de 2012,
los visitadores CC. VISITADOR 1 y VISITADOR 2 se constituyeron en el domicilio fiscal
de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., para hacer entrega del oficio referido e
iniciar la revisión fiscal ahí ordenada. ---------------------------------------------------------------------Para ese efecto, fue requerida la presencia del Representante Legal de la contribuyente
SOCIEDAD, S.A. DE C.V., apersonandose la C. EDITH MORENO FLORES, en su
carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., en su
carácter de Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., quien
“bajo protesta de decir verdad” y apercibido de las penas en que incurren quienes se
conducen con falsedad ante autoridad competente, manifestó tener la calidad de
Representante Legal de la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., circunstancia que
quedó debidamente acreditada a través del instrumento número 20,040 (veinte mil
cuarenta), expedido por el Licenciado José Fernando Fernández, Notario adscrito a la
Notaria Pública Número __10_, de la ___undécima demarcación notarial__, por licencia
de su titular Lic. _Amadeo Flores Villalba_, misma que en el ___sexto______ punto
manifiesta el __Administrador único, que ese acto otorga poder general para pleitos y
cobranzas y actos de administración a la Señora Edith Moreno Flores y quien a petición
de los visitadores se identificó con Credencial para Votar número 1886065327040,
expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores, folio número
0000206406899, Año de Registro 1993 01 y Clave de Elector ORGRKR8009203OM700,
documento en el que aparecen sin lugar a dudas su fotografía, nombre firma y huella
digital, el cual se tuvo a la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador,
en lo sucesivo "la compareciente" y quien manifestó estar inscrita en el Registro Federal
de Contribuyentes con cédula personal MORE800920KP0. ---------------------------------------Hecho lo anterior, los visitadores entregaron el oficio de sustitución de personal No. -------------------- de
fecha
--- de ---------- de ----, girado por ALFONSO RODRIGUEZ
MENDEZ con firma autógrafa al compareciente, quien para constancia estampó de su
puño y letra la siguiente leyenda: -------------------------------------------------------------------------“Recibí Original de este oficio “, anotando a continuación: la fecha de recepción (hora,
día, mes y año) así como su nombre, cargo y firma en el original y en dos tantos del
oficio, en el cual se designa a los CC. -------------------------------------------------------------------visitadores, que sustituyen a los CC. -------------------------------------------------------------------------------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12020003-----------------------195
FOLIO No. RIM2400050/12020003
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12020002--------------------visitadores anteriormente designados en el oficio Número ---------------------------- de, con
firma autógrafa del C. ALFONSO RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de
Administrador Local de Auditoría Fiscal de Xalapa.----------------------------------------------------Los visitadores indicados en el primer folio de esta Acta, se identificaron, ante “la
compareciente” como a continuación se indica: --------------------------------------------------------El C. VISITADOR 1, se identifica con su constancia de identificación número 500-67-0006-2012-11111, de fecha de expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero
de 2012 al 30 de junio de 2012, con puesto de JEFE DE DEPARTAMENTO y con
Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000QWE y el C. VISITADOR 2, se identifica
con su constancia de identificación número 500-67-00-06-2012-20000, de fecha de
expedición 3 de enero de 2012, con vigencia del 3 de enero de 2012 al 30 de junio de
2012, con puesto de AUDITOR y con Registro Federal de Contribuyentes XXXX0000MLP;
mismas constancias de identificación que fueron expedidas por el C. ALFONSO
RODRIGUEZ MENDEZ, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de
Xalapa con fundamento en los artículos 1, 7, fracciones VII y XVIII y 8, fracción III, de la
Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado en el propio
Diario Oficial de la Federación el 12 de junio de 2003; 2 primer párrafo, apartado C,
fracción II; y tercer párrafo, 10 primer párrafo, fracción I, en relación con el artículo 9
primer párrafo, fracción VII y último párrafo; 17 párrafo penúltimo, numeral 9; 19 último
párrafo; y 37 primer párrafo, apartado A, fracción LXI, y último párrafo, del Reglamento
Interior del Servicio de Administración Tributaria publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 22 de octubre de 2007; y reformado mediante Decreto publicado en el
mismo órgano oficial el 29 de abril de 2010; Artículo Primero, primer párrafo, fracción LXI,
del acuerdo por el que se establece la circunscripción territorial de las unidades
administrativas regionales del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 21 de mayo de 2008, modificado mediante Acuerdos
publicados el 18 de julio de 2008, 11 de noviembre de 2009, 23 de julio de 2010 y 29 de
noviembre de 2011, en el mismo órgano oficial; y 33 último párrafo del Código Fiscal de la
Federación, quien está habilitado para la práctica de actos relacionados con el ejercicio de
las facultades conferidas en el citado Reglamento Interior del Servicio de Administración
Tributaria, tales como: notificar los actos relacionados con el ejercicio de facultades de
comprobación, realizar revisiones de papeles de trabajo con los contadores públicos
registrados en relación con los dictámenes y declaratorias que para efectos fiscales
presenten los contribuyentes, practicar visitas domiciliarias, verificar la obligación de
adherir marbetes a los envases que contengan bebidas alcohólicas o precintos a los --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010004-----------------------------
196
FOLIO No. RIM2400050/12010004
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010003--------------------recipientes que las contengan y en su caso, realizar el aseguramiento de los bienes,
efectuar auditorías, inspecciones, vigilancia de destrucción de mercancías, llevar a cabo
la notificación y práctica del aseguramiento de los bienes o negociación del contribuyente,
practicar visitas domiciliarias a fin de verificar la expedición de comprobantes o que los
expedidos reúnan requisitos fiscales, practicar la clausura preventiva de establecimientos,
verificaciones de origen, practicar la verificación de mercancías de procedencia extranjera
en transporte, de vehículos de procedencia extranjera en tránsito, de aeronaves y
embarcaciones; llevar a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del cumplimiento
de las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la
salida del mismo de mercancías y medios de transporte; inspeccionar y vigilar los recintos
fiscales y fiscalizados y, en este último caso, vigilar el cumplimiento de las obligaciones
derivadas de la concesión o autorización otorgada para prestar los servicios de manejo,
almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior; practicar la retención,
persecución, embargo precautorio de mercancías de procedencia extranjera y sus medios
de transporte en los supuestos que establece la Ley Aduanera; iniciar el procedimiento
administrativo en materia aduanera y levantar el acta correspondiente y demás actos que
establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras; previa presentación de la orden que
para tales efectos expida la autoridad competente. ---------------------------------------------------Documento en el que aparece en el margen superior izquierdo las siglas SAT, el
nombre de la dependencia: Servicio de Administración Tributaria, Administración General
de Auditoría Fiscal Federal, Administración Local de Auditoría Fiscal de Xalapa, con sede
en Xalapa, Veracruz, el número de constancia y en el margen superior derecho:
SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, el Escudo Nacional y la fecha de
expedición, en el cuerpo de la misma el fundamento legal con que fue expedida, el
nombre, Registro Federal de Contribuyentes y puesto del visitador; en el margen izquierdo
la fotografía del visitador y sobre la misma el sello de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, Servicio de Administración Tributaria y la firma autógrafa de los visitadores, y al
calce de dichas constancias el nombre y firma autógrafa del funcionario competente que
la expide. -------------------------------------------------------------------------------------------------------Dichos documentos de identificación fueron exhibidos a el Compareciente, quien los
examinó, cerciorándose de sus datos, los cuales coinciden con los de la orden de visita y
el perfil físico de los visitadores, expresando su conformidad sin producir objeción
alguna, los devolvió a sus portadores.---------------------------------------------------------------------Acto seguido los visitadores requirieron a la compareciente, para que designara dos
testigos, apercibiéndole que en caso de negativa éstos serían nombrados por la
Autoridad, a lo que manifestó: "Acepto el requerimiento" y designó como testigos a los
CC.ROSA GUERRA LERDO y PABLO REAL LOMA.-------------------------------------------------La C. ROSA GUERRA LERDO, mayor de edad, de 33 años, de nacionalidad mexicana,
con domicilio en: Avenida Miguel Alemán Número 130, Colonia El Mirador, Xalapa,
Veracruz, de estado civil: soltera, de ocupación: empleada, quien manifiesta que se --------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010005---------------------------197
FOLIO No. RIM2400050/12010005
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010004-------------------encuentra inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes con cédula personal número
GULR811153MX0 y se identifica mediante Credencial para Votar numero 175665561068,
expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio
112809066, año de Registro: 1991 y clave de elector: ZFNPT78111530M500, documento
identificatorio en el cual aparece su nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual
se tuvo la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portadora y el C.
PABLO REAL LOMA, mayor de edad de 38 años, de nacionalidad mexicana, con
domicilio en: Calle Miradores Lucio No. 6, Coatepec, Veracruz, de estado civil: Soltero, de
ocupación: Empleado, quien manifiesta que se encuentra inscrito en el Registro Federal
de Contribuyentes con cédula personal número RELP730219JK1 y se identifica mediante
Credencial para Votar numero 0720010599127, expedida por el Instituto Federal
Electoral, Registro Federal de Electores con folio 043842175, año de Registro: 1991 y
clave de elector: CSHRJV73021930H200, documento identificatorio en el cual aparece su
nombre, su fotografía, su firma y huella digital, el cual se tuvo la vista, se examinó y se
devolvió de conformidad a su portador; lo anterior en cumplimiento de lo que establece el
Artículo 44 fracción III del Código Fiscal de la Federación, vigente; respectivamente
dichos testigos aceptaron el nombramiento "protestando conducirse con verdad", ante
Autoridad Administrativa competente distinta de la Judicial.----------------------------------------En estos momentos se hace constar que los visitadores proceden a hacer del
conocimiento del C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante legal de
la contribuyente, la información y documentación que se conoció a través de las visitas
domiciliarias de aportación de datos por terceros practicada a los contribuyentes
OLMECA, S.A. DE C.V., en relación a operaciones que en su carácter de tercero
llevaron a cabo con la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., durante el ejercicio fiscal
comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010, como se detalla a
continuación: --------------------------------------------------------------------------------------------------1.- Visita Domiciliaria de Aportación de Datos por Terceros practicada a la contribuyente
OLMECA, S.A. DE C.V., realizada por personal adscrito a la Administración Local de
Auditoría Fiscal del Norte del Distrito Federal, con sede en el Distrito Federal, al amparo
del oficio número 324-SAT-10-I-6116, de fecha ___ de ____ de 2010, girado por el C.
ENRIQUE GOMEZ ANDRADE, en su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal
del Norte del Distrito Federal, con sede en el Distrito Federal, recibido por el C. Jorge
Sanchez Gonzalez, en su carácter de TERCERO, quien manifestó tener el cargo de
EMPLEADO de la contribuyente visitada OLMECA, S.A. DE C.V., haciendo constar a
continuación el resultado de la visita domiciliaria de aportación de datos por terceros. -----Se hace constar que de la información y documentación exhibida en la visita domiciliaria -de aportación de datos realizada a la contribuyente OLMECA, S.A. DE C.V., consistente
en: Análisis de Cuentas, relación de facturas, facturas, Pólizas de Registro Contable, -------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010006---------------------------198
FOLIO No. RIM2400050/12010006
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010005-------------------Estados de Cuenta Bancarios, y demás documentación comprobatoria correspondiente al
ejercicio fiscal comprendido del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010, se
conoció que la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., efectuó operaciones de
prestación de servicios con la contribuyente OLMECA, S.A. de C.V. en cantidad de
$3,564,253.21, más un Impuesto al Valor Agregado en cantidad de $534,637.96,
haciendo un total en cantidad de $4´098,890.95, mismas que fueron pagadas en el
ejercicio 2010.--------------------------------------------------------------------------------------------------Asimismo, el C. JORGE SANCHEZ GONZALEZ, en su carácter de TERCERO
COMPARECIENTE de la contribuyente OLMECA, S.A. DE C.V., manifestó que los pagos
de las facturas arriba detalladas, los efectúa la contribuyente GRUPO COMERCIAL
CHELO, S.A. DE C.V., tal y como lo refleja en los estados de cuenta bancarios
proporcionados por la contribuyente visitada, a nombre de GRUPO COMERCIAL CHELO,
S.A. DE C.V.; para lo cual la contribuyente visitada proporcionó copia del contrato de
fecha 10 de marzo de 2010, en el cual se hace constar dicha situación.------------------------Se
hace constar que las anteriores operaciones referentes a la información
proporcionada por el C. JORGE SANCHEZ GONZALEZ, en su carácter de TERCERO
COMPARECIENTE, y en su calidad de EMPLEADO de la contribuyente OLMECA, S.A.
DE C.V., quedaron plasmadas en Acta Final de Aportación de Datos por Terceros de
fecha 19 de octubre de 2007, levantada a folios COM1100900/10-009, COM1100900/10010,
COM1100900/10-011,
COM1100900/10-012,
COM1100900/10-013,
COM1100900/10-014, COM1100900/10-015, COM1100900/10-016, COM1100900/10017,
COM1100900/10-018,
COM1100900/10-019,
COM1100900/10-020,
COM1100900/10-021, COM1100900/10-022, COM1100900/10-023, y COM1100900/10024, y constan en 322 (trescientas veintidós) copias fotostáticas numeradas
económicamente de la 1/322 a la 322/322 las cuales contienen el Acta Final de
Aportación de Datos por Terceros de fecha __ de _____ de 2010 y anexos, las que fueron
certificadas en dos tantos de copias, según consta en el reverso de la última copia, la
certificación de las mismas por el C.P. SILVERIO HERNANDEZ DEL CASTILLO, en su
carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Perote, funcionario facultado para
ejercer este tipo de actos, los cuales fueron firmadas de conformidad por la C. EDITH
MORENO FLORES, en su carácter de representante legal de la contribuyente, por los
visitadores y por los testigos, en el reverso de la última hoja de cada tanto, en donde
consta la certificación realizada por el C.P. SILVERIO HERNANDEZ DEL CASTILLO, en
su carácter de Administrador Local de Auditoría Fiscal de Perote, de los cuales el
visitador procedió a entregar un tanto de copias fotostáticas certificadas, al C. EDITH
MORENO FLORES, en su carácter de contribuyente, quién la recibió a su entera
conformidad, asimismo se hace constar que dichas copias certificadas constan en 322
fojas son copia fiel del Acta Final de Aportación de Datos por Terceros de fecha __ de
_____ de 2010 y anexos, levantada en la visita domiciliaria practicada a la contribuyente -------------------------------- PASA AL FOLIO No. RIM2400050/12010007--------------------------
199
FOLIO No. RIM2400050/12010007
------------------------------------VIENE DEL FOLIO No. RIM2400050/12010006-------------------OLMECA, S.A. DE C.V., en relación a las operaciones realizadas en su carácter de
tercero con la contribuyente SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y plasmando para constancia de
recibido en un tanto de copias fotostáticas certificadas la siguiente leyenda: "Recibí un
tanto de copias fotostáticas certificadas" anotando a continuación su nombre, fecha y
firma, las cuales forman parte integrante de la presente Acta Parcial Dos. ---------------------LECTURA Y CIERRE DEL ACTA.- Leída que fue la presente Acta y explicado su
contenido y alcance a la C. EDITH MORENO FLORES, en su carácter de representante
legal de la Contribuyente Visitada SOCIEDAD, S.A. DE C.V., y no habiendo más hechos
que hacer constar, se dio por terminada, siendo las 14:20 horas del día 26 de enero de
2012, levantándose en tres tantos de los cuales se entregó uno legible y foliado a la
Compareciente, quien al firmar de conformidad lo hace también por el recibo de dicho
tanto, después de firmar al final del Acta y al calce o margen de todos y cada uno de sus
folios, los que en ella intervinieron. CONSTE.-----------------------------------------------------------FE DE ERRATAS.- Todo lo testado en la presente acta no vale. -------------------------------
POR LA CONTRIBUYENTE VISITADA
C. EDITH MORENO FLORES.
SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ADMINISTRACION GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL.
ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL DE PEROTE
CON SEDE EN PEROTE, VERACRUZ.
C. VISITADOR 1
.
C. VISITADOR 2.
TESTIGOS
C. ROSA GUERRA LERDO.
C. PABLO REAL LOMA.
200
Índice figuras
Figura 3.2. …………………………………………………………………………
84
Figura 3.2.7 ……………………………………………………………………….
101
201