13 FEB ?ni5 - Cámara de Diputados

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS INDIRECTOS
C-1277-2013 S.D.
231-2013 S.N.
129-2013 I.D.
055-2013 U.
071-2013 U.
SECRETARÍA
ORD.
N
ANT.:
Oficio N° 12.480, del Sr. Luis
Rojas Gallardo, Prosecretario
de la Cámara de Diputados.
Memorándum
N°31,
de
09.10.2013, del Departamento
de Impuestos Indirectos del
Sil.
MAT.:
Consulta
s¡
el
IDIEM,
dependiente de la Facultad de
Ciencias
Físicas
y
Matemáticas de la Universidad
de Chile, se encuentra exento
de IVA por las prestaciones
que efectúa a empresas
privadas y solicita se adjunte
una copia de la Resolución
donde
se
señala
dicha
exención.
SANTIAGO,
13 FEB ?ni5
DE
: DIRECTOR DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
A
: SEÑOR PROSECRETARIO DE LA CÁMARA DE DIPUTADOS
Se ha remitido a este Servicio la solicitud de un Honorable Diputado quien solicita se le
informe si el Instituto de Investigaciones y Ensayos de Materiales "IDIEM" (actualmente
Centro de Investigación, Desarrollo e Innovación de Estructuras y Materiales),
dependiente de la Facultad de Ciencias Físicas y Matemáticas de la Universidad de
Chile, se encuentra exento de IVA por las prestaciones que efectúa a empresas
privadas, en virtud de una Resolución emitida por este Servicio. De ser así, solicita se
entregue una copia de la referida Resolución.
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1.- ANTECEDENTES:
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El Honorable Diputado hace llegar la copia de una denuncia presentada por un
particular ante este Servicio, eri contra de los laboratorios de-ensayo de materiales del
IDIEM, de la Universidad de Chile, afirmando que éstos son parte de un proyecto
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educativo
desarrollado al amparo de las Universidades, no obstante que su principal
iros
fuente de ingresos se origina en la prestación de servicios de ensayos de materiales al
sector privado, tal como lo hacen otros laboratorios privados que cumplen con toda la
legislación vigente.
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2
Dichos laboratorios están facturando servicios de ensayos de materiales de
construcción, exentos de IVA, calificando además dichos ingresos como ingresos no
constitutivos de renta, obviando determinar impuesto con tasa vigente del 20%. Ello,
amparados en una resolución exenta antiquísima emitida por este Servicio de
Impuestos Internos, la cual dan a conocer en sus cotizaciones como Resolución
N°3.483. A su juicio, conforme a la legislación vigente, la exención sólo es aplicable
para laboratorios con apoyo u objetivo meramente educacional, siendo los servicios
prestados por estos laboratorios 100% con fines lucrativos, por lo que no resultaría
aplicable en estos casos la referida resolución.
Se agrega en la denuncia que estos laboratorios dispersos en todo Chile, realizan
servicios para la empresa privada ai igual que cualquier otro laboratorio (existen a lo
menos 80 laboratorios en Chile que prestan este servicio). Lo preocupante es que los
ingresos obtenidos por los laboratorios del IDIEM, otorgan un subsidio al consumidor
final que son sus clientes ya que en sus aranceles no se considera el Impuesto al Valor
Agregado.
II.- ANÁLISIS:
El artículo 8°, del D.L N°825 de 1974, grava con Impuesto al Valor Agregado las
ventas y los servicios, éstos últimos siempre que su remuneración provenga del
ejercicio de alguna de las actividades clasificadas en el artículo 20°, N° 3 y 4, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.
En lo que dice relación con el Impuesto al Valor Agregado los servicios sólo se gravan
con este impuesto, en la medida que la actividad desarrollada y por la cual se percibe
una remuneración sea de aquellas incluidas en los numerales 3 ó 4, del mencionado
artículo 20°, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En caso contrario, esto es, que la
actividad no encuentre una clasificación en los numerales antes señalados, el servicio
en cuestión no se encontrará afecto al tributo en comento.
En este orden de ideas, si un servicio se encuentra afecto a IVA, sólo puede liberarse
de dicha carga impositiva si se declara.exento del referido gravamen. No obstante
dicha liberación sólo puede declararse por imperio de una ley, nunca en virtud de una
Resolución, que sólo es un acto administrativo.
Teniendo presente lo anterior, cabe aclarar en primer término que el documento
N°3.483, citado como la Resolución que exime de IVA a los servicios prestados por los
laboratorios del IDIEM, no es una Resolución Exenta, sino un Oficio Ordinario emitido
por este Servicio, con motivo de una consulta formulada por el Sr. Rector de la
. Universidad de Chile de esa época, autoridad que consultó si determinados servicios
.'\se encontraban gravados con Impuesto al Valor Agregado. Del análisis de tales
'.-'antecedentes se determinó que ellos no provenían del desarrollo de ninguna de las
' actividades clasificadas en el artículo 20°, N° 3 ó 4 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, por lo tanto no se encontraban afectos con el tributo en comento. Sin perjuicio
de lo anterior, se hizo presente en el mismo Oficio Ordinario, que si el IDIEM prestaba
otro tipo de servicios, distintos a los analizados debía determinarse de acuerdo a las
normas legales antes señaladas si procedía, respecto de ellos, su afectación con IVA.
En lo que respecta a los ingresos obtenidos por el IDIEM, ante las obligaciones
^\s en la Ley sobre Impuesto a la Renta, se debe tener presente que el
IDIEM, es una entidad dependiente de la Facultad de Ciencias Físicas y Matemáticas
• g/ de la Universidad de Chile. En tal sentido, cabe recordar que el artículo único de la Ley
^' N° 13.713, de 1959, exime a la Universidad de Chile, entre otras instituciones, de todo
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impuesto o contribución sobre sus rentas de cualquier origen y derivadas del dominio o
posesión de valores mobiliarios, bienes muebles o inmuebles o por cualquier otro título.
Posteriormente, esta liberación fue restringida en su alcance a través del artículo 14 del
Decreto Ley N° 1.604, publicado en el Diario Oficial de 03.12.76, que dispuso que las
franquicias y exenciones tributarias relacionadas con el impuesto a la renta y
habitacional, de que gocen, entre otras, las Universidades chilenas reconocidas por el
Estado, y las Asociaciones, Corporaciones, Sociedades y Fundaciones en cuya
creación, organización o mantenimiento participen o intervengan las aludidas
Universidades, no regirán respecto de las empresas que les pertenezcan, ni de las
rentas clasificadas en los números 3° y 4° del artículo 20° de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, salvo aquellas provenientes de actividades educacionales1.
Establecido lo anterior, si bien de los antecedentes proporcionados en la consulta fluye
que el IDIEM (en la actualidad Centro de Investigación, Desarrollo e Innovación de
Estructuras y Materiales) no constituye una persona jurídica distinta e independiente de
la Universidad de Chile, al depender de la Facultad de Ciencias Físicas y Matemáticas
de esa casa de estudios, del estudio de las cotizaciones acompañadas se evidencia
que presta servicios a terceros con propósitos lucrativos.
De este modo, siendo una organización dedicada a prestar a terceros diversos
servicios remunerados por los cuales obtiene ingresos, se puede concluir que
constituye una "empresa", en los términos que la define el Diccionario de la Real
Academia de la Lengua Española, esto es, "una unidad de organización dedicada a
actividades industriales, mercantiles o de prestación de servicios con fines lucrativos"2.
A mayor abundamiento, este Servicio ha resuelto en innumerables ocasiones que
todas las personas, naturales o jurídicas, revisten la calidad de 'contribuyentes1 frente a
la Ley sobre Impuesto a la Renta, en la medida que posean bienes o realicen
actividades susceptibles de generar rentas clasificadas en la Primera Categoría,
afectándose incluso con impuestos, las actividades que configuren un hecho gravado
desarrolladas por Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro.
Por consiguiente, al actuar el IDIEM (actual Centro de Investigación, Desarrollo e
Innovación de Estructuras y Materiales) como una empresa cuando presta servicios
remunerados a terceros, no goza de la exención que establece la Ley N° 13.713.
IIL- CONCLUSIÓN:
Conforme al análisis efectuado, se informa que el IDIEM no goza de ninguna exención
personal o real que lo libere del Impuesto al Valor Agregado, respecto de todos los
servicios que dicho organismo preste, debiendo tributar en lo que dice relación con el
IVA, conforme a las normas generales establecidas en el D.L. N° 825.
Respecto del Oficio Ordinario N°3.483, de 13/12/1996, al que se hace referencia en su
solicitud, cabe reiterar que en éste se analiza sólo la afectación con IVA de los
servicios allí consultados, determinándose sólo respecto de dichos servicios que no se
encuentran gravados con IVA, conforme al Art. 8°, en concordancia con el artículo 2°,
N° 2, del D.LN°825, de 1974.
Por lo tanto si el IDIEM presta servicios distintos a los allí consultados, no puede
argumentar en base al referido Ordinario su no afectación con IVA, debiendo
determinarse respecto de cada uno de ellos si procede o no la aplicación del tributo en
comento, conforme con las normas legales contenidas en el D.L N°825.
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l|\En lo referido a las obligaciones establecidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta,
*J considerando la restricción establecida en el artículo 14 del D.L N° 1604, que excluye
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*
1Ver c'rcular 47, de 1 977 de este Servicio.
2 El Oficio 194, de 2011, de este Servicio, concluye en el mismo sentido respecto a la Unidad de Servicios
Externos de la Facultad de Arquitectura y Arte y Diseño de la Univ. de Chile.
de liberación impositiva a las empresas pertenecientes a las entidades allí descritas, se
concluye que el 1DIEM, actual Centro de Investigación, Desarrollo e Innovación de
Estructuras y Materiales, entidad dependiente de la Facultad de Ciencias Físicas y
Matemáticas de la Universidad de Chile, no goza de le exención de impuestos que
establece la Ley N° 13.713.
Finalmente, cumpliendo con lo solicitado, se adjunta fotocopia del Ordinario N°3.483 de
1996.
Saluda a Ud.,
L JORRATT DE LUIS
ECTOR (T y P)
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JARB/JAS/PCR/CMV/ASG/apb/msg •.
DISTRIBUCIÓN:
AL SEÑOR
PROSECRETARIO DE LA CÁMARA DE DIPUTADOS
AVENIDA PEDRO MONTT S/N
VALPARAÍSO
- SECRETARIA DEL DIRECTOR
- SUBDIRECCION NORMATIVA
- DEPARTAMENTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS
- DEPARTAMENTO DE ASESORÍA JURÍDICA
- SUBDIRECCION DE FISCALIZACIÓN
- OFICINA DE GESTIÓN NORMATIVA
- OFICINA DE PARTES
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