Información

NUEVAS DISPOSICIONES PARA EL REGISTRO DE ESTADOS FINANCIEROS EN LA AIN (AUDITORIA
INTERNA DE LA NACION)
Mayo 2016
Con fecha 30 de mayo el Poder Ejecutivo emitió el Decreto N°156/016 reglamentando la obligación de las entidades a registrar sus estados
contables (o financieros) en la Auditoría Interna de la Nación (AIN).
Esta obligación a registrar los estados financieros (EEFF) en la AIN (anteriormente correspondía hacerlo en la Inspección General de Hacienda)
no es algo nuevo, sino que se trata de un paso más en la evolución normativa del Uruguay, como se puede observar en el Cuadro 3.
La evolución mencionada anteriormente recorre un camino donde han mutado las entidades obligadas a presentar tanto por el tipo
de entidad, por las condiciones exigidas y por las sanciones existentes a las cuales se enfrentan las entidades que no cumplan lo
dispuesto en la normativa.
En el reciente decreto se reglamenta la potestad de la DGI (Dirección General Impositiva) de suspender la vigencia del certificado
anual a las entidades que omitieron registrar sus EEFF, otorgada a la DGI desde el año 2011, cuando la AIN le notifica el acto de
imposición de la multa, entre otras sanciones mencionadas en el Cuadro 2.
Parecería entonces con esta nueva disposición que aquellas entidades que en el pasado habían optado por no presentar sus EEFF a
sabiendas de estar en falta, y que cumplan las condiciones del presente decreto mencionadas en el Cuadro 1, comenzarán a registrar
los mismos.
Se trata de un paso adicional procurando la transparencia con el fin de que se registren los EEFF de las entidades no sometidas al
control del Banco Central del Uruguay, que ya reportan a éste.
Este paso será incluso “doble” considerando que los EEFF se deberán registrar próximamente en la Central de Balances Electrónica
(Cbe) bajo la taxonomía “XBRL” dando lugar a una convergencia a la información presentada, la cual seguramente tenga múltiples
usos por parte de aquellos que deseen adquirirlos con un formato universal, tanto con fines de académicos, estadísticos, comerciales
y también para los estudios de precios de transferencia.
Cr. Javier Wajner
1
Cuadro 1. OBLIGACIÓN DE REGISTRAR LOS ESTADOS FINANCIEROS (O CONTABLES) EN LA AIN1
Decreto 156/016 del 30 / 05 / 2016
ENTIDAD
 Sociedades comerciales (Ley N°
16.060)
 Sociedades y asociaciones
civiles
 Fundaciones
 Cooperativas
 Sociedades y asociaciones
agrarias (Ley N° 17.777)
 Entidades no residentes
(cumplan condiciones art. 2° Ley
N° 18.930)
 Fideicomisos (Ley 17.703)
 Fondos de inversión
TIPO
CONDICIONES
OBLIGACIÓN
DE
REGISTRAR
BALANCE
PLAZO
REGISTRACIÓN
1. INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS ANUALES
> 26.300.000 UI5
NO SOMETIDA A
REGULACIÓN POR EL
BANCO CENTRAL DEL
URUGUAY
O
2. INGRESOS ANUALES
> 4.000.000 UI5
(SIEMPRE QUE AL MENOS EL
90% DE LOS MISMOS
GENEREN RENTAS QUE NO
SEAN DE FUENTE URUGUAYA)
VIGENCIA
 EN SOCIEDADES
COMERCIALES:
REGISTRA
BALANCE EN
AIN
180 DÍAS
CORRIDOS DEL
CIERRE DEL
EJERCICIO
ECONÓMICO
EJERCICIOS
CERRADOS*
 PARA EL RESTO
DE ENTIDADES:
EJERCICIOS
INICIADOS*
SOMETIDA AL CONTROL,
SUPERVISIÓN Y/O
SUPERINTENDENCIA
DEL BANCO CENTRAL
DEL URUGUAY2
N/A
NO REGISTRA
BALANCE EN
AIN
N/A
*LUEGO DE LOS 10 DÍAS DE LA PUBLICACION DE LA RESOLUCION DE LA AIN EN EL DIARIO OFICIAL3
2
Cuadro 2. SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE PRESENTACIÓN CUANDO CORRESPONDA
INCUMPLIMIENTO DE REGISTRAR LOS ESTADOS FINANCIEROS EN EL PLAZO FIJADO
1. MULTA DE 2.000 UI.
2. EN CASO DE REITERARSE EL INCUMPLIMIENTO EN UN PERIODO DE 5 AÑOS CALENDARIO, MULTA DE 3.000 UI (NO SERA
ACUMULABLE CON LA ANTERIOR).
INCUMPLIMIENTO DE LA PROHIBICIÓN DE DISTRIBUIR UTILIDADES
Art. 6 - PROHIBICIÓN DE DISTRIBUIR UTILIDADES, AQUELLOS OBLIGADOS QUE POR SU NATURALEZA, PUEDAN DISTRIBUIR UTILIDADES,
PERO NO CUMPLAN CON LA OBLIGACIÓN DE REGISTRAR EN EL PLAZO FIJADO, NO PODRAN HACERLO HASTA TANTO CUMPLAN DICHA
OBLIGACIÓN.
1. MULTA DE 125.000 UI.
2. EN CASO DE REITERARSE EL INCUMPLIMIENTO EN UN PERÍODO DE 5 AÑOS CALENDARIO, MULTA DE 250.000 UI (NO
SERA ACUMULABLE CON LA ANTERIOR)
SUSPENSIÓN DE CERTIFICADO ANUAL POR DGI
NOTIFICADO EL ACTO DE IMPOSICIÓN DE LA MULTA DE AQUELLOS OBLIGADOS QUE HUBIERAN OMITIDO REGISTRAR SUS
ESTADOS FINANCIEROS, SE LE DA LA SUSPESIÓN DE LA VIGENCIA DEL CERTIFICADO ANUAL.
3
NOTA 1: REGISTRO DE ESTADOS CONTABLES DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ART. 97 BIS DE LA LEY N° 16.060 (LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES), EN EL ART. 24 DE LA
LEY N°18.930 (LEY DE TRANSPARENCIA FISCAL) Y EN EL ART. 215 DE LA LEY N° 19.355 (LEY DE PRESUPUESTO NACIONAL 2015-2019), A CARGO DE LA AIN COMO ÓRGANO ESTATAL
DE CONTROL
NOTA 2: INCLUYE ENTRE OTROS LAS INSTITUCIONES DE INTERMEDIACIÓN FINANCIERA (IIF), LAS EMPRESAS ASEGURADORAS, LAS ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE AHORRO
PREVISIONAL (AFAP) Y LOS INTERMEDIARIOS DE VALORES.
NOTA 3: SEGÚN EL ART. 9, VIGENCIA, RESPECTO A LAS SOCIEDADES COMERCIALES, EL REGIMEN ESTABLECIDO EN EL PRESENTE DECRETO, COMENZARÁ A REGIR PARA LOS
EJERCICIOS ECONOMICOS CERRADOS A PARTIR DEL DIA HABIL SIGUIENTE A LA FECHA DE PUBLICACION EN EL DIARIO OFICIAL DE LA RESOLUCION QUE DICTE LA AUDITORIA
INTERNA DE LA NACION REGLAMENTANDO LOS ASPECTOS INDICADOS EN EL ART. 5 (REQUISITOS PARA LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS CONTABLES).
RESPECTO A LOS OBLIGADOS COMPRENDIDOS EN EL ARTICULO 24 DE LA LEY N°19.930 DE 17 DE JULIO DE 2012 (SOCIEDADES COMERCIALES, SOCIEDADES AGRARIAS,
FIDEICOMISOS, FONDOS DE INVERSIÓN), EN LA REDACCIÓN DADA POR EL ART. 215 DE LA LEY N° 19.355 DE 19 DE DICIEMBRE DE 2015 (SOCIEDADES COMERCIALES, SOCIEDADES
CIVILES Y ASOCIACIONES CIVILES, FUNDACIONES, COOPERATIVAS, SOCIEDADES Y ASOCIACIONES AGRARIAS, ENTIDADES NO RESIDENTES, FIDEICOMISOS, FONDOS DE
INVERSIÓN), EL DECRETO COMENZARÁ A REGIR PARA LOS EJERCICIOS ECONOMICOS INICIADOS A PARIR DE LA REFERIDA FECHA.
NOTA 4: ART. 2 COMETIDOS DE LA AUDITORIA INTERNA DE LA NACIÓN:
a)
RECIBIR Y REGISTRAR LOS ESTADOS CONTABLES FORMULADOS CONFORME A LAS NORMAS CONTABLES ADECUADAS. LA RECEPCIÓN DE LOS ESTADOS Y DE LA
DOCUMENTACIÓN, NO IMPLICA EXPEDIRSE SOBRE SU CONTENIDO O VERACIDAD.
b)
EXPEDIR UNA CONSTANCIA CERTIFICANDO EL REGISTRO DE LOS ESTADOS CONTABLES RESPECTIVOS.
c)
PROPORCIONAR AL INTERESADO QUE LO SOLICITE COPIA DE LA INFORMACIÓN REGISTRADA
d)
EVACUAR LAS CONSULTAS QUE EFECTÚEN LOS INTERESADOS, CONFORME LO PERMITAN LAS HERRAMIENTAS INFORMÁTICAS IMPLEMENTADAS EN EL REGISTRO.
e)
APLICAR LAS SANCIONES PREVISTAS EN EL PRESENTE DECRETO
NOTA 5: SE DEBERÁN A CONSIDERAR LOS INGRESOS GENERADOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR. EL VALOR DE LA UI APLICABLE, SERÁ EL VIGENTE A LA FECHA DE CIERRE DEL
EJERCICIO.
NOTA 6: ART. 11, DEROGACIONES, DECRETOS N°253/001 DE 4 DE JULIO DE 2001 Y DECRETO N°353/001 DE 6 DE SETIEMBRE DE 2001, ASI COMO TODA OTRA NORMA REGLAMENTARIA
QUE CONTRAVENGA EL PRESENTE DECRETO.
4
Cuadro 3. EVOLUCIÓN DE LA OBLIGACIÓN PARA REGISTRAR ESTADOS FINANCIEROS EN LA
AUDITORIA INTERNA DE LA NACIÓN (1989-2016)
NORMATIVA
LEY
NOMBRE
DEC.
REGLAMENTA
RIOS
ART. 97 BIS, LEY 16.060
DE 4 DE SETIEMBRE DE
1989
LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES
D.335/990
ART. 61, LEY N° 17.243
DE 29 DE JUNIO DE 2000
SERVICIOS PUBLICOS Y PRIVADOS,
SEGURIDAD PUBLICA Y
CONDICIONES EN LAS QUE SE
DESARROLLAN LAS ACTIVIDADES
PRODUCTIVAS
-
ART. 151, LEY N° 19.149
DE NOVIEMBRE DE
20134
RENDICIÓN DE CUENTAS Y
BALANCE DE EJECUCIÓN
PRESUPUESTAL
-
ART. 215, LEY N° 19.355
DE DICIEMBRE DE 20155
LEY DE TRANSPARENCIA FISCAL
LEY DE PRESUPUESTO NACIONAL
ACTIVOS AL CIERRE DE C/EJERCICIO
ANUAL
> 30.000 UR
O
INGRESOS OPERATIVOS NETOS
DURANTE EL PERÍODO
>100.000 UR
 SOCIEDADES COMERCIALES
RENDICIÓN DE CUENTAS Y
BALANCE DE EJECUCIÓN
PRESUPUESTAL
D.247/12
D.156/016
CONDICIONES
PLAZO
REGISTRACIÓN
SANCIONES
PODER EJECUTIVO ESTABLECERÁ
MONTOS MÍNIMOS DE ACTIVOS O
INGRESOS
D.362/000
ART. 500, LEY N°18.362
DE 6 DE OCTUBRE DE
20083
ART. 24, LEY 18.930 DE
17 DE JULIO DE 2012
ENTIDAD












SOCIEDADES COMERCIALES
SOCIEDADES AGRARIAS
FIDEICOMISOS
FONDOS DE INVERSIÓN
SOCIEDADES COMERCIALES
SOCIEDADES Y ASOCIACIONES AGRARIAS
FIDEICOMISOS
FONDOS DE INVERSIÓN
SOCIEDADES CIVILES, ASOCIACIONES CIVILES
FUNDACIONES
COOPERATIVAS
ENTIDADES NO RESIDENTES (SEGÚN ART.2 DE LA LEY
18.930)
SE TRATA DE ENTIDADES NO SOMETIDAS A LA REGULACIÓN
DEL BCU
5
180 DÍAS
SIGUIENTES A
LA
FINALIZACIÓN
DE SU
EJERCICIO
ECONÓMICO
SEGÚN ART. 412 DE LA
LEY 16.0601
PODER EJECUTIVO ESTABLECERÁ
MONTOS MÍNIMOS DE ACTIVOS O
INGRESOS2
INGRESOS NO COMPRENDIDOS EN
LOS HECHOS GENERADORES DE
IRPF Y IRAE
> 4.000.000 UI
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS ANUALES
> 26.300.000 UI5
O
INGRESOS ANUALES
> 4.000.000 UI
(SIEMPRE QUE AL MENOS EL 90%
DE LOS MISMOS GENEREN RENTAS
QUE NO SEAN DE FUENTE
URUGUAYA)
180 CORRIDOS
DEL CIERRE DEL
EJERCICIO
ECONÓMICO
-POR INCUMPLIMIENTO
DE REGISTRAR LOS EEFF
EN PLAZO
-POR INCUMPLIMIENTO
DE DISTRIBUIR
UTILIDADES
-SUSPENSIÓN DE
CERTIFICADO ANUAL
POR DGI 6
NOTA 1: SEGÚN ART. 412 DE LA LEY 16.060, EL ÓRGANO ESTATAL DE CONTROL, EN CASO DE VIOLACIÓN DE LA LEY, EL ESTATUTO O EL REGLAMENTO, PODRÁ APLICAR A LA
SOCIEDAD, SUS ADMINISTRADORES, DIRECTORES O ENCARGADOS DE SU CONTROL PRIVADO, SANCIÓN DE APERCIBIMIENTO CON PUBLICACIÓN Y MULTA. LAS RESOLUCIONES
FIRMES QUE IMPONGAN LAS MULTAS CORRESPONDIENTES, TENDRÁN EL CARPACTER DE TITULO EJERCUTIVO, CONFIRIÉNDOSE AL ÓRGANO ESTATAL DE CONTROL ACCIÓN
EJECUTIVA PARA SU COBRO.
LA REGLAMENTACIÓN DEBERÁ TIPIFICAR LAS INFRACCIONES QUE DARÁN MÉRITO A LA APLICACIÓN DE SANCIONES ADMINISTRATIVAS, ASÍ COMO, EN CADA CASO, LA
ENTIDAD Y MONTO DE ESTAS ÚLTIMAS. EL MONTO DE LAS MULTAS A ESTABLECER DEBERÁ GRADUARSE DE ACUERDO A LA ENTEDIDAD DE LA INFRACCIÓN Y SU MÁX. NO
PODRÁ SUPERAR EL IMPORTE EQUIVALENTE A 10.000 UR (DIEZ MIL UNIDADES REAJUSTABLES).
EL ÓRGANO ESTATAL DE CONTROL NO DICTARÁ RESOLUCIÓN EN ULTERIORES TRÁMITES SOMETIDOS A SU FISCALIZACIÓN, SI PREVIAMENTE, LAS SOCIEDADES
INCUMPLIDORES NO HAN ABONADO LAS MULTAS PENDIENTES QUE HAYAN SIDO IMPUESTAS POR RESOLUCIÓN FIRME DEL ÓRGANO DE CONTROL.
NOTA 2: PARA CUMPLIR CON LA OBLIGACIÓN SE FIJA EN 1.000 IU EL MONTO MÍN. DE LAS SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO, PUDIENDO LLEGAR HASTA 3.000 UI EN CASO DE
REINTERACIÓN.
NOTA 3: SUSTITÚYESE EL ART. 97 BIS DE LA LEY 16.060, DE 4 DE SETIEMBRE DE 1989, EN LA REDACCIÓN DADA POR EL ART. 61 DE LA LEY 17.243, DE 29 DE JUNIO DE 2000.
NOTA 4: SUSTITÚYESE EL ART. 97 BIS DE LA LEY 16.060, DE 4 DE SETIEMBRE DE 1989, EN LA REDACCIÓN DADA POR EL ART. 61 DE LA LEY 17.243, DE 29 DE JUNIO DE 2000 Y
POR EL ART. 500 DE LA LEY 18.362, DE 6 DE OCTUBRE DE 2008.
NOTA 5: ART. 24 DE LA LEY 18.930 CON LA REDACCIÓN DADA POR EL ART. 215 DE LA LEY 19.355 DE DICIEMBRE 2015.
NOTA 6: CORRESPONDE APLICAR LAS SIGUIENTES SANCIONES:
I)
II)
III)
INCUMPLIMIENTO DE REGISTRAR LOS ESTADOS CONTABLES EN EL PLAZO FIJADO, A) MULTA DE 2.000 UI, B) EN CASO DE REITERARSE EL INCUMPLIMIENTO EN
UN PERIODO DE 5 AÑOS CALENDARIO, MULTA DE 3.000 UI (NO SERA ACUMULABLE CON LA ANTERIOR).
INCUMPLIMIENTO DE LA PROIHIBICIÓN DE DISTRIBUIR UTILIDADES, A) MULTA DE 125.000 UI, B) EN CASO DE REITERARSE EL INCUMPLIMIENTO EN UN
PERIODO DE 5 AÑOS CALENDARIO, MULTA DE 250.000 UI (NO SERA ACUMULABLE CON LA ANTERIOR).
SUSPENSIÓN DE CERTIFICADO ANUAL POR DGI, NOTIFICADO EL ACTO DE IMPISICIÓN DE LA MULTA DE AQUIELLOS OBLIGADOS QUE HUBIERAN OMITIDO
REGISTRAR SUS ESTADOS CONTABLES, SE LE DA LA SUSPENSIÓN DE LA VIGENCIA DEL CERTIFICADO ANUAL.
6