Comisión Económica para América Latina y el Caribe
Naciones Unidas
Evasión y tributación directa en América
Latina: Estudios de casos de países
Taller
INFORME PRELIMINAR SOBRE
Impuestos a los Patrimonios
en América Latina
Claudia M. De Cesare
(PhD, MSc, Esp., Ing.)
Consultora y investigadora
Lincoln Institute of Land Policy (Teaching Faculty)
IPTI (Advisory Board)
E-mail: [email protected]
Marco de Referencia del Trabajo
Contratación
CEPAL
Proyecto CEPAL
Tributación directa en América Latina
Objetivo
Revisar la situación actual sobre bienes
patrimoniales en América Latina (18 países)
Período
Jul - Dec/07
Premisas
Base: Fuentes secundarias de información
? Examinar
tendencias
1. Pocos casos - Acceso a cuentas públicas desglosadas
de los gobiernos de forma individual; 2. NO contacto
con órganos oficiales de los países; 3. Grado Cob.-> 5
países- GC)
Informe Preliminar
Estudios de Caso
José Francisco Lazo Marín
(Profesor)
Depart. de Economía. Universidad Centroamericana José
Simeón Cañas. El Salvador
“Preocupaciones” de la región
?Baja carga tributaria de algunos países
?Distribución de la carga tributaria:
Motivación
Vs. Concentración de la renta
Gini_AL = 0,544; Gini_OCDE = 0,311
Vs. Concentración del patrimonio (tierra -> países
en desarrollo)
Vs. Regresividad de los sistemas de tributación ->
base: consumo
Vs. Iniquidades de los sistemas
Vs. Informalidad de patrimonio inmobiliario
Vs. Nivel de pobreza
Impuestos a los patrimonios
1. Tipos de Impuestos Examinados y Mapeo de
Alternativas Fiscales
Tributos sobre el uso, propiedad, o transferencia
de riqueza, que pueden ser tributados en
intervalos regulares, uno único momento, o en
cuando ocurra la transferencia.
Agrupamiento = F (Base sobre la cual inciden)
Base: Sistema de clasificación propuesto en
‘Government Finance Statistics’, FMI (2001) + Ayustes
Ej: Exclusión del Impuesto a los activos
95%?
B - Impuestos recurrentes sobre el patrimonio
(riqueza)
neto a las transferencias por
C
- Impuestos
x
sucesión, herencias y donaciones
Transferencias de bienes
sobre las
inmuebles entre vivos
transacciones
Transferencias
financieras y de
patrimonio en general
capital
Movimientos/transacciones
x
x
x
x
x1
x
x
x2
x
x
x
x
5
x
x
x
x5
x
x
x
x
x
x
x
x
1
x
2
de
x
x
Venezuela
x
Uruguay
x
Dominicana
x
República
x
Perú
x
Paraguay
Panamá
x
x
x
D - Impuestos
x
x
Nicaragua
x
México
x
Honduras
x
Guatemala
(similar a sobretasa)
x
Ecuador
bienes inmuebles
x
especiales
El Salvador
Situaciones
Costa Rica
recurrentes sobre
Colombia
Propiedad y/o posesión
Chile
A- Impuestos
Brasil
Tipo
Bolivia
??
Subclase
Argentina
Fuente: Legislaci ón
x
x
x
x
x2
x
x
x2
x
x
x
x
x
2
financieras, y/o garantía,
compra y venta de títulos
x
Transferencia de vehículos
automotores, aeronaves y
embarcaciones
los
vehículos x
E - Otros
A
impuestos
automotores
recurrentes sobre
Embarcaciones
la propiedad
aeronaves similares
sobre la propiedad
o similares
x
x
x2
x
x
x3
x
x
x
x
no
x
x
4
x
x2
y/o
F - Otros tributos Contribuciones de mejoras
no recurrentes
x
x
x
x
x
x
x
x
3?
Principales Impuestos al
Patrimonio en América Latina
Argentina
Brasil
Uruguay
A- Impuesto inmobiliario
A- Impuesto sobre la propiedad
territorial rural
A- Impuestos a la propiedad
inmueble urbana y suburbana
(contribución inmobiliaria urbana)
B- Impuesto sobre bienes
personales
D- Impuesto a las transferencias
de inmuebles de personas físicas
y sucesiones indivisas
A- Impuesto sobre la propiedad
predial y territorial urbana
C- Impuesto sobre la transmisión
causa mortis y donación
A- Impuesto a la propiedad rural
(contribución inmobiliaria rural)
A- Impuesto a los baldíos y a la
edificación inapropiada
D- Impuesto a los débitos y
créditos en cuenta corriente
bancaria
D- Impuesto sobre la transmisión
de bienes inmuebles y derechos a
ellos relativos
E- Impuesto a los automotores
D- Contribución provisoria sobre
movimiento o transmisión de
valores y de créditos y derechos
de naturaleza financiera
C/D- Impuesto a las
transmisiones patrimoniales
D- Impuesto sobre las
operaciones de crédito, cambio y
seguro, o relacionadas a títulos y
valores mobiliarios
F- Contribuciones por mejoras
F- Contribución de mejoras
Paraguay
A-Impuesto inmobiliario
A- Impuesto a los inmuebles de
gran extensión y a los latifundios
A- Impuesto (adicional) a los
inmuebles baldíos y semibaldíos
D- Impuesto a las transferencias
de bienes raíces
F- Contribución especial por
realización de obra pública
x
E - Impuesto sobre la propiedad
de vehículos automotores
F- Contribución de mejoría
B- Impuesto al patrimonio
E- Impuesto a los vehículos de
transporte
Bolivia
Colombia
Chile
A- Impuesto a la propiedad de bienes
inmuebles
D- Impuesto municipal a las
transferencias
A- Impuesto predial unificado
A- Impuesto territorial
C- Impuesto a las herencias,
asignaciones y donaciones
D- Impuesto a las transacciones
financieras
E- Impuesto a la propiedad de
vehículos automotores
F - Contribuciones para obras
públicas
Perú
A- Impuesto predial
D- Impuesto a la alcabala
D- Impuesto a las transacciones
financieras
E- Impuesto al patrimonio
vehicular
E- Impuesto a las embarcaciones
de recreo
F-Contribución especial por obras
públicas
B - Impuesto de patrimonio
D- Impuesto a los movimientos
financieros
E- Impuesto de vehículos
F- Contribución de valorización
F- Participación en plusvalías
Ecuador
A- Impuesto sobre la propiedad
urbana
A- Impuesto sobre la propiedad
rural
C- Impuesto a las herencias,
legados y donaciones
D- Impuesto a alcabala
E- Impuesto sobre vehículos
motorizados
F- Contribuciones especiales de
mejoras
Venezuela
A- Impuesto sobre los bienes
inmuebles urbanos
A- Impuesto sobre predios
rurales
A- Impuesto sobre los baldíos y a
la edificación inapropiada
C- Impuesto sobre sucesiones,
donaciones y demás ramos
conexos
D- Impuesto sobre transacciones
inmobiliarias
D- Impuesto a las transacciones
financieras de las personas
jurídicas y entidades económicas
sin personalidad jurídica
E- Impuesto sobre vehículos
F- Contribuciones sobre plusvalías
El Salvador
Costa Rica
Panamá
D- Impuesto de alcabala
(Impuesto sobre transferencia de
bienes raíces)
A- Impuesto sobre bienes
inmuebles
A- Impuesto de inmuebles
D- Impuesto de transferencias
de bienes inmuebles
Guatemala
A- Impuesto único sobre
inmuebles
D- Impuesto sobre las
transferencias de patrimonio
F-Contribución por mejoras
D- Impuesto sobre el traspaso
de bienes inmuebles
D- Impuesto sobre la
transferencia de vehículos
automotores, aeronaves y
embarcaciones
República Dominicana
E- Impuesto sobre la propiedad
de vehículos automotores,
aeronaves y embarcaciones
C- Impuesto sobre sucesiones o
donaciones
Honduras
Nicaragua
A- Gravamen trad domini de
tierras
A- Impuesto sobre bienes
inmuebles
A- Impuesto sobre bienes
inmuebles
D- Impuesto sobre la tradición
de inmuebles
F - Contribución por mejoras
C- Impuesto sobre herencias y
legados
D- Impuesto sobre la transmisión
de derechos relativos a bienes
inmuebles
F- Contribución por mejoras
A- Impuesto sobre la propiedad
inmobiliaria, vivienda suntuaria y
solares urbanos no edificados
D- Contribución sobre las
transferencias inmobiliarias
México
A- Impuesto sobre bienes
inmuebles
D- Impuesto sobre adquisición de
inmuebles
E- Impuesto sobre tenencia o uso
de vehículos
F- Contribución por mejoras
2. Papel de los Impuestos Patrimoniales
como Fuente de Ingresos:
Comportamientos y Tendencias Generales
0,0
Impuesto de solidariedad sobre la fortuna (ISF)
Impuesto inmobiliario
Francia
Canadá
Islandia
Reino Unido
Estados Unidos
Bélgica
Australia
España
Suiza
Nueva Zelanda
Debajo de la Media
Dinamarca
OCDE
Holanda
Suecia
Italia
Luxemburgo
Polonia
Finlandia
Noruega
Hungría
Alemania
República Checa
Austria
Portugal
Corea del Sur
Eslovaquia
Japón
%
Experiencia Internacional, OCDE
Impuestos al Patrimonio como % del PBI
5,0
Arriba de la Media
4,0
3,0
2,0
1,0
Impuestos al Patrimonio en PBI (%)
5,00
Francia
4,50
4,00
Canadá
3,50
3,00
Reino Unido
2,50
Bélgica
2,00
Nueva Zelandia
1,50
Polonia
1,00
Dinamarca
Luxemburgo
Noruega
Finlandia
Alemania
Portugal
Eslovaquia
Suiza
Holanda
Suecia
Italia
Hungria
0,50
Islandia
Estados Unidos
Australia
España
Austria
Rep. Checa
0,00
-
10.000
20.000
30.000
40.000
50.000
60.000
70.000
80.000
PBI per Cápita Corriente (US$)
Impuestos al Patrimonio en GINI (%)
5,00
4,50
Impuesto al Patrimonio en GDP (%) .
Tendencias generales de comportamiento
.
Impuestos al Patrimonio en PBI (%)
Francia
4,00
Canadá
Reino Unido
Islandia
3,50
Estados Unidos
Bélgica
3,00
Australia
2,50
España
Suiza
2,00
1,50
1,00
0,50
Dinamarca
Suecia
Noruega
Rep. Checa
Nueva Zelandia
Holanda
Italia
Luxemburgo
Polonia
Finlandia
Alemania
Hungria
Portugal
Austria
Eslovaquia
0,00
0,230
GINI
0,280
0,330
0,380
0,430
0,480
Gob. Central *
0,0
* *
*
México
Ecuador
*
3,0
Bolivia
Argentina
Brasil
Colombia
Venezuela
Chile
Uruguay
Debajo de la Media
América Latina
Panamá
Costa Rica
Repú Dominicana
*
Perú
Honduras
Guatemala
El Salvador
Paraguay
Nicaragua
Haití
%
América Latina
Impuestos al Patrimonio como % del PBI
5,0
Arriba de la Media
4,0
?
2,0
?
1,0
?
Diversos
Impuesto Inmobiliario vs. Demás Impuestos Patrimoniales : AL
4,00
3,50
?
3,00
2,50
?
2,00
?
1,00
Impuesto inmobiliario
Demás Impuestos a los patrimonios
Bolivia
Argentina
Brasil
Colombia
Chile
Republica
Dominicana
-
Perú
0,50
Guatemala
% del PBI
1,50
-
En Función del PBI (%)
*
Paraguay
Nicaragua
Haití
El Salvador
Guatemala
Honduras
Perú
México
Ecuador
República Dominicana
*
Costa Rica
Panamá
Uruguay
Chile
Venezuela
Colombia
Brasil
Argentina
Bolivia
Ingresos de los Impuestos al Patrimonio (05-06)
18
16
14
12
10
8
6
4
2
* * * * GC
En Función de los Ingresos Tributários (%)
América Latina y OCDE
% de PBI
Impuestos al Patrimonio
Medida
AL
OCDE
Impuestos al Patrimonio en la
Total de Impuestos
AL
presión tributaria (%)
OCDE
AL
OCDE
Promedio simples
1,04
1,80
19,09
36,72
4,62
4,96
Mediana
0,60
1,50
17,00
36,75
3,27
3,77
Desviación estándar
1,15
1,20
5,99
6,85
4,38
3,53
110,40
66,60
31,38
18,66
94,78
71,09
-
-
10,00
24,60
-
-
34,20
51,10
13,18
12,00
COV (%)
Minimo
Maximo
Casos
3,52
19
4,40
26
19
26
19
26
Presión Patrimonial (PBI) vs. GINI: AL y OCDE
0,7
Ht
0,6
Br
Ni Ho
Py Gt Mx
Ec
Sv Pe
0,5
Do
Pa
América LatinaC l
Uy
Us
Pt
0,3
Jp
Kr
At
S kCz
Ar
Ve
Cr
0,4
Bo
Co
Nz
Pl It
De
Hu
S zEs AuBe
OCDE
Nl
Fi
No
LuSe
Uk
Is
Ca
Fe
Dk
0,2
GINI
0,1
0,0
-
0,5
1,0
1,5
Impuestos al Patrimonio en PBI (%)
2,0
2,5
3,0
3,5
4,0
4,5
5,0
Presión Patrimonial (PBI) vs. PBI per cápita PPA: AL y OCDE
80.000
70.000
Lu
60.000
50.000
40.000
At
30.000
PBI per cápita PPA
Us
No
Jp
De
Fi
It Se
Sz
NlDk
OCDE
Kr
Pt
Cz
Sk
10.000
Mx
Pe
SvHoEc
Py
Ni Gt
Ht
-
0,5
Uk
Is
Ca
Fe
Es
Nz
20.000
AuBe
Hu
Ar
Pl
Cl
Uy
América Latina Ve Co
Cr
DoPa
Br
Bo
1,0
Impuestos al Patrimonio en PBI
1,5
2,0
2,5
3,0
3,5
4,0
4,5
5,0
Presión Patrimonial (PBI) vs. Nivel de Pobreza: AL
Población en Pobreza (%)
80
70
Ht
Ni
60
Py
50
Ho
Bo
Gt
Sv
Pe
Ec
Do
40
Mx
30
Co
América Latina
Ve
Br
Pa
Ar
Cr
20
Uy Cl
10
0
0,0
0,5
1,0
Impuestos al Patrimonio en PBI (%)
1,5
2,0
2,5
3,0
3,5
4,0
3. Elementos de Política Fiscal
a.
Competencias tributarias -> distribuidas entre os
diferentes niveles de gobierno ? Niveles subnacionales de
gobiernos (incluso, municipales)
VARIABILIDAD
Impuesto inmobiliario
En general, municipal
? variados niveles de autonomía
- Recurrentes s/el
patrimonio neto
-Transf. por sucesión,
herencias y donaciones 1
- Transf. de bienes inmuebles 2
- Transacciones y movimientos
financieros
En general, Nacional
1- Brasil: Estatal
2- Brasil y Venezuela: Municipal
Propiedad de automotores, etc
Variado
Contribución de mejoras
Urbanas -> Municipales
b. Bases de cálculo -> En general , “Valor”
Impuesto inmobiliario
Estimado: Tierra + Construcciones
Recurrentes s/el patrimonio
neto
Valor del patrimonio (en general,
c/reducción de deudas
Transf. por sucesión, herencias
y donaciones
Valor percibido (as veces, neto)
Transf. de bienes inmuebles
Transf. de automotores
Valor estimado (mercado) o
declarado la transferencia
Transacciones y movimientos
financieros
Monto de la operación
Contribución de mejoras
C.
?
?
?
Sujeto pasivo: Bienes inmuebles
Propietario
Informalidad
Poseedor
Titular del dominio
Plus valía o costo de la obra
Barriadas (favelas)
Loteos y condominios
informales
d.
?
?
?
Exenciones - Ejemplo: Impuesto Inmobiliario
Republica Dominicana -> US$ 150.000
Chile -> SII, 66% de los inmuebles catastrados
São Paulo, Brasil -> Reforma 02: 40% de las viviendas
exentas
e. Tasas
? Difícil comparación -> Nivel de las valuaciones (tasas
estatutarias al envés de las efectivas - INFORME)
?
Uso de selectividad y progresividad (impuesto
inmobiliario; patrimonio neto)
?
Complejidad. Ej. Bogotá
f. Asignación de ingresos – impuestos municipales: Ej. Chile y
Paraguay …
g. Impuestos ‘temporarios’ -> Impuesto a los Cheques
4. Comentarios de Naturaleza Administrativo
Salvo impuesto a los movimientos financieros, la tributación
de los patrimonios depende directamente de acción y del
esfuerzo administrativo:
Identificación del patrimonio
Identificación de los derechos sobre los inmuebles
Bajo grado de cobertura de los catastros => Informalidad
? Identificación del valor de los bienes
Valuación de inmuebles para fines fiscales
=> fase muy preliminar
=> Iniquidades y regresividad son comunes
?
?
+
?
Capacidad
administrativa
+ Equipe cualificada
Recaudación y cobranza: morosidad y evasión
Heterogeneidad de
niveles subnacionales
de Gobierno
5. Conclusiones, ‘Insights’ & Recomendaciones
Diversidad de impuestos establecidos
Reducida
importancia
?1% del PBI
?4,5% de CT
?Amplia
variabilidad
Necesidad de
quebrar el
paradigma
Resistencias a su aplicación
?Alta visibilidad (fuerte componente
político) -> concesión de beneficios
(exenciones, perdones y amnistías),reducción
de tasas del impuesto, manutención de subvaluaciones
?Esfuerzo operacional en su aplicación
?Factor histórico -> Baja importancia ?
Desinterés …
-> Racionalización de competencias y responsabilidades
tributarias: Evitar duplicación de funciones administrativas;
Concentrar impuestos que generen esfuerzo similar en el mismo
nivel de gobierno
-> Usar bajas tasas: impuestos que alimentan otros impuestos
-> Expansión de base tributaria sin aumento de tarifas: Hay
margen de crecimiento (politica + administración fiscal)
-> Descentralización fiscal ? derecho de establecer las tasas
de los impuestos
Si NO hay capacidad técnica en niveles subnacionales, apoyo de niveles
superiores de gobierno es fundamental
-> Diseño tributario ? considerar las características de la
región
-> Abolir la ‘cultura del no cobro’ => “no pago”
-> Aprovechar los beneficios ‘extrafiscales’: combatir la
especulación inmobiliaria, conocimiento y organización de
datos/indicadores sobre el patrimonio
Comentarios???
Dudas???
Ayuda -> Datos complementares Estadísticas tributarias
desglosadas, o resultados de
gobiernos subnacionales (individual):
Claudia M. De Cesare
e-mail: [email protected]