Diapositiva 1

Revisiones Fiscales Electrónicas:
Soluciones a las Contingencias
MAT. Rodrigo Salazar P.
Noviembre 2015
OBJETIVOS
• La nueva contabilidad electrónica
• Los PAC como nuevos medios de fiscalización para el
SAT
• El buzón tributario
• Las nuevas fiscalizaciones virtuales “on real time”
• Los medios de defensa ante la fiscalización
electrónica.
Con estas prácticas el fisco perdió 230,000
millones de pesos en cinco años
Esquemas de Evasión Fiscal
Facturas Falsas
Outsourcing
SIBRAS
Pago de Dividendos
No emitir CFDI's
Dev. Y Comp.
Fraude electrónico
REFORMAS FISCALES 2016
Contabilidad Electrónica
• Envío de la contabilidad por Internet al SAT de
forma mensual.
Contabilidad Electrónica
• El pasado 30 de abril de 2015, venció el plazo
para que las personas morales y personas
físicas con actividad empresarial y profesional,
con ingresos mayores a cuatro millones de
pesos (durante el ejercicio fiscal 2013),
enviaran su contabilidad a través de la página
del SAT.
Contabilidad Electrónica
• En el Código Fiscal de la Federación (CFF), se
omitió en considerar como infracción específica el
no ingresar la contabilidad electrónica en la
página del Servicio de Administración Tributaria
(SAT).
Contabilidad Electrónica
• La autoridad pudiera imponer multas por no enviar
la contabilidad electrónica apegándose al artículo
91 del CFF, el cual señala que: “la infracción en
cualquier forma a las disposiciones fiscales diversas
a las previstas en este capítulo, se sancionará con
multa de $290.00 a $2,510.00”.
Contabilidad Electrónica
• Buzón Tributario, el cual es considerado un medio
de comunicación entre contribuyente y autoridad
fiscal
Contabilidad Electrónica
• Surgen también los supuestos de cancelación del
certificado de sello digital (CSD) dentro del numeral
17-H, pero estos últimos en la fracción X, dentro del
cual también podemos ubicar a los contribuyentes
referidos en el artículo 69-B, denominados Efos
(empresas
que
presuntivamente
facturan
operaciones simuladas) y Edos (empresas que
deducen operaciones simuladas).
Contabilidad Electrónica
• Lo anterior sirve como referencia y como
introducción al tema: la revisión electrónica
contenida en el numeral 42, fracción IX, del CFF, que
a la letra establece lo siguiente:
Contabilidad Electrónica
• Artículo 42. Las autoridades fiscales a fin de
comprobar que los contribuyentes, los responsables
solidarios o los terceros con ellos relacionados han
cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso,
determinar las contribuciones omitidas o los
créditos fiscales, así como para comprobar la
comisión de delitos fiscales y para proporcionar
información a otras autoridades fiscales, estarán
facultadas para:
Contabilidad Electrónica
• IX. Practicar revisiones electrónicas a los
contribuyentes, responsables solidarios o terceros
con ellos relacionados, basándose en el análisis de
la información y documentación que obre en poder
de la autoridad, sobre uno o más rubros o
conceptos específicos de una o varias
contribuciones.
• Con los nuevos convenios de colaboración
administrativa en materia fiscal que el
Gobierno Federal está celebrando con las
Entidades Federativas, aparecen los impuestos
coordinados como ahora se les llama, pues
hay una coordinación entre niveles de
gobierno
para cobrárselos a los
contribuyentes.
En materia de recaudación,
comprobación, determinación y cobro:
• La Entidad
facultades:
Federativa
ejercerá las siguientes
• RECAUDACIÓN,
• COMPROBACIÓN
• DETERMINACIÓN Y
• COBRO DE CONTRIBUCIONES.
En materia de recaudación,
comprobación, determinación y cobro:
• Declaraciones y pagos
a) Recibir y, en su caso, exigir las declaraciones,
avisos y demás documentos que establezcan las
disposiciones fiscales y recaudar los pagos
respectivos.
En materia de recaudación,
comprobación, determinación y cobro:
• b) Comprobar el cumplimiento
de las
disposiciones fiscales y determinar los impuestos
de que se trate, su actualización y accesorios a
cargo de los contribuyentes,
responsables
solidarios y demás obligados, con motivo del
ejercicio de sus facultades, incluso por medios
electrónicos.
Las autoridades exactoras tienen
mandatados 6 procedimientos de revisión
1. Solicitud de información al contribuyente.
2. Revisión de escritorio o gabinete.
3. Visita domiciliaria.
4. Revisión de dictámenes.
5. Visitas domiciliarias para verificar el cumplimiento de
las obligaciones fiscales en materia de expedición
de comprobantes fiscales, de presentación de
solicitudes o avisos en materia del RFC.
6. Revisiones electrónicas
Ejercicio de facultades de comprobación
Notificación a través del buzón tributario
• Las autoridades fiscales están facultadas
notificarnos de manera electrónica.
para
• Cuando las autoridades fiscales practican visitas
domiciliarias o revisiones de gabinete y conocen de
hechos u omisiones que entrañan incumplimiento
de las disposiciones fiscales, determinan, en su
caso, las contribuciones omitidas. Esta notificación
también podrá ser a través del buzón tributario.
Ejercicio de facultades de comprobación
• A través del referido buzón, el contribuyente puede
realizar consultas sobre su situación fiscal y recurrir actos
de autoridad,
es decir, interponer el procedimiento
administrativo de revocación.
• Para ingresar al buzón tributario se requiere de firma
electrónica avanzada.
• Los contribuyentes están obligados a ingresar al buzón
para notificarse de los actos y trámites de la autoridad. El
sistema genera un acuse de recibo que señala fecha y hora
de recepción de las promociones y documentos.
Ejercicio de facultades de comprobación
• El Servicio de Administración Tributaria está facultado
para establecer mecanismos alternos de comunicación,
mediante reglas de carácter general, ante eventuales
fallas temporales en el buzón tributario.
• En la fracción IV del artículo 110 del Código Fiscal de la
Federación se señala como delito fiscal el que se
modifique, destruya o se provoque la pérdida de la
información que contenga el buzón tributario, con el
objeto de obtener indebidamente un beneficio propio o
para terceras personas en perjuicio al fisco federal o bien,
se ingrese de manera no autorizada a dicho sistema a
efecto de obtener información de terceros para uso
indebido del mismo.
Ejercicio de facultades de comprobación
• Las personas físicas y morales que tengan
asignado un buzón tributario se encuentran
obligadas a consultarlo dentro de los tres días
siguientes a aquél en que reciban un aviso
electrónico enviado por el Servicio de
Administración
Tributaria
mediante
los
mecanismos de comunicación
que el
contribuyente elija de entre los que se den a
conocer mediante reglas de carácter general
(correo electrónico).
Ejercicio de facultades de comprobación
• El 27 de diciembre de 2014, se publicaron en el
Diario Oficial de la Federación los Lineamientos
que regulan el procedimiento para la adopción
de acuerdos conclusivos ante la Procuraduría
de la Defensa del Contribuyente,
Ejercicio de facultades de comprobación
Finalidad de los acuerdos conclusivos
• Artículo 1. Los Acuerdos Conclusivos, regulados en
el artículo 69-C y siguientes del Código Fiscal de la
Federación, tienen por objeto que la Procuraduría de
la Defensa del Contribuyente, como organismo
público con autonomía técnica, funcional y de
gestión, promueva, transparente y facilite la solución
anticipada y consensuada de los diferendos y
desavenencias que, durante el ejercicio de las
facultades de comprobación, puedan surgir entre
contribuyentes y autoridades fiscales.
Ejercicio de facultades de comprobación
• Asimismo, los Acuerdos son un medio alternativo para que
los contribuyentes puedan regularizar su situación fiscal.
• Para que el contribuyente, sujeto al procedimiento de
comprobación, pueda solicitar la adopción del Acuerdo
Conclusivo, es necesario que la autoridad revisora haya
consignado alguna calificación sobre hechos u omisiones,
dentro de aquél procedimiento, que pueda entrañar
incumplimiento de las disposiciones fiscales.
• Un acuerdo
momento
conclusivo puede solicitarse en cualquier
Ejercicio de facultades de comprobación
Condonación de multas
• Artículo 11. La Procuraduría cuidará en todo
momento que al suscribirse
el Acuerdo
Conclusivo, en términos de lo previsto en los
párrafos tercero y cuarto del artículo 8, el
contribuyente
obtenga
el beneficio de
condonación de multas, en los términos y bajo
los supuestos a que se refiere el artículo 69-G
del Código Fiscal de la Federación.
Ejercicio de facultades de comprobación
III. En materia de autorizaciones:
• a). Otorgar las correspondientes al pago de créditos
fiscales a plazo, ya sea diferido o en parcialidades,
debiéndose garantizar el interés fiscal, inclusive de
los contribuyentes que corrijan su situación fiscal
durante cualquier etapa dentro del ejercicio de
facultades de comprobación y hasta antes de que se
emita la resolución que determine el crédito fiscal,
en términos del CFF y su Reglamento.
Ejercicio de facultades de comprobación
• La fracción III del artículo 66-A del Código Fiscal de
la Federación precisa que una vez recibida la
solicitud de autorización de pago a plazos, ya sea
en parcialidades o diferido, de las contribuciones
omitidas y de sus accesorios, la autoridad exigirá la
garantía del interés fiscal en relación al 80% del
monto total del adeudo. El fisco federal solo
solicita la garantía del 80% adeudado puesto que
el 20% restante debe pagarse en forma inmediata,
es decir, antes de presentarse la solicitud.
Ejercicio de facultades de comprobación
• La forma "económica" de garantizar el interés fiscal es por
la vía administrativa ya que de tal forma no existe ningún
desembolso de dinero por parte del contribuyente.
• El artículo 86 del Reglamento del CFF precisa que los
contribuyentes que se encuentren en el supuesto de
corrección fiscal y aquellos que espontáneamente opten por
pagar sus créditos fiscales en parcialidades o de manera
diferida, cuando elijan como garantía del crédito fiscal el
embargo en la vía administrativa de la negociación, deberán
presentar una solicitud acompañada de la copia del
documento por el que ejercieron la opción de pago a plazo
del crédito fiscal.
Ejercicio de facultades de comprobación
• La fracción VI del artículo 66-A del CFF precisa que
no procederá la autorización para efectuar pagos de
contribuciones
en forma diferida o a plazos
tratándose de:
• a) Contribuciones que debieron pagarse en el año de
calendario en curso o las que debieron pagarse en los
seis meses anteriores al mes en el que se solicite la
autorización, excepto en los casos de aportaciones
de seguridad social.
Ejercicio de facultades de comprobación
• b) Contribuciones y aprovechamientos que se
causen con motivo
de la importación y
exportación de bienes o servicios.
• c) Contribuciones retenidas (por ejemplo ISR
sobre salarios, retenciones de IVA , retenciones
de ISR sobre honorarios, etc.), trasladadas (El
IVA que factura el contribuyente) o recaudadas.
Ejercicio de facultades de comprobación
Devolución de saldos a favor
• b). Recibir y resolver las solicitudes presentadas
por los contribuyentes respecto de la devolución
de cantidades pagadas indebidamente a la
entidad y, en su caso, efectuar el pago
correspondiente; verificar la procedencia de las
compensaciones
efectuadas
por los
contribuyentes. Asimismo, determinar y cobrar
las
devoluciones
o
compensaciones
improcedentes e imponer las multas.
Ejercicio de facultades de comprobación
Cancelación de créditos fiscales
• IV. En materia de cancelación de créditos fiscales,
la entidad la llevará a cabo de conformidad con
las disposiciones jurídicas federales aplicables.
Ejercicio de facultades de comprobación
¿En qué consiste el Secreto Fiscal?
• El artículo 69 del Código Fiscal de la Federación
dispone que el personal oficial que interviene en los
diversos trámites relativos a la aplicación de las
disposiciones tributarias está obligado a guardar
absoluta reserva en lo concerniente
a las
declaraciones y datos suministrados por los
contribuyentes
o por ter ceros con ellos
relacionados, así como los obtenidos en el ejercicio
de las facultades de comprobación.
Ejercicio de facultades de comprobación
No obstante, el artículo también señala que dicha
reserva no comprenderá:
• 1. Los casos que señalen las leyes fiscales.
• 2. Aquellos en que deban suministrarse datos a los
funcionarios encargados de la administración y de la
defensa de los intereses fiscales federales.
• 3. Aquellos en que deban suministrarse datos a las
autoridades judiciales en procesos del orden penal.
Ejercicio de facultades de comprobación
• 4. Aquellos en que deban suministrarse datos a los
Tribunales competentes que conozcan de pensiones
alimenticias.
• 5. Aquellos en que deban proporcionar a otras
autoridades expedientes, documentos o bases de
datos que lleven.
• 6. Información relativa a los créditos fiscales firmes
de los contribuyentes, que las autoridades fiscales
proporcionen a las sociedades de información
crediticia que obtengan autorización de la SHCP de
conformidad con la Ley para Regular las Sociedades
de Información Crediticia.
Ejercicio de facultades de comprobación
• 7. Información que se proporcione a terceros para
que estos la notifiquen a los contribuyentes para que
realicen las notificaciones de carácter fiscal.
• 8. Información que se proporcione a un contribuyente
para verificar la información contenida en los
comprobantes fiscales digitales por Internet que se
pretenda deducir o acreditar, expedidos a su nombre.
• 9. Tratándose de investigaciones sobre conductas
relacionadas con operaciones efectuadas con recursos
de procedencia ilícita.
Ejercicio de facultades de comprobación
• 10. Cuando, para los efectos del artículo 26 de la Ley
del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios,
la autoridad requiera intercambiar información con
la Comisión Federal para la Protección contra
Riesgos Sanitarios de la Secretaría de Salud.
• 11. Respecto a los requerimientos que realice la
Comisión Federal de Competencia Económica,
cuando el agente económico no haya proporcionado
información sobre sus ingresos a dichos órganos, o
bien, éstos consideren que se presentó en forma
incompleta o inexacta.
Ejercicio de facultades de comprobación
• 12. A la Unidad de Fiscalización de los Recursos
de los Partidos Políticos, órgano técnico del
Consejo General del Instituto Federal Electoral.
• 13. A las Salas del Tribunal Electoral del Poder
Judicial de la Federación
en los asuntos
contenciosos directamente relacionados con la
fiscalización de las finanzas de los partidos
políticos.
Ejercicio de facultades de comprobación
• 14. Cuando las autoridades fiscales ejerzan sus
facultades de comprobación respecto a precios
de transferencia (a que se refiere el artículo 179
de la Ley del Impuesto sobre la Renta), respecto
a la in formación relativa a la identidad de los
terceros
in dependientes
en operaciones
comparables y la información de los comparables
utilizados
para
motivar
la
resolución.
Ejercicio de facultades de comprobación
Lista de contribuyentes cuyos comprobantes fiscales
que emiten no tienen efecto fiscal
• El artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación
señala que la autoridad fiscal podrá presumir la
inexistencia de las operaciones amparadas con
comprobantes fiscales cuando detecte que un
contribuyente:
Ejercicio de facultades de comprobación
• "Ha estado emitiendo comprobantes sin contar
con los activos, personal, infraestructura o
capacidad material, directa o indirectamente,
para prestar los servicios o producir, comercializar
o entregar los bienes que amparan
tales
comprobantes, o
bien,
cuando
dichos
contribuyentes se encuentren no localizados.
Ejercicio de facultades de comprobación
• Los efectos de la publicación del listado son de
considerar, con efectos generales, que las
operaciones contenidas en los comprobantes
fiscales expedidos por el contribuyente en
cuestión no producen ni produjeron efecto fiscal
alguno.
Ejercicio de facultades de comprobación
• Las personas físicas o morales que hayan dado
cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales
expedidos por un contribuyente incluido en el
listado, cuentan con treinta días siguientes al de la
citada publicación para acreditar ante la propia
autoridad,
que efectivamente adquirieron los
bienes o recibieron los servicios que amparan los
citados comprobantes fiscales, o bien procederán
en el mismo plazo a corregir su situación fiscal,
mediante
la declaración o declaraciones
complementarias que correspondan.
Ejercicio de facultades de comprobación
• En caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus
facultades de comprobación, detecte que una
persona física o moral no acreditó la efectiva
prestación del servicio o adquisición de los bienes, o
no corrigió su situación fiscal, en los términos que
prevé el párrafo anterior, determinará el o los
créditos fiscales que correspondan. Asimismo, las
operaciones
amparadas en los comprobantes
fiscales antes señalados se considerarán como actos
o contratos simulados para efecto de los delitos
fiscales previstos en el CFF.
Ejercicio de facultades de comprobación
Cuando se nos determina un crédito fiscal
tenemos las opciones siguientes:
• A. Pagar la contribución. Para ello disponemos
de un plazo de 45 días, por decirlo de alguna
manera "sin que nos moleste la autoridad" pues
ese es el plazo que tenemos para promover un
juicio de nulidad, por lo que hasta antes de ello
no puede decirse que el crédito sea firme.
Ejercicio de facultades de comprobación
• B. Interponer un recurso de revocación, en un
plazo de treinta días) ante la Administración
General Jurídica del Servicio de Administración
Tributaria y como unidad receptora del trámite
la Administración Local Jurídica del Servicio de
Administración Tributaria, que nos corresponda.
Por medio de este recurso se le solicita a la
autoridad, con base en las pruebas que aporta el
contribuyente,
que reconsidere
su posición
respecto a un acto o resolución que haya emitido.
Ejercicio de facultades de comprobación
• c. Promover un juicio contencioso administrativo ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (para lo
cual tenemos el plazo de 45 días referido con la probabilidad
de que disminuya en lo futuro a 30, según lo comentamos).
• El que interpongamos primeramente un recurso de
revocación no nos quita el derecho a promover
posteriormente un juicio contencioso administrativo.
• La autoridad está obligada a resolver el procedimiento de
revocación, pero, si esta contestación no se hace dentro de
un plazo de tres meses, según lo precisa el artículo 131 del
Código Fiscal de la Federación, el contribuyente puede
asumir que su recurso fue negado (negativa ficta).
Ejercicio de facultades de comprobación
Tiene en consecuencia dos opciones:
1. Esperar a que le llegue la resolución (negativa expresa).
2. Impugnar la negativa ficta.
• Si el contribuyente decide esperar la resolución podría ser
una negativa expresa pero, también es posible que lo que
reciba sea una afirmativa expresa, es decir, una resolución
que le resulte favorable.
• Una vez obtenida la resolución, de ser negativa, el
contribuyente podrá acudir a demandar la nulidad ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en el plazo
que corresponda de acuerdo con lo antes comentado.
Ejercicio de facultades de comprobación
• VIII. En materia de juicios, la entidad intervendrá
como parte en los que se susciten con motivo de las
facultades delegadas por virtud de este Convenio.
De igual manera, ésta asumirá la responsabilidad
en la defensa de los mismos, sin perjuicio de la
intervención que corresponde a la Secretaría. Para
este efecto la entidad contará con la asesoría legal
de la Secretaría.
Ejercicio de facultades de comprobación
Existen dos tipos de amparo:
• 1. Amparo directo
• Esta modalidad de amparo se interpone ante un Tribunal
Colegiado de Circuito. Esta es la vía para combatir
sentencias definitivas y resoluciones que ponen fin a un
juicio, dictados por tribunales administrativos. Por ejemplo,
si entramos en controversia con la autoridad fiscal y
entablamos un juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa y este resuelve en nuestra
contra, podemos interponer un juicio de amparo directo
contra esa resolución. También es procedente contra
resoluciones de los tribunales laborales.
Ejercicio de facultades de comprobación
2. Amparo indirecto
• Este tipo de amparo se promueve antes un
Juzgado de Distrito, en aquellos casos en los que
se reclama la inconstitucionalidad de una ley o de
una norma tributaria.
• El artículo 13 de la Ley Federal del Procedimiento
Contencioso Administrativo establece que una
demanda de nulidad:
Ejercicio de facultades de comprobación
• "Deberá presentarse dentro de los plazos que a
continuación se indican:
• I De cuarenta y cinco días siguientes a aquél en el que
se dé alguno de los supuestos siguientes:
• a) Que haya surtido efectos la notificación de la
resolución impugnada,
de conformidad con lo
dispuesto en esta Ley, inclusive
cuando
se
controvierta simultáneamente como primer acto de
aplicación una regla administrativa de carácter
general.
Ejercicio de facultades de comprobación
• b) Hayan iniciado su vigencia el decreto, acuerdo,
acto o resolución administrativa
de carácter
general impugnada cuando sea auto aplicativa.
• II. De cuarenta y cinco días siguientes a aquél en
el que surta efectos la notificación de la
resolución de la Sala o Sección que habiendo
conocido una queja, decida que la misma es
improcedente y deba tramitarse como juicio.
Para ello deberá prevenir al promovente para que
presente demanda en contra de la resolución
administrativa que tenga carácter definitivo.
Ejercicio de facultades de comprobación
Recurso de revisión
• IX. En materia del recurso de revisión, la entidad se
encuentra facultada para interponer dicho recurso
en contra de sentencias y resoluciones, ante el
Tribunal Colegiado de Circuito competente, por
conducto de las Salas, Secciones o Pleno del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
en relación con los juicios en que la propia
entidad haya intervenido como parte.
Ejercicio de facultades de comprobación
El artículo 81 de la Ley de Amparo, dispone que:
"Procede el recurso de revisión:
l. En amparo indirecto, en contra de las resoluciones
siguientes:
• a) Las que concedan o nieguen la suspensión
definitiva; en su caso, deberán impugnarse los
acuerdos pronunciados en la audiencia incidental;
• b) Las que modifiquen o revoquen el acuerdo en
que se conceda o niegue la suspensión definitiva, o
las que nieguen la revocación o modificación de esos
autos.
Ejercicio de facultades de comprobación
• II. En amparo directo, en contra de las sentencias
que resuelvan sobre la constitucionalidad
de
normas generales que establezcan la interpretación
directa de un precepto de la Constitución Política
de los Esta dos Unidos Mexicanos o de los derechos
humanos
establecidos
en
los
tratados
internacionales de los que el Estado Mexicano sea
parte, u omitan decidir sobre tales cuestiones
cuando hubieren sido planteadas, siempre que fijen
un criterio de importancia y trascendencia, según lo
disponga la Suprema Corte de Justicia de la Nación.
¡GRACIAS!