RENTA, IMPUESTO SOBRE LA. EXENCION PARCIAL

238144. . Segunda Sala. Séptima Época. Semanario Judicial de la Federación. Volumen 103-108, Tercera Parte, Pág. 88.
RENTA, IMPUESTO SOBRE LA. EXENCION PARCIAL. INFLUENCIA EN LA
PARTICIPACION DE LOS OBREROS EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA. En los
términos de los artículos 10 del Código Fiscal de la Federación anterior al vigente y 4o.,
fracción XV, y último párrafo, de la Ley Orgánica de la Procuraduría Fiscal de la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público, el subsecretario de Ingresos uniformó la manera de liquidar el
impuesto causado en Cédula II (ahora denominada impuesto al ingreso global de las
empresas), en los casos de exenciones de dicho impuesto conforme a la Ley de Fomento de
Industrias Nuevas y Necesarias y a la Ley del Impuesto sobre la Renta, en los cuales están, en
primer término, aquellos en que el causante goza de "exención parcial" del impuesto sobre la
renta, en los siguientes términos: en los casos en que las industrias disfruten de exenciones de
impuestos que les hayan sido concedidas por la Secretaría de Industria y Comercio y por la
de Hacienda y Crédito Público, con fundamento en los artículos 4o. y 5o. de la Ley de
Industria de Transformación, 14 y 15 de la Ley de Fomento de Industrias Nuevas y
Necesarias y 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, resuelve uniformar las bases de
liquidación del gravamen en la forma que se indica: Cuando un causante tiene concedida
exención parcial del impuesto de Cédula II sobre toda su producción. Se aplica al total de las
utilidades obtenidas la tarifa de la Cédula II. De la cantidad que resulte deduce el porciento
de la exención concedida. La diferencia es el impuesto causado. De lo anterior se derivan dos
consecuencias: a) que la propia Secretaría de Hacienda, para la determinación de la utilidad
gravable para el pago del impuesto sobre la renta cuando la empresa industrial causante goza
de exención de impuestos, reconoce expresamente que tal exención puede ser parcial, o sea,
que no es única y necesariamente total, y b) que por ser, según lo establecen los artículos 123,
apartado A, fracción IX, inciso e), de la Constitución Federal y 6o. de la Resolución de la
Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas la utilidad fiscal gravable obtenida conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta,
la base única para la determinación de la participación de los trabajadores en las utilidades de
las personas morales, es lógico que la exención de impuesto de que gozan sea deducible para
la determinación de la participación aludida, de la misma manera y en la proporción en que lo
es para el pago de impuesto sobre la renta, o sea, totalmente si la exención es total,
parcialmente menor si es parcial. El propio Código Fiscal de la Federación reconoce
expresamente en su artículo 30 que el Ejecutivo Federal puede "condonar o eximir, parcial o
totalmente, a los particulares, de obligaciones fiscales". Lo cual no significa que el legislador
haya utilizado indistintamente los vocablos a que alude, sino de modo preciso en cuanto al
reconocimiento de que legalmente también puede aquél otorgar exenciones parciales de
impuestos. Dentro de una interpretación lógica del artículo 28 de la resolución invocada, no
cabe la menor duda de que incluye, en su ámbito normativo, a todas las empresas que gozan
del beneficio aludido, ya sea éste total o parcial al precisar que para el reparto de utilidades
tienen aquéllas el derecho de deducir el monto del impuesto sobre la renta que no hubiesen
pagado por virtud de la exención, es decir, que el monto de las utilidades repartibles se deriva
de lo realmente pagado como impuesto sobre la renta, para cuya determinación cabe deducir
las franquicias de que en la materia goza el causante. Basta lo expresado para llegar a la
conclusión de que nuestra legislación fiscal y la resolución en cita, reconocen las exenciones
parciales en el impuesto sobre la renta y que éstas son deducibles para el reparto de las
ganancias obtenidas por las empresas a sus trabajadores, según lo consigna el artículo 28 de
la citada resolución.
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238144. . Segunda Sala. Séptima Época. Semanario Judicial de la Federación. Volumen 103-108, Tercera Parte, Pág. 88.
Amparo en revisión 6624/76. Química del Mar, S.A. 27 de julio de 1977. Unanimidad de
cuatro votos. Ponente: José Alfonso Abitia Arzapalo.
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