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NOVEDADES EN LA DEDUCCIÓN POR I+D+i EN LA LEY 14/2013
DE APOYO AL EMPRENDEDOR
Octubre -2013
El pasado 28 de septiembre se publicó en el BOE la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de
apoyo al emprendedor, que ha introducido una nueva modalidad de la Deducción por I+D+i en
la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades.
1. RÉGIMEN ANTERIOR
Hasta el momento, el artículo 35 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante
LIS), permite la aplicación de una deducción en la cuota íntegra, por gastos incurridos en
actividades de I+D+i, diferenciando al respecto:
a) Deducción por Investigación y Desarrollo (I+D)
Por lo que se refiere a la deducción por Investigación y Desarrollo (I+D), se toman
como base los gastos efectivamente satisfechos en la realización de actividades de I+D,
aplicando los siguientes porcentajes:
•
30% de los gastos incurridos en el período, con la particularidad de que si los
gastos son mayores que la media de los 2 ejercicios anteriores, se aplica un tipo de
deducción del 50% sobre el exceso.
•
20% de los gastos incurridos en personal investigador.
•
10% de los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los
inmuebles y terrenos, siempre que estén afectos exclusivamente a la actividad de
I+D.
Por su parte, en la Deducción por Innovación Tecnológica (i), se toma como base los
gastos efectivamente satisfechos en la realización de dichas actividades de Innovación,
pero aplicando un porcentaje único del 12%.
b) Límite conjunto en la aplicación de la deducción por I+D+i
El artículo 44 LIS establece un límite conjunto en la aplicación de todas las deducciones
en la cuota íntegra del Impuesto, de forma que el importe de las deducciones no
puede exceder del 35% de la cuota íntegra del impuesto, minorada previamente en la
deducción por doble imposición de dividendos y las bonificaciones. Ese límite conjunto
pasará a ser del 60% de la cuota íntegra cuando la deducción por I+D+i del ejercicio
exceda del 10% de la cuota íntegra.
No obstante, debe indicarse que transitoriamente, el Real Decreto Ley 12/2012 ha
endurecido aún más ese límite conjunto para los ejercicios 2012 y 2013, reduciéndolo
al 25% y 50% de la cuota íntegra, según la deducción por I+D+i del ejercicio sea o no
superior al 10% de la cuota íntegra, respectivamente.
2. NOVEDADES INTRODUCIDAS POR LA LEY 14/2013 DE APOYO AL EMPRENDEDOR
Como hemos visto anteriormente, la aplicación del límite conjunto anterior, estaba
propiciando situaciones en algunas empresas, que venían presentando declaraciones de
Impuesto sobre Sociedades en las que entraba en juego el límite, razón por la cual, no se
aplicaban las deducciones por I+D+i en su totalidad, y se venían acumulando deducciones
para otros ejercicios posteriores, sin que las mismas puedan ser aplicadas. O incluso,
también estaba ocurriendo que empresas estaban obteniendo unos resultados contables
con pérdidas, por lo que su cuota íntegra es de 0 Euros, y en definitiva, no pueden aplicar
nunca esas deducciones.
Pues bien, para favorecer a este tipo de empresas de base científico-tecnológica, y
propiciar que las deducciones de I+D+i se conviertan en una verdadera ayuda, se introduce
por la Ley 14/2013 las siguientes posibilidades:
i)
En caso de cuota íntegra positiva, en la que se aplica el límite conjunto, se puede optar
por solicitar la aplicación de las deducciones por I+D+i sin límite conjunto del 25%,
pero con una reducción del 20% respecto del importe inicial de la deducción.
ii) En caso de cuota íntegra negativa, es decir, de insuficiencia de cuota, se puede optar
por solicitar su abono en efectivo, siempre que haya transcurrido al menos 1 año sin
haberse podido aplicar la deducción de I+D+i.
Para poder aplicar las ventajas anteriormente descritas, deben concurrir los siguientes
requisitos:
•
De una parte, sólo se aplica a las deducciones por I+D+i generadas a partir del 1 de
enero de 2013, por lo que no es aplicable a deducciones de ejercicios anteriores.
Además, es necesario que haya transcurrido 1 año desde que se generó la deducción,
sin que se haya podido aplicar.
•
La plantilla media o, alternativamente, la plantilla media adscrita a labores de I+D+i, no
se vea reducida desde el final del período de generación de la deducción (por ejemplo
31-12-2013) hasta los 2 años siguientes (31-12-2015).
•
Que un importe equivalente a la deducción aplicada o abonada, se destine a gastos de
I+D+i o en la adquisición de inmovilizado material o activos intangibles, excluidos los
inmuebles, exclusivamente afectos a actividades de I+D+i.
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•
Que se haya obtenido un informe motivado sobre la calificación de la actividad como
de I+D+i o un acuerdo previo de valoración, ex artículo 35.4.c) LIS.
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La información contenida en esta circular es de carácter informativo, sin que constituya opinión profesional ni
asesoría jurídica.
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