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ETERIA Nº 2
Noviembre
2012
SUMARIO
1. CONSEJOS PRÁCTICOS FISCAL.
2. CONSEJOS COACHING DE NEGOCIOS
3. PROYECTO NORMATIVO DE CAMBIO DE TRIBUTACIÓN EN EL IRPF DE LAS
PLUSVALÍAS GENERADAS EN UN MISMO AÑO
Se prevé la subida de impuestos a las plusvalías generadas en un mismo año.
4. EXENCIÓN EN EL IRPF DE LAS INDEMNIZACIONES POR DESPIDO O CESE DEL
TRABAJADOR
Una nota informativa de la Agencia Tributaria concreta las condiciones para el
reconocimiento de la exención por indemnización por despido.
5. HACIENDA PODRÁ CONOCER SALDOS Y MOVIMIENTOS DE LAS TARJETAS DE
COMPRA DE GRANDES ALMACENES
Una Sentencia de la Audiencia Nacional conocida recientemente obliga a dar información
de tarjeta con compras superiores a 30.000 euros anuales.
6. NOVEDADES TRIBUTARIAS INTRODUCIDAS POR LA LE 7/2012 de 29 de OCTUBRE
DE MODIFICACIÓN DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA Y PRESUPUESTARIA Y DE
ADECUACIÓN DE LA NORMATIVA FINANCIERA PARA LA INTENSIFICACIÓN DE LAS
ACTUACIONES EN LA PREVENCIÓN Y LUCHA CONTRA EL FRAUDE
En el aplazamiento de una deuda tributaria o de la Seguridad Social garantizado
mediante una hipoteca inmobiliaria, la entidad acreedora (AEAT o Seg. Social) no queda
sujeta al impuesto.
7. TRIBUTACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Y EN EL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS DE LA ADQUISICIÓN DE VIVIENDA
HABITUAL Y PLAZA DE GARAJE DESTINADOS AL DESARROLLO SIMULTÁNEO DE UNA
ACTIVIDAD PROFESIONAL
La Dirección General de Tributos pormenoriza el tratamiento de este supuesto.
8. TRATAMIENTO COMO INMOVILIZADO MATERIAL DE LAS REFORMAS REALIZADAS
EN UN LOCAL ARRENDADO
Las obras realizadas en un local con un contrato de arrendamiento que se considere
“operativo” tendrán la consideración de inmovilizado material.
1.
CONSEJOS PRÁCTICOS FISCAL:
RECAUDACIÓN DE HACIENDA
EMBARGO DE CRÉDITOS CON TERCEROS
En aquellos casos en los que su empresa haya recibido un requerimiento en el qué Hacienda le
exige le pague los importes que usted adeuda a uno de los proveedores.
¿Cómo se debe actuar en estos casos?.
•
Habrá obligación de ingresar a Hacienda solamente las deudas qué existan a la fecha de
recepción de la notificación, incluidas las que provengan de servicios o de entregas de
bienes que ya haya recibido, aunque éstos no hayan sido facturados.
Embargo de créditos:
Requerimiento. Su empresa ha recibido una diligencia de embargo en la que Hacienda le exige
que le facilite los datos de los importes que ha de pagar a uno de sus proveedores, para que los
retenga y los ingrese en el Tesoro Público hasta cubrir un determinado importe
Recomendación.- Pues bien, tenga siempre en cuenta que Hacienda sólo puede exigirle el
pago de aquellas deudas devengadas antes de la fecha de la notificación y que estén
pendientes de pago.
Tenemos que contestar siempre.-En todos los casos, tenga o no deudas, conteste siempre. Así
evitaremos sanciones “por falta de atención al requerimiento”
Recomendación.- Es importante recordar que su empresa en caso contrario también puede
ser solidaria del pago de las deudas del proveedor embargado, sí impide o dificulta que
Hacienda embargue sus créditos
Solamente las deudas que estén recogidas en contabilidad el día de la Notificación
Para nuevas adquisiciones.- Es muy probable que el importe que le exijan retener sea superior a
las cantidades que adeuda a su proveedor. ¿Significa eso que si después su empresa efectúa una
nueva compra deberá volver a retener el pago hasta llegar al importe solicitado? ¡CUIDADO!
Actúe con tranquilidad. Usted sólo deberá pagar a Hacienda las deudas contraídas con el
proveedor hasta el momento en que se recibe la notificación, pero no las posteriores. Por tanto,
sólo deberá retener las deudas que aparezcan en la contabilidad el día que se recibe la
notificación.
Ejemplo. El 5 de noviembre (fecha en la que usted adeuda a su proveedor 1.500 euros) recibe la
Diligencia de embargo por 10.000 euros.
Recomendación. Suponiendo a la semana siguiente reciba nuevas mercancías por 8.000
euros, recuerde que sólo deberá ingresa a Hacienda los 1.500 euros que le adeudaba a
fecha 5 de noviembre, ya que este era el importe que adeudaba a la fecha de la recepción
de la mercancía
Para operaciones no contabilizadas
Puede ocurrir que se su empresa hubiera recibido un bien o servicio y que a la fecha de la
recepción del requerimiento no tenga todavía la factura y por tanto no se haya contabilizado.
Como la operación ya se producido deberá incluir el importe de la factura en el importe a pagar a
Hacienda y no al proveedor
Recomendación.- A la hora de contestar el requerimiento, asegúrese de que no quedan
pendientes de contabilizar entregas recibidas y conformes del proveedor antes de la
fecha del requerimiento
De igual manera, sí usted formalizó un pedido y a la fecha de la notificación todavía no lo ha
recibido, no deberá retener nada, ya que todavía no ha nacido la obligación de pago.
Plazo de pago:
Esperaremos al vencimiento.- Sí en la fecha en la de recepción de la notificación, la deuda
contraída con el proveedor, ya estaba vencida, deberá de ingresar en la cuenta del Tesoro Público
de forma inmediata el importe adeudado al proveedor.
Recomendación.- No obstante sí todavía quedan días para el vencimiento pactado con el
proveedor, no anticipe el importe. Podrá realizar el pago en la fecha de vencimiento
pactada con el proveedor.
Pagaré o letra.- Sí en pago de la deuda contraída con el proveedor usted hubiera librado un
pagaré o una letra de cambio aceptada, el tratamiento es distinto: su empresa no debería ingresar
nada a Hacienda, ya que está obligada a pagar a quine le presente el pagaré o la letra aceptada.
Recomendación.- Comunique a Hacienda que la operación se formalizó mediante pagaré
o letra aceptada y que, por tanto, usted saldó su deuda con el proveedor contra la
entrega de dicho documento.
2.
CONSEJOS COACHING DE NEGOCIOS:
PREÁMBULO AL CONSEJO COACHING DE NEGOCIOS
La razón de ser de ETERIA CONSULTORES no es otra que el apoyo al empresario.
Una de las importantes facetas de la Dirección de la Empresa debe ser, además de la técnica, la
humanista. Entender de personas, de nosotros mismos, es un conocimiento irrenunciable de todo
empresario.
Una empresa que no pase por uno de sus mejores momentos, precisa cambios. Una empresa no
cambia con el esfuerzo de una única persona, deben cambiar todos los que conforman esa
empresa. Es un esfuerzo de todos.
Lo que sí le aseguramos es que ese cambio empieza por usted.
EL CAMBIO EN TU EMPRESA, PASA POR TI.
Si a mí me cuesta, puedo imaginarme el esfuerzo que deben realizar otras personas para no caer,
día tras día, en los mismos hábitos improductivos de siempre.
Leo material en relación a ello, machaco a mis clientes para que se esfuercen, pero aun
predicándolo, me sigue costando no caer en los mismos hábitos improductivos de siempre.
La costumbre, comodidad y repetición de esos hábitos día tras día, lo llamamos nuestra “zona de
confort”. No quiere decir que esa “zona de confort” en la que estamos y gozamos (o padecemos)
nos reporte tranquilidad, seguridad, bienestar. La mayoría de las veces, es al contrario. Pero la
toleramos porque la conocemos. Es parte importante de nuestra vida.
Se le llama zona de confort a aquella forma y estilo de vida en el que estamos sumidos desde hace
tiempo y, sabemos que mañana, pasado, la semana que viene será igual y pasará lo mismo que
todos los días anteriores. Sin sorpresas. Repetitivo. Sin nuevos riesgos que no estemos asumiendo
ya hoy. Riesgos conocidos y medidos. Nos cargamos de resignación. Tan solo mantenemos la
esperanza de que un golpe de suerte me cambie esta ritmo de vida.
Nuestro día a día, nuestra actitud, nuestro conformismo, nuestra irresponsabilidad (aunque suene
fuerte) nos mantiene en ese bucle del que somos incapaces salir.
Pero, llega la buena noticia: “Eso tiene solución”.
De tan fácil, resulta complicado. ¿Practicas tenis, golf, pádel,…? Antes de cualquier golpe
importante ¿qué haces? Te concentras. Estudias todos y …
… cada uno de tus movimientos. No quieres distracciones que te desenfoquen al ejecutar ese golpe,
para hacerlo de manera impecable.
Has sido “consciente” de la importancia de ganar ese punto, sabes cómo hacerlo bien y lo has
ejecutado. Has planificado. Te has controlado, e intentas controlar el golpe. Tienes muchas
posibilidades de lograrlo. Si no hubieras sido consciente de su importancia, hubieras tenido bastantes
menos posibilidades de ganar el punto.
La solución que insistentemente transmito a mis clientes y a mí mismo: Tenemos que elevar el nivel de
consciencia (sensorial y emocional). Solo seremos capaces de controlar aquello de lo que seamos
conscientes. Ser consciente nos da poder para actuar. Cuanto mayor sea el grado de consciencia
mayor la eficacia. Planificaremos.
Ese estado de consciencia, guarda estrecha relación con las actitudes.
Nivel de consciencia.
Pero para poder actuar con efectividad y lograr nuestro objetivo, debemos conocer y entender a fondo
la materia sobre la que actuar. Las aptitudes. Los conocimientos. Sabemos muchas cosas pero,
ignoramos muchas más de las que sabemos. Formación.
Eres consciente de la importancia del objetivo, tienes la actitud adecuada (proactivo que no reactivo),
sabes cómo hacerlo, por último solo resta que pases a la acción, que hagas.
Si sabes cómo lograr tu objetivo, pero no haces nada, nunca lo alcanzarás.
El éxito o el fracaso van a depender de ti.
Matemáticamente lo podríamos expresar así:
SABER + HACER = TENER.
La resistencia al cambio es el yugo de muchas empresas.
La mayoría de nosotros nos resistimos al cambio. “Más vale malo conocido que bueno por
conocer”. Esa premisa de partida, resistencia al cambio, está oculta en nuestro mapa genético.
Contagiamos a nuestras empresas enrocándolas en el inmovilismo. “Aquí las cosas siempre se han
hecho así”. La resistencia al cambio nos hace convivir con nuestra imperfección. Lo que hace que
las personas seamos la obra maestra de la creación es: Nuestra imperfección.
Esa imperfección y nuestra capacidad de decisión es lo que nos posibilita mejorar. Nos motiva. El
crecimiento continúo. Crecimiento en actitudes y aptitudes.
Pero para crecer, debemos reconocer: 1. Que no lo sabemos todo, y 2. Que podemos ser mejores
personas. Debemos hacer un ejercicio de “humildad”. Si carecemos de humildad, tiempo a que
habremos llegado a nuestro límite de mejora.
La humildad que supone preguntar, te resolverá muchos problemas.
Las barreras que nos construimos a nuestro alrededor, las creencias que limitan y conforman
nuestros juicios, opiniones y comportamientos, son los culpables de esa resistencia al cambio.
Superar la resistencia al cambio es posible dándose estas circunstancias:
1.- El grado de insatisfacción por la situación presente sea evidente. Nivel de consciencia.
2.- Vislumbrar la existencia de un futuro mejor que el presente. La Visión.
3.- Ejecutar acciones que nos lleven del insatisfactorio presente al esperanzador futuro. Hacer.
Matemáticamente lo podríamos expresar de la siguiente forma:
(INSATISFACCIÓN x VISIÓN) + ACCIÓN > RESISTENCIA AL CAMBIO.
Saber escuchar te proporcionará matices, enfoques, planteamientos que te enriquecerán.
Al releer estas páginas, me veo reflejado en este texto. ¿Y tú?
3.
PROYECTO NORMATIVO DE CAMBIO DE TRIBUTACIÓN EN EL IRPF DE
LAS PLUSVALÍAS GENERADAS EN UN MISMO AÑO
En la nueva Ley de Presupuestos para 2013 se prevén nuevas subidas de impuestos, que
afectarán especialmente a contribuyentes con rentas altas.
En especial la nueva reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas penalizará
fiscalmente la compra y posterior venta de acciones bursátiles a menos de un año. Las plusvalías
generadas a corto plazo tributan actualmente hasta el 27 por 100 y, a partir de 2013 lo harán al
tipo marginal de la escala del tipo impositivo del IRPF, que alcanza un 52 por 100. En definitiva, la
tributación de las plusvalías bursátiles retornará a la vigente hasta 2007, haciéndolo como renta
general y no del ahorro.
Actualmente, los primeros 6.000 euros de plusvalías tributan al 21 por 100, entre 6.000 y 24.000
euros lo hacen al 25 por 100 y, a partir de ese nivel, al 27 por 100 y ello es así con independencia
del periodo de generación de la renta pero a partir de 2013, los beneficios bursátiles obtenidos en
menos de un año, como hemos comentado, tributarán al marginal que corresponda a cada
contribuyente en función de su renta. Actualmente, existen siete tramos y los tipos van del 24,78
por 100 para bases imponibles inferiores a 17.707 euros, hasta el 52 por 100 para rentas
superiores a 300.000 euros. En las Comunidades que han elevado el tramo autonómico del
Impuesto como Cataluña, Andalucía o Extremadura, el gravamen máximo es superior al estatal del
52 por 100.
4.
EXENCIÓN EN EL IRPF DE LAS INDEMNIZACIONES POR DESPIDO O CESE
DEL TRABAJADOR
La AEAT mediante una nota informativa de fecha 17 de julio pasado, concreta los requisitos
para la exención de las indemnizaciones por despido o cese del trabajador a raíz de las
modificaciones introducidas por la Ley 3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la
reforma del mercado laboral.
Con la aprobación de la reforma laboral ha desaparecido el denominado “despido exprés”, esto es,
el reconocimiento por parte del empresario (con opción entre readmisión o indemnización) de la
improcedencia del despido, ofreciendo la indemnización (depositándola en el juzgado o
abonándola al trabajador), pues su objeto era conseguir la exención empresarial completa del
abono de los salarios de tramitación o su paralización limitándose su cuantía.
Con efectos desde el 12 de febrero de 2012 se modifica la regulación de la exención de las
indemnizaciones por despido o cese en el IRPF de tal manera que desaparece la referencia que se
hacía en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas al supuesto de extinción
del contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliación. Por lo que para declarar la
exención de las indemnizaciones por despido será necesario que se produzca Conciliación o la
resolución judicial.
No obstante, existe un periodo transitorio que mantiene la exención para la anterior situación si
los despidos se han producido desde la entrada en vigor del Real Decreto-ley 3/2012, de 10 de
febrero, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, y hasta el día de entrada en
vigor de la Ley 3/2012. Los despidos producidos desde el 12 de febrero de 2012 al 8 de julio de
2012, es decir, aquellas indemnizaciones por despidos producidos entre estas fechas, estarán
exentas en la cuantía que no exceda de la que hubiera correspondido en el caso de que éste
hubiera sido declarado improcedente, cuando el empresario así lo reconozca en el momento de la
comunicación del despido o cualquier otro anterior al acto de conciliación y no se trate de
extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.
Por lo que respecta a los despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el
Estatuto de los Trabajadores redacc. Ley 3/2012 o producidos por las causas previstas en dicho
Estatuto art. 52c), siempre que en ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas
organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de indemnización
percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el ET para el despido
improcedente: (33 días por año trabajado y 24 mensualidades, artículo 56 ET).
Las indemnizaciones consecuencia de los expedientes de regulación de empleo en tramitación o
con vigencia en su aplicación a 12 de febrero de 2012 aprobados por la autoridad competente a
partir de 8 de marzo de 2009, estarán exentas en la cuantía que no supere 45 días de salario y 42
mensualidades.
5.
HACIENDA PODRÁ CONOCER SALDOS Y MOVIMIENTOS DE LAS TARJETAS
DE COMPRA DE GRANDES ALMACENES
Una Sentencia de la Audiencia Nacional, conocida recientemente, avala la legalidad de un
requerimiento realizado en el año 2008 por la Agencia Tributaria a instancias de la Oficina contra
el Fraude y como consecuencia de ello, unos conocidos grandes almacenes deberán entregar la
lista de los titulares de su tarjeta de compra que realizaron pagos por importe superior a 30.000
euros anuales. Esta Sentencia, supone rechazar el recurso presentado por la empresa de los
grandes almacenes y centros comerciales que considera que la información requerida no tiene
trascendencia tributaria.
La Sentencia que comentamos es importante por cuanto la Agencia Tributaria tendrá a partir de
ahora la vía expedita para solicitar a otras empresas comerciales y a las entidades bancarias
información sobre saldo y movimientos tanto de cuentas como de tarjetas sin necesidad de
individualizar los requerimientos.
6.
NOVEDADES TRIBUTARIAS INTRODUCIDAS POR LA LE 7/2012 de 29 de
OCTUBRE DE MODIFICACIÓN DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA Y PRESUPUESTARIA Y
DE ADECUACIÓN DE LA NORMATIVA FINANCIERA PARA LA INTENSIFICACIÓN DE
LAS ACTUACIONES EN LA PREVENCIÓN Y LUCHA CONTRA EL FRAUDE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Modificaciones en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la
Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio
A. MEDIDAS CON EFECTOS DESDE 1 de enero de 2013
Se modifica el apartado 1 del artículo 31 de la ley del Impuesto estableciéndose dos nuevas causas
de exclusión del método de estimación objetiva:
Primera: Que el volumen conjunto de rendimientos íntegros para las actividades de
Transporte de mercancías por carretera (epígrafe 722 IAE) y de Servicios de mudanzas
(epígrafe 757 IAE) supere los 300.000€ en el año anterior.
•
•
Segunda: Que el volumen de los rendimientos íntegros correspondientes al conjunto de
las actividades enumeradas en el artículo 95.6 del Reglamento del Impuesto a las que
puede resultar de aplicación el tipo de retención del 1% -excluidas las dos actividades
señaladas anteriormente, epígrafes 722 y 757- que proceda de personas o entidades
retenedoras supere cualquiera de las siguientes cantidades:
225.000€
50.000€ si, además, representan más del 50% del volumen total de rendimientos.
Estas nuevas causas de exclusión entran en vigor el 1 de enero de 2013, por tanto, el volumen
de rendimientos que se debe tener en cuenta es el correspondiente al año 2012.
B. MEDIDAS CON EFECTOS A PARTIR DEL 31 de octubre 2012.
Ganancias patrimoniales no justificadas. Se añade un nuevo apartado dos al artículo 39.
Se incluye como nuevo supuesto de ganancias de patrimonio no justificadas, la tenencia,
declaración o adquisición de bienes o derechos respecto de los que no se haya cumplido en plazo
la obligación de información establecida en la nueva disposición adicional decimoctava de la Ley
General Tributaria ( Art.1 diecisiete de la Ley 7/2012).
La citada disposición adicional decimoctava establece la obligación de informar a la
Administración Tributaria sobre determinados bienes y derechos situados en el extranjero,
en concreto sobre los siguientes:
•
•
•
Cuentas situadas en el extranjero abiertas en entidades que se dediquen al tráfico bancario o
crediticio de las que sea titular o beneficiario o en las que se figure como autorizado o de
alguna otra forma se ostente poder de disposición.
Títulos, activos, valores o derechos representativos del capital social, fondos propios o
patrimonio de todo tipo de entidades de los que sea titular y que se encuentren depositados o
situados en el extranjero.
Títulos representativos de la cesión a terceros de capitales propios de los que sea titular y que
se encuentren depositados o situados en el extranjero.
•
•
Seguros de vida o invalidez de los que sea tomador y rentas vitalicias o temporales de las que
el contribuyente sea beneficiario como consecuencia de la entrega de un capital en dinero,
bienes muebles o inmuebles, contratados con entidades establecidas en el extranjero.
Bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles de su titularidad situados en el
extranjero.
La obligación de información se extenderá a quienes tengan la consideración de titulares reales de
acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artículo 4 de la Ley 10/2010.
No obstante, no se considerará ganancia patrimonial no justificada cuando se acredite que la
titularidad de los bienes o derechos se corresponde con rentas declaradas, o bien con rentas
obtenidas en periodos impositivos en los que no se tuviese la condición de contribuyente de IRPF.
Las ganancias patrimoniales no justificadas incluidas en este nuevo apartado dos del artículo 39
se integrarán en la base liquidable general del período impositivo más antiguo entre los no
prescritos susceptible de regularización, en el que haya estado en vigor este nuevo apartado 2 del
artículo 39.
Además, la aplicación de este apartado 2 del artículo 39 determinará la comisión de una infracción
tributaria muy grave, que será sancionada con multa del 150%.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Con efectos desde el 31 de octubre de 2012, el artículo 5 de la Ley 7/2012 incorpora las siguientes
modificaciones en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido
(LIVA):
 Nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo
A) Entrega de bienes inmuebles: se modifica la letra e) del artículo 84.Uno.2º incorporando dos
nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo:
1º. Cuando se renuncie a la exención a que se refieren los apartados 20º y 22º del
artículo 20.Uno (entrega de terrenos no edificables, segundas y ulteriores entregas de
edificaciones).
Como consecuencia de ello se modifica la Disposición Adicional Sexta para excluir la
renuncia a la exención de las facultades previstas para los adjudicatarios en
procedimientos de ejecución forzosa que tengan la condición de empresario o profesional
a efectos del IVA, ya que podrán ejercer dicha renuncia en su condición de sujeto pasivo.
2º. Cuando la entrega se produzca en ejecución de la garantía constituida sobre los
bienes inmuebles, supuesto que se extiende expresamente a las operaciones de dación del
inmueble en pago y cuando el adquirente asume la obligación de extinguir la deuda
garantizada.
Se pretende evitar el doble perjuicio que se produce a la Hacienda Pública por la falta de
ingreso del impuesto por la entidad transmitente y por la deducción del IVA soportado por
parte del adquirente.
B) Ejecuciones de obra inmobiliarias: se añade una letra f) al artículo 84.Uno.2º para incluir un
nuevo supuesto de inversión del sujeto pasivo cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin
aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de
contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por
objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.
La inversión del sujeto pasivo será también de aplicación cuando los destinatarios de las
operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones
señaladas.
Para que el empresario o profesional sea sujeto pasivo del IVA deben cumplirse todas y cada una
de las siguientes condiciones:
-
-
-
Qué el devengo del IVA se produzca a partir del 31 de octubre de 2012 ( inclusive).
Qué el cliente sea empresario o profesional
Por norma general las Administraciones Públicas no actúan con carácter empresarial
salvo excepciones. Conviene, por tanto remitir una comunicación por escrito, a aquellas
Administraciones que sean clientes, solicitando que confirmen sí actúan con carácter
empresarial o no. Sí no se recibiese respuesta la facturación se emitiría con IVA.
Por lo general las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario, se presume que
actúan con carácter empresarial. No obstante con el objeto de confirmar este extremo es
conveniente solicitarles por escrito que no confirmen si actúan con carácter empresarial o
no.
-
Que se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, entre promotor y
contratista; o entre contratista principal y otros subcontratistas.. Los proveedores que no
realicen ejecución de obra ( que única y exclusivamente suministren materiales, alquileres,
otros servicios, etc..) no se ven afectados por el cambio y seguirán emitiendo sus facturas con
IVA. Y los proveedores-subcontratistas que realice y facturen conjuntamente prestaciones
mixtas( ejecución de obras y suministro de materiales ) sí se ven afectados por el cambio.
-
Que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o la rehabilitación de
edificaciones.
 Situaciones de declaración de concurso
Con la finalidad de facilitar la gestión e impedir que se altere la neutralidad del impuesto en
perjuicio de la Hacienda Pública, se introducen las siguientes modificaciones:
 Se limita el derecho de deducción que deberá ejercitarse, cuando se hubieran soportado las
cuotas con anterioridad al auto de declaración de concurso, en la declaración-liquidación
correspondiente al periodo en que dichas cuotas fueron soportadas. (Artículo 99.Tres)
 Obligación de presentar dos declaraciones-liquidaciones, una por los hechos imponibles
anteriores a la declaración de concurso y otra por los posteriores, a los efectos de diferenciar
si los créditos son concursales o contra la masa. En la primera de esas declaraciones, el
concursado estará obligado a aplicar la totalidad de los saldos a compensar
correspondientes a periodos de liquidación anteriores a la declaración de concurso. (Artículo
99.Cinco)
 La rectificación de deducciones como consecuencia de la modificación de la base imponible
prevista en el artículo 80.Tres con la declaración de concurso del destinatario de la operación,
deberá realizarse en la declaración-liquidación correspondiente al periodo en que se ejerció la
deducción. (Artículo 114.Dos.2º, párrafo segundo)
 En los supuestos en que la operación gravada quede sin efecto como consecuencia del
ejercicio de una acción de reintegración concursal u otras acciones de impugnación
ejercitadas en el seno del concurso:
El sujeto pasivo deberá proceder a la rectificación de cuotas repercurtidas en la
declaración-liquidación correspondiente al periodo en que se declaró la operación (Artículo
89.Cinco)
La minoración de deducciones por parte del adquirente, si estuviese también en situación
de concurso, se realizará en la declaración-liquidación correspondiente al periodo en que se
ejerció la deducción. (Artículo 114.Dos.2º, párrafo tercero)
Por otro lado, se incorpora una modificación de carácter técnico en el párrafo segundo del artículo
80.Tres para adaptar la Ley del impuesto a la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal tras la reforma
introducida por la Ley 38/2011, de 10 de octubre.
 Nuevo supuesto de infracción tributaria
Se regula un nuevo supuesto de infracción tributaria (artículo 170.Dos.5º LIVA) y su
correspondiente régimen sancionador (artículo 171.Uno.5º LVIA) por los incumplimientos
relativos a la correcta declaración de determinadas operaciones asimiladas a las
importaciones.
 Modificación del artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de
Valores
Se simplifica la redacción del artículo 108 de la Ley 24/1988 pasando de ser una norma objetiva a
una medida antielusión fiscal de las posibles transmisiones de valores que, solo sean una
cobertura de una transmisión de inmuebles, mediante la interposición de figuras societarias.
Para ello se establece la exención general del gravamen por el IVA o por el ITP y AJD de las
transmisiones de valores, excepcionando tales exenciones cuando se pretenda eludir el pago de
los tributos que habrían gravado la transmisión de los inmuebles propiedad de las entidades a las
que representen dichos valores, en cuyo caso, tributarán en el impuesto al que estén sujetas como
transmisiones onerosas de bienes inmuebles.
En consonancia con dicha modificación se introducen los siguientes cambios en la LIVA:
 Se suprime la mención en el artículo 4.Cuatro a tales transmisiones de valores.
 Se modifica la letra k) del artículo 20.Uno.18º, exceptuando de la exención las transmisiones
de valores no admitidos a negociación en un mercado secundario oficial, realizadas en el
mercado secundario, cuando se hubiera pretendido eludir el pago del impuesto.
Las modificaciones del IVA se incorporan también al impuesto general indirecto canario (IGIC),
para que el régimen sea uniforme en todo el territorio del Estado.
Por último, debe tenerse en cuenta que, con efectos desde el 1 de enero de 2013 se establecen
nuevos supuestos de exclusión del método de estimación objetiva en el IRPF, detallados en el
apartado correspondiente a dicho impuesto de la presente nota, en cuya virtud quedarán
excluidos de dicho método, y, por tanto, también del Régimen especial simplificado del IVA.
SANCIONES
 Modificación del art. 199 LGT, tipificando como nueva infracción la presentación de
autoliquidaciones o declaraciones por medios distintos a los electrónicos, informáticos
y telemáticos en los casos en que hubiera obligación de hacerlo por dichos medios:
 La sanción en general es de 1.500 €.
 En caso de declaraciones informativas que no tengan por objeto datos expresados en
magnitudes monetarias, la sanción es de 100 € por dato o conjunto de datos referidos a una
misma persona o entidad, con un mínimo de 1.500 €.
 En caso de declaraciones informativas que tengan por objeto datos expresados en magnitudes
monetarias, la sanción es del 1% del importe de las operaciones declaradas por medios
distintos, con un mínimo de 1.500 €.
 Modificación del art. 203 LGT, introduciendo un nuevo apartado 6 en el que se
establece una sanción más agravada por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a
las actuaciones de la Administración tributaria cuando el obligado tributario esté
siendo objeto de un procedimiento de inspección.
Las sanciones previstas, en síntesis, son las siguientes:
 Si el incumplimiento lo realizan personas o entidades que no desarrollan actividades
económicas: según se trate del 1º, 2º o 3er. requerimiento, la sanción será, respectivamente,
de 1.000 €, 5.000 € o determinados porcentajes con un mínimo de 10.000 € y un máximo de
100.000 €.
 Si el incumplimiento lo realizan personas o entidades que realizan actividades económicas:
•
•
Si la infracción se refiere a la falta de aportación de datos, informes, antecedentes, etc.., según
se trate del 1º, 2º ó 3er. requerimiento, la sanción será, respectivamente, de 3.000 €, 15.000€
o determinados porcentajes con un mínimo de 20.000€. y un máximo de 600.000€.
Si la infracción se refiere a la aportación o al examen de libros de contabilidad, registros
fiscales, ficheros etc., la sanción se fija en el 2% de la cifra de negocios con un mínimo de
20.000 € y un máximo de 600.000€.
 Modificación del art. 209.2 LGT.
Se establece un plazo de tres meses, desde que se notifica la sanción pecuniaria, para el inicio de
expedientes de sanciones no pecuniarias.
 Se introduce una Disposición Adicional 18ª en la LGT, estableciendo las infracciones y
sanciones por incumplimientos relacionados con la obligación de presentar
declaraciones informativas sobre bienes y derechos situados en el extranjero.
En correlación con esta nueva obligación, que requiere desarrollo reglamentario, se prevé un
régimen sancionador específico tanto para su incumplimiento absoluto como para la
presentación extemporánea de la declaración, oscilando las sanciones entre 1.500 € como
mínimo en éste último supuesto y 5.000 € por cada dato o conjunto de datos referidos a cada bien
o derecho en caso de incumplimiento absoluto de la obligación de información.
 La Disposición adicional primera de la Ley 7/2012 establece una sanción del 150% de
la cuota resultante de regularizar ganancias patrimoniales no justificadas que traigan
causa en los incumplimientos relativos a la obligación de información sobre bienes y
derechos situados en el extranjero.
 Nueva infracción en el art. 170.5 LIVA: Falta de presentación o presentación incorrecta
o incompleta de declaraciones-liquidaciones de las operaciones reguladas en el art.
19.5 LIVA, siendo la sanción del 10% de las cuotas devengadas por operaciones no
consignadas o consignadas incorrectamente.
 En la modificación del art.41.4 LGT se prevé que en los casos en que la responsabilidad
alcance a las sanciones pueda también el responsable prestar conformidad y
beneficiarse de la reducción del 30%, que puede perder si presenta recurso o
reclamación frente al acuerdo de declaración de responsabilidad, fundado en la
procedencia de la derivación o en las liquidaciones derivadas; también le es de
aplicación la reducción del 25% prevista en el art. 188.3 LGT. Relacionado con lo
anterior, en la modificación del el art. 212, se establece la suspensión de la sanción
objeto de la derivación de responsabilidad también cuando la sanción sea recurrida
por el responsable.
OTRAS NOVEDADES
 Limitaciones a los pagos en efectivo:
El artículo 7 de la Ley 7/2012 tipifica un nuevo tipo infractor al disponer, en su apartado
Uno.1 “No podrán pagarse en efectivo las operaciones, en las que alguna de las partes actúe en
calidad de empresario o profesional, con un importe igual o superior a 2.500 euros o su
contravalor en moneda extranjera”.
Las notas características de esta infracción son las siguientes:
 La limitación se establece para los pagos en efectivo correspondientes a operaciones con
importe igual o superior a 2.500 €, siempre y cuando alguna de las partes actúe como
empresario o profesional. Este importe se eleva a 15.000 € si el pagador es una persona física
que no actúa como empresario o profesional y sin domicilio fiscal en España. No resulta
aplicable la limitación a los pagos e ingresos realizados en entidades de crédito y entre
particulares.
 Se entiende por efectivo los medios de pago definidos en el artículo 34.2 de la Ley 10/201, de
28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación del terrorismo.
-
el papel moneda y la moneda en metálico, nacional o extranjero
los cheques bancarios al portador
cualquier medio físico, incluidos lo electrónicos, concebido para se utilizado como medio
de pago al portador.
 Para determinar la cuantía objeto de la limitación, se deberán sumar los importes de todas las
operaciones que se hayan podido fraccionar la entrega de bienes o la prestación de servicios
en qué consista la operación. Es decir, el límite no se aplica por cada pago en que se pueda
fraccionar la operación, sino por la cuantía de la operación en sí.
 El incumplimiento de las anteriores limitaciones constituye infracción administrativa,
calificada como grave, considerando sujeto infractor tanto al que pague como al que reciba
importes en efectivo por encima del límite indicado; ambos responden solidariamente de la
infracción cometida, la cual prescribirá a los cinco años a contar desde su comisión.
 La base de la sanción será la cuantía pagada en efectivo en las operaciones de importe igual o
superior a 2.500 ó 15.000 €, consistiendo la sanción en multa pecuniaria proporcional del 25
por ciento. La sanción prescribirá a los cinco años a contar desde el día siguiente a aquél en
que adquiera firmeza la resolución por la que se impone.

Se exime de responsabilidad por infracción al participante en la operación que denuncie la
misma ante la Agencia Tributaria dentro de los tres meses siguientes al pago, identificando a
la otra parte.
EXONERACIÓN DE RESPONSABILIDAD POR DENUNCIA
Cualquiera de las partes intervinientes en la operación quedará exonerada de responsabilidad
si en el plazo de 3 meses siguientes a que se hubiese realizado el pago en efectivo, se denuncia
ante la AEAT. En la denuncia formulada se deberá hacer constar: (i) la operación realizada, (ii)
su importe y (iii) la identidad de la otra parte interviniente.
Dicha denuncia sólo exonera de responsabilidad al primero en denunciar, dado que la
denuncia que pudiera presentar con posterioridad la otra parte interviniente se entenderá por
no formulada y que la presentación simultánea de denuncia por ambos intervinientes no
exonerará de responsabilidad a ninguno de ellos.
La Agencia Tributaria ha habilitado en su página web (www.aeat.es) un procedimiento
telemático para tramitar denuncias, referidas exclusivamente a pagos en efectivo superiores a
los 2.500 euros.
Denuncia de pagos en efectivo
 El procedimiento sancionador se regirá por la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen
Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común y por el
Reglamento de procedimiento para el ejercicio de la potestad sancionadora, aprobado por
Real Decreto 1398/1993, de 4 de agosto.
 La tramitación y resolución del procedimiento se encomienda a la AEAT, así como la gestión
recaudatoria de las sanciones impuestas, tanto en período voluntario como ejecutivo. Queda
pendiente la determinación de los órganos competentes, lo cual se efectuará mediante
disposición que deberá ser objeto de publicación en el BOE.
 La prescripción es de cinco años, y por tanto superior al plazo de prescripción fiscal actual de
cuatro años.
 De acuerdo con la Disposición final quinta de la Ley 7/2012, la entrada en vigor de las
limitaciones al uso de efectivo se producirá a los 20 días de publicación en el BOE de la norma
(el 19 de noviembre) y resultará de aplicación a todos los pagos efectuados desde esa fecha,
aunque se refieran a operaciones concertadas con anterioridad al establecimiento de la
limitación.
7.
TRIBUTACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Y EN EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS DE LA ADQUISICIÓN DE
VIVIENDA HABITUAL Y PLAZA DE GARAJE DESTINADOS AL DESARROLLO SIMULTÁNEO
DE UNA ACTIVIDAD PROFESIONAL
La Dirección General de Tributos en respuesta a una consulta vinculante de fecha 13 de
junio pasado (V1273-12), pormenoriza el tratamiento en el Impuesto sobre el Valor Añadido y
en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la compra de una vivienda habitual que
va a simultanearse con el desarrollo de una actividad profesional.
Se parte de la premisa de que el consultante determina su rendimiento neto de actividades
económicas con arreglo al método de estimación directa y que tributa en el Impuesto sobre el
Valor Añadido por el régimen general.
En relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido
Las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas con motivo de la adquisición del
inmueble podrán ser deducidas en la medida en que tales cuotas correspondan al grado en que,
previsiblemente y de acuerdo con criterios fundados, el inmueble vaya a ser utilizado en el
desarrollo de la actividad profesional.
El grado de utilización del inmueble en la actividad económica es una cuestión de hecho que
dependerá de cuáles sean las circunstancias en que tal utilización se produzca. El porcentaje de
utilización efectiva en la actividad se aplicará en las cuotas soportadas en la adquisición.
La deducción que inicialmente se pueda practicar deberá ser objeto de regularización durante el
año en que comience a producirse la utilización y los nueve siguientes, teniendo en cuenta el
grado efectivo de utilización en la actividad empresarial o profesional en cada uno de dichos años
que se comparará con el estimado inicialmente y con base en el cual se practicó la deducción.
El grado de utilización del inmueble en la actividad profesional deberá ser acreditado por
cualquier medio de prueba admitido en derecho, no siendo medio de prueba suficiente la
declaración-liquidación presentada por el declarante, en la que se deduzcan las cuotas ni la
contabilización o inclusión del inmueble o de una parte del mismo en los registros oficiales de
dicha actividad.
A efectos de la deducción de las cuotas soportadas en su adquisición, el inmueble no se entenderá
afecto en ninguna medida ni proporción a la actividad profesional si no figura en la contabilidad o
registros oficiales de tal actividad o si no se integra en su patrimonio empresarial o profesional.
En cuanto a las cuotas soportadas por la adquisición de una plaza de garaje, podrá ser objeto de
deducción en la medida en que vaya a utilizarse previsiblemente, de acuerdo con criterios
fundados, en el desarrollo de la actividad económica.
No serán deducibles las cuotas soportadas por la adquisición de servicios de agua, luz, calefacción,
etc. así como los gastos de comunidad por no afectarse exclusivamente los mismos al desarrollo
de la actividad económica.
En relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
La normativa reguladora del impuesto permite la afectación parcial de elementos patrimoniales
divisibles siempre que la parte afectada sea susceptible de un aprovechamiento separado e
independiente del resto. Cumpliéndose esta condición se podrá afectar la totalidad de la vivienda
que se utilice para el desarrollo de la actividad económica.
Esta afectación parcial supone que podrá deducirse la totalidad de los gastos derivados de la
titularidad de la vivienda, como pueden ser amortizaciones, IBI, intereses, tasa de basuras,
comunidad de propietarios, etc. proporcionalmente a la parte de vivienda afectada.
No obstante, los gastos derivados de los suministros (agua, luz, calefacción, teléfono, conexión a
Internet, etc.) solamente serán deducibles cuando los mismos se destinen exclusivamente al
ejercicio de la actividad, no pudiendo aplicarse, en este caso, la misma regla de prorrateo que se
aplicará a los gastos derivados de la titularidad o del arrendamiento de la vivienda.
En relación con una plaza de garaje, ésta tendrá la consideración de elemento patrimonial afecto
siempre que se utilice en los fines de la actividad económica y no se destine, en todo o en parte, a
satisfacer las necesidades particulares del contribuyente.
8.
TRATAMIENTO COMO INMOVILIZADO MATERIAL DE LAS REFORMAS
REALIZADAS EN UN LOCAL ARRENDADO
A diferencia del criterio del PGC de 1990 por el que las obras y reformas realizadas en un local
arrendado se consideraban como gastos amortizables, el Plan General de Contabilidad aprobado
por el Real Decreto 1514/2007, en su norma de registro y valoración 3ª (normas particulares
sobre inmovilizado material) establece que los costes de renovación, ampliación o mejora de los
bienes del inmovilizado material serán incorporados al activo como mayor valor del bien en la
medida que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil.
Asimismo, en los acuerdos que, de conformidad con la norma relativa a arrendamientos y otras
operaciones de naturaleza similar, deban calificarse como arrendamientos operativos, las
inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo arrendado o cedido
en uso, se contabilizarán como inmovilizados materiales cuando cumplan la definición de activo.
Por su parte la Norma 8, apartado 2 del Plan General de Contabilidad, define como arrendamiento
operativo a aquel acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho
a usar el activo durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único
o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de carácter financiero.
El Plan General de Contabilidad define a los activos no corrientes, grupo 2 del cuadro de cuentas,
entre los que se encuentran los inmovilizados materiales, como aquellos activos destinados a
servir de forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas la inversiones financieras
cuyo vencimiento, enajenación o realización, se espera habrá de producirse en un plazo superior a
un año.
De acuerdo con estas definiciones, las obras de acondicionamiento realizadas en un local
arrendado para ejercer una actividad económica por un espacio superior a un año, deben incluirse
entre el inmovilizado material, pues se trata de un arrendamiento operativo.
Por último, podrán practicarse amortizaciones sobre el coste de las reformas que estarán en
función de su vida útil, que será la duración del contrato de arrendamiento o cesión, incluido el
periodo de renovación cuando existan evidencias que la misma se va a producir, cuando ésta sea
inferior a la vida económica del activo.
Criterio contemplado en la CV1432-12 de fecha 2 de julio pasado.
La información contenida en la presente circular tiene carácter meramente divulgativo
general y no constituye asesoramiento ni consejo profesional sobre los temas informados;
por ello, no debe ser tomada como base ni ser utilizada para la adopción de decisiones
económicas o la ejecución de operaciones que conlleven implicaciones tributarias, las cuales
deben ser objeto de estudio individualizado.
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