la noticia tributaria

Sociedad de Fomento Fabril
LA NOTICIA TRIBUTARIA
Boletín N° 351 - I N D I C E
1. Deducción como crédito impuestos pagados en el extranjero. (Circular N° 50 de 5 septiembre de
2006)
2. Asignación de funciones a la oficina de atención y asistencia al contribuyente de la Dirección de
Grandes Contribuyentes. (Resolución N° 113 de 15 septiembre de 2006)
3. Deja sin efecto autorizaciones para delegar facultades para conocer y resolver causas tributarias.
(Resolución N° 118 de 4 de Octubre de 2006)
4. Dietas pagadas a Consejeros sin domicilio ni residencia en Chile. (Oficio N° 3.697 de 23.08.06)
5. Procedimiento de cálculo del Impuesto Único que afecta los retiros de ahorro previsional voluntario.
(Oficio N° 3.861 de 04.09.06)
6. Si hay habitualidad en la venta de acciones en el caso que de retiro de accionistas y aumenta su
participación. (Oficio 3.863 de 04.09.06)
7. Devolución de fondos previsionales a técnicos extranjeros efectuadas por AFP. (Oficio N° 3.866 de
05.09.06)
8. Condiciones y requisitos para la rebaja del APV en caso de socio de sociedad de profesionales de
segunda categoría. (Oficio N° 3.974 de 13.09.06)
9. Tributación a la renta de un extranjero domiciliado en Chile. (Oficio N° 3.983 de 14.09.06)
10. IVA que afecta a operaciones de una sociedad que presta servicios profesionales para empresas
relacionadas. (Oficio N° 3.979 de 13.09.06)
11. Impuesto único a los trabajadores
DIRECTOR: FRANCO BRZOVIC G.
Distribuye: Sociedad de Fomento Fabril
Sitio web: http: www.sofofa.cl / Email: [email protected]
Av. Andrés Bello 2777 Piso 3
Las Condes – Santiago – Chile
Boletín Noticia Tributaria N° 351
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1. Deducción como crédito impuestos pagados en el extranjero. (Circular N° 50 de 5 septiembre
de 2006)
Los artículos 41 A y 41 C de la Ley sobre Impuesto a la Renta regulan la recuperación como crédito de
los impuestos pagados, retenidos o adeudados en el exterior por contribuyentes que hagan uso de dicho
beneficio.
En relación con lo anterior, se sometieron diversos casos al Servicio de Impuestos Internos -SII-, entre
ellos de las rentas por concepto de dietas, participaciones, o asignaciones percibidas por personas
domiciliadas o residentes en Chile, desde países con los cuales se encuentra vigente un Convenio para
Evitar la Doble Imposición en el cual se haya comprometido el otorgamiento de un crédito por el o los
impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados Contratantes, en particular, si corresponde o no
en el caso de estas rentas, recuperar como crédito los impuestos pagados en el exterior aunque no estén
mencionadas específicamente en el artículo 41 C, letra D de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
En el caso de las rentas indicadas y también de otras que no están mencionadas específicamente en los
artículos 41 A y 41 C, se produce una diferencia entre la legislación interna y lo dispuesto en los
Convenios suscritos por Chile. En la legislación interna la recuperación como crédito de los impuestos
pagados en el exterior sólo se otorga respecto de las rentas que se mencionan expresamente en los
artículos antes mencionados, en tanto que en los convenios suscritos por Chile el beneficio se da, en
algunos casos, respecto de todas las rentas contempladas en el convenio, y en otros, se incluye,
además, a las rentas provenientes de bienes inmuebles y de intereses.
Las restricciones impuestas en la legislación interna para utilizar como crédito los impuestos pagados en
el exterior, no se aplican en el caso de los convenios suscritos por Chile y que se encuentran vigentes.
Para llegar a esa conclusión, se tuvo presente que en el sistema legal chileno, un convenio internacional
suscrito por el Poder Ejecutivo, aprobado por el Congreso Nacional y cumplidos los requisitos de
promulgación y publicación, se incorpora al orden jurídico interno con el valor de una ley, primando sobre
las leyes vigentes que pudieran ser incompatibles con lo acordado en el convenio, mientras éste se
encuentre vigente.
De acuerdo con las diversas normas sobre tratados internacionales y otras, se concluye que una
disposición interna no puede derogar, modificar o suspender la aplicación de una regla de un tratado, de
modo que en los casos en que exista discrepancia entre ellas, se deberá poner en práctica la norma
pertinente del tratado. En la situación señalada se encuentran los convenios suscritos con España, Perú,
Corea, Brasil, Reino Unido, Dinamarca, Croacia y Suecia, que establecen en el artículo que se refiere a
los métodos para eliminar la doble imposición, que lo dispuesto en esa norma se aplica a todas las rentas
tratadas en el convenio, lo que modifica expresamente lo dispuesto en los artículos 41 A y 41 C de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, que permiten la deducción como crédito sólo de los impuestos pagados por
las rentas que en esas normas se indican.
Por lo tanto, los impuestos pagados por rentas que no están consideradas en los artículos 41 A y 41 C de
la Ley sobre Impuesto a la Renta y que provengan de los países antes mencionados, se podrán deducir
como crédito por expresa disposición del artículo que otorga el derecho a crédito por los impuestos
pagados o retenidos en el exterior, contenido en cada uno de los convenios suscritos con esos
países. En el ejercicio de este derecho, los contribuyentes deberán sujetarse a todas las normas
previstas en la Ley sobre Impuesto a la Renta que se refieran a esta materia, en lo que no altere el
principio general establecido en el artículo respectivo de cada convenio.
Asimismo, no resulta procedente la exigencia de haber materializado la inversión en el extranjero a través
del mercado cambiario formal, contemplada en el N° 1 de la letra C del artículo 41 A de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, por cuanto su aplicación en la práctica impediría el beneficio contemplado
expresamente en el convenio, en el caso de aquellas rentas que no provienen de inversiones en el
exterior y que no están mencionadas específicamente en los artículos 41 A y 41 C del cuerpo legal antes
mencionado.
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En cuanto a la exigencia de estar previamente inscrito en el Registro de Inversiones en el Extranjero que
lleva el Servicio, establecida en el N° 2 de la misma norma, se limita a exigir, que, para solicitar el
beneficio de recuperar como crédito los impuestos pagados en el exterior, el contribuyente debe
encontrarse previamente inscrito en dicho registro, inscripción que puede hacer en cualquier oportunidad
anterior a dicha solicitud. La exigencia que se comenta y que regula administrativamente el otorgamiento
del beneficio, se debe seguir aplicando por cuanto no impide ni limita el beneficio antes indicado.
En el caso de los convenios suscritos con Canadá, Ecuador, México, Noruega y Polonia, se establece en
el artículo respectivo que la recuperación como crédito se hace de acuerdo con las disposiciones
aplicables de la legislación chilena, agregando la norma que ese párrafo también se aplicará a las rentas
a que se refieren los artículos 6 y 11 (renta de bienes inmuebles y de intereses).
De lo anterior se podría concluir que las rentas no mencionadas en los artículos 41 A y 41 C o que no
correspondan a rentas de bienes raíces o de intereses no tendrían derecho a crédito. Sin embargo, del
análisis de las normas contenidas en cada convenio se infiere que en todos ellos se establece como un
principio general, válido para los dos Estados Contratantes, el derecho de los contribuyentes, residentes
en un país y que obtengan rentas que pueden someterse a imposición en el otro país, a recuperar como
crédito contra los impuestos internos que afecten a esas rentas, los impuestos pagados en el otro país.
En consecuencia, en los convenios suscritos con Canadá, Ecuador, México, Noruega y Polonia se
aplicará también el mismo criterio enunciado anteriormente, teniendo los contribuyentes el derecho a
deducir como crédito los impuestos pagados en el exterior por rentas provenientes de los países antes
indicados, aunque no estén mencionadas en los Artículo 41 A y 41 C de la Ley de la Renta.
2. Asignación de funciones a la oficina de atención y asistencia al contribuyente de la Dirección
de Grandes Contribuyentes. (Resolución N° 113 de 15 septiembre de 2006)
La Resolución que crea la dirección de Grandes Contribuyentes, la N° 34 de 2001, fue modificada por la
Resolución N° 44 de 2004, creándose la Oficina de Atención y Asistencia a Grandes Contribuyentes,
con el objeto de optimizar la fiscalización y la calidad de atención a los contribuyentes de la nómina,
facilitando la tramitación de ciertas presentaciones.
En consecuencia, se introducen las siguientes modificaciones a la Resolución Ex. N° 34 de 2001:
N°6) Fiscalizar las solicitudes de devolución de Impuestos a las Ventas y Servicios que presenten los
exportadores incluidos en la nómina de Grandes Contribuyentes, bajo el régimen de los artículos 1° o 6°
del Decreto Supremo N° 348 de 1975. Sin embargo, aquellos casos en que el Jefe de Oficina de Atención
y Asistencia al contribuyente, determine que procede una fiscalización especial previa o una auditoría
post- devolución, podrá remitirlos al Departamento de Fiscalización u Oficina de la Dirección, que
corresponda.
Sin perjuicio de los contribuyentes de la nómina, cuyas casas matrices no estén en la Región
Metropolitana y decidan efectuar la presentación en la Dirección Regional correspondiente a su domicilio,
caso en el cual, las solicitudes de devolución de IVA exportador y revisión de 48 horas serán recibidas
por dicha Dirección Regional.
Fiscalizar el debido cumplimiento de devolución de Impuestos a las Ventas y Servicios presentadas por
los contribuyentes incluidos en la nómina de Grandes Contribuyentes, acogiéndose a las normas del
artículo 126° N° 3, inciso 1° del Código Tributario. Sin embargo, aquellos casos en que el Jefe de Oficina
de Atención y Asistencia al contribuyente, determine que procede una fiscalización especial previa o una
auditoría post- devolución, podrá remitirlos al Departamento de Fiscalización u Oficina de la Dirección,
que corresponda.
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Agrégase en el Resolutivo N°5, una nueva letra c y d:
c. Asumir la Fiscalización especial previa o la auditoría post- devolución, respecto de las solicitudes de
devolución de Impuestos a las Ventas y Servicios, a que se refiere el Resolutivo N° 4, letra d), N°s 6 y 7,
que presenten los contribuyentes incluidos en la nómina de Grandes Contribuyentes,
d. Fiscalizar el debido cumplimiento de las Resoluciones del Ministerio de Economía, Fomento y
Reconstrucción para los contribuyentes incluidos en la nómina de Grandes Contribuyentes acogidos al
artículo 6° del Decreto Supremo N° 348 de 1975.
En el Resolutivo N° 6: Derógase las letras c y e y se agrega como nueva letra c):
c. Asumir la Fiscalización especial previa o la auditoría post- devolución, respecto de las solicitudes de
devolución de Impuestos a las Ventas y Servicios, a que se refiere el Resolutivo N° 4, letra d), N°s 6 y 7,
que presenten los contribuyentes incluidos en la nómina de Grandes Contribuyentes.
Agrégase en el Resolutivo N°7 una nueva letra c y d:
c. Asumir la Fiscalización especial previa o la auditoría post- devolución, respecto de las solicitudes de
devolución de Impuestos a las Ventas y Servicios a que se refiere el Resolutivo N°4 , letra d), N°s 6 y 7,
que presenten los contribuyentes incluidos en la nómina de Grandes Contribuyentes.
d. Fiscalizar el debido cumplimiento de las Resoluciones del Ministerio de Economía, Fomento y
Reconstrucción para los contribuyentes incluidos en la nómina de Grandes Contribuyentes acogidos al
artículo 6° del Decreto Supremo N° 348 de 1975
La presente Resolución regirá desde su publicación.
En términos prácticos lo que se resuelve anteriormente se refiere a
contribuyente todos los impuestos mencionados.
integrar la fiscalización de un
3. Deja sin efecto autorizaciones para delegar facultades para conocer y resolver causas
tributarias. (Resolución N° 118 de 4 de Octubre de 2006)
Se dejan sin efecto una serie Resoluciones en que se autorizó a los Directores Regionales para delegar
en el Jefe del Departamento Tribunal Tributario la facultad de conocer y resolver las reclamaciones de los
contribuyentes en contra de liquidaciones, giros, pagos y resoluciones, que deban tramitarse con arreglo
a los procedimientos establecidos en el Título II y en el Párrafo 1º del Título III del Libro Tercero del
Código Tributario y de conocer y resolver todas las denuncias por infracciones que deban tramitarse de
acuerdo a los procedimientos contemplados en los Párrafos 1º y 2º del Título IV del mencionado Libro
Tercero; se resolvió por el SII lo siguiente:
Una vez publicada en el Diario Oficial la resolución revocatoria que dicten los Directores Regionales,
éstos se abocarán al conocimiento y resolución de los reclamos, pendientes y futuros, de liquidaciones,
giros, pagos y resoluciones que se rigen por los procedimientos contemplados en el Título II y en el
Párrafo 1º del Título III del Libro Tercero del Código Tributario, y al conocimiento y resolución de las
denuncias por infracciones tributarias que deben tramitarse de acuerdo a los procedimientos
contemplados en los Párrafos 1º y 2º del Título IV del mencionado Libro Tercero, con excepción de
aquellas infracciones, respecto de las cuales, de acuerdo con la presente resolución, se mantiene la
delegación de facultades para aplicar las sanciones administrativas que procedan efectuada por los
Directores Regionales, en los Jefes de Unidades, Jefes de Oficina Jurídica y Jefes de Departamento
Jurídico.
En otras palabras lo que ha ocurrido es que de publicada dicha resolución en el Diario Oficial, los jueces
tributarios serán los Directores Regionales y no los abogados designados para dichos efectos.
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4. Dietas pagadas a Consejeros sin domicilio ni residencia en Chile. (Oficio N° 3.697 de 23.08.06)
Se trata de un Director el cual prestará sus asesorías desde el extranjero por diversos medios
tecnológicos de telecomunicación y viniendo eventual y esporádicamente a Chile.
El SII indica que se han impartido las instrucciones pertinentes mediante la Circular N° 30, del año 1991,
instructivo en el cual precisamente se resuelve la consulta formulada por el recurrente, en cuanto a que la
sociedad anónima respecto de las rentas que remese al exterior por concepto de dietas, debe efectuar
una retención de impuesto con tasa de 20%. En dicha Circular se establecen tanto las obligaciones que
afectan a los beneficiarios de las rentas como aquellas respecto de las cuales se encuentran liberados.
5. Procedimiento de cálculo del Impuesto Único que afecta los retiros de ahorro previsional
voluntario. (Oficio N° 3.861 de 04.09.06)
El SII indica que el N° 3 del artículo 42 bis de la Ley de la Renta establece que, en caso que los recursos
originados en depósitos de ahorro previsional voluntario o de cotizaciones voluntarias a que se refiere el
número 2 del Título III del decreto ley Nº 3.500, de 1980, sean retirados y no se destinen a anticipar o
mejorar las pensiones de jubilación, el monto retirado, reajustado en la forma dispuesta en el inciso
penúltimo del número 3 del artículo 54º, quedará afecto a un impuesto único que se declarará y pagará
en la misma forma y oportunidad que el impuesto global complementario. La tasa de este impuesto será
tres puntos porcentuales superior a la que resulte de multiplicar por el factor 1,1, el producto, expresado
como porcentaje, que resulte de dividir, por el monto reajustado del retiro efectuado, la diferencia entre el
monto del impuesto global complementario determinado sobre las remuneraciones del ejercicio
incluyendo el monto reajustado del retiro y el monto del mismo impuesto determinado sin considerar
dicho retiro. Si el retiro es efectuado por una persona pensionada o, que cumple con los requisitos de
edad y de monto de pensión que establecen los artículos 3º y 68 letra b) del decreto ley Nº 3.500, de
1980, o con los requisitos para pensionarse que establece el decreto ley Nº 2.448, de 1979, no se
aplicarán los recargos porcentuales ni el factor antes señalados.
Conforme a lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, en el caso de trabajadores activos, la tasa
del impuesto único a aplicar al retiro de los ahorros previsionales voluntarios se calcula de acuerdo a la
siguiente formula:
TIU = {3 + [ 1,1 x (IGC s/RA con R - IGCs/RA sin R) x 100]}
M.R.R.
Donde =
- TIU = Tasa de Impto. Unico
-
IGCs/ RA con R = Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas Anuales
obtenidas por el afiliado durante el año calendario respectivo más los retiros de los depósitos de
ahorros previsionales voluntarios o cotizaciones voluntarias efectuados en dicho período, ambas
rentas reajustadas al término del ejercicio, de acuerdo a la forma prevista por el inciso penúltimo
del artículo 54 de la Ley de la Renta.
-
IGCs/RA sin R = Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas Anuales
obtenidas por el afiliado durante el año calendario sin considerar o incluir los retiros de los
depósitos de ahorros previsionales voluntarios o cotizaciones voluntarias efectuados en dicho
período, debidamente reajustadas estas rentas al término del ejercicio en los términos previstos
por el inciso penúltimo del artículo 54 de la Ley de la Renta.
-
M.R.R. = Monto Retiros de Depósitos de Ahorros Previsionales Voluntarios o Cotizaciones
Voluntarias efectuados durante el año calendario respectivo, debidamente reajustados en la
forma prevista por el inciso penúltimo del artículo 54 de la Ley de la Renta.
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En el evento que el retiro de los ahorros previsionales voluntarios sean efectuado por una persona
pensionada o que cumple determinados requisitos que exige la ley, la tasa del impuesto único se calcula
a través de la siguiente fórmula, cuyos parámetros de cálculo utilizados en dicha fórmula tienen el mismo
significado indicado anteriormente:
TIU = (IGC s/RA con R - IGCs/RA sin R) x 100
M.R.R.
En relación con la consulta planteada, se señala que la AFP en la cual se encuentra afiliado el recurrente,
informó a este Servicio un retiro de ahorro previsional voluntario como trabajador activo de $ 600.814 y
como trabajador pasivo (pensionado) de $ 651.859, dando como resultado las siguientes tasas de
impuesto único que afectan a los referidos retiros.
1.- Cálculo del Impuesto Único que afecta al retiro de ahorro previsional voluntario realizado
como trabajador activo informado por la AFP
A.- ANTECEDENTES
a.1) Base Imponible del Impuesto Global Complementario
declarada por el contribuyente en la Línea 17 del Formulario
N° 22 (Folio 0000) .................
a.2) Monto retiro de ahorro previsional voluntario informado
por la AFP ...........................................
$ 23.378.391
$
660.814
B.- DESARROLLO
b.1) Cálculo del Impuesto Global Complementario sobre las rentas anuales percibidas
incluido el retiro de ahorro previsional voluntario informado por la AFP
Base Imponible del Impuesto Global Complementario
declarada por el contribuyente en la Línea 17 del
Formulario N° 22 ......................
Más: Retiro de ahorro previsional voluntario informado por la
AFP ............................................
- Base Imponible para el cálculo del Impto. Global
Complementario ............................................
-
-
Impto. Global Complementario determinado: 15% s/$
24.039.205 ........................
Menos: Cantidad a rebajar según tabla .......................
-
Impto. Global Complementario determinado .................
$ 23.378.391
$
660.814
$ 24.039.205
==========
$ 3.605.880,75
$(1.771.133,10)
$ 1.834.748
===========
b.2) Cálculo del Impuesto Global Complementario sobre rentas anuales percibidas sin
considerar retiro de ahorro previsional voluntarios informado por la AFP
Base Imponible del Impuesto Global Complementario
declarada por el contribuyente en la Línea 17 del
Formulario N° 22 ............................
- Impto. Global Complementario determinado: 15% s/$
23.378.391 .........................
Menos: Cantidad a rebajar según tabla ............
- Impto. Global Complementario declarado por el
contribuyente en la Línea 18 Formulario N° 22
-
Boletín Noticia Tributaria N° 351
$ 23.378.391
==========
$ 3.506.758,65
$(1.771.133,10)
$
1.735.626
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b.3) Cálculo de la Tasa del Impuesto Único
{3 + 1,1 x [($ 1.834.748 - $ 1.735.626) x 100]}
$ 660.814
{3 + 1,1 x [($
99.122)
x
100]}
$ 660.814
{3 + 1,1 x [( 0,150) x 100 ]}
{3 + 1,1 x [15,0]}
{3 + 16,50} = 19,5%
b.4)
Impto. Único determinado
Monto retiro informado por la AFP ..............................
Tasa de Impuesto Unico determinada .....................
Impto. Único determinado: 19,5% s/$ 660.814..............
$
660.814
=======
$
19,5%
=======
$
128.859
=======
2.- Cálculo del Impuesto Único que afecta a retiro de ahorro previsional voluntario informado por
la AFP
A.- ANTECEDENTES
a.1) Base Imponible del Impuesto Global Complementario $ 23.378.391
decla-rada por el contribuyente en la Línea 17 del Formulario
N° 22 . ..........
a.2) Monto retiro de ahorro previsional voluntario informado $ 651.859
por la AFP......................
B.- DESARROLLO
b.1) Cálculo del Impuesto Global Complementario sobre las rentas anuales percibidas
incluido el retiro de ahorro previsional voluntario informado por la AFP
-
-
-
Base Imponible del Impuesto Global Complementario
declarada por el contribuyente en la Línea 17 del
Formulario N° 22 ............
Más: Retiro de ahorro previsional voluntario informado
por la AFP .....
Base Imponible para el cálculo del Impto. Global
Complementario .............
Impto. Global Complementario determinado: 15% s/$
24.030.250 ...............
-
Menos: Cantidad a rebajar según tabla ........
-
Impto. Global Complementario determinado ..................
Boletín Noticia Tributaria N° 351
$ 23.378.391
$
651.859
$ 24.030.250
=========
$ 3.604.537,50
$ (1.771.133,10)
$ 1.833.404
=========
7
Sociedad de Fomento Fabril
b.2) Cálculo del Impuesto Global Complementario sobre rentas anuales percibidas sin
considerar el retiro de ahorro previsional voluntario informado por la AFP
-
-
Base Imponible del Impuesto Global Complementario
declarada por el contribuyente en la Línea 17 del
Formulario N° 22 ............
Impto. Global Complementario determinado según tabla:
15% s/$ 23.378.391 .......
Menos: Cantidad a rebajar según tabla ........
$ 23.378.391
=========
$ 3.506.758,65
$ (1.771.133,10)
-
Impto. Global Complementario declarado por
contribuyente en Línea 18 Formulario N° 22 .........
el
$ 1.735.626
=========
b.3) Cálculo de la Tasa del Impuesto Único
($ 1.833.404- $ 1.735.626)
$ 651.859
($
97.778)
x
$ 651.859
( 0,150) x 100 = 15,0%
x
100
100
b.4) Impto. Único determinado
-
Monto retiro informado por la AFP......................
-
Tasa de Impuesto Unico determinada .......................
-
Impto. Unico determinado: 15,0% s/$ 651.859...............
$
651.859
=======
$
15,0%
=======
$
97.779
=======
b.5) Total Impuesto Único a declarar en Línea 44 del Formulario N° 22
-
Impuesto Unico determinado como trabajador activo..........
$
128.859
-
Impuesto
Unico
determinado
como
trabajador
pensionado.....
Total Impuesto Unico declarado en la Línea 44 del Form.
22......
$
97,779
$
226.638
=======
-
6. Si hay habitualidad en la venta de acciones en el caso que de retiro de accionistas y aumenta
su participación. (Oficio 3.863 de 04.09.06)
Se trata de una sociedad de inversiones que es dueña del 51,1% de una sociedad anónima cerrada. Ella
adquirió todas sus acciones hace más de un año. Sin embargo, dicho porcentaje de participación se llegó
en razón a que otros accionistas que representaban en su conjunto el 20% de esta empresa, procedieron
a retirarse de ella haciendo uso del derecho dispuesto en el artículo 69 de la Ley de Sociedades
Anónimas, circunstancia que trajo consigo que su porcentaje accionario aumentara desde el 41% al
51,1%.
Boletín Noticia Tributaria N° 351
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En relación con lo anteriormente expuesto, solicita se le confirme que las acciones en esta sociedad
anónima, que son las mismas adquiridas originalmente pero que ahora representan un porcentaje mayor
del capital social, para todos los efectos se entienden adquiridas hace más de un año, pese a que haya
operado el mencionado derecho a retiro hace seis meses, y que al ser este contribuyente dueño de más
del 50% de la sociedad, se entiende no habitual en la venta de estas acciones, salvo que las vendiera a
una sociedad relacionada, lo que no ocurriría en este caso.
El SII responde que la fecha de adquisición de las acciones de la empresa no se ve alterada por el sólo
hecho de que otros accionistas de la misma sociedad se hayan retirado de la misma, haciendo uso del
derecho que les confiere el artículo 69 de la Ley N° 18.046, sobre Sociedades Anónimas.
Asimismo, si al momento de la enajenación, y como consecuencia del retiro de accionistas, de
conformidad a lo dispuesto en el artículo 69 de la Ley N° 18.046, en relación con el artículo 27 de la
misma ley, se ha producido una disminución de capital efectivo, que significa que la participación
accionaria aumente de un 41% al 51%, se entenderá que no existe habitualidad conforme a lo señalado
en el N° 4 precedente, quedando, por tanto, el posible mayor valor generado en la enajenación afecto al
impuesto de Primera Categoría en carácter de único.
7. Devolución de fondos previsionales a técnicos extranjeros efectuadas por AFP. (Oficio N°
3.866 de 05.09.06)
Se trata de dos personas que han sido beneficiadas con lo dispuesto en el artículo 7° de la Ley N°
18.156, por lo que se ha procedido a retirar de las respectivas Administradoras de Fondos de Pensiones,
los saldos depositados correspondientes a los depósitos obligatorios mantenidos en las respectivas
cuentas individuales.
Expresa a continuación, que dichos valores han sido tratados como una sola remuneración, y
afectándolos en su integridad el tributo establecido en el artículo 43 de la Ley de la Renta, obviando
claramente lo dispuesto en el artículo 45 inciso final y lo dispuesto en el artículo 46 del mismo texto legal.
Al efecto señala que dichos pagos corresponden a valores deducciones de las remuneraciones
mensuales en los respectivos períodos de pago de las correspondientes remuneraciones mensuales, por
lo que, de haber sido gravadas en su oportunidad, jamás se habrían visto afectas a la tasa de impuesto
aplicada en esta oportunidad por la respectiva Administradora de Fondos de Pensiones.
Seguidamente expresa, que al efectuar la consulta a AFP ……………, le ha manifestado que se han
basado en lo dispuesto en la Circular N° 1295, emitida por la Superintendencia de AFP, la que establece
claramente en el punto 3.1 inciso segundo: "Conforme a lo dispone el Articulo 74, N° 1 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, las Administradoras de Fondos de Pensiones como entidades pagadoras de las
rentas señaladas en el párrafo anterior, estarán obligadas a retener el Impuesto Único de Segunda
Categoría que afecte a tales retiros, de acuerdo a la escala de tasas del Articulo 43 N° 1 de la citada Ley,
que esté vigente a la fecha de pago de los respectivos recursos".
Al respecto, manifiesta que no se encuentra ni pone en duda dicha obligatoriedad, pero donde entra en
controversia es en lo establecido en el punto 3.1. b, de dicha circular, la que establece: "Deberá totalizar
los montos determinados en la letra anterior y afectarlos con el impuesto de Segunda Categoría de
acuerdo a la escala de tasas del articulo 43 N° 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que esté vigente a
la fecha del pago de los respectivos montos"
En virtud de los antecedentes expuestos, solicita un pronunciamiento respecto del tema planteado,
notificando a la Administradora de Fondos de Pensiones ………………y ……………… la necesidad y
obligatoriedad de reliquidar dicho tributo, en base a los artículos mencionados o indicar otro
procedimiento para la aplicación integral de los artículos de la Ley de la Renta señalados, manteniendo
de esta forma la igualdad de derechos de las personas dentro del territorio de Chile.
El SII indica que se ha pronunciado sobre estas materias, entre otras, en los Oficios N°s. 1374 y 1480, de
2004; 104, 5295, 6141, de 2003; 2758, de 2002, sobre tratamiento tributario a que queda afecto el retiro
de los fondos de las AFPs por parte de los técnicos extranjeros regulados por la Ley N° 18.156. En los
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dictámenes se ha indicado, por las razones de hecho y de derecho señaladas en ellos, que tales retiros
quedan afectos al Impuesto Único de Segunda Categoría del artículo 43 N° 1 de la Ley de la Renta, y que
conforme a lo dispuesto por el artículo 74 N° 1 de la misma ley, el impuesto respectivo debe ser retenido
por la respectiva AFP, entidad pagadora de dichos fondos. Ahora bien, las instrucciones impartidas por la
Superintendencia de Administradoras de Fondos de Pensiones, a través de su Circular N° 1.295, de
19.05.2004, en lo que se refiere al tratamiento tributario de las sumas indicadas, retiradas por los técnicos
extranjeros, en conformidad a lo dispuesto por el artículo 7° de la Ley N° 18.156, se encuentra acorde
con los pronunciamientos que ha emitido este Servicio, y que se indican en los Vistos de la citada
Circular (Oficios N°s. 104, de 2003 y 1374, de 2004).
El SII señala que el artículo 45 de la Ley de la Renta expresa en su inciso segundo, que para los efectos
de calcular el impuesto contemplado en el artículo 42º Nº 1, las rentas accesorias o complementarias al
sueldo, salario o pensión, tales como bonificaciones, horas extraordinarias, premios, dietas, etc., se
considerará que ellas corresponden al mismo período en que se perciban, cuando se hayan devengado
en un solo período habitual de pago. Si tales rentas se hubieren devengado en más de un período
habitual de pago, se computarán en los respectivos períodos en que se devengaron. Por su parte, el
artículo 46 de dicho texto legal en sus incisos segundo y tercero, expresa que, en el caso de diferencias o
saldos de remuneraciones o de remuneraciones accesorias o complementarias devengadas en más de
un período y que se pagan con retraso, las diferencias o saldos se convertirán en unidades tributarias y
se ubicarán en los períodos correspondientes, reliquidándose de acuerdo al valor de la citada unidad en
los períodos respectivos, y los saldos de impuestos resultantes se expresarán en unidades tributarias y
se solucionarán en el equivalente de dichas unidades del mes de pago de la correspondiente
remuneración
El SII indica que lo establecido por dichos preceptos legales es aplicable cuando se trata de rentas
accesorias o complementarias a los sueldos o pensiones, entre las cuales se encuentran a modo de
ejemplo, las horas extraordinarias, primas, dietas, gratificaciones, participaciones, etc., es decir, que se
paguen a un trabajador dependiente que percibe un sueldo o una remuneración mensual en virtud del
cumplimiento de un contrato de trabajo celebrado con su empleador.
El SII concluye que las normas que se comentan no son aplicables al caso que expone el recurrente,
atendido a que el retiro de los fondos acumulados en la AFP, de acuerdo con el artículo 7° de la Ley N°
18.156, no corresponde a una renta accesoria o complementaria de aquellas a que se refieren los
artículos 45 y 46 de la Ley de la Renta. Lo anterior se basa en que el retiro de las citadas cantidades no
acceden o no están asociadas a ningún sueldo o pensión que perciban los técnicos extranjeros, y por lo
tanto, no se puede entender que los referidos fondos se han devengado en más de un período habitual
de pago. Además, dichas sumas no son canceladas por un empleador en virtud de un contrato de trabajo
como trabajador dependiente, sino que simplemente son devueltos por la respectiva AFP por así
disponerlo la norma legal precitada, y en virtud de lo dispuesto por los artículos 43 N° 1 y 74 N° 1 de la
Ley de la Renta, dichos fondos se afectan con el Impuesto Único de Segunda Categoría, el cual debe ser
retenido por las instituciones que en definitiva pagan las mencionadas sumas, esto es, las AFPs.
8. Condiciones y requisitos para la rebaja del APV en caso de socio de sociedad de
profesionales de segunda categoría. (Oficio N° 3.974 de 13.09.06)
Se trata de un contribuyente, abogado, socio de una sociedad de profesionales, que tributa en Segunda
Categoría, y consulta sobre la rebaja de su Impuesto Global Complementario el Ahorro Previsional
Voluntario del artículo 42 bis, que ha enterado dicho socio en una institución creada para ese efecto.
El SII indicó que el inciso tercero del artículo 50 de la Ley de la Renta establece en su primera parte que
los contribuyentes del artículo 42 N° 2, también podrán deducir los ahorros previsionales voluntarios a
que se refiere el artículo 42 bis de la ley precitada, siempre y cuando, reúnan las condiciones que
establecen los N°s. 3 y 4 de dicho artículo, esto es, que en el caso que los recursos previsionales
voluntarios efectuados sean retirados por tales contribuyentes, éstos queden afectos a las obligaciones
tributarias que establece dicho número 3, y por otro lado, que cuando los citados contribuyentes se
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incorporen al referido sistema de ahorro manifiesten expresamente la voluntad de acogerse a él en los
términos previstos por el N° 4 de dicho artículo.
Según dicha norma, el SII concluye que un socio persona natural de una sociedad de profesionales
clasificada en la Segunda Categoría, en su calidad de contribuyente del artículo 42 N° 2 de la Ley de
Renta, tiene derecho a hacer uso de la rebaja del Ahorro Previsional Voluntario (APV) de las rentas de la
Segunda Categoría que le correspondan en su calidad de socio, siempre y cuando dé cumplimiento a los
requisitos básicos que exige el artículo 50 de la ley del ramo, siendo uno de los más importantes que los
referidos contribuyentes junto con efectuar su APV deben realizar también cotizaciones obligatorias en
una AFP, en conformidad a las normas del Título IX del D.L. N° 3.500, de 1980.
Si no cumple con dichos requisitos, no puede hacer uso del beneficio de APV.
9. Tributación a la renta de un extranjero domiciliado en Chile. (Oficio N° 3.983 de 14.09.06)
Se trata de una persona natural de nacionalidad alemana con domicilio y residencia en Chile que se
encuentra jubilada en la República Federal Alemana, quien solicita se le instruya sobre la legalidad de
internar fondos de pensiones y ahorros directamente a través del mercado cambiario formal, sin
obligación de tributar para el contribuyente, entendiendo que tales rentas no son tributables, y si son
ingresadas mediante el mercado cambiario formal, bastaría con que los organismos que lo componen
informen a la autoridad según lo prescribe la ley y las ordenanzas particulares.
El SII responde que de acuerdo con el artículo 17 N° 17 de la Ley de la Renta, que establece que no
constituyen renta las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera, no está obligada a pagar en Chile
ningún tributo por tales ingresos. Lo anterior es sin perjuicio de la tributación que corresponda aplicar,
conforme a las normas de la Ley de la Renta, respecto de las rentas, utilidades o beneficios que reditúen
las inversiones que se realicen en el país con las rentas por los conceptos antes señalados (pensiones o
jubilaciones). En cuanto a las inversiones que traiga al país, debe tributar por ellas por las rentas
producidas en Chile.
10. IVA que afecta a operaciones de una sociedad que presta servicios profesionales para
empresas relacionadas. (Oficio N° 3.979 de 13.09.06)
Se solicita un pronunciamiento respecto de la calidad de hecho no afecto a IVA de los servicios prestados
por una Sociedad a otras entidades pertenecientes a su mismo grupo empresarial, por no enmarcarse
dentro de la hipótesis de incidencia tributaria agencia de negocios.
Señala que un grupo económico perteneciente al rubro de la construcción conformado por diversas
sociedades relacionadas en los términos que establece el artículo 100 de la Ley 18.045, planea
centralizar y concentrar ciertos servicios profesionales comunes a las sociedades del Holding. Ello, con el
objeto de uniformar y hacer más eficiente dichas labores, evitando multiplicar las funciones en cada una
de las sociedades del Holding.
Para estos efectos, se pretende constituir una sociedad de responsabilidad limitada cuyo objeto sería
prestar servicios profesionales de gerencia de recursos humanos, gerencia de finanzas y contabilidad,
gerencia de ventas, gerencia de operaciones inmobiliarias, gerencia de marketing, gerencia de negocios
y gerencia de atención a clientes, servicios que por razones comerciales, operativas y de gestión no
pueden ser externalizados a terceros ajenos al grupo empresarial. El estatuto de la Sociedad contendría
una prohibición expresa de ofrecer o prestar cualquier clase de servicios a sociedades ajenas al Holding.
El SII responde que lo que caracteriza a una agencia de negocios es ser una empresa que supone una
organización estable, que puede prestar servicios a distintas personas a la vez, y cuyo objetivo es facilitar
a sus clientes la ejecución de sus negocios, a través de la prestación de una serie de servicios de la más
variada índole, tanto civiles como mercantiles, y pudiendo realizar por si misma las operaciones
encargadas, pero por cuenta ajena. Dentro de los servicios que habitualmente presta esta clase de
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entidades se pueden mencionar los servicios de intermediación o correduría, administración, mandatos,
proporcionar personal, etc.
Al respecto, el Oficio 4845 de 2004 complementa el concepto de la siguiente manera, “...cabe precisar
que para que se esté en presencia de una agencia de negocios mercantil, tanto la doctrina nacional como
extranjera, principalmente la francesa, país donde la institución también tiene un gran desarrollo
jurisprudencial, exigen que se trate de una empresa abierta al público, esto es, que ofrezca sus servicios
al mercado”, además citando a George Ripert agrega “deben tener una instalación física donde el público
pueda encontrarlos, es decir, una oficina o escritorio”:
Concluye el SII que no se estaría en presencia de una agencia de negocios por cuanto la sociedad en
cuestión será creada con la exclusiva y expresa finalidad de prestar servicios profesionales intra-Holding,
con el fin de satisfacer una necesidad operativa del mismo, sin encontrarse abierta al público, condición
que se concretará en una prohibición contractual de ofrecer sus servicios al mercado.
En virtud de lo anterior, esta Dirección Nacional estima que los servicios descritos en la presentación que
se analiza no se encuentran afectos a IVA, salvo que individualmente considerados constituyan una de
las hipótesis descrita por el artículo 20 N° 3 y 4 de la Ley de la Renta, en relación con el artículo 2 N° 2
del D.L. 825 de 1974.
11. Impuesto Único a los Trabajadores
En la tabla habilitada en la hoja siguiente, se presentan los porcentajes de impuesto efectivos que
corresponde aplicar, dependiendo del tramo en el que se encuentre el contribuyente de acuerdo con su
renta y el monto que resulta al aplicar estos porcentajes sobre los tramos de renta dispuestos.
Director: Franco Brzovic
Distribuye: Sociedad de Fomento Fabril
Email: [email protected]
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MONTO DE CALCULO DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO
Noviembre 2006
Cantidad a rebajar (No
incluye crédito 10% de 1
Tasa de Impuesto Efectiva,
Monto de la renta líquida
Períodos
Factor UTM derogado por N° 3
máxima por cada tramo de
imponible
Art. Unico Ley N° 19.753,
Renta
D.O. 28.09.2001)
Desde
Hasta
MENSUAL
-.436.090,50 0,00
0,00
Exento
436.090,51
969.090,00 0,05
21.804,53
3%
969.090,01 1.615.150,00 0,10
70.259,03
6%
1.615.150,01 2.261.210,00 0,15
151.016,53
8%
377.137,53
12%
2.261.210,01 2.907.270,00 0,25
580.646,43
17%
2.907.270,01 3.876.360,00 0,32
3.876.360,01 4.845.450,00 0,37
774.464,43
21%
4.845.450,01
y más 0,40
919.827,93
Más de 21%
QUINCENAL
218.045,25 0,00
0,00
Exento
-.218.045,26
484.545,00 0,05
10.902,26
3%
484.545,01
807.575,00 0,10
35.129,51
6%
807.575,01 1.130.605,00 0,15
75.508,26
8%
1.130.605,01 1.453.635,00 0,25
188.568,76
12%
1.453.635,01 1.938.180,00 0,32
290.323,21
17%
1.938.180,01 2.422.725,00 0,37
387.232,21
21%
2.422.725,01
y más 0,40
459.913,96
Más de 21%
SEMANAL
-.101.754,50 0,00
0,00
Exento
226.121,10 0,05
5.087,72
3%
101.754,51
226.121,11
376.868,50 0,10
16.393,78
6%
376.868,51
527.615,90 0,15
35.237,20
8%
527.615,91
678.363,30 0,25
87.998,79
12%
904.484,40 0,32
135.484,23
17%
678.363,31
180.708,45
21%
904.484,41 1.130.605,50 0,37
1.130.605,51
y más 0,40
214.626,61
Más de 21%
DIARIO
-.14.536,40 0,00
0,00
Exento
14.536,41
32.303,10 0,05
726,82
3%
32.303,11
53.838,50 0,10
2.341,97
6%
53.838,51
75.373,90 0,15
5.033,90
8%
75.373,91
96.909,30 0,25
12.571,29
12%
96.909,31
129.212,40 0,32
19.354,94
17%
129.212,41
161.515,50 0,37
25.815,56
21%
y más 0,40
30.661,03
Más de 21%
161.515,51
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