Vol. XIV N° 161 Junio 2001 Iniciativas previas(2): • Ley de Prudencia y Transparencia Fiscal. • Portal de transparencia económica. 1. Proyectos de Ley que presentará el MEF: Sobre establecimiento de garantías para asegurar el carácter obligatorio de la prepublicación de normas remitidas por el Ejecutivo, de carácter general (consulta ciudadana). 2. Sobre creación de la función “Información y ciudadanía” al interior de las entidades del sector público, posibilitando el acceso de los ciudadanos a la información generada por dichas entidades. 3. Sobre creación del fondo “Información y ciudadanía” destinado a financiar iniciativas y proyectos vinculados básicamente a la eliminación de la corrupción y el mejoramiento de la gestión pública y propósitos similares. 4. Sobre deducción de impuestos a las donaciones destinadas a financiar proyectos vinculados, entre otros, a la eliminación de la corrupción y mejoramiento de la gestión pública. (1) El 27 de mayo último se publicó un documento de trabajo denominado “Transparencia Económica y Fiscal; Estado de Avance y Tareas Pendientes” en el que se resumen las estrategias adoptadas y propuestas para lograr transparencia en la gestión pública. (2) Actualmente vigentes. Elaboración: ANÁLISIS TRIBUTARIO Director Fundador Luis Aparicio Valdez Ín d i c e COYUNTURA 3 Editores Luis Durán Rojo Shirley Andrade Culqui • La Tarea de la Transparencia Colaboradores Especiales Mónica Benites Mendoza Rubén Del Rosario Goytizolo César Rodríguez Dueñas • • • • • • • • Análisis, Estadística y Legislación Cecilia Oré Sosa Alejandra Baldeón Güere Composición de Textos y Cuadros Estadísticos Jeannette Flores Villanueva Katia Ponce de Munive Diseño y Montaje Manuel Saravia Nuñez Corrección de Textos Rosario Arroyo Morales Ventas Samuel Reppo Córdova Capacitación Haydeé Blanco Obregón Impresión: Servicios Gráficos José Antonio E.I.R.L., Av. León Velarde 746, Lince - Telefax: 472-9472 APUNTES TRIBUTARIOS 4 Fiscalización Tributaria: Ordenando la casa. Impuesto Mínimo a la Renta: Como al principio. Impuesto a las Apuestas: ¿Modificaciones necesarias? Intereses por Préstamos: Caso de operaciones entre empresas peruanas y suecas. Poder Judicial: Acciones que inciden en los procesos tributarios. Transparencia en las Políticas Públicas: Nuevo indicador. Convenios para evitar la doble imposición: Marchando rápidamente. Contabilidad: Nuevas Normas Internacionales de Contabilidad. COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN INFORME TRIBUTARIO • Algunas reflexiones sobre el arrastre de pérdidas tributarias. Pilar Rojo Martínez • Incremento Patrimonial No Justificado. Mario Alva Matteucci • Aspectos Tributarios en la nueva Ley de Título Valores. Luis La Torre Seminario • Perceptores de Rentas de Cuarta Categoría. • Beneficios para los Buenos Contribuyentes. • Sistema Especial de Actualización y Pago de Deudas Tributarias. 12 14 17 21 24 26 INSTITUCIONALES • 35ª Asamblea General del CIAT. ANÁLISIS TRIBUTARIO, es una publicación mensual editada por Asesoramiento y Análisis Laborales S.A. 8 • Rentas de Primera Categoría: Pago del Impuesto por Transferencia Electrónica de Fondos (Resolución de Superintendencia Nº 056-2001/SUNAT). • Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario: Disposiciones para regularizar el acogimiento (Resolución de Superintendencia Nº 058-2001/SUNAT). • Impuesto a las Acciones del Estado: Declaración Jurada y pago del Impuesto (Decreto Supremo Nº 092-2001-EF y Resolución de Superintendencia Nº 061-2001/SUNAT). • Ley de Promoción de la Acuicultura: Temas tributarios (Ley Nº 27460). • Impuesto General a las Ventas: Modificaciones respecto a las exoneraciones. • Impuesto Selectivo al Consumo: Modificación de tasas. 31 CASUÍSTICA • • • • Régimen de Incentivos. Impuesto a la Renta de Quinta Categoría. Concurso de Infracciones. Impuesto General a las Ventas. 33 33 34 34 CONSULTA INSTITUCIONAL Dirección: Av. Paseo de la República 6236 Lima 18 - PERU. Teléfonos: 447-3738 / 447-5698 447-5935 / 447-2020 Fax: (51) (1) 241-5657 Correo Electrónico: [email protected] Página web: http://www.aele.com Hecho el Depósito Legal Registro N° 98-2766 PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN EN CUALQUIER FORMA SIN PERMISO ESCRITO DE L0S EDITORES. 2 • Compensación de Pérdidas Tributarias contra la Renta Neta de Ejercicios Futuros. 35 JURISPRUDENCIA COMENTADA • Reintegro del IGV-Mermas y Desmedros: Caso de Productos Finales que son destruidos por no superar el control de 37 calidad. SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA 42 INDICADORES • Dólar Norteamericano - Tasas Activa y Pasiva de Intereses. • Calendario Tributario y de otros conceptos. • Cronograma para la presentación de Declaraciones Anuales 2000 - Cronograma de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias Enero-Diciembre 2001 - Cronograma de vencimiento de pagos a cuenta semanales del ISC - INEI. • Valores de la UIT aplicables de 1993 al 2001 - Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros - Impuesto a la Renta 2001: Rentas de 4ta. y 5ta. Categorías - Tasas de Interés Moratorio de SUNAT y ADUANAS - Tasa de Interés Mensual para devoluciones de pagos indebidos o en exceso. • Índice de Reajuste Diario - Declaración de la base imponible en ADUANAS. 45 46 47 48 49 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA • Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 22 de mayo al 07 de junio de 2001. • Sumillas de Legislación Tributaria: Del 07 de mayo al 07 de junio de 2001. MAYO 2001 50 58 COYUNTURA La Tarea de la Transparencia Hacia una verdadera democracia El Estado debe facilitar el acceso de los ciudadanos a la información pública que genera, de tal manera que la fiscalización de éstos pueda servir como antídoto contra la corrupción y la arbitrariedad. Actuar conforme a ello es en la práctica actuar con “Transparencia”, lo que originará que la administración funcione eficientemente y de acuerdo al bien común, reduciendo la incertidumbre de los agentes económicos respecto del futuro. La Transparencia económica De esta manera viene actuando el gobierno de transición, especialmente en materia económica y fiscal. Las acciones fundamentales han sido: la puesta en práctica de la Ley de Prudencia y Transparencia Fiscal (que, por ejemplo, señala la obligación de que el MEF informe a la ciudadanía de los objetivos y metas de la política económica), la dación del marco normativo para el acceso ciudadano a la información sobre finanzas públicas (Decreto de Urgencia N° 035-2001) y el desarrollo del “Portal de Transparencia Económica” en Internet (que incluiría la posibilidad de establecer el registro de las instituciones privadas que visitan el MEF con fines de cabildeo (lobby), de la agenda de reuniones del Ministro y de toda la correspondencia oficial que se genere). La Transparencia de las políticas públicas Adicionalmente, se ha demostrado que es posible realizar procesos estatales de desarrollo institucional de manera transparente. Efectivamente, el proceso de reorganización de SUNAT ha sido de conocimiento público, asumido adecuadamente y con mucho respeto a la institución. En el mismo sentido, la política estatal sobre el tema de la “Doble Imposición Tributaria” ha sido puesta en conocimiento de los ciudadanos de una manera clara, permitiendo la participación de los interesados, de tal modo que rápidamente se ha firmado un Convenio con Chile sobre la materia. En casos como este, el reto estará en la institucionalización de los espacios generados, a través de la instauración de dependencias estatales permanentes. En esa perspectiva, deberá iniciarse o continuarse procesos de reorganización estatal cuanto menos en instituciones como el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial y los órganos municipales de administración tributaria, brindando la información adecuada a los ciudadanos. La Transparencia en las políticas legislativas En este caso, nótese que la transparencia no significa disminuir el ius imperium del Estado, sino brindar la publicidad correspondiente y revelar los conflictos y grupos de interés detrás de las políticas normativas públicas. En ese sentido, en los últimos años el CongreJUNIO 2001 so ha venido publicitando los proyectos de ley, salvo los remitidos por el Poder Ejecutivo (que en materia tributaria eran muy importantes); a diferencia de ello, la discusión sobre las normas reglamentarias se restringió sólo a algunos actores (los funcionarios del MEF, los de la SUNAT y “terceros privilegiados”). Algo más se ha avanzado en esta materia cuando la ya citada Ley de Prudencia y Transparencia Fiscal establece que el Ejecutivo envíe al Congreso, junto con el proyecto de Ley de Presupuesto, la información sobre el impacto fiscal que originarían las políticas tributarias . A su vez, el MEF plantea someter a consulta ciudadana los proyectos de ley que genere y las normas reglamentarias que quiera implementar. De acuerdo al proyecto, las posibles disposiciones sobre política tributaria deberán prepublicarse, en especial lo referido al tratamiento de las exoneraciones e inafectaciones, salvo cuando la consulta pudiera generar especulación financiera o comercial, se comprometa la ineficacia de la medida o cuando se deba aprobar en el menor plazo posible. La Transparencia en el actuar cotidiano de los organismos públicos Finalmente, deberá fomentarse en los órganos públicos la costumbre de actuar, en sus actividades cotidianas vinculadas con los ciudadanos, de conformidad con los principios y normas constitucionales. En la misma perspectiva, resulta muy interesante la decisión del Tribunal Fiscal de poner a disposición de los contribuyentes las Resoluciones que emita, ahora a través de Internet, esa es una señal que debe ser aplaudida porque permitirá el mejor actuar de todos los actores tributarios. Por eso, esperamos que no sea un sueño lejano que la Corte Suprema también pueda permitir el acceso inmediato a las sentencias que resuelven casos tributarios, entre otros. En resumen ... Tenemos esperanzas en que este proceso de relación transparente del Estado con los ciudadanos se mantenga y se profundice. Queremos actores estatales (funcionarios ministeriales y de la administración, vocales y jueces, y representantes políticos) que no teman exponer lo que piensan, actúan o resuelven, pero que estén en capacidad de escuchar nuevas propuestas, corregir errores y mirar hacia adelante; que sepan que se deben al ciudadano y no al revés; pues un Estado que no escucha y que no está dispuesto a confrontar ideas, se aleja de su verdadero rol: el servicio de los ciudadanos. 3 APUNTES TRIBUTARIOS Apuntes Tributarios • FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA: Ordenando la casa Como hemos visto en los últimos meses, la SUNAT viene reestructurando el sentido de sus operaciones de Fiscalización Tributaria, entendiendo que éstas deben obedecer a criterios técnicos y transparentes, basados en hipótesis que puedan aplicarse de manera general al conjunto de contribuyentes. Se ha entendido que no es válida la selección de contribuyentes por fiscalizar mediante instrucciones verbales, porque ello podría llevar a la arbitrariedad y el uso político de la función fiscalizadora. Por ello, la Administración está basando su selección en el Sistema Integrado de Fiscalización para Programadores –SIFP (formado sobre la “Base de Datos Nacional Integrada”) y otras fuentes. De hecho, el SIFP es capaz de contrastar y/o relacionar información de agentes externos e información propia de la administración tributaria, a través de tres grandes rubros: (i) Ratios Tributarios (relaciones matemáticas que permiten conocer un determinado comportamiento tributario), (ii) Diferencias en Montos (Al cruzarse la información, se obtienen diferencias numéricas entre los montos declarados y la información obtenida por otras fuentes), y, (iii) Indicadores de Comportamiento y/o Situación (permiten conocer características particulares de los contribuyentes). Los conceptos de cada rubro están recogidos en elementos llamados variables (habrían 97 variables proyectadas), que al combinarse permite tener un sinnúmero de posibilidades que facilitan mantener hipótesis de un comportamiento tributario inadecuado por parte de los contribuyentes, a quienes se selecciona de manera confidencial. Estas hipótesis deberán ser contrastadas con la realidad. Desde el 15 de mayo pasado se ha iniciado la fiscalización de un primer grupo de contribuyentes, selección bajo el procedimiento referido, que durará hasta fines de julio. Se prevé realizar nuevas selecciones cada tres meses. En el caso del IGV, para la selección se ha realizado fundamentalmente el análisis de compras y ventas (compras declaradas versus las ventas informadas por proveedores y total de importaciones realizadas versus im- 4 portaciones declaradas). En el caso del Impuesto a la Renta de personas naturales se han analizado los montos retenidos informados versus las retenciones declaradas. Adicionalmente, se ha tomado en cuenta la información sobre los omisos a la presentación de las declaraciones, los que hayan sido sancionados con cierre de local, y la cantidad de inmuebles en propiedad que se tuviera. • IMPUESTO MÍNIMO A LA RENTA: Como al principio Recientemente, la Sala de Derecho Público de la Corte Superior de Lima ha declarado fundadas las acciones de amparo interpuestas por dos contribuyentes contra la aplicación del Impuesto Mínimo a la Renta por el ejercicio 1996 (Expedientes Nºs. 1739-2000 y 1928-2000). Lo novedoso de estos dos fallos es que resuelven respecto de deudas que han sido impugnadas en la vía administrativa y sobre las que el Tribunal Fiscal ha emitido pronunciamiento, validando la deuda. En los considerandos de las sentencias, la sala ha entendido la confiscatoriedad evidente del IMR, citando las sentencias emitidas en el año 1996 por el Tribunal Constitucional. Entonces, ya superado el impasse creado por el propio Tribunal Constitucional (en su segunda etapa) respecto al agotamiento de la vía previa, la Sala ha entrado a tallar en los temas de fondo. No cabe duda de que el criterio asumido por el Supremo Tribunal en el tema formal, que como dijimos es bastante cuestionable, ha originado altos costos por utilización del sistema estatal de solución de conflictos (la tramitación del procedimiento contencioso para las empresas, el tiempo y esfuerzos dedicados por la administración y el Tribunal Fiscal en la resolución del conflicto). • IMPUESTO A LAS APUESTAS: ¿Modificaciones necesarias? Como sabemos, de acuerdo al artículo 41° de la Ley de Tributación Municipal (Dec. Leg. Nº 776), el Impuesto a las Apuestas es de periodicidad mensual y su base imponible se calcula sobre la diferencia entre el ingreso total percibido en un mes por concepto JUNIO 2001 de apuestas y el monto total de los premios otorgados en el mismo mes. A su vez, el artículo 4° del reglamento (establecido por D. S. Nº 021-94-EF) señaló que la base imponible está constituida por la diferencia entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios efectivamente pagados a las personas que realicen las apuestas en dicho mes, entendiéndose por ingreso total percibido el monto obtenido de multiplicar el precio de cada tique o boleto por el número total vendido, de tal forma que no se incluirían aquellos premios otorgados a los propietarios de caballos de carrera. En el caso de Lima, el Jockey Club ha sostenido una “batalla legal” con la Municipalidad Metropolitana de Lima (MML). De hecho, mediante RTF Nº 818-2-99, el Tribunal Fiscal señaló que la disposición reglamentaria no excede los alcances de la Ley de Tributación Municipal, ya que sólo aclara lo que debe entenderse por “monto total de los premios”, el cual ha sido establecido como parámetro para calcular la base imponible; por lo que, según estimación del Tribunal, al ser el Reglamento del Impuesto a las Apuestas un reglamento de subordinación o de ejecución, en correcta aplicación del principio de jerarquía normativa, este no ha transgredido lo establecido en la ley. A su vez, sobre la misma deuda, pero en vía de acción de amparo, la Sala Corporativa Transitoria Especializada en Derecho Publico de la Corte Superior de Lima consideró que el Reglamento ha excedido lo señalado en la Ley de Tributación Municipal, lo que implica la violación de la potestad de reglamentar las leyes establecida en el inciso 8 del artículo 118° de la Constitución; adicionalmente, al haberse establecido elementos para la determinación de la base imponible a través de normas reglamentarias, se ha violado el Principio de Reserva de Ley establecido en el artículo 74° de la misma Constitución (ver: “Jurisprudencia de Amparo”. EN: Análisis Tributario Nº 157, febrero de 2001, págs. 25-26.). Al parecer, en la MML se piensa que la sentencia judicial habría excedido lo dispuesto por la normatividad aplicable y ocasionaría problemas de recaudación en la medida de que el Jockey Club sería el único contribuyente de ese impuesto en su ámbito territorial. En ese sentido, dada la situación de cosa juzgada, habrían planteado un proyecto de APUNTES TRIBUTARIOS ley que modificaría el referido artículo 41° de la Ley de Tributación Municipal para que quede consignado expresamente que el impuesto se calcule sobre la diferencia resultante entre el ingreso percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios efectivamente pagados a las personas que han realizado apuestas. • PODER JUDICIAL: Acciones que inciden en los procesos tributarios A raíz de las acciones de destitución o cese por límite de edad que ha dispuesto el CUADRO Nº 2 SALAS Y DISTRIBUCIÓN DE EXPEDIENTES CUADRO Nº 1 CÁLCULO DE RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS SEGÚN LA MML CONCEPTO DEUDA IMPAGA – Deuda reclamada – Deuda con RTF DEUDA PAGADA PERÍODO DEUDA DEUDA INSOLUTA ACTUALIZADA 1994-1998 13´940,967 37´253,092 1996-1997 3´379,534 8´756,101 1997-2000 –––– 3´265,691 Consejo Nacional de la Magistratura, nuevamente se ha modificado –en dos oportunidades– la conformación de las diversas Salas de la Corte Suprema de la República. A continuación presentamos los cambios relevantes para asuntos tributarios: CONFORMACIÓN PROCESO PROCESO CONTENCIOSOTRIBUTARIO INSTANCIAS SALAS Del 15 al 17 de mayo Del 18 de mayo a la fecha Sala Civil Permanente Dr. Oscar Alfajor Álvarez (Presidente) – Reemplazado por Julio Biaggi. Dr. Walter Vásquez Vejarano. Dr. Jorge Carrión Lugo. Dr. Mariano Torres Carrasco. Dr. José Deza Portugal. Dr. Oscar Alfajor Álvarez (Presidente) – Reemplazado por José Cáceres Ballón. Dr. Walter Vásquez Vejarano. Dr. Jorge Carrión Lugo. Dr. Mariano Torres Carrasco. Dr. José Infantes Vargas. Sala Civil Transitoria Dr. Andrés Echevarría Adrianzén (Presidente) Dr. Alberto Celis Zapata. Dr. José Torres Toro. Dr. José Lecaros Cornejo. Dr. Luis Catacora Gonzales. Dr. Andrés Echevarría Adrianzén (Presidente) Dr. Alberto Celis Zapata. Dr. José Torres Toro. Dr. Oscar Lazarte Huaco. Dr. Fernando Zubiate Reyna. Segunda Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente Dr. José Silva Vallejo (Presidente) Dra. Elcira Vásquez Cortez. Dr. Eduardo Palacios Villar. Dr. Julián Garay Salazar. Dr. Jaime Alvarez Guillén. Dr. José Silva Vallejo (Presidente) Dra. Elcira Vásquez Cortez. Dr. Eduardo Palacios Villar. Dr. Julián Garay Salazar. Dr. Juan Peralta Cueva. Única (según distribución de Expedientes) Sala Penal Permanente Dr. Hugo Sivina Hurtado (Presidente) Dr. José Bacigalupo Hurtado. Dra. Ana María Bromley Guerra. Dr. Rogelio González López. Dr. Percy Gómez Benavides. Dr. Hugo Sivina Hurtado (Presidente) Dr. José Bacigalupo Hurtado. Dr. Rogelio González López. Dr. Roger Salas Gamboa (Presidente) Dra. Ascención Gonzales Vidal. Dr. Jorge Carrillo Hernández. Dr. José Loza Zea. Dr. Oscar Lazarte Huaco. Dr. Roger Salas Gamboa (Presidente) Dr. Jorge Carrillo Hernández. Primera • INTERESES POR PRÉSTAMOS: Caso de operaciones entre empresas peruanas y suecas A propósito de las relaciones económicas internacionales, en los últimos días hemos recibido comentarios respecto a la posibilidad que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta peruano los intereses originados por el préstamo de dinero otorgado a empresas domiciliadas en el Perú por sus principales ubicadas en Suecia, sobre la base del Convenio para Evitar la Doble Imposición Tributaria entre el Perú y Suecia (en adelante “el Convenio”). Al respecto, cabe referir que la SUNAT se ha pronunciado ya sobre este punto mediante Oficio Nº 068-99-K00000, en consulta absuelta a la Sociedad Nacional de Industrias. En opinión de la Administración Tributaria, los intereses referidos se encontrarían gravados con el Impuesto a la Renta peruano en estricta aplicación del Convenio. En efecto, se señala que el artículo VII del Convenio dispone que los intereses sobre títulos, valores, pagarés, debentures o cualquier otra forma de deudas, obtenidas por un residente del territorio de uno de los Gobiernos Contratantes de fuentes del territorio del otro Gobierno Contratante, sólo podrán gravarse en ese otro territorio. En el caso planteado, se trata de un residente del territorio de Suecia que obtiene intereses de fuente peruana, vale decir provenientes del territorio del otro Gobierno Contratante. La norma contenida en el Convenio dispone que los citados intereses deben ser objeto de imposición en «ese otro territorio», esto es, en el correspondiente al de la fuente. PROCESO PENAL (Delitos Tributarios y Aduaneros) Sala Penal Transitoria En lo que respecta a los procesos de Acción de Amparo, dada la carga procesal de la Sala de Derecho Público de la Corte Superior de Lima (441 vistas de causa en junio y 400 en julio), se ha incluido a la doctora Rosa María Ubillus Fortini como sétima vocal de esta sala, pero con carácter de provisional. • TRANSPARENCIA EN LAS POLÍTICAS PÚBLICAS: Nuevo indicador A comienzos de este año, se publicó un informe elaborado por la firma Pricewaterhouse Coopers sobre el impacto de la transparencia legal, económica, ética y empresarial en el costo del capital en 35 países del JUNIO 2001 Dr. José Loza Zea Dr. José Lecaros Cornejo. Dr. Julio Biaggi Gómez. Dr. Tomás Padilla Martos. Dr. Martir Santos Peña mundo que fueron escogidos de acuerdo a su representatividad geográfica. En setiembre se tiene previsto presentar un nuevo estudio, que comprenderá a 70 países y a principios del año 2002, el número de países se incrementará a 100. En el informe se desarrolla un indicador denominado “Factor Opacidad” (Factor O). Se entiende por opacidad a la falta de prácticas claras, precisas, formales, de fácil comprensión y ampliamente aceptadas en materia de sistemas jurídicos, políticas fiscales, normas contables, divulgación de información y reglamentos. En ese sentido, el Factor Opacidad mide la carencia o falta de transparencia en cinco áreas que influyen en el mercado de capitales: la corrupción, el sistema legal, la política fiscal y macroeconómi- 5 APUNTES TRIBUTARIOS ca, las Normas de Contabilidad y prácticas gubernamentales, y los Reglamentos. Como se ve, se parte de la idea de que una escasa transparencia en determinadas áreas claves impone obstáculos ocultos en el desarrollo económico, de tal manera que el factor Opacidad permite cuantificar estas dificultades u obstáculos por primera vez y; a la vez identificar qué combinación de mejores prácticas en los sectores empresarial, económico y legal pueden tener el mayor impacto en el desarrollo. El estudio efectuado señala que la eficiencia solamente resulta de una mayor transparencia, por lo que si un país tiene una mayor transparencia, su potencial de crecimiento es mayor. El factor opacidad mide el impacto de la opacidad desde dos perspectivas. Primero, su impacto como una forma de sobretasa tributaria y segundo como una tasa de interés adicional que los países tienen que pagar al realizar préstamos. En el cuadro Nº 4 podemos ver su aplicación en varios países de la región. CUADRO Nº 3 NIVELES DE TRANSPARENCIA EN LOS PAÍSES DE LA REGIÓN País Nivel de Factor de Impuestos Costos adiTranspa- Opacidad adicionales cionales de sobre ciu- e n d e u d a rencia (1) (2) dadanía de- miento debibido a la co- do a la corrupción (3) rrupción (4) Ecuador 1 68 31 % 8.26 % Guatemala 2 65 28 % 7.49 % Venezuela 3 63 27 % 7.12 % Argentina 4 61 25 % 6.39 % Brasil 5 61 25 % 6.45 % Colombia 6 60 25 % 6.32 % Perú 7 58 23 % 5.63 % Uruguay 8 53 19 % 4.52 % México 9 48 15 % 3.08 % 10 36 5% 3.00 % Chile (1) (2) (3) (4) 6 De menos transparente a más transparente Entre más alto sea el Factor Opacidad, el país evaluado es menos transparente y los costos para los inversionistas se incrementan. Se muestra los efectos de los niveles de la opacidad en cuanto a que impone impuestos adicionales ocultos. Por ejm., el indicador 31 significa que la opacidad existente en un país resulta en algo similar a imponer un impuesto adicional de 31% a las ganancias. Se muestra los costos adicionales de endeudamiento a que están sujetos los países debido a su nivel de opacidad. Por ejm., una evaluación de 8.26% sugiere que un país necesita pagar a inversionistas internacionales tasas de interés 8.26% más altas sobre su deuda debido a su nivel de opacidad. • CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN: Marchando rápidamente El Gobierno de Transición se propuso, desde un comienzo, avanzar lo más que sea posible respecto al tema de crear mecanismos que permitan evitar la doble o múltiple imposición tributaria, en el entendido de que ello significa crear un clima propicio para el aumento de la inversión extranjera. Se piensa dejar firmados los Convenios para evitar la doble imposición tributaria (CDI) con Chile y Canadá y dejar avanzadas las negociaciones con España (recuérdese que buena parte de la inversión extranjera en el país proviene de estos tres países). El Modelo de Convenio Peruano En esta perspectiva, en los últimos días el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) publicó un segundo documento de trabajo denominado “Propuesta del Modelo Peruano de Convenio para Evitar la Doble Tributación Internacional y Prevenir la Evasión Fiscal”. El documento desarrolla el Modelo de Convenio que se viene utilizando y se va a utilizar en las negociaciones pendientes; basado en el Modelo de la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE), con ligeros matices que incorporan el Modelo de las Naciones Unidas y algunos criterios que responden al sistema del Impuesto a la Renta Peruano. Veamos: 1. Respecto al ámbito tributario, se indica que el modelo se aplicaría a los impuestos sobre la renta y el patrimonio exigibles por cada Estado contratante (expresamente para nuestro caso se ha incluido el IES respecto a las rentas de cuarta categoría, y no se ha considerado el RUS y el IES de cargo de los empleadores por las rentas de quinta categoría). 2. En cuanto al aspecto personal, en principio, el modelo se aplicaría a los “residentes” de uno o ambos Estados contratantes (se entiende por tal a toda persona –natural, sociedad y cualquier otra agrupación de personas– que debido a la legislación del Estado se encuentre sujeta a imposición por razón de domicilio, residencia, sede de dirección, lugar de constitución o criterio de naturaleza análoga; salvo aquellas que estén sujetas a imposición sólo por la renta de fuente situada en el Estado o por el patrimonio situado en el mismo). Además, se ha incluido de manera expresa como punto de conexión para personas jurídicas, la sede de dirección y el lugar de constitución (que el Modelo OCDE no incluye). Respecto JUNIO 2001 a residentes de los dos Estados que contratan, se han establecido reglas de solución del conflicto (respecto de personas jurídicas, se ha optado por el criterio de preferencia de nacionalidad, distinto al del modelo OCDE en el que prima la sede de dirección efectiva). 3. Respecto al concepto de Establecimiento permanente también se considera como tal a: • Los lugares relacionados a la exploración de recursos naturales (de acuerdo al Modelo de las Naciones Unidas) pues quiere gravarse en fuente las rentas atribuidas a la realización de actividades de exploración de recursos naturales, cuando exista renta generada relacionada a dicha actividad. • Las actividades de supervisión a obras o proyectos de construcción, instalación o montaje como susceptibles de ser consideradas establecimiento permanente cuando se realicen por una duración superior al número de meses a pactar bilateralmente. • La prestación de servicios por una empresa cuando las actividades se realicen por un período que exceda de determinados días a pactar bilateralmente dentro de un período cualquiera de doce meses. • Las empresas aseguradoras cuando recauden primas en el territorio de otro Estado o si aseguran riesgos situados en él por medio de un representante distinto de un agente independiente. • El plazo de duración de las construcciones para ser considerada establecimiento permanente y poder gravar las rentas que genere dicha actividad en el país de la fuente tendrá que ser pactado bilateralmente. • Para los efectos del cálculo de los límites temporales relacionados a la construcción y a los servicios empresariales, realizados por empresas vinculadas a otra empresa, serán agregadas al período durante el cual son realizadas las actividades por la empresa de la que es vinculada, si las actividades de ambas empresas son idénticas o sustancialmente similares. • Se precisa que no se considerará como establecimiento permanente el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de APUNTES TRIBUTARIOS 4. 5. 6. 7. 8. 9. hacer publicidad, suministrar información o realizar investigaciones científicas que tengan carácter preparatorio o auxiliar para la empresa. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotación de naves o aeronaves en tráfico internacional sólo pueden someterse a imposición en el país de residencia (modificando el Modelo OCDE que adopta el criterio de sede de dirección). El Modelo se refiere al ajuste de las rentas imponibles originado por precios de transferencia. Se deja a criterio de los Estados contratantes el ajuste correlativo de precios en el segundo país cuando hay ajuste en el primero. (El Modelo OCDE obliga al ajuste recíproco entre los Estados sujetos al convenio). Se incluye en el concepto de intereses cualquier otra renta que la legislación del Estado de donde los intereses proceden, asimile a las rentas de las cantidades dadas en préstamo. Respecto a las regalías, el Modelo incluye una tasa máxima de gravamen en el país fuente, a ser pactada bilateralmente. (El modelo de Convenio de la OCDE elimina la posibilidad de que el país fuente grave las regalías). Asimismo, como medida antielusiva se prevé que no se aplicará la tasa máxima si el propósito es obtener ventajas de lo previsto en el Convenio respecto a los intereses. En el caso de los servicios prestados de manera independiente se opta por establecer un gravamen limitado en fuente, tal como lo establecen diversos países en sus convenios. Respecto a los servicios personales dependientes, en principio, se recoge el Modelo OCDE salvo en las excepciones, en tanto utiliza la palabra "persona" en lugar de empleador a efecto de gravar en fuente si cualquier persona residente en el país fuente paga la remuneración. El CDI con Chile Al cierre de esta edición, el ministro de Economía, Javier Silva Ruete, y el ministro de Hacienda de Chile, Nicolás Eyzaguirre, habrían suscrito el CDI correspondiente que fuera negociado en los últimos meses. La delegación para la firma fue autorizada por el Presidente de la República mediante Resolución Suprema Nº 247-2001-RE; conforme a lo dispuesto por el Decreto Ley Nº 25883. En el caso peruano, es el segundo convenio de este tipo mientras que Chile ya ha suscrito seis convenios (con Canadá, México, Polonia, Argentina, Brasil y Ecuador) y ya acordó el texto de un convenio con Noruega. El punto central del CDI es que las empresas de cada país podrán descontar en el otro país lo que ya pagaron de impuestos en su lugar de origen (como crédito contra el impuesto a pagar). Cabe resaltar que en la última década, el Perú fue el tercer país de mayor destino de las inversiones chilenas en el extranjero, con una participación de aproximadamente un 14 por ciento, de tal manera que el CDI es muy importante para las empresas chilenas que actúan en nuestro país. Por nuestra parte, las inversiones de capitales peruanos en Chile superaron los veintitrés millones de dólares y son básicamente mineras. Respecto a la SUNAT, el CDI le permitirá reforzar su rol de fiscalización, al poder obtener e intercambiar información con la administración tributaria chilena y estar en mejores condiciones para luchar contra la evasión fiscal. El convenio entrará en vigencia una vez que ambos países realicen el canje de notas diplomáticas del cumplimiento de los procedimientos internos exigidos; en nuestro caso, según la Constitución, es necesaria la aprobación del Congreso de la República. El CDI con Canadá Finalmente, en estos días se deben dinamizar las negociaciones con Canadá; para lo cual, por R. M. Nº 172-2001-EF/10, el Ministerio de Economía designó a los miembros de la “Comisión Negociadora Peruana del Convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria” con Canadá, que estará presidida por Armando Zolezzi e integrada por Mónica Byrne, Edward Tovar, Renée Villagra Cayamana, Araceli Ríos Barzola y Carlos Herrera Perret. A tal efecto, el documento base será el Modelo del que hemos hablado líneas arriba. Al parecer, las negociaciones estarían avanzando aceleradamente dada la buena predisposición de ambas partes. De hecho, la primera ronda –a fines de mayo– transcurrió sin sobresaltos. • CONTABILIDAD: Nuevas Normas Internacionales de Contabilidad Continuando con el proceso de armonización de procedimientos y políticas de contabilidad en el Perú, mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 023-2001-EF/93.01, se han oficializado siete Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), según se aprecia en el cuadro anexo. CUADRO Nº 4 NUEVA NIC VIGENTE NIC DEROGADA NIC 14 (Modificada en 1997) – Información por Segmentos. Para Estados Financieros que comienzan el 01.01.2001. NIC 14 (Reestructurada en 1994) – Presentación de Información por Segmentos. NIC 16 (Modificada en 1998) – Inmuebles, Maquinarias y Equipo. Para Estados Financieros que comienzan el 01.01.2001. NIC 16 (Revisada en 1993) – Tratamiento Contable de los Inmuebles, Maquinarias y Equipo. NIC 19 (Modificada en 1998) – Beneficios a los Trabajadores. Para Estados Financieros que comienzan el 01.01.2001. NIC 19 (Revisada en 1993) – Costo de los Beneficios Sociales de Jubilación. NIC 31 (Modificada en 1998) – Información Financiera sobre Participaciones en Asociaciones en Participación. Para Estados Financieros que comienzan el 01.01.2001. NIC 31 (Reestructurada en 1994) – Reportes financieros de Intereses en Asociaciones en Participación. NIC 32 (Modificada en 1998) – Instrumentos Financieros: Revelaciones y Presentación Para Estados Financieros que comienzan el 01.01.2003. (*) NIC 32 (Original) – Instrumentos Financieros: Revelación y Presentación. (**) NIC 39 (Original) – Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición Para Estados Financieros que comienzan el 01.01.2003. (*) NIC 25 (Reestructurada en 1994) – Tratamiento Contable de las Inversiones. (***) NIC 40 (Original) – Inversión Inmobiliaria Para Estados Financieros que comienzan el 01.01.2002. (*) (*) Optativamente, puede aplicarse a partir del 01.01.2001, lo que se revelará en Notas a los Estados Financieros (se recomienda revelar también la naturaleza y efecto de la aplicación anticipado). (**) Derogada a partir del 01.01.2002. (***) Derogada a partir del 01.01.2003. JUNIO 2001 7 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN Comentarios a la Legislación Del 07 de mayo al 07 de junio de 2001 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA: Pago del Impuesto por Transferencia Electrónica de Fondos (Resolución de Superintendencia Nº 056-2001/ SUNAT) Como sabemos, de conformidad con el artículo 84° de la Ley del Impuesto a la Renta (cuyo TUO fue aprobado por el D. S. Nº 054-99-EF), quienes obtengan rentas de primera categoría (por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles), deben realizar sus pagos a cuenta, utilizando el recibo por arrendamiento que para tal efecto apruebe la SUNAT. En ese sentido, la declaración y el pago a cuenta se hacen según el último dígito del número de RUC, de acuerdo al cronograma de vencimientos, a través del Formulario Nº 1083 – Recibo por Arrendamiento. No obstante, el 09 de mayo pasado se publicó la R. de S. Nº 056-2001/SUNAT por medio de la cual se autoriza a los perceptores de rentas de primera categoría a efectuar la declaración y el pago a cuenta a través del sistema de Transferencia Electrónica de Fondos (TEF), en aquellas agencias bancarias que cuenten con este sistema. Para realizar la declaración y pago por TEF, el contribuyente dará al cajero-receptor del banco la siguiente información mínima: – Número de su RUC. – Período al que corresponde el pago. – Tipo de documento de identidad del inquilino. – Número de documento de identidad del inquilino. – Monto del alquiler en moneda nacional. Esta información deberá consignarse en forma impresa en la Constancia de Pago que emitirá el banco; la misma que se utilizará para acreditar el pago del impuesto y para que el arrendatario sustente el gasto, costo o crédito deducible, según sea el caso (pues dicha constancia tiene el carácter de comprobante de pago de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago). REGIMEN ESPECIAL DE FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO: Disposiciones para regularizar el acogimiento (Resolución de Superintendencia Nº 058-2001/SUNAT) Muchos deudores tributarios no pudieron acogerse al REFT porque al momento de presentar sus solicitudes de acogimiento no reunían todas las condiciones necesarias para tal propósito. Debido a ello, la Segunda Disposición Final del Dec. Leg. Nº 914 indicó que se establecerían los procedimientos necesarios para que dichos deudores pudieran subsanar su acogimiento al Régimen. Para viabilizar ese propósito, la SUNAT ha publicado la R. de S. Nº 058-2001/SUNAT, del 16 de mayo de 2001, donde se establecen los procedimientos para que los deudores que hubieran presentado sus solicitudes de acogimiento al Régimen hasta el 31 de enero de 2001 puedan subsanar los siguientes requisitos: – Declaración y pago de obligaciones corrientes, – Pago al contado o de la cuota inicial, – Subsanación de infracciones, – Presentación de las declaraciones por las deudas materia de acogimiento, – Presentación de la solicitud de acogimiento de acuerdo a los requisitos y condiciones establecidos por la SUNAT, – Desistimiento de recursos. No pueden utilizar este procedimiento los deudores que hubieran presentado solicitudes de acogimiento al Régimen mediante el pago en especie de bienes inmuebles a que se refiere el Decreto Supremo Nº 017-2001-EF. El plazo para efectuar la subsanación vence el 13 de junio próximo. IMPUESTO A LAS ACCIONES DEL ESTADO: Declaración jurada y pago del impuesto (Decreto Supremo Nº 092-2001-EF y Resolución de Superintendencia Nº 061-2001/SUNAT) Como se recordará, mediante Ley Nº 27357 se creó el Impuesto a las Acciones del Estado (1) aplicable a las empresas pertenecientes íntegramente al Estado que sean titulares de acciones, participaciones y cualquier otro derecho en el capital de sociedades y empresas establecidas o ubicadas en el país. Para viabilizar el cobro de dicho Impuesto, el 17 de mayo pasado se publicó el D. S. Nº 092-2001-EF (Reglamento de ––––––– (1) Ver el comentario de legislación realizado en aquella ocasión, “Impuesto a las Acciones del Estado: ¿Correcciones necesarias?". EN: Análisis Tributario Nº 154, noviembre de 2000, pág. 7. 8 JUNIO 2001 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN dicho Impuesto) y el 19 de mayo la R. de S. Nº 061-2001/ SUNAT (que señala las disposiciones sobre la declaración y el pago). 1. Sujetos del Impuesto: El Reglamento ha precisado que están obligadas al pago del Impuesto las empresas que cumplan los siguientes requisitos: – Su capital pertenezca íntegramente al Estado, al último día hábil del mes de abril de cada año, – Mantengan la titularidad de acciones, participaciones o derechos en el capital de sociedades y empresas ubicadas o establecidas en el país(2) , el último día hábil del mes de abril de cada año. 2. Base Imponible: Para el cálculo del Impuesto, se considera como base imponible al valor en libros de las referidas acciones, participaciones o derechos; dicho valor es el del balance general al 31 de diciembre del ejercicio anterior a aquel en el que opera el vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada del Impuesto, actualizado conforme a las normas de ajuste por inflación con la deducción correspondiente de la provisión para fluctuación de valores. En el caso de las empresas que inicien operaciones entre el 1 de enero y el último día hábil del mes de abril del propio año de vencimiento, el valor aplicable es el que se hubiera consignado en el balance de apertura. 3. Declaración del Impuesto La declaración jurada se presentará utilizando el Formulario Virtual Nº 0690-"Impuesto a las Acciones del Estado" (que ha sido aprobado por la R. de S. Nº 061-2001/SUNAT), en un disquete de 3.5 pulgadas con capacidad de 1.44 MB, en el lugar en que el sujeto se encuentre obligado a presentar sus declaraciones juradas mensuales, salvo que –con antelación– la Administración Tributaria hubiere señalado un lugar distinto. El Formulario referido está a disposición de los contribuyentes desde el 19 de mayo de 2001 en la página web de la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe) o en las dependencias de la SUNAT. La fecha de vencimiento para la presentación de la declaración será la que se señale en el cronograma aprobado para el vencimiento de las obligaciones tributarias corrientes correspondientes al mes de abril de cada año. Para el ejercicio 2001 debió aplicarse el cronograma de pago de las obligaciones corrientes del mes de abril (el plazo venció el 24 de mayo), teniendo quienes no cumplieron con esta obligación que pagar la multa correspondiente a la infracción establecida en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario. 4. Forma de pago: El pago de la deuda tributaria puede hacerse al contado o fraccionadamente; no siendo posible la compensación del Saldo a Favor del Exportador con la deuda generada por el Impuesto. – Pago al contado: Se hará en las fechas señalada para la presentación de la declaración jurada. – Pago fraccionado: Puede hacerse hasta en ocho cuotas mensuales iguales(3) ; debiendo consignarse en la declaración jurada el número de cuotas por el que se acoge, caso contrario se presumirá que el número de cuotas es ocho. La primera cuota se pagará en las mismas fechas en que debe presentarse la declaración del Impuesto. En caso de pago fraccionado, el vencimiento de las cuotas restantes será el indicado en el cronograma que apruebe la SUNAT respecto de las obligaciones correspondientes a los períodos tributarios de mayo, junio, julio, agosto, setiembre, octubre y noviembre de ser el caso (en este año, el cronograma se aprobó por R. de S. Nº 138-2000/SUNAT). Cada cuota pendiente de pago deberá actualizarse de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) entre el mes precedente al vencimiento del pago de la primera cuota y el mes precedente al del vencimiento de la cuota a pagar. En caso se adelante el pago de una cuota, el monto a cancelar será actualizado con la variación del IPM del mes precedente al vencimiento del pago de la primera cuota y el mes precedente al de la cancelación. Si el pago anticipado es parcial, se considerará el monto pagado como un pago a cuenta de la cuota respectiva, debiéndose ajustar el saldo de la cuota utilizando la variación del IPM del mes precedente al del pago parcial y el mes precedente al de la cancelación. Para cancelar la cuota, se utilizará el formulario “Boleta de Pago” o mediante TEF consignando como Código de Tributo el número “7101” y como período tributario el mes en que se realiza el pago Luego de presentada la declaración jurada, en el caso del pago al contado no es posible cambiar de modalidad de pago y en el caso de pago fraccionado no podrá modificarse 5. Pago Extemporáneo: Si el pago se hiciere luego del vencimiento correspondiente, se aplicarán los intereses moratorios de acuerdo al mecanismo establecido en el Código Tributario, tomando en cuenta que: – En el pago al contado, el interés se aplicará sobre el Impuesto calculado. – En el pago fraccionado el interés se aplicará sobre el importe de la cuota vencida actualizada en función a la variación del IPM del mes precedente al del pago parcial y el mes precedente al del vencimiento de la cuota no pagada. LEY DE PROMOCIÓN DE LA ACUICULTURA: Temas tributarios (Ley Nº 27460) Mediante la Ley Nº 27460, publicada el 26 de mayo último, se aprobó la Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura, cuyo objetivo es promover la actividad acuícola en aguas marinas, aguas continentales o utilizando aguas salobres, optimizando los beneficios económicos en armonía con la preservación del ambiente y la conservación de la biodiversidad. Están comprendidos en los alcances de esta Ley, las personas naturales o jurídicas que desarrollen actividades acuícolas, las ––––––– (2) Se entiende por empresas ubicadas o establecidas en el país a las que tienen la condición de domiciliadas conforme a las normas del Impuesto a la Renta. (3) La ley, sin ponerse en el supuesto de cuotas menores de ocho, había considerado que la primera cuota será equivalente a la octava parte del Impuesto total y que las siete restantes serán –cada una– equivalente a la octava parte del Impuesto. La norma reglamentaria ha optado por entender que en el supuesto que las cuotas sean menores, deben ser “iguales” entre sí; un criterio más apegado al texto de la ley sería entender que el octavo de la deuda se paga en la primera cuota, dejando la diferencia a dividirse entre las cuotas restantes. JUNIO 2001 9 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN cuales comprenden el cultivo de especies hidrobiológicas en forma organizada y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biológico parcial o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. Para los efectos de esta Ley, la actividad acuícola comprende también la investigación y, para efectos de esta Ley, el procesamiento primario de los productos provenientes de dicha actividad. Entre las medidas promocionales vinculadas al tema tributario podemos mencionar las siguientes: 1. Los titulares de las concesiones para el desarrollo de la acuicultura en terrenos de dominio público deben pagar un derecho, sin embargo, en la norma se exceptúa del pago de dicho derecho a las organizaciones de pescadores artesanales y a las comunidades campesinas y nativas. 2. Se otorgan a esta actividad los siguientes beneficios contemplados en los artículos 4° numeral 4.1, 6° y 8° de la Ley de Promoción del Sector Agrario, Ley Nº 27360: – Tasa del 15 por ciento para la determinación del Impuesto a la Renta, esta medida recién podrá aplicarse a partir del ejercicio 2002. – Exoneración del Impuesto Extraordinario de Solidaridad aplicable a las remuneraciones de los trabajadores dependientes. – Para gozar de los beneficios antes señalados, los contribuyentes deben estar al día en el pago de sus obligaciones tributarias, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Los beneficios mencionados estarán vigentes hasta el 31 de diciembre de 2010 y se aplicarán sin perjuicio de cualquier otro beneficio tributario establecido con el fin de promover actividades económicas en zonas específicas del país, los que mantendrán su vigencia de acuerdo a la legislación vigente. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Modificaciones respecto a las exoneraciones 1. Medicamentos para tratamientos oncológicos y VIH/SIDA (Ley Nº 27450) Mediante la Ley Nº 27450, publicada el 19 de mayo último, se ha incorporado el inciso p) al artículo 2° de la Ley del IGV e ISC (cuyo TUO ha sido aprobado por D. S. Nº 055-99-EF), incluyendo como concepto no gravado con el IGV a la venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan (que tengan un mismo principio activo) para el tratamiento de enfermedades oncológicas y del VIH/SIDA, efectuados de acuerdo a las normas vigentes. Como puede observarse, no se trata de una exoneración, sino de una inafectación legal que como tal no tendría plazo límite de vigencia. Se indica en la norma que próximamente se aprobará mediante decreto supremo, a propuesta del Ministerio de Salud, la relación de medicamentos e insumos comprendidos en el beneficio; los alcances de dicho dispositivo serán anualmente evaluados y actualizados, bajo responsabilidad. Los medicamentos mencionados anteriormente también estarán inafectos al pago de derechos arancelarios. 10 2. Intereses originados por títulos valores no generados por oferta pública e intereses percibidos por empresas a del sistema financiero (Decreto Supremo Nº 096-2001-EF) Mediante D. S. Nº 096-2001-EF, publicado el 26 de mayo de 2001, se modifican los numerales 7 y 11 del Apéndice II de la Ley del IGV e ISC. 2.1 Numeral 7 Se añade un segundo párrafo al numeral 7 con el objeto de incluir en la exoneración al IGV a los intereses generados por títulos valores, no colocados por oferta pública (sino por oferta privada), siempre que hayan sido adquiridos a través de un mecanismo centralizado de negociación de valores. Texto anterior 7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pública por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país, siempre que la emisión se efectúe al amparo de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por Decreto Legislativo Nº 861, por la Ley de Fondos de Inversión aprobada por el Decreto Legislativo Nº 862, según corresponda. Texto vigente 7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pública por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país, siempre que la emisión se efectúe al amparo de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por Decreto Legislativo Nº 861, por la Ley de Fondos de Inversión aprobada por el Decreto Legislativo Nº 862, según corresponda. Los intereses generados por los títulos valores no colocados por oferta pública, gozarán de la exoneración cuando hayan sido adquiridos a través de algún mecanismo centralizado de negociación a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores. 2.2. Numeral 11 A través de la modificación de este numeral se persigue precisar que la exoneración del IGV a los intereses percibidos por empresas del sistema financiero alcanza a aquellas relacionadas con operaciones de titulización de carteras de crédito realizadas a través de otro tipo de patrimonios de propósito exclusivo regulados y supervisados por CONASEV. Cabe recordar que cuando originalmente se incluyó este numeral se buscaba promover las operaciones de fideicomiso (transferencias en dominio fiduciario) que realizaran las Empresas de Operaciones Múltiples, permitiendo que el fideicometido (quien adquirió dicho patrimonio) gozara de la exoneración por los intereses producidos por éste. Sobre el particular, la norma materia de comentario dispone que dicho beneficio no sólo alcanza al caso en que la Empresa de Operaciones Múltiples transfiera su cartera de créditos para la constitución de un patrimonio fideicometido (transferencia en dominio fiduciario: solo fideicomisos en titulización) sino que también alcanza a aquellas transferencias relacionadas con operaciones de titulización de carteras de crédito realizadas a través de otro tipo de patrimonios de propósito exclusivo regulados y supervisados por CONASEV . Texto anterior Texto vigente 11. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la cartera de créditos transferidos en dominio fiduciario por Empresas de Operaciones Múltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del artículo 16º de la Ley Nº 26702 y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios. 11. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la cartera de créditos transferidos por Empresas de Operaciones Múltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del artículo 16º de la Ley Nº 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propósito Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo Nº 861 y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios. JUNIO 2001 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN 3. Exportación de servicios: Servicios turísticos para sujetos no domiciliados (Decreto Legislativo Nº 919) En el artículo 33° de la Ley del IGV se establece que la exportación de servicios no está afecta al IGV. En los numerales comprendidos en el segundo párrafo de esta norma se precisan algunas situaciones que son consideradas exportación de servicios para efectos de esta exoneración; a dichos numerales, la norma materia de comentario ha añadido un numeral 4 que califica como exoneración a la prestación de los servicios de hospedaje, (incluyendo la alimentación) a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su permanencia, la que no debe ser mayor de 60 días. Para efectivizar el beneficio se requerirá a los no domiciliados la presentación del pasaporte correspondiente, además de observarse otras condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento. Con esta disposición se persigue promover el sector turismo para reactivarlo y con ello generar puestos de trabajo por su efecto multiplicador en otros sectores de la economía. A consecuencia de la desgravación de los servicios antes mencionados, se elimina por ser innecesaria la exoneración del IGV aplicable a los servicios de hospedaje y alimentación prestados por establecimientos de hospedaje contenida en el literal a) del artículo 73° de la Ley del IGV. La norma materia de comentario tendrá vigencia desde el primer día del mes siguiente a la publicación del Reglamento, tanto en cuanto a la norma incluida como a la norma derogada. En cuanto al IGV pagado en sus adquisiciones por los prestadores de los servicios indicados, se establece que sólo otorgarán derecho al saldo a favor del IGV correspondiente, las adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construcción que se efectúen desde la entrada en vigencia de la modificatoria. Sin duda se tendrá que tener mucho cuidado en la definición de los mecanismos de control para esta medida. Finalmente, en la Disposición Final de la norma materia de comentario se establece una delegación para que mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros se pueda incorporar dentro de lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 33°, es decir también considerar exportación de servicios, a los servicios de transporte aéreo y terrestre interprovincial en el país a sujetos no domiciliados. Consideramos que esta delegación resulta cuestionable dado que el Decreto Legislativo se emitió al amparo de la delegación de facultades otorgada por el Congreso a través de la Ley Nº 27434, cuyo plazo de vigencia ya venció. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Modificación de tasas En los últimos días, el gobierno ha realizado dos modificaciones respecto al ISC con la finalidad de optimizar su recaudación, por lo que los contribuyentes afectos a dicho Impuesto deberán actualizar el PDT correspondiente (Formulario Nº 615), accediendo a la página web de SUNAT. 1. Aplicación del ISC al Agua sin gasear (Decreto Supremo Nº 094-2001-EF) Mediante D. S. Nº 094-2001-EF, se incluye en el Literal A del Nuevo Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC al Agua sin gasear, de tal forma que desde el 23 de mayo de 2001 queda afecto a la tasa del 17 por ciento de ISC. Debe recordarse que en enero pasado el Ejecutivo publicó el D. S. Nº 010-2001-EF que eliminaba el ISC a este producto; por lo que entendemos que la única razón para la contramarcha es la urgencia de ingresos fiscales. Asimismo debe tomarse en cuenta que el continuo cambio de esquema impositivo en este caso puede generar inseguridad a los inversionistas que justamente en estos meses venían ampliando sus operaciones con respecto a este producto. A continuación, consignamos un cuadro en el que se aprecia la variación en el ISC en los últimos doce meses: CUADRO Nº 1 ISC al Agua sin gasear PARTIDA ARANCELARIA PRODUCTO 2201.90.00.10 Aguas sin gasear. PERÍODO Hasta el Del 31.10.2000 Del 21.01.2001 A partir del 23.05.2001(3) al al 30.10.2000 20.01.2001(1) 22.05.2001(2) NO AFECTO 17 por ciento NO AFECTO 17 por ciento (1) Según D. S. Nº 117-2000-EF (2) Según D. S. Nº 010-2001-EF (3) Según D. S. Nº 094-2001-EF 2. Disminución en el caso de alcoholes y aguardientes (Decreto Supremo Nº 095-2001-EF) El 22 de mayo pasado fue publicado el D. S. Nº 095-2001EF que modifica a 20 por ciento la tasa del ISC a los alcoholes y aguardientes señalada en el literal A del Nuevo Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC. Esta medida ha originado una disminución sustantiva del Impuesto por pagar, por lo que vuelve a plantearse el problema de diferencias mayores entre el precio de estos productos y el precio de la cerveza, lo que podría ocasionar un problema de incentivo a la importación de bienes dado que los licores consumidos en el mercando nacional son en su mayoría importados de terceros países. A continuación, consignamos un cuadro en el que se aprecia la variación en el ISC de estos bienes desde el año 1996. CUADRO Nº 2 Variación del ISC a las Bebidas Alcohólicas 1996-2001 PARTIDAS ARANCELARIAS Tasa Aplicable (Sistema al valor) PRODUCTO I (a) II III (4) IV (5) 2207.10.00.00 Alcohol etílico 10 por ciento sin desnaturalizar. 20 por ciento (2) 40 por ciento 20 por ciento 2207.20.00.00 Alcohol etílico y No afecto aguardiente desnaturalizados de cualquier graduación. 20 por ciento (3) 40 por ciento 20 por ciento 2208.20.20.00/ Aguardiente de 10 por ciento 2208.90.90.00 vino o de orujo de uvas; whisky; ron; y demás aguardiente de caña; gin y ginebra; y los demás 20 por ciento (2) 40 por ciento 20 por ciento (1) Tasas aprobada por el Dec. Leg. Nº 821, vigentes del 2404.1996 al 05.04.1999. (2) Tasas aprobadas por D. S. Nº 045-99-EF, vigentes del 06.04.1999 al 20.01.2001. (3) Tasa aprobada por D. S. Nº 117-2000-EF, vigente desde el 31.10.2000 al 20.01.2001 (4) Tasas aprobadas por D. S. Nº 010-2001-EF, vigentes del 21.01.2001 al 22.05.2001. (5) Tasas aprobadas por D. S. N°095-2001-EF, vigente desde el 23.05.2001. JUNIO 2001 11 INFORME TRIBUTARIO Algunas reflexiones sobre el arrastre de pérdidas tributarias Pilar Rojo Martínez (*) La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, mediante Oficio N° 054-2001-K00000 y en respuesta a una consulta institucional formulada por la Cámara de Comercio de Lima, se ha pronunciado respecto de la forma de computar el arrastre de las pérdidas tributarias, a que se refiere el primer párrafo del artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta (IR) antes de su modificación por la Ley Nº 27356. El pronunciamiento de la Administración Tributaria concluye que la compensación de pérdidas opera a partir del primer ejercicio gravable en el que se obtienen utilidades, contado luego del último ejercicio en que se obtuvo la pérdida materia de compensación, y sólo durante el plazo de cuatro ejercicios previstos en la norma (método global); no siendo correcta la interpretación que propone un cómputo considerando la pérdida de cada ejercicio de manera independiente a las demás (Método al que denominaremos “FIFO”), pues entiende que interpretar de este último modo supone posibilitar la compensación de pérdidas tributarias con posterioridad al plazo de cuatro años previsto por la norma. Es respecto de esta forma de cómputo que queremos compartir con los lectores algunas reflexiones pues consideramos que resulta totalmente válido interpretar, a partir del texto del artículo 50° citado precedentemente, que cuando el contribuyente obtiene pérdidas tributarias en diversos ejercicios, la compensación de las mismas debe realizarse durante los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores a aquel en el cual se obtuvo renta, pero considerando cada una de las pérdidas, discriminadas por ejercicio de manera independiente de las demás. Finalizado el plazo de cómputo (cuatro ejercicios), el saldo no compensado de cada ejercicio se perderá definitivamente. Sustentamos nuestra interpretación, entre otras, en consideraciones de orden legal y económico que referimos a continuación: 1. Se sustenta en el propio texto del artículo 50° aludido anteriormente y en la naturaleza del Impuesto a la Renta. De acuerdo con el artículo 1º de la Ley del IR y a lo señalado por la doctrina respecto de este impuesto, el hecho imponible del IR consiste en obtener, fundamentalmente, rentas netas periódicas; es decir, aquellas derivadas de la explotación de una fuente perdurable. El concepto de renta neta para efectos del IR comprende no sólo a las ganancias propiamente dichas sino también a la(s) pérdida(s) tributaria(s) , en el sentido de que el artículo 50° de la Ley permite la compensación de la (s) misma (s) con las rentas netas que se obtengan en futuros ejercicios. De no ser así, el impuesto no estaría gravando rentas netas, sino ingresos brutos netos de gastos, ambos sólo del mismo período y desconociendo la naturaleza cíclica de las actividades económicas y el concepto de negocio en marcha. 12 Detrás de la disposición sobre arrastre de pérdidas, en el contexto de la norma que nos ocupa, no hay sino un ánimo por parte del legislador de otorgar a los contribuyentes la posibilidad de resarcirse progresivamente de resultados adversos, pues de otro modo no podrían mantenerse operando como entes productivos y, por tanto, en el corto plazo dejarían, entre otros efectos perniciosos, de ser contribuyentes del impuesto. Ahora bien, yendo al propio artículo 50° debemos notar que el legislador no ha señalado expresamente que la pérdida deba ser considerada como un conjunto, de manera acumulada. Por el contrario, la norma textualmente se refiere a la pérdida tributaria de un ejercicio gravable. Entendemos que esa es la opción que adoptó el legislador, por cuanto partió de una apreciación adecuada de los resultados obtenidos en cada ejercicio económico, otorgándole un tratamiento autónomo que se manifiesta en un cómputo de arrastre de pérdidas individual: cada pérdida tributaria es independiente de la de otros ejercicios y, por tanto, debe tener su propio plazo de arrastre y sin sobrepasar el límite de cuatro (4) ejercicios, señalados en la Ley, para cada una. Reiteramos que esta posición tiene un sólido sustento legal, pues la norma citada señala expresamente que se compensará la pérdida neta total que los contribuyentes registren en un ejercicio gravable ( no se hace referencia a una pérdida acumulada de dos o más ejercicios) imputándola de año en año, hasta agotar su importe, con las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores a aquel en el cual obtengan renta neta. Además, si la intención del legislador hubiera sido la de aplicar la pérdida de manera conjunta, hubiera utilizado el concepto de pérdida acumulada, pero no el de pérdida de un ejercicio. Y es que permitir la aplicación de la pérdida año por año tiene su correlato con la anualidad del impuesto, que grava la renta neta de un ejercicio y cada uno de ellos de manera individualizada, según el artículo 57° de la Ley del IR. Considerar las pérdidas tributarias acumuladas, sin hacer distinción de aquellas que se produjeron en cada ejercicio, implicaría que, respecto de la parte de la pérdida no compensada, se pierda el derecho de aplicarla en el plazo otorgado por la Ley por el transcurso del tiempo; gravándose con el impuesto no sólo la renta neta generada en un ejercicio, sino también la pérdida no compensada. ––––––– (1) Principal de la División de Consultoría Tributaria de Pazos, López de Romaña, Rodríguez Sociedad Civil, Firma Miembro de BDO. JUNIO 2001 INFORME TRIBUTARIO de la naturaleza del Impuesto a la Renta. Por excepción, en Brasil se hace referencia expresa a que la compensación se efectúa respecto de pérdidas tributarias de manera conjunta, pero en este caso la aplicación de las pérdidas no está limitada a un número determinado de ejercicios, sino que puede aplicarse hasta que se agote íntegramente. Como puede apreciarse, existen elementos de juicio suficientes para que este tema amerite una revisión más detenida que permita que el arrastre de pérdidas generadas con anterioridad a la modificación de la norma pueda aplicarse dentro del contexto de “renta neta” que grava el Impuesto a la Renta. Claro está, a partir de la modificación, (1º de enero de 2001) la pérdida generada en cada ejercicio se agotará, naturalmente, al transcurrir el plazo de cuatro (4) años establecido por la Ley; modificación que, por lo demás, no hace sino ratificar la intención del legislador del pasado, de considerar la pérdida año por año. 2. Teniendo en consideración el aspecto económico. Desde el punto de vista de política fiscal, la existencia de pérdidas tributarias compensables con rentas futuras permite mejorar la valuación de las empresas ya que en la práctica genera un crédito impositivo hacia el futuro que debe ser tomado en cuenta cuando (i) se preparan presupuestos o (ii) se va a tomar la decisión de comprar o no una empresa. Inclusive, hoy en día, las empresas deben efectuar una adecuada evaluación de sus (s) pérdida (s) tributaria (s) con el propósito de preparar sus estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o ingresar a procesos de reestructuración patrimonial. Considerar el arrastre de la pérdida como acumulada, contrario a hacer más equitativo el impuesto a la renta, va a suponer, en muchos casos, que contribuyentes con pérdidas reales terminen pagando sobre supuestas rentas netas; desvirtuando un impuesto de naturaleza directa que pretende gravar la real capacidad contributiva y, lo que es más probable, sacándolos del mercado con sus consecuencias nefastas. 3. Teniendo en consideración razones de Administración Tributaria. No desconocemos que en muchas ocasiones el arrastre de pérdidas ha servido también para generar pérdidas ficticias y por esta vía evitar el pago del Impuesto. Sin embargo, creemos que es un tema que debe encontrar su solución a través de mecanismos de fiscalización adecuados, sin que ello suponga recortar el derecho de los contribuyentes a compensar pérdidas realmente generadas. Además, una interpretación como la que planteamos también permite a la Administración Tributaria diseñar, con la anticipación necesaria y plazo suficiente, programas de fiscalización de las pérdidas obtenidas por los contribuyentes, a fin de validarlas o desecharlas. 4. Teniendo en consideración los antecedentes legislativos. Las normas del Impuesto a la Renta, vigentes en los distintos momentos anteriores a la norma que es materia de nuestro comentario, fueron consistentes en cuanto a señalar, de manera expresa, la posibilidad de compensar la pérdida tributaria que obtengan en un ejercicio contra las futuras rentas imponibles que se obtengan en ejercicios posteriores. Así, tenemos el primer párrafo del artículo 51° del Decreto Supremo Nº 287-68-HC (vigente desde 1968 hasta 1981); concordante con tal norma, el artículo 33° del Decreto Supremo Nº 015-69-HC (Reglamento de la norma anterior). Posteriormente, el artículo 53°, primer párrafo del Decreto Legislativo Nº 200 (vigente desde 1982 hasta 1991). Cabe señalar que el texto del artículo bajo comentario durante los períodos 1992 y 1993 ( Leyes Nº 25381 y 25751) no sufrió modificaciones. 5. Teniendo en consideración la legislación comparada. En los países de la región ( por ejem. Argentina, Colombia, Chile, México y Estados Unidos) se hace referencia expresa a la pérdida producida en un año fiscal y su posibilidad de aplicarla contra ejercicios fiscales futuros. Inclusive, en Estados Unidos de América se permite, bajo ciertos requisitos, usar la pérdida contra años anteriores (carry back), lo cual demuestra la importancia de las pérdidas y el reconocimiento CUADRO Nº 1 ARRASTRE DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS SEGÚN MÉTODO GLOBAL Valor E/G histórico Ejercicio anterior Monto Factor Actualizado Saldo de pérdida 1994 (120,000) 1995 (80,000) (120,000) 1.088 (130,560) (210,560) 1996 20,000 (210,560) 1.114 (234,564) (214,564) 1997 70,000 (214,564) 1.050 (225,292) (155,292) 1998 90,000 (155,292) 1.065 (165,386) (75,386) 1999 60,000 (75,386) 1.055 (79,532) (19,532) 2000 10,000 El plazo empieza a computarse desde el 01 de enero de 1996. La pérdida tributaria de S/. 19,532 no puede ser utilizada en el ejercicio 2000. CUADRO Nº 2 ARRASTRE DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS SEGÚN MÉTODO FIFO E/G 1994 1995 1.088 1996 1.114 1997 1.050 1998 1.065 1999 1.055 2000 1.038 Valor histórico E. Anterior Actualizado Pérdida arrastrable 1,994 1,995 (120,000) Total (120,000) (80,000) (130,560) (130,560) (80,000) (210,560) 20,000 (234,564) (125,444) (89,120) (214,564) 70,000 (225,292) (61,716) (93,576) (155,292) 90,000 (165,386) 0 (75,386) (75,386) 60,000 (79,532) 0 (19,532) (19,532) 10,000 (20,274) 0 0 0 El plazo empieza a computarse desde el 01 de enero de 1996 para la pérdida originada en el ejercicio 1994 y desde el 01 de enero de 1998 para la originada en 1995. Al aplicar el método FIFO, la pérdida tributaria de S/. 19,532 puede ser utilizada en el ejercicio 2000 y el saldo de S/. 10,274 al 31 de diciembre de 2000, debidamente ajustado por inflación, podrá utilizarse hasta el 2001. JUNIO 2001 13 INFORME TRIBUTARIO Incremento Patrimonial no Justificado Análisis del caso de Funcionarios Públicos que perciben ingresos ilícitos Mario Alva Matteucci (*) INTRODUCCIÓN Desde hace algunos meses somos testigos del progresivo desmantelamiento de una red de corrupción al interior del Estado, en sus diferentes estamentos; prueba de ello han sido los numerosos vídeos exhibidos en el Congreso de la República y las investigaciones de carácter periodístico, de órganos de control dependientes funcionalmente de la Contraloría General de la República, y denuncias de particulares, entre otros casos. Una buen porcentaje de quienes integraban esta red de corrupción, que por uno u otro motivo han percibido alguna prebenda económica de origen ilícito, han sido Funcionarios Públicos, respecto de los cuales es posible apreciar un incremento considerable de su patrimonio o un nivel de gastos no justificados con los ingresos que normal y públicamente percibían. A propósito de esta situación, en el presente artículo se quiere plantear –de manera introductoria– la temática del Incremento Patrimonial No Justificado. I. FUNCIONARIOS y SERVIDORES PÚBLICOS En la doctrina del Derecho Público existen distintas teorías y definiciones de lo que debemos entender por los términos de “Funcionario” y “Servidor Público”. Para efectos prácticos, consideramos pertinente tomar la definición de estos conceptos recogida en el Código Penal Peruano, el mismo que en su artículo 425° considera que son funcionarios o servidores públicos: 1. Los que están comprendidos en la carrera administrativa, 2. Los que desempeñan cargos políticos o de confianza, incluso si emanan de elección popular, 3. Todo aquel que independientemente del régimen laboral en que se encuentre, mantiene vínculo laboral o contractual de cualquier naturaleza con entidades u organismos del Estado y que en virtud de ello ejerce funciones en dichas entidades u organismos, 4. Los administradores y depositarios de caudales embargados o depositados por autoridad competente, aunque pertenezcan a particulares, 5. Los miembros de las Fuerzas Armadas y Policía Nacional, y, 6. Los demás indicados por la Constitución política y la Ley. II. TRANSPARENCIA EN LA GESTIÓN PUBLICA Y ACCOUNTABILITY En los últimos años hemos sido testigos de que la mayor parte de organismos públicos han acumulado información necesaria para el desempeño de sus funciones, la misma que no era publicada. De 14 esta manera las instituciones públicas parecían cajas herméticas, en donde la información que tenía el carácter de pública era mínima. Del mismo modo, era casi imposible analizar a partir de la información señalada, el normal desempeño de la gestión al interior de las instituciones u organismos públicos. Sin embargo, debido al desarrollo de las tecnologías de las comunicaciones, la creciente globalización y a un cambio de paradigmas, hoy en día podemos apreciar que en la medida que mayores informaciones se hagan públicas, la gestión de los funcionarios públicos será más transparente. De hecho, “el acceso a la información permite a los ciudadanos impugnar los actos gubernamentales con los cuales está en desacuerdo, y buscar reparaciones de la mala conducta oficial. El acceso a la información también disuade de la mala conducta oficial al recordarles a los funcionarios públicos que deben rendir cuentas” (1). La Transparencia alude justamente a esa publicidad no sólo de la información, sino en general de toda la gestión de los funcionarios y servidores públicos, de tal modo que los administrados puedan apreciar el desempeño de los mismos. En igual sentido, se asume el criterio de la llamada “respondabilidad”, que proviene de la traducción del término inglés “accountability”, el cual se entiende “… como el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el público por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misión u objetivo encargado y aceptado. Constituye un concepto que tiene una relación directa con la moral del individuo que guía su propia conciencia y se refleja en las creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales, cívicos e ideológicos, adquiridos durante su existencia. De allí se deriva la obligación de cada persona de ser respondable” (2) . Es justamente este concepto de respondabilidad el que es difícil incorporar dentro de la Administración Pública. Una de las maneras de asegurar que los funcionarios y servidores públicos la incorporen en su quehacer diario es mediante la presentación de la Declaración Jurada de Bienes y Rentas ante el organismo o institución en donde labore y que además éste establezca mecanismos de presentación, análisis del contenido y custodia de las Declaraciones Juradas. En ese sentido, tanto la transparencia como la figura de la Respondabilidad (Accountability), constituyen herramientas poderosas contra la corrupción. ––––––– (*) Abogado. Miembro del Instituto de Estudios Tributarios (IET). Profesor del “Programa de Diplomado en Tributación” de la Universidad Nacional de Piura, del “Post Título en Gestión Municipal” de la Pontificia Universidad Católica del Perú y de la Universidad Privada San Juan Bautista. (1) VAUGHN, Robert G. “Gobierno abierto y rendición de cuentas”. Department of State of USA. Puede consultarse en la página web: http:// www.usinfo.state.gov/journals/itdhr/0800/ijds/vaugn.htm (2) Resolución de Contraloría Nº 072-98-CG, publicada el 02 de julio de 1998, que aprobó las “Normas Técnicas de Control Interno para el Sector Público”. JUNIO 2001 INFORME TRIBUTARIO parencia en la información es vital. III. LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACION JURADA DE BIENES Y RENTAS Todo Funcionario o Servidor Público debe presentar anualmente una Declaración de Bienes y Rentas al interior de su institución u organización, en ella se deberán consignar entre otros datos: • Datos personales. • Ocupación actual en la entidad pública y ocupaciones anteriores, sean éstas en instituciones públicas o privadas. • Datos sobre su unidad familiar y dependientes. • Ingreso bruto, donde se incluyen todos los ingresos que percibe el funcionario o servidor público, donde se puede nombrar los salarios, honorarios, comisiones, pagos por pensiones, CTS, herencias o sucesiones, intereses, premios, dividendos, donaciones, alquileres, ingresos por el ejercicio de su profesión en el sector privado, etc. • Dinero en efectivo, créditos por cobrar, depósitos bancarios o en custodia, etc. • Inversiones diversas, bonos, acciones, participaciones, etc. • Propiedades de bienes muebles (vehículos, objetos de arte, antigüedades, colecciones de arte, pinturas, esculturas) o bienes inmuebles (casas, terrenos, etc.). En estos casos, es necesario que se indiquen los datos de su identificación, ubicación y valor estimado. De acuerdo a lo dispuesto en la Resolución de Contraloría Nº 123-2000-CG, publicada el 01 de julio de 2000, que modificó diversas Normas Técnicas de Control Interno para el Sector Público, se establecen algunos apuntes sobre la Declaración Jurada de Bienes y Rentas que todo funcionario público debe presentar, señalando que la misma constituye “…un instrumento eficaz, preventivo de la corrupción a cualquier nivel, al brindar la oportunidad más directa para verificar si los funcionarios y servidores se están conduciendo con honestidad y que no utilizan el cargo para obtener beneficios económicos indebidos“ (3). En la institución en que se encuentre el Funcionario Público deben existir distintos mecanismos que busquen afianzar la presentación de la Declaración Jurada de Bienes y Rentas, creando conciencia dentro de los funcionarios y servidores públicos; para ello es necesario: • Instaurar al interior de la organización, mecanismos que permitan la verificación posterior de la información proporcionada por los funcionarios y servidores públicos, incluyendo la posibilidad de contrastarlos con otras fuentes de información. De esta manera se genera un riesgo de fiscalización. • Mantener la uniformidad en la información que es solicitada a todas las personas que presenten la Declaración Jurada de Bienes y Rentas, no estableciendo diferencias entre los funcionarios y servidores públicos, en el sentido de exigir más a unos y menos a otros. • Mantener al interior de la institución suficientes medios de exigencia para cautelar la calidad y oportunidad de la presentación de la Declaración Jurada. • Debe tenerse en cuenta la llamada Presunción de la Veracidad, de esta manera se presume que la información declarada es la correcta y real, salvo que se demuestre lo contrario. • Las Declaraciones Juradas deben revelar información idónea sobre el Funcionario y sobre las unidades económicas a las que pertenece. En los últimos días, en el Parlamento se aprobó un proyecto de Ley que regula la publicación de los ingresos y la Declaración Jurada de Bienes y Rentas de los altos funcionarios del Estado, tanto civiles como militares. Dicha iniciativa obtuvo el voto favorable de 84 congresistas presentes en la sala de sesiones. De esta manera, se puede observar que en el actual contexto en que nos encontramos, la trans- IV. LA CORRUPCION Y SUS DIVERSAS MODALIDADES La corrupción en general, constituye un abuso del poder público para obtener un beneficio particular. Se manifiesta en el modo de ejercer ciertas influencias, sean estas ilícitas, ilegales e ilegítimas por parte de los funcionarios públicos, con la consecuencia de que su comportamiento no sea el adecuado dentro de la estructura estatal donde se ubica. Existen dos categorías diferentes de corrupción en el ámbito administrativo: “... la primera acontece cuando los actos corruptos se cometen –de acuerdo con las reglas– y la segunda cuando las operaciones se desarrollan –en contra de las reglas–. En el primer caso, un funcionario está recibiendo un beneficio de parte de un particular por llevar a cabo algo que debe hacer, según lo dispone la ley. En el segundo caso, se cometen actos de corrupción para obtener servicios que el funcionario tiene prohibido proporcionar. La corrupción –de acuerdo con la ley– y –contra la ley– puede ocurrir a todos los niveles gubernamentales y oscila desde la –gran corrupción– hasta las más comunes y pequeñas formas en la escala de la misma”.(4) Es interesante tomar nota de la tipología existente sobre las modalidades utilizadas en la corrupción, las cuales han sido señaladas por la organización “Transparencia Internacional para Latinoamérica y el Caribe” y que a continuación se reseñan: “a) ABUSO DE FUNCIONES: • Los funcionarios venden sus poderes discrecionales al mejor postor. • Los funcionarios asignan los recursos y servicios de acuerdo a las ofertas recibidas. • Los funcionarios viajan fuera o dentro del país y reclaman viáticos injustificados. b) COMISIONES Y OBSEQUIOS ILEGALES: • Los funcionarios cobran un porcentaje sobre los contratos del gobierno para adjudicarlos al mejor postor. • Los funcionarios reciben atenciones especiales por parte de las personas interesadas en ser las adjudicatarias de contratos gubernamentales. c) CONTRIBUCIONES ILEGALES: • Los partidos políticos utilizan la perspectiva de alcanzar y perpetuarse en el poder para recaudar partidas importantes de empresas, a cambio de la no obstaculización de sus actividades o la asignación de contratos gubernamentales. • Los funcionarios exigen contribuciones para facilitar la marcha de los trámites. d) EVASIÓN O FRAUDE: • Evasión total o parcial de los impuestos: los particulares pagan a los funcionarios para que alteren las declaraciones de impuestos. • Los particulares pagan a los funcionarios de aduanas para que no revisen las exportaciones e importaciones efectuadas. • Los funcionarios de las oficinas de impuestos practican extorsión al amenazar a los contribuyentes con impuestos adicionales, a menos que les paguen sobornos. e) COHECHO: • Soborno, seducción o corrupción de un juez o funcionario público. –––––– (3) Resolución de Contraloría Nº 123-2000-CG, publicada el 01 de julio de 2000, que adicionó las “Normas de Control Interno para una Cultura de Integridad, Transparencia y Responsabilidad en la Función Pública”, en las Normas Técnicas de Control Interno, aprobadas mediante Resolución de Contraloría Nº 072-98-CG, del 26 de junio de 1998. (4) TILAC. “La hora de la Transparencia en América Latina”, Transparencia Internacional para Latinoamérica y el Caribe. Puede consultarse en la página web: http://www.tilac.org/la_hora_cap1.htm JUNIO 2001 15 INFORME TRIBUTARIO Los proveedores de servicios públicos exigen el pago de una cantidad determinada por acelerar los servicios o para prevenir demoras. • Los funcionarios públicos cobran “rentas” a sus subordinados. • Las autoridades de tránsito encargadas de hacer cumplir la ley, imponen multas a menos que les paguen sobornos. f) NEPOTISMO: • Los funcionarios reparten cargos, prebendas y comisiones, entre sus parientes y amigos cercanos. • Los funcionarios contratan con ellos mismos o sus allegados, a través de empresas ficticias, “socios” o “asesores” (5). • V. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO El Incremento Patrimonial No Justificado puede deberse a varias circunstancias sin embargo, para efectos del presente artículo estamos considerando que estos ingresos adicionales que percibe el Funcionario o Servidor Público provienen de una fuente ilícita, de esta manera será necesario analizar si la misma constituye renta gravable o no. Al respecto, en la Ley del Impuesto a la Renta (cuyo TUO fue aprobado por D. S. Nº 054-99-EF, publicado el 14 de abril de 1999) se recogen dos supuestos que consagran el Incremento Patrimonial No Justificado: • El artículo 52º establece que “Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el contribuyente o responsable, constituyen renta neta no declarada por éstos”. Como ejemplo de ello puede mencionarse el caso de una persona a la cual la Administración Tributaria, luego de un proceso de cruce de información con las bases de datos del Registro Inmobiliario, ha detectado un incremento de su patrimonio inmobiliario, al encontrar dos casas y un terreno registrados a su nombre, aparecida esta evidencia, esta persona no cuenta con sólidos argumentos ante la administración tributaria para justificar dicha adquisición. • El artículo 94º establece que “Se presume que la diferencia existente entre los gastos comprobados de las personas naturales y las rentas totales declaradas, constituye renta neta no declarada por éstos, salvo prueba en contrario”. Aquí por el contrario, lo que se observa es que una persona presenta un nivel de gastos sumamente elevado y que no guarda relación con el nivel de ingresos que regularmente percibe, a partir de esto se establece una presunción de que ese mayor ingreso que viene gastando constituye renta neta En los dos casos descritos anteriormente, opera una presunción, la cual sólo puede ser enervada si existen argumentos sólidos de defensa por parte del contribuyente. Ambos supuestos podrían servir como medio de prueba indirecta en los procesos de investigación tributaria que guardan relación con los Incrementos Patrimoniales No Justificados. Al analizar la legislación sobre el Impuesto a la Renta, podemos apreciar que en ella se consagran dos teorías: la Teoría de la Fuente y la Teoría del Balance, las cuales nos permiten determinar si estamos frente a ingresos gravados o no con el Impuesto a la Renta. Así, el inciso a) del artículo 1° de la Ley del Impuesto a la Renta consagra la llamada TEORÍA DE LA FUENTE, según la cual deben necesariamente aparecer dos elementos: • Una fuente estable y duradera. • Dicha fuente debe ser capaz de generar ingresos periódicos. Adicionalmente se establece que las rentas deben generarse por la utilización del capital, del trabajo o la utilización conjunta de ambos factores. 16 El inciso b) del artículo en mención en cambio, consagra la llamada TEORIA DEL BALANCE, según la cual todo ingreso constituye renta gravada, no obstante, esto sólo ocurre en los casos expresamente considerados en la Ley, es decir de manera taxativa. Con respecto al hecho de considerar como renta gravada a los ingresos ilícitos que perciben los funcionarios o servidores públicos, producto de la corrupción, en primer lugar, debemos referir que no le sería aplicable la TEORIA DE LA FUENTE, toda vez que no se trata de un ingreso periódico ni proviene de una fuente estable y duradera. Sin embargo, algunas personas pueden manifestar que existente funcionarios públicos que han percibido ingresos ilícitos con una periodicidad idéntica a la de un sueldo, por lo que parecería ser aplicable esta teoría. Sin embargo, se debe ser enfático al afirmar que el propio Estado no podría asumir un doble papel: considerando por un lado que los ingresos ilícitos son pasibles de ser considerados ingresos gravados con el Impuesto a la Renta; y por el otro, que al ser ingresos ilícitos, quien los perciba estaría incurriendo en delito, si se asumiera esa doble posición la presunción del Impuesto a la Renta sobre los Incrementos Patrimoniales no Justificados se desbarataría por completo. En general, se debe establecer que no se puede gravar el flujo de la riqueza proveniente de una actividad ilícita y justamente eso es lo que establece el texto del segundo párrafo del artículo 52° de la Ley del Impuesto a la Renta, al señalar que: “Los incrementos patrimoniales a que hace referencia este artículo, no podrán ser justificados con donaciones que no consten en escritura pública o de otro documento fehaciente; tampoco podrán justificarse como utilidades derivadas de actividades ilícitas”. Por otro lado, si se considera que los ingresos ilícitos puedan gravarse de acuerdo a la TEORÍA DEL BALANCE, debemos mencionar que nuestra Ley del Impuesto a la Renta es taxativa en los supuestos en los cuales debe aplicarse, no existiendo ninguna posibilidad de considerar a los ingresos ilícitos como renta. Cabe señalar que en la doctrina existe diversas opiniones, que permiten interpretar que dichos ingresos sí se encontrarían afectos al Impuesto a la Renta, no siendo ese el caso peruano. Es interesante señalar, a manera de ejemplo, el tratamiento que se da en España al Incremento Patrimonial No Justificado, siendo pertinente mencionar que “…hay, pues, dos momentos fundamentales en la génesis de los incrementos no justificados de patrimonio, el primero es la ocultación a efectos fiscales de parte o de la totalidad de las rentas obtenidas, este momento es el que la L 44/1978 (arts. 27.2 y 33.3 y el Reglamento 2384/1981, arts. 90, 117 y 118) denominan generación del incremento no justificado de patrimonio, que obviamente consiste en el ahorro paulatino de las rentas ocultadas, ahorro que por supuesto tampoco se declara; y, el segundo momento, que es el de exteriorización de dicho ahorro ocultado, mediante su inversión en adquisiciones a título oneroso, que al fin consigue conocer la administración tributaria, y que por su origen, no se hallan fiscalmente justificadas” (6). Continuando con el ejemplo español, es pertinente señalar que se estableció hace algún tiempo la famosa “… teoría de la “concatenación” según la cual toda inversión era incremento patrimonial no justificado aunque procediese de anteriores desinversiones (sic), si no se podía probar rigurosamente mediante movimientos bancarios, la trayectoria del dinero desde la procedencia que el contribuyente le atribuía” (7 ). –––––––– (5) TILAC. “La hora de la Transparencia en América Latina”. Op.Cit. (6) Sentencia de la Audiencia Provincial de Barcelona (SECC. 3ª) de 22 de enero de 1999. Publicada en el Diario “La Ley” del 17 de setiembre de 1999. Puede consultarse en la página web: http://www.adi.uam.es/ ~jalonso/prescrip_APBarna.html (7) ARIAS VELASCO, José. “El extraño caso de los presuntos inocentes”. Puede consultarse en la página web: http://www.sr7.xoom.com/_XMCM/arias.1/ inocente.htm JUNIO 2001 INFORME TRIBUTARIO Aspectos Tributarios en la nueva Ley de Títulos Valores Luis La Torre Seminario (*) INTRODUCCIÓN Como sabemos, el 19 de junio de 2000 fue publicada la Ley Nº 27287 (en adelante “la Ley de Títulos-Valores”) que regula el nuevo ordenamiento jurídico en materia de títulos-valores, y que se encuentra vigente desde el 17 de octubre de dicho año. El artículo 1° de la Ley establece que tienen la calidad y efectos de los Títulos-Valores, aquellos valores materializados que representen o incorporen derechos patrimoniales, cuando estén destinados a la circulación y siempre que reúnan los requisitos formales esenciales que por mandato legal les corresponda según su naturaleza. La misma ley reconoce calidad y efectos de Títulos-Valores a aquellos valores desmaterializados que se representen por anotaciones en cuenta y se encuentren registrados ante una Institución de Compensación y Liquidación de Valores. De dicha definición general surge –entre otros– la existencia de títulos-valores específicos como el cheque, la factura conformada, las acciones nominativas, los certificados de depósito, entre otros; los mismos que serán abordados en el presente artículo, toda vez que presentan una serie de aspectos que merecen ser analizados desde la perspectiva del ordenamiento tributario del país, sin que ello evidentemente agote el análisis de la mencionada Ley de Títulos-Valores apreciada desde una perspectiva tributaria. I. EL CHEQUE: Posibilidad de uso para el pago de obligaciones tributarias El cheque es un título-valor que constituye una orden de pago incondicional, y como tal es pagadero a la vista el día de su presentación, por su valor facial y en la misma unidad monetaria que expresa su importe. En materia tributaria, el artículo 32° del Código Tributario (cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el D. S. Nº 135-99-EF) al regular las formas de pago de la deuda tributaria, establece que “la entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pago siempre que se hagan efectivos”; vale decir que el legislador tributario interpreta que siendo el cheque una orden de pago, equivale a dinero y por lo tanto, el pago de tributos mediante cheques se entiende efectuado el día en que es entregado al acreedor tributario, independientemente de la fecha en que éste lo cobre, y a condición de que el cheque sea efectivamente cobrado por contar con fondos en la cuenta corriente girada. En tal sentido, el mismo artículo 32° del Código Tributario señala que “cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligación por aquél, no surtirán los efectos del pago. En este caso la Administración Tributaria requerirá únicamente el pago del tributo, aplicándose el interés moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento”. Es decir, en el supuesto de que un cheque entregado a la administración tributaria no se haga efectivo por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que ha girado el cheque por él, la administración deberá requerir el pago del tributo, sin considerar el pago de intereses moratorios, los que recién se generarán una vez vencido el plazo dado en el requerimiento en mención. En ese sentido, se establece un mecanismo para evitar un perjuicio al deudor tributario cuyo cheque entregado oportunamente a la Administración Tributaria para usarlo como medio de pago de tributos, no se hizo efectivo por causa no imputable a él, al margen de si el título fue girado por el mismo o por un tercero por cuenta suya. La falta de pago del cheque entregado a la Administración Tributaria puede deberse por ejemplo a que recae una orden de embargo en la cuenta corriente del girador por una medida judicial que podría ser luego levantada; o debido a que el título es presentado fuera del plazo de ley y no existe en ese momento fondos para cubrirlo. En todo caso, lo relevante para que se libere al deudor tributario del cómputo de intereses respecto del adeudo tributario que se pretendió cubrir con el cheque que luego no se hizo efectivo, es que este último hecho se haya producido por una causa no imputable al deudor tributario. Como podemos apreciar, de conformidad con el tercer párrafo del artículo 32° citado y en aplicación del principio de autonomía del Derecho Tributario, no es de aplicación a los cheques entregados al órgano recaudador de tributos la regla del artículo 1233° del Código Civil, según la cual la entrega de tales títulos-valores surte los efectos del pago cuando por culpa del acreedor se hubieren perjudicado. Para los efectos del pago del cheque debe tenerse en cuenta que el artículo 207° de la Ley de Títulos-Valores señala que “el plazo de presentación de un cheque para su pago, sea que haya sido emitido dentro o fuera del país, es de 30 días”, plazo que deberá contarse desde el día de la emisión, lo que no ocurre en el caso del Cheque Diferido, respecto del cual el plazo empieza a contarse desde el día indicado en el propio título-valor. Como puede apreciarse, la Ley de Títulos-Valores establece un tipo especial de cheque al que se ha denominado “cheque diferido”, señalando en el artículo 199° que dicho título es una orden de pago, emitida a cargo de un banco, bajo condición que para su pago transcurra el plazo señalado en el mismo título, que no podrá ser mayor a 30 días desde su emisión, fecha en la que el emitente debe tener fondos suficientes. Si bien el Cheque Diferido puede ser negociado desde la fecha de su emisión, sólo puede presentarse ––––––– (*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Consultor independiente. JUNIO 2001 17 INFORME TRIBUTARIO para su pago desde la fecha al efecto señalada en el mismo título, quedando el banco girado obligado a rechazar el pago antes de esa fecha, sin que ello origine su protesto ni dé lugar a responsabilidad alguna para el emitente. En el caso del cheque diferido, a diferencia del cheque común, no es admisible sostener la interpretación del artículo 32° del Código Tributario que hemos desarrollado líneas arriba, en el sentido de que con la entrega del cheque diferido se entiende efectuado el pago; ya que justamente el “plazo diferido” de este tipo de cheque implica que el acreedor no estará en posibilidad de cobrarlo sino hasta que transcurra el plazo señalado en el mismo título-valor. En adición, debe tenerse en cuenta que la R. de S. Nº 10097/SUNAT –publicada el 08 de noviembre de 1997– ha regulado la modalidad de pago de deudas tributarias de SUNAT mediante cheques(1) , estableciendo que el pago mediante cheques se ceñirá a las siguientes reglas: 1. Se utilizará un solo cheque para abonar el importe a pagar por los tributos contenidos en cada formulario. 2. Se emitirá con cargo a la cuenta corriente del deudor tributario y a nombre de SUNAT 3. Se girará a cargo del banco receptor o a cargo de otro banco que opere en la misma plaza y esté comprendido dentro del mismo radio de compensación 4. Tratándose del pago de la multa o de los gastos originados en la ejecución del comiso, aquél se realizará mediante cheque certificado o de gerencia. En este caso, debe tenerse en cuenta que se trata de dos modalidades de cheques diferentes. El cheque certificado es uno en el que, a petición del girador o de cualquier tenedor, el banco certifica la existencia de los fondos disponibles por el importe girado, siempre que no se haya extinguido el plazo para su presentación al pago, por lo que en el acto de la certificación procede a cargar la cuenta corriente girada por el monto necesario para el pago del cheque; en cambio, el cheque de gerencia es uno que puede emitir una Empresa del Sistema Financiero a cargo de ella misma, pagadero en cualquiera de sus oficinas del país o del extranjero, y no puede ser girado al portador. En cualquier caso, ambos tipos de cheque le otorgan al beneficiario –acreedor tributario– plena seguridad de que el título-valor en mención cuenta con fondos y será pagado por el banco, entendiéndose su exigencia para el pago de la multa o de gastos de ejecución del comiso como una forma de asegurar a la administración tributaria que dichos conceptos puestos en cobranza serán efectivamente cancelados. En conclusión, queda claro que los cheques comunes sirven como medio de pago de deudas tributarias (con la atingencia que sólo los cheques certificados y de gerencia pueden usarse para el pago de la multa o de los gastos originados en la ejecución del comiso), estando sujetos en cuanto a los requisitos para que sirvan como medio de pago y sus efectos cancelatorios de adeudos tributarios a lo dispuesto en el ordenamiento impositivo al que se ha hecho referencia. Cabe resaltar que la legislación tributaria también ha reconocido y reconoce el pago de adeudos tributarios mediante bonos, cuyo valor cancelatorio estará supeditado al que le sea otorgado por la Ley que autorice su emisión (Ejemplo de estos documentos son los Bonos de Reconstrucción emitidos en el año 1983 y los Bonos de Desarrollo). En el mismo sentido, el citado artículo 32° del Código Tributario recoge la posibilidad de que el pago de adeudos tributarios de SUNAT se haga mediante documentos valorados (tales como Notas de Crédito Negociables), lo que se encuentra reglamentado en la R. de S. Nº 100-97/SUNAT citada anteriormente; dichos documentos valorados participan de las características de los títulosvalores y, no obstante que su emisión está autorizada por leyes especiales, de conformidad con el artículo 277.2° de la Ley de 18 Títulos-Valores, se encuentran igualmente regidos por esta ley en todo aquello que no les resulte incompatible. II. EL CHEQUE Y LA LETRA DE CAMBIO: Implicancias respecto del concepto de lo percibido para efectos del IGV e Impuesto a la Renta Como sabemos, el cheque es un instrumento de pago mientras que la Letra de Cambio es un documento de crédito –salvo la Letra de Cambio a la vista que también es un instrumento de pago-. Ahora bien, cuando estos títulos-valores son empleados en una transacción comercial, su puesta a disposición –su entrega– o su cobranza tienen implicancias tributarias importantes, por cuanto en el sistema tributario nacional se ha recogido el concepto de lo “percibido” como supuesto generador de imposición o de cómputo de una operación comercial para gravarla o no en determinado período. 1. En el Impuesto General a las Ventas (IGV) Para efectos del IGV, el concepto de lo “percibido” es ciertamente relevante ya que genera en algunos caso el nacimiento de la obligación tributaria. En efecto, el artículo 4° de la Ley del IGV e ISC (cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el D. S. Nº 055-99EF, publicado el 15 de abril de 1999), que regula el nacimiento de la obligación tributaria para dicho impuesto, establece que en la prestación de servicios el IGV se devenga en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero; y, en el caso de contratos de construcción, en la fecha en que se emita el comprobante de pago o se perciba el ingreso, sea total o parcial, lo que ocurra primero; en la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso. A su vez, el numeral 1 del artículo 3° del Reglamento de dicha Ley (aprobado por D. S. Nº 029-94-EF, modificado –entre otros– por el D. S. Nº 136-96-EF) define como fecha de percepción del ingreso o retribución cualquiera de las siguientes que ocurra primero: (i) la fecha del pago, (ii) la fecha de la puesta a disposición de la contraprestación pactada, (iii) la fecha del vencimiento; y, (iv) la fecha en que se haga efectivo un documento de crédito. Queda claro que la “Puesta a Disposición” de la contraprestación pactada no puede ser un acto unilateral del deudor, pues debe ser puesta en conocimiento del acreedor; así, en el caso de que se entregue un documento de crédito (como es el caso de una Letra de Cambio), ello no significa percepción del ingreso y por tanto no debe entenderse generado el IGV; habrá que esperar a que la letra de cambio venza o sea pagada, lo que ocurra primero. Para efectos del IGV surge la pregunta de si cabría considerar que se ha hecho “efectiva” una Letra de Cambio con su simple descuento o endoso en propiedad. En mi opinión, la respuesta sería negativa, pues en estos casos el endosante responde del pago del documento. El IGV se devengará a cargo del girador al vencimiento del documento, aunque en esa ocasión no se produzca el pago; sin embargo, sí puede considerarse devengado el IGV en la fecha del endoso en propiedad del documento, si tiene lugar éste con inclusión de la cláusula de liberación de responsabilidad del endosante. Cuando el pago se hubiere efectuado mediante cheque, existe –––––– (1) Evidentemente, esta Resolución no prevé la utilización de los llamados Cheques Diferidos porque la Ley de Títulos-Valores vigente en esa fecha (Ley Nº 16587) no contemplaba dicho tipo de título-valor. JUNIO 2001 INFORME TRIBUTARIO discrepancia en torno a si el IGV se devenga con la entrega del cheque por constituir una puesta a disposición de la contraprestación pactada o si recién en el supuesto que se pague o perjudique el cheque, se entienda generado o devengado el IGV (dado que el cheque sólo tendrá efectos cancelatorios cuando sea pagado o se hubiese perjudicado, salvo que se hubiese pactado que con la sola entrega del cheque se entienda pagada la obligación, según dispone el artículo 1233° del Código Civil). De conformidad con las posiciones doctrinarias mayoritarias, soy de opinión que la entrega del cheque está en el supuesto de “puesta a disposición de la contraprestación”, porque el legislador tributario ha regulado como un supuesto distinto de devengo del IGV el del pago de la contraprestación, diferenciándolo de la “puesta a disposición”. 2. En el Impuesto a la Renta (IR) En cuanto al concepto de lo “percibido” en el IR, debe tenerse en cuenta que dicho criterio de imputación de rentas por ejercicio se aplica a rentas de la 2ª, 4ª y 5ª Categoría, y conforme a este método los ingresos no son computables mientras no se perciban (en efectivo o en otra forma), y los gastos incurridos no son deducibles mientras no se paguen. El artículo 59° de la Ley del IR (cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el D. S. Nº 054-99-EF, publicado el 14 de abril de 1999), establece que se consideran percibidas las rentas “cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aun cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en especie”. Al respecto, cabe tener en cuenta que a pesar de que la entrega de un título-valor no surte los efectos del pago, para apreciar o determinar si se ha configurado el momento o acto de percepción de la renta, cabe tomar en consideración que no necesariamente se tiene que producir el pago o cancelación del título valor, o su perjuicio "cartular" en manos del acreedor, para entender que recién se ha producido la percepción de la renta comprendida en el título valor. Así tenemos que las Letras de Cambio, por señalar un caso muy claro, se suelen negociar en el mercado, en el sentido de transferirlas en propiedad y antes de su vencimiento a título oneroso, para lo cual el tenedor endosa el título y recibe a cambio una suma de dinero, lo que en buena cuenta lo sitúa en la posición de gozar en ese acto del beneficio que perseguía con la cobranza del título valor en la fecha de vencimiento de éste, lo que determina que se encuentre en la misma situación a la de percepción efectiva de la renta por un monto igual al cobrado al negociarla. Dicho resultado se produce incluso en el supuesto de que el contribuyente endose el título-valor sin incluir una cláusula de exclusión de responsabilidad, ya que si por ello luego deba responder por falta de aceptación o pago del título, tal situación conllevará que cuando esto ocurra el contribuyente tendrá derecho a deducir el monto pagado al tenedor del título, sin exceder a la renta que originalmente declaró como percibida. En el supuesto de una renta cobrada mediante cheque, cabe señalar que lo dispuesto en el antes anotado artículo 1233° del Código Civil, según el cual el pago se produce recién al ser cancelado el título, o al perjudicarse en manos del acreedor, no resulta compatible con el artículo 53° de la Ley del IR que conceptúa percibido el ingreso en cuanto esté a disposición del contribuyente; toda vez que de este último dispositivo surge que si el contribuyente, luego de recibir una orden de pago como es el cheque, pudo cobrarla en el mismo ejercicio, cabe considerar que tuvo la renta a su disposición ya en ese ejercicio al margen de si hizo o no efectivo el cheque. Sólo si el cheque no se hubiera podido cobrar en el mismo ejercicio en que se recibió, por una razón no imputable al contribuyente, no se computaría el ingreso en dicho ejercicio toda vez que en este último supuesto cabría sostener que la renta no estuvo puesta a su disposición. Bajo este último supuesto, cabría sostener entonces que el ingreso proveniente de un cheque que por disposiciones bancarias no puede ser cobrado en efectivo, sino necesariamente depositado en cuenta, lo que en efecto ocurre a fines de un ejercicio, cuyo abono se produce en el siguiente ejercicio por un manejo interno del banco, será renta del segundo ejercicio. Lo mismo ocurrirá con el ingreso proveniente de un cheque que recién puede ser cobrado en el ejercicio siguiente al que fue recibido porque no existían fondos cuando fue presentado en el ejercicio en que fue girado, o porque la cuenta estaba embargada. En todo caso, cabe tener en cuenta que el concepto de lo percibido no se aplica a las rentas de empresas (Tercera Categoría), pero sí tiene importancia para personas naturales no habituales. Pensemos en el caso de un perceptor de renta de Segunda Categoría por los intereses generados en la colocación de capitales: “A” presta dinero a “B” por S/. 15,000, debiendo “B” devolverle los S/. 15,000 más S/. 5,000 por intereses al 31 de diciembre de 2001. “B” acepta una Letra de Cambio a “A” por S/. 20,000, especificando S/. 15,000 por capital y S/. 5,000 por intereses. Luego “A” endosa en propiedad la Letra de Cambio a “C” antes de su vencimiento y “C” le paga S/. 17,000. Se plantean las siguientes interrogantes: Primera Cuestión: ¿Los S/. 2,000 (incluidos en los S/. 17,000) que recibe “A” de ”C” son ganancia de capital e intereses y por tanto renta gravada? La respuesta es ciertamente sí. Segunda Cuestión: Cuando “C” cobre los S/. 20,000, los S/. 3,000 ¿son ganancia de capital e intereses? La respuesta es sí, toda vez que para “C” el capital invertido fue S/. 17,000 para adquirir la Letra de Cambio. Tercera Cuestión: Si en el mismo ejemplo: “C” le paga a “A” S/. 14,000, para cobrar S/. 20,000 al vencimiento, ¿la ganancia de capital o intereses son S/. 6,000 o sólo S/. 5,000? La respuesta será que S/. 6,000 son ganancia de capital para “C” y habrá una pérdida de capital de S/. 1,000 para “A”, toda vez que el capital prestado por este último e incluido en el monto total de la Letra de Cambio fue de S/. 15,000. Cuarta Cuestión: Los S/. 2,000 que “A” recibe al negociar la Letra de Cambio en S/. 17,000 antes de su vencimiento, ¿es ingreso del ejercicio 2,001? La respuesta es afirmativa, toda vez que en dicho ejercicio está gozando del beneficio económico que “A” persiguió al prestar los S/. 15,000 que generaron la emisión de la Letra de Cambio. Quinta Cuestión: Si la letra se paga dentro de los ocho días siguientes a su vencimiento, es decir en la primera semana del ejercicio 2002; ¿el ingreso que percibió “A” por negociar la Letra sigue siendo ingreso del ejercicio 2001? La respuesta es igualmente afirmativa, ya que en todo caso será un ingreso de 2002 para el endosatario o tenedor de la Letra de Cambio que recién cobró al vencimiento de la misma. III. FACTURA CONFORMADA: No es comprobante de pago para efectos tributarios Entre las novedades de la Ley de Títulos-Valores se encuentra el documento denominado “Factura Conformada”, que es un títulovalor que representa bienes entregados cuyo precio no ha sido pagado, la misma que se encuentra debidamente suscrita por el deudor en señal de conformidad en cuanto a la entrega de los bienes allí precisados, su valor y la fecha de pago de la factura. La Factura Conformada es emitida por el acreedor y puede ser endosada a terceros. Incluye la descripción de los bienes objeto de la transferencia, que quedan afectos a la prenda global y flotante a que JUNIO 2001 19 INFORME TRIBUTARIO se refiere el artículo 231° de la Ley General del Sistema Financiero y de Seguros. La Factura Conformada apareja ejecución en vía directa contra el deudor, quien queda constituido como depositario de los bienes transferidos por la misma, afectos a la referida prenda. Desde el punto de vista tributario, la Factura Conformada no constituye comprobante de pago en los términos del Reglamento correspondiente aprobado por R. de S. Nº 007-99/SUNAT, publicado el 24 de enero de 1999, ni tampoco sustituye la obligación de otorgar comprobantes de pago por la operación comercial en cuestión; vale decir, que al margen de la emisión de la Factura Conformada para los efectos cartulares previstos en la Ley de Títulos-Valores, el vendedor (acreedor del precio) debe emitir la factura o boleta de venta, es decir el comprobante de pago que ordena la legislación tributaria, para todos los efectos contemplados en el ordenamiento tributario (obligación formal de emisión de comprobantes, registro contable de la operación, etc.). IV. Aspectos tributarios en la transferencia de Acciones El artículo 29.2° y siguientes de la Ley de Títulos-Valores regulan la transferencia de títulos valores nominativos, como es el caso de las acciones representativas del capital de una sociedad anónima. Para tales efectos, indica que tal transferencia se produce por cesión de derechos y para que surta efecto, frente a terceros y frente al emisor, la cesión debe ser comunicada a éste para su anotación en la respectiva matrícula; o en caso de tratarse de valor con representación por anotación en cuenta, la cesión debe ser inscrita en la institución de Compensación y Liquidación de Valores correspondiente. La transferencia de acciones tiene implicancias más allá de lo anotado en la Ley de Títulos Valores, que trascienden a la normativa tributaria. Así, en este ámbito, un primer aspecto de orden formal está dado por la obligatoriedad de comunicar a la SUNAT la transferencia de acciones dentro de los diez (10) días del mes siguiente de producida la operación; según dispone la Primera Disposición Final de la Ley del IR, reglamentada en este punto por la R. M. Nº 396-83-EFC/74, del 23 de setiembre de 1983. Surge otro aspecto tributario, pero de índole sustancial, vinculado con la transferencia de acciones. Efectivamente, respecto al nacimiento de la obligación de pagar un tributo, se ha previsto tratamientos diversos según se trate de (i) acciones de propiedad de una persona jurídica, es decir, que sean activos de una empresa, o, (ii) de la transferencia de acciones por parte de una persona natural. En el primer supuesto, el numeral 6 del inciso b) del artículo 3 de la Ley del IR establece que son rentas gravadas las provenientes de la enajenación de “bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos” de diversos tipos de empresa “que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría”. En ese sentido, serán computables los resultados de la enajenación de bienes del activo de una empresa, sin interesar la habitualidad en ese tipo de operaciones como factor para establecer si el ingreso está afecto o no al Impuesto a la Renta. En cambio, cuando se trata de la enajenación de acciones por personas naturales, el factor de habitualidad es necesario para determinar si los resultados de la operación están o no afectos al Impuesto a la Renta. Así tenemos que el inciso c) del artículo 3° de la misma Ley del IR dispone que son computables “los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes”, precisando en el artículo 4° que existe habitualidad en la enajenación de acciones y participaciones, acciones del trabajo, bonos y cédulas hipotecarias hecha por personas naturales, cuando el enajenante haya efec- 20 tuado en el curso del ejercicio, por lo menos diez operaciones de compra y diez operaciones de venta. Para estos efectos, tratándose de acciones cotizadas en bolsa, el inciso b) del mismo artículo 4° dispone que se entenderá como única operación la orden dada al Agente para comprar o vender un número determinado de acciones, aun cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice varias operaciones hasta completar el número de acciones que su comitente desea comprar o vender. La existencia de la habitualidad debe establecerse en función de cada año gravable, debiendo computarse el resultado de la enajenación a partir de la operación en que se presuma o configure el supuesto de habitualidad. V. Aspectos tributarios en la transferencia de Certificados de Depósito, Warrants y otros títulos que representan mercancías El artículo 224° de la Ley de Títulos-Valores establece que el Certificado de Depósito y el Warrant son títulos-valores que emiten las sociedades anónimas constituidas como almacenes generales de depósito, a la orden del depositante, contra el recibo de mercaderías y productos en depósito. A su vez, el artículo 231° de dicha Ley establece que dichos títulos se transfieren por endoso, produciendo los siguientes efectos: (i) si se endosan ambos, se transfiere la libre disposición de las mercaderías, (ii) si sólo se endosa el warrant, se confiere al endosatario el derecho de prenda sobre el valor total de la mercadería depositada, en garantía del crédito que se señale en el mismo título; y, (iii) si se endosa sólo el Certificado de Depósito, se transfiere al endosatario el derecho de propiedad sobre las mercaderías depositadas, con el gravamen prendario a favor del tenedor del Warrant, en caso de haberse emitido dicho título. El certificado de depósito constituye entonces un título-valor cuya transferencia implica la de bienes corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, lo que determina que para efectos del IGV determine la obligación de pagar dicho tributo. En efecto, la Ley del IGV e ISC grava -entre otros- la venta en el país de bienes muebles, realizada por empresas; y para efectos del impuesto, el inciso b) del artículo 3° señala que son bienes muebles “Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos ...., así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes”, con lo cual queda claro que la transferencia de un Certificado de Depósito constituye una operación de venta de bienes muebles y por tanto, determina el nacimiento de la obligación de pagar el IGV. Comentario aparte debe recaer respecto de la transferencia de otros títulos-valores que también representan mercancías, como el conocimiento de embarque (que corresponde a mercancías que son objeto de un contrato de transporte marítimo, lacustre o fluvial) y las cartas de porte terrestre y área (que representan las mercancías que son objeto de un contrato de transporte terrestre o aéreo, según sea el caso). En los casos de los títulos-valores a los que se ha hecho referencia en el párrafo precedente, deberá tenerse en cuenta que la transferencia mediante endoso o cesión del título conlleva la de las mercancías que representa, pero para que tal operación se encuentre gravada con el IGV, debe tratarse de mercancías gravadas que se encuentran en el país, toda vez que el referido impuesto grava la venta en el país de bienes muebles. JUNIO 2001 INFORME TRIBUTARIO Perceptores de Rentas de Cuarta Categoría Alcances sobre la suspensión de retenciones y/o pagos a cuentas (Segunda Parte) En nuestro informe anterior(1) analizábamos las normas emitidas recientemente vinculadas a las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (IR) e Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES) que produjeron un cambio sustancial respecto del tratamiento anterior a las modificaciones de la Ley Nº 27394, publicada el 30 de diciembre de 2000, la cual eliminaba en un principio la posibilidad de suspender las retenciones y/o pagos a cuenta del IR de Cuarta Categoría. Posteriormente y ante las demandas de diversos sectores de la población se retrocedió en el tema estableciendo a través del D. S. Nº 003-2001-EF que no se generaría la obligación de retener el Impuesto en los casos en que se perciban exclusivamente rentas de cuarta categoría y por cada recibo por honorarios cuyo monto no supere los S/. 700. Asimismo, se dispuso que la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta por el IR podría hacerse efectiva a partir del mes de junio de cada ejercicio y que sería mediante Resolución de Superintendencia que se establecerían las normas reglamentarias y complementarias correspondientes. Así, la R. de S. Nº 015-2001/SUNAT, publicada el 19 de enero del presente año, estableció los procedimientos para efectuar las retenciones y/o pagos mensuales del IES y la retención y/o pago a cuenta del IR de cuarta categoría. Nos quedaba por analizar el procedimiento a seguir para presentar la solicitud de suspensión así como los supuestos que originaban el reinicio de retenciones y/o pagos a cuenta. I. Ampliación del requisito de “exclusividad” en la percepción de rentas de cuarta categoría Antes de continuar nuestro análisis, debemos resaltar que el D. S. Nº 046-2001-EF, publicado el 20 de marzo de 2001, modificó los alcances del D. S. Nº 003-2001-EF y sus normas complementarias. Como sabemos, este Decreto al establecer el supuesto en el que no procedía la retención del IR y el procedimiento para la solicitud de suspensión o retención de pagos a cuenta giraba en torno a un requisito fundamental: que el contribuyente percibiera exclusivamente rentas de cuarta categoría. Sin embargo, esto disentía mucho de la coyuntura laboral en nuestro país ya que dada la situación de crisis económica por la que atravesamos, la gran mayoría de trabajadores dependientes laboran también fuera de la empresa y de manera independiente obteniendo así, rentas de quinta y cuarta categoría a la vez. Teniendo en cuenta esto, el MEF a través del D. S. Nº 0462001-EF dispuso que aquellos sujetos que percibiesen exclusivamente rentas de cuarta y quinta también podían acogerse a lo establecido por el D.S. Nº 003-2001-EF. Sin embargo, esto rige a partir del 21 de marzo de 2001 por lo que antes de esa fecha sí se deberán efectuar las retenciones respecto de los contribuyentes que percibiesen rentas de cuarta y quinta aun cuando sus recibos por honorarios no superen los S/. 700. En este orden de ideas, los contribuyentes que percibiesen exclusivamente rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta: (i) No estarán sujetos a la retención del IR de cuarta categoría y del IES siempre que el importe de cada recibo emitido no sea superior a S/. 700. (ii) Estarán obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del IR de cuarta categoría cuando la suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes sea mayor a S/. 2,216. Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocio, albaceas o similares el monto referencial será de S/. 1,750. (iii) Estarán obligados a declarar y pagar el IES cuando la suma de sus rentas de cuarta categoría percibidas en el mes sea mayor a S./ 1,750. (iv) Podrán solicitar la suspensión de las retenciones del IR y del IES que corresponda a sus rentas de cuarta categoría así como de pagos a cuenta del IR por dichas rentas, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. Así, queda pues establecido que el procedimiento de la Resolución de Superintendencia Nº 015-2001/SUNAT en cuanto a los montos y requisitos para la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del IR e IES (que analizábamos en el anterior informe) también le es aplicable a los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta y quinta categoría. II. Solicitud de suspensión de retenciones del IR e IES y pagos a cuenta del IR por rentas de cuarta La R. de S. Nº 062-2001/SUNAT (en adelante la Resolución), publicada el 7 de junio del presente regula la presentación de la solicitud de suspensión de retenciones del IR e IES así como de los pagos a cuenta del IR. Fundamentalmente, lo que hace esta norma es recoger los supuestos que ya se habían señalado en la R. de S. Nº 015-2001/SUNAT sólo que se incluye a los sujetos que perciben exclusivamente rentas de cuarta y quinta categoría que no eran mencionados por la Resolución anterior ya que su publicación fue anterior a la dación del D. S. Nº 046-2001-EF. ––––––– (1) “Perceptores Exclusivos de Rentas de Cuarta Categoría”. EN: Análisis Tributario Nº 157, febrero de 2001, págs. 14-16. JUNIO 2001 21 INFORME TRIBUTARIO 1) Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del IR Los supuestos en los que deberán encontrarse aquellos sujetos que perciban exclusivamente rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta categoría para solicitar la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta son según la R. de S. Nº 062-2001/SUNAT: – El promedio de sus ingresos mensuales por dichas rentas por los meses de enero al mes anterior al de la presentación de la solicitud multiplicado por 12 no supere los S/. 26,600. En el caso de síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, el promedio no deberá superar los S/. 21,000. (2) – El saldo a favor del contribuyente consignado en la declaración jurada anual del IR del ejercicio gravable anterior, sea igual o superior al IR que corresponda pagar en el ejercicio por las rentas de cuarta y quinta categoría. – Las retenciones por rentas de cuarta y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta o por las rentas de cuarta y quinta efectuados durante el ejercicio sean iguales o superiores al IR que corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio. – La suma del saldo a favor del ejercicio gravable anterior y de los pagos a cuenta y/o retenciones por rentas de cuarta o por las rentas de cuarta y quinta categoría efectuadas en el ejercicio sea igual o superior al IR que corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio. El cálculo del IR a que se refieren los 3 últimos ítems deberá hacerse tomando como ingresos referenciales la proyección anual de la renta mensual promedio percibida en los meses de enero al mes anterior al de la presentación de la solicitud del mismo ejercicio. Cabe resaltar que si los contribuyentes inician actividades a partir del mes de junio podrán solicitar la suspensión siempre que las rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría que esperen obtener en el ejercicio no superen los S/. 26,600 anuales o S/. 21,000 anuales para el caso de los síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares. Debemos señalar que la diferenciación de montos respecto de los síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares obedece a que, en atención al segundo párrafo del artículo 45° del TUO del Impuesto a la Renta D. S. Nº 054-99-EF, éstos no tienen derecho a la deducción del 20 por ciento sobre la renta bruta del ejercicio gravable. 2) Suspensión de retenciones y pagos mensuales del IES Respecto del IES la Resolución establece que se podrá solicitar la suspensión cuando el promedio de sus ingresos mensuales de cuarta categoría por los meses de enero al mes anterior al de la presentación de la solicitud no supere los S/. 1,750. Asimismo se señala que el promedio de ingresos mensuales se determinará tomando en cuenta únicamente los meses en que efectivamente percibió ingresos. En el caso que los contribuyentes inicien sus actividades a partir del mes de junio podrán presentar la solicitud siempre que las rentas de cuarta que esperen obtener mensualmente no superen los S/.1,750. Procedimiento de presentación: La solicitud bajo análisis deberá ser presentada utilizando el formato "Guía para efectuar la solicitud de suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta - Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría y/o Impuesto Extraordinario de Solidaridad" (3) que se encuentra a disposición de los contribuyentes en la página web de la SUNAT y que también se distribuirá a través de las oficinas autorizadas de los bancos para recibir declaraciones y pagos vía Transferencia Electrónica de Fondos., que es el lugar señalado para la presentación de estas solicitudes. Anteriormente, en la R. de S. Nº 015-2001/SUNAT se estable- 22 cía en su artículo 4° que la SUNAT en caso de ser aprobada la solicitud emitiría una "Constancia de autorización de suspensión" que sería notificada al contribuyente. Sin embargo, la Resolución ha dispuesto un procedimiento de aprobación casi automático. En efecto, el artículo 2º señala que la información contenida en el referido formato se proporcionará al cajero receptor del Banco autorizado y se procesará al momento de sus presentación expidiéndose en forma inmediata un talón con el resultado de la solicitud presentada siendo este documento el que sustentará el derecho a la suspensión de proceder ésta. Así, se agiliza el procedimiento de aprobación de la solicitud estando supeditada a que se cumplan los requisitos y se llene correctamente el formulario para que sea aceptada por el sistema la solicitud y se considere aprobada. En cuanto a los efectos de la solicitud ésta surte efectos respecto de las retenciones como de los pagos a cuenta a partir del primer día hábil del mes siguiente al que se expide y entrega el resultado de la solicitud al contribuyente y por los ingresos que se pongan a disposición del mismo a partir de esa fecha. III. Reinicio de las Retenciones y/o pagos a cuenta La Resolución establece los supuestos en los que habiéndose otorgado la suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta deberán reiniciarlos: – Si la suspensión se otorgó porque los ingresos mensuales de cuarta o de cuarta y quinta categoría por los meses de enero al mes anterior a la presentación no superasen los S/. 26,600 o los S/. 21,000 en el caso de los síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, el reinicio se dará a partir del mes en que se supere dicho monto y por la totalidad de ingresos percibidos desde el primer día de dicho mes. – Si la suspensión se otorgó en los otros supuestos (saldo a favor del ejercicio anterior igual o mayor al IR que le correspondería pagar, retenciones y/o pagos a cuenta iguales o superiores al IR que le correspondería pagar o la suma de ambos sea igual o mayor al IR que le correspondería pagar por ese ejercicio) el reinicio se dará cuando el contribuyente determine alguna variación en sus ingresos que implique que el saldo a favor y/o el impuesto retenido y/o los pagos a cuenta efectuados no llegan a igualar o, superar el impuesto que corresponda pagar en el ejercicio. Este se dará a partir del mes en que ocurran estos hechos y por la totalidad de ingresos de cuarta obtenidos por el contribuyente desde el primer día de dicho mes. En el caso de las retenciones el reinicio se dará a partir del día siguiente a aquel en que se produzcan cualquiera de las situaciones anteriormente descritas. Por otro lado, si posterior a la suspensión de las retenciones del IES el contribuyente obtiene ingresos por un monto superior a S/. 1,750 deberá declarar el total de dichos ingresos y pagar el IES por el exceso de dicho monto, a diferencia de los que sucede en el IR en el que se paga por la totalidad del monto en caso de superar los límites establecidos. Sin embargo, esto no implica la pérdida de la suspensión por el resto del año. –––––– (2) Observemos que el artículo 3º inciso a.1 de la R. de S. Nº 015-2001/ SUNAT señalaba que para el promedio de los ingresos mensuales se tomaba como base los recibidos de enero a mayo, por lo que en atención al artículo 9º de la Resolución el cual dispone la derogatoria de todas las disposiciones que se oponga a lo contenido en esta, dicho artículo se encontraría derogado. (3) Ver cuadro Nº 1 JUNIO 2001 INFORME TRIBUTARIO IV. Obligación de los agentes retenedores Para que los agentes retenedores queden eximidos de efectuar las retenciones del IR e IES a las que están obligados deben poseer una copia del resultado de la solicitud de suspensión que le es entregada por el trabajador independiente o que los recibos por honorarios emitidos no superen el límite de los S/. 700 y que los sujetos que perciben estas rentas presenten una Declaración Jurada en la que señalen que perciben exclusivamente rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta categoría. miento era si un contribuyente que percibiese rentas inafectas tales como las rentas vitalicias, pensiones de jubilación, etc. no se encontraba comprendido en el requisito de la percepción exclusiva de rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta categoría. Así, la Primera Disposición Final de la Resolución dispone que para efectos de efectuar las retenciones y/o pagos a cuenta no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos. Con esto queda establecido que, para considerar cumplido el requisito de exclusividad en la percepción de rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta no deben tenerse en cuenta dichos ingresos inafectos. V. Ingresos inafectos Una de las dudas que se generó a raíz de este nuevo procedi- SÓLO PARA SER USADO COMO BORRADOR GUÍA PARA EFECTUAR LA SOLICITUD DE SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA Y/O IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD DATOS NECESARIOS PARA LA SOLICITUD 1 LEA ATENTAMENTE LAS INSTRUCCIONES FECHA EN QUE RECIBIÓ SU PRIMER PAGO POR RECIBO DE HONORARIOS PROFESIONALES EN EL AÑO 2001 2 RUC 3 a a.1 a.2 Ingresos brutos por RENTAS de QUINTA CATEGORÍA que ESPERA obtener hasta fin de año (sin considerar descuentos o retenciones). MES AÑO 2001 CONSIGNA INFORMACIÓN SÓLO EN LA COLUMNA QUE CORRESPONDA: Si la fecha en que recibió su primer pago por recibos de honorarios profesionales es igual o posterior al 01 de junio de 2001 Ingresos brutos por RENTAS de CUARTA CATEGORÍA que ESPERA obtener hasta fin de año (sin considerar descuentos o retenciones). DIA Si la fecha en que recibió su primer pago por recibos de honorarios profesionales es anterior al 01 de junio de 2001 b b.1 .00 b.2 .00 b.3 IMPORTANTE LA SUNAT VERIFICARÁ LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA EN ESTA SOLICITUD Ingresos brutos por RENTAS de CUARTA CATEGORÍA obtenidos hasta el MES ANTERIOR (sin considerar descuentos o retenciones). Ingresos brutos por RENTAS de QUINTA CATEGORÍA obtenidos hasta el MES ANTERIOR (sin considerar descuentos o retenciones). .00 .00 Cantidad de MESES en el año, en los que recibió pagos por RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA b.4 Consigne la suma de: 1. Las retenciones por rentas de cuarta y quinta categoría que le efectuaron este año. 2. Los pagos efectuados por rentas de cuarta categoría en el año. 3. Saldo a favor del Impuesto a la Renta del año anterior. JUNIO 2001 .00 23 INFORME TRIBUTARIO Beneficios para los Buenos Contribuyentes Mediante Dec. Leg. Nº 912, publicado el 09 de abril último, se creó el Régimen de Buenos Contribuyentes, aplicable a los deudores tributarios que mantengan una adecuada trayectoria en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias vinculadas a los tributos administrados o recaudados por SUNAT o ADUANAS. La razón para el establecimiento de este Régimen es básicamente evitar que, frente a la dación del REFT y recientemente del SEAP, quienes cumplieron con sus obligaciones tributarias oportunamente no sientan que tomaron una decisión ineficiente, y que les hubiera resultado más conveniente correr el riesgo de incumplir a la espera de beneficios tributarios posteriores (1) . En el Dec. Leg. Nº 912 solamente se enunció la creación del Régimen, dejándose la definición de los aspectos generales del mismo y los relativos a su implementación a las normas reglamentarias correspondientes. En ese sentido, el 31 de mayo último se ha publicado el D. S. Nº 100-2001-EF Reglamento de éste Regimen, para el caso de deudas administradas por SUNAT. Complementariamente, el Superintendente de la SUNAT ha informado que la implementación del Régimen se realizará por etapas: 1. La primera etapa estará referida a los Principales Contribuyentes de las Intendencias u Oficinas Zonales a nivel nacional que generen rentas consideradas como de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta, esto es, aproximadamente diez mil personas. Se anunció que en los próximos días se publicará la lista de los principales contribuyentes, con el propósito de que los beneficios estén vigentes desde la primera semana de julio; 2. La segunda etapa incorporará a los medianos contribuyentes que son aproximadamente cincuenta mil empresas; 3. La tercera etapa estará dirigida a los pequeños contribuyentes, especialmente las personas naturales (más o menos hacia fin de año). A continuación revisaremos lo establecido en el Reglamento: 1. ¿Quiénes serán beneficiarios de este Régimen? Para gozar de los beneficios del Régimen, los contribuyentes deben ser formalmente incorporados a éste por la SUNAT quien previamente verificará que tengan una adecuada trayectoria de cumplimiento de sus obligaciones tributarias vinculadas a tributos recaudados y/o administrados por dicha institución. Para tal efecto, los contribuyentes o responsables deben cumplir con la totalidad de los siguientes requisitos: 1. Haber presentado oportunamente sus declaraciones(2) de las obligaciones tributarias mensuales durante los veinticuatro (24) últimos meses, y realizado el pago correspondiente. Cabe señalar que las deudas que podían acogerse al REFT, y aquellas que pueden acogerse al SEAP, son aquellas pendientes de pago al 31 de julio de 2000, debido a ello, no queda claro si el pago de las deudas acogibles a dichos regímenes también debió realizarse oportunamente; en este caso, hasta cuándo podría entenderse que un pago se realizó oportunamente ¿hasta la fecha del vencimiento del pla24 zo para realizarlo? ¿antes de la intervención de la Administración? De ser afirmativa la primera respuesta creemos que no se estaría respetando la intención del beneficio, esto es beneficiar a quienes por haber pagado antes de que se establecieran el REFT o SEAP, no tuvieron que acogerse a dichos regímenes; indicamos esto porque si analizamos los períodos que tenemos que considerar para cumplir este requisito algunos de ellos son anteriores al 31 de julio de 2000. Por otro lado, la norma precisa que está comprendida en este requisito, la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y el pago del impuesto respectivo. Asimismo, para el cómputo de los veinticuatro meses no se tomará en cuenta el mes precedente a aquel en que efectuaría la incorporación al Régimen, esto es si la incorporación operara en el mes de enero no se tomaría en cuenta la declaración y pago del mes de diciembre. 2. Que las personas naturales o empresas (o representantes de éstas) no tengan relación con alguna instrucción abierta por delito tributario, sentencia condenatoria que esté vigente por dicho delito(3) , ni sean responsables solidarios de las empresas o entidades siguientes respecto de deudas vinculadas a delito tributario: – Personas naturales: que no se encuentren con instrucción abierta o sentencia condenatoria vigente ni sean responsables solidarios de las empresas o entidades que se mencionan a continuación. – Empresas o entidades: que por su intermedio no se hayan realizado hechos materia de instrucción que se encuentre abierta por delito tributario, ni se hayan realizado hechos que originaron la emisión de una sentencia condenatoria por dicho delito, siempre que las personas involucradas tengan o hubieran tenido poder de decisión sobre aquéllas. 3. No tener la condición de «No habido» en el RUC.(4) 4. No tener deuda tributaria (intereses, tributos o multas) exigible coactivamente(5) que haya sido remitida a una central de riesgo. Esto implica que no solamente se verificará que no tengamos deudas exigibles coactivamente ante SUNAT, sino también ante otras administraciones tributarias tales como las municipalidades o ADUANAS. ––––––– (1) Ver el Ope Legis denominado “Buenos Contribuyentes”. EN: Informe Tributario Nº 119, abril de 2001, pág. 1. (2) De acuerdo a las formas, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT. (3) Desde que dichas situaciones sean notificadas a la SUNAT. (4) Verificado el domicilio se determina que éste es inexistente o que no le corresponde. (5) Artículo 115° del Código Tributario, deuda exigible coactivamente es aquella establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa notificada y no reclamada en el plazo de Ley; resolución no apelada ante el Tribunal Fiscal; resolución del Tribunal Fiscal; amortización o intereses de deuda fraccionada o aplazada cuando se incumplen las condiciones bajo las que se incumplió el beneficio; la que conste en Orden de Pago; las costas y gastos en que se incurrió en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. JUNIO 2001 INFORME TRIBUTARIO Finalmente, cabe referir que las centrales de riesgo son entidades privadas que no necesariamente operan de manera eficiente y, según tenemos conocimiento, algunas de estas actualizan su información cada dos meses con lo que se podría originar que los contribuyentes no califiquen como beneficiarios del Régimen pese a no tener deudas tributarias pendientes de pago. 5. No haber sido excluidos del Régimen en los últimos veinticuatro (24) meses calendario. La verificación de los criterios indicados anteriormente (con excepción del acápite primero) se realizará dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes precedente a aquel en que se efectuaría la incorporación (diciembre, marzo, junio, setiembre). Por último, se indica que la SUNAT podrá modificar (a través de una resolución de superintendencia) los períodos previstos en los acápites primero y quinto referidos anteriormente. 2. ¿Cuáles son los beneficios? (6) Los beneficios son: a) Plazo más amplio para el vencimiento de sus obligaciones tributarias. Declarar y pagar sus obligaciones tributarias mensuales según el cronograma especial que aprobará la SUNAT. b) Fraccionamiento y/o aplazamiento sin garantías. Acceder sin garantías al fraccionamiento y/o aplazamiento, independientemente del monto de la deuda que se acoja, siempre que cumpla con los demás requisitos establecidos por las normas correspondientes. La norma indica que el fraccionamiento y/o aplazamiento debe estar referido a deuda generada con anterioridad al período previsto en el numeral 1) del Artículo 3°, dicho numeral establece como requisito para ser incluido en el beneficio que se hayan presentado las declaraciones tributarias de los últimos 24 meses. Sobre el particular, no entendemos cómo el beneficio puede referirse solamente a la posibilidad de pedir fraccionamiento por los meses anteriores a los 24 meses respecto a los que se evaluó la posibilidad de incluir al contribuyente en el beneficio, lo realmente "beneficioso" sería permitírselo respecto a los meses posteriores a dicha inclusión. c) Devoluciones especiales. – Atención preferente en la tramitación de su solicitud de devolución, no pudiendo exceder de cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en que ésta sea presentada – No se requerirán garantías tratándose de: • Régimen General de Recuperación Anticipada del IGV e IPM. • Saldo a favor de los exportadores, salvo que se presente información inconsistente. d) Devoluciones de pagos indebidos o en exceso. Obtener la devolución sin garantías y en un plazo máximo de diez (10) días hábiles siguientes a la fecha en que se presente la solicitud de devolución,. No están comprendidos en este beneficio los tributos vinculados a ESSALUD y la ONP. 3. ¿Cómo se realiza la incorporación al Régimen? La SUNAT incorporará trimestralmente al Régimen a los contribuyentes y/o responsables que cumplan los criterios establecidos. Dicha incorporación deberá notificarse y surtirá efecto el primer día hábil de enero, abril, julio y octubre de cada año. Su vigencia será indeterminada (los contribuyentes no necesitan reactualizar anualmente la inscripción), salvo que incurran en alguna de las causales de exclusión del mismo. La SUNAT difundirá, a través de los medios que estime conveniente, la lista de los contribuyentes y/o responsables incluidos en el Régimen. Se entiende que esto será sin perjuicio de que la notificación a los contribuyentes de su inclusión en el Régimen deba realizarse a través de los medios normales. 4. ¿Cuándo y por qué opera la exclusión? 4.1 Causales de exclusión: son causales de exclusión las siguientes: 1. No declarar oportunamente sus obligaciones tributarias mensuales o no pagar las mismas en un mes, durante los últimos doce (12) meses. En cuanto a la causal referida al pago, consideramos que ésta debería flexibilizarse, permitiendo la posibilidad de subsanar este requisito con algunos días de gracia o estableciendo que el incumplimiento del pago se refiera a dos cuotas como mínimo. 2. No presentar oportunamente la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta o no pagar el referido impuesto. 3. Que a las personas naturales incorporadas en el Régimen se les abra instrucción por delito tributario o se les impute responsabilidad solidaria por las empresas o entidades a que se refiere el numeral 4) respecto de deudas vinculadas al delito tributario. (7 ) 4. Que sean empresas o entidades a través de las cuales personas naturales hubieran realizado hechos materia de instrucción por delito tributario, siempre que dichas personas tengan o hubieran tenido poder de decisión sobre aquéllas. 5. Que el domicilio que declaró en el RUC sea no habido por ser inexistente o por no corresponderle. 6. Contar con deuda tributaria exigible coactivamente que ha sido remitida a una central de riesgo. 7. Que a consecuencia de una fiscalización o verificación se confirme que la devolución realizada con los beneficios del Régimen, era improcedente total o parcialmente. 4.2 Vigencia y consecuencias de la Exclusión La exclusión al Régimen surtirá efecto a partir del día hábil siguiente al de su notificación al contribuyente y/o responsable, oportunidad desde la cual: 1. No se tendrá derecho a los beneficios del Régimen, aun cuando los trámites se hubieran iniciado con anterioridad a la exclusión. 2. Se deberá ofrecer y, de ser el caso, formalizar las garantías que permitan asegurar la cancelación de la deuda pendiente de pago que haya sido fraccionada y/o aplazada en virtud al Régimen. De no ofrecerse y/o formalizarse oportunamente las garantías en los plazos que la SUNAT determine o si las ofrecidas no cumplen con los requisitos correspondientes, se perderá el fraccionamiento y/o aplazamiento. 3. Si la exclusión del Régimen se produce por razones relacionadas a la iniciación de un proceso por delito tributario, se perderá el fraccionamiento y/o aplazamiento obtenido en virtud al Régimen, sin que exista la posibilidad de ofrecer garantía alguna. Esto será aplicable desde que dichas situaciones sean notificadas a la SUNAT. –––––– (6) Los beneficios no eximen al contribuyente o responsable de cumplir con los demás requisitos que establezcan las normas correspondientes. (7) Desde que dichas situaciones sean notificadas a la SUNAT. JUNIO 2001 25 INFORME TRIBUTARIO Sistema Especial de Actualización y Pago de Deudas Tributarias Como se recordará, a través del Dec. Leg. Nº 914, publicado el 10 de abril último, se creó el Sistema Especial de Actualización y Pago de deudas tributarias (SEAP) para deudas exigibles al 30 de agosto de 2000. El diseño de este beneficio es similar al del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario- REFT aprobado por la Ley Nº 27344 y básicamente persigue posibilitar el tratamiento especial de deudas que no pudieron acogerse al REFT en los plazos establecidos, pero contiene algunas restricciones en cuanto a la deuda acogible, sobre todo respecto a las multas. A propósito de la publicación del Dec. Leg. Nº 914, publicamos un amplio informe sobre este tema(1) , con la restricción de que muchos aspectos se definirían a través de la norma reglamentaria correspondiente. Así, recientemente, mediante el D. S. Nº 101-2001-EF, publicado el 31 de mayo último, se han establecido las normas reglamentarias del SEAP, cuyos alcances más importantes describiremos en el presente informe. Cabe señalar que a diferencia de lo que sucedió en beneficios anteriores, en la norma que creó el SEAP no se ha establecido ningún plazo de acogimiento, por lo que puede entenderse que los contribuyentes podrán acogerse a éste Sistema en cualquier momento hasta 2011 (último año en que puede realizarse el pago al contado o de las cuotas de fraccionamiento); sin embargo, el contribuyente de todas maneras resulta constreñido a acogerse al SEAP a la brevedad posible debido a las siguientes razones: a) la Administración puede continuar con sus labores de cobro respecto a las deudas no acogidas; b) La extinción de las multas, intereses, reajustes y recargos está supeditada a que no se haya recibido ninguna notificación del período o tributo materia de pago. Finalmente, el 10 de junio último, la SUNAT ha publicado la Resolución de Superintendencia Nº 064-2001/SUNAT, norma que posibilita el acogimiento de deudas administradas por dicha institución, además de las contribuciones a ESSALUD, la ONP, FONAVI y SENCICO. Adicionalmente, dicha norma aprueba la Tablas de Factores de Actualización de las Deudas Tributarias y la Tabla de Factores de Cálculo de las Cuotas de Fraccionamiento, los que son aplicables para las deudas administradas o recaudadas por todas las instituciones comprendidas en el Régimen. 1. Definiciones – Instituciones: a) SUNAT será considerada Institución para efectos de: Contribuciones al ESSALUD, a la ONP, al SENCICO y al ex FONAVI. b) ADUANAS será considerada Institución para efectos de: Deudas tributarias administradas por la SUNAT, pero cuya recaudación se encuentre a cargo de ADUANAS. – Resoluciones: Resolución de Determinación, de Multa, Or26 – – den de Pago, Liquidaciones de Cobranza o cualquier otro documento emitido que determine deuda tributaria. Deudas tributarias detectadas: Las que han sido notificadas mediante las resoluciones antes mencionadas. Beneficio tributario: Cualquier sistema de aplazamiento fraccionamiento o regularización, general o particular, con excepción del REFT. 2. Deudas comprendidas Se precisan algunas deudas también comprendidas en el SEAP: 2.1 Tributos a) Correspondientes a DUAs por mercancías que se encontraran en situación de abandono legal al 30 de agosto de 2000. b) Contribuciones al ESSALUD, sólo se considerarán: seguro regular en salud; seguro de salud agrario de trabajadores dependientes; aquellas creadas por ley que tengan la naturaleza de seguro regular; y las deudas correspondientes al Decreto Ley Nº 18846. c) Contribuciones a la ONP: sólo las de los afiliados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones a cargo de la ONP. 2.2 Multas Las multas originadas en infracciones tributarias cometidas o detectadas hasta el 30 de agosto de 2000, incluyendo: a) Las relacionadas a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a períodos tributarios anteriores a agosto de 2000. b) Las relacionadas a las obligaciones formales vinculadas a las Contribuciones al ESSALUD y a la ONP a que se refieren los acápites b) y c) del numeral 2.1, incluyendo la de inscripción de las entidades empleadoras y de sus trabajadores o pensionistas, así como la de informar el cese, la suspensión de la relación laboral, la modificación de la cobertura y las demás ocurrencias que incidan en el monto de la obligación tributaria. Las cometidas, o en su defecto, detectadas hasta el 31 de diciembre de 1998, impuestas de conformidad con las normas privativas del ESSALUD y la ONP c) Las originadas en infracciones administrativas aduaneras independientes de la obligación tributaria cometidas o, en su defecto, detectadas el 30 de agosto de 2000. ––––––– (1) Ver “Sistema Especial de Actualización y Pago”. EN: Informe Tributario N° 119, abril de 2001, págs. 4-5. JUNIO 2001 INFORME TRIBUTARIO 2.3 Deudas incluidas en procesos de reestructuración patrimonial o similares Se realizan una serie de precisiones sobre el acogimiento de las deudas de dichas empresas, entre las más importantes se contempla que las deudas incluidas en procesos de reestructuración y similares requerirán de la aprobación expresa de la junta de acreedores. Para tal efecto se autorizará la convocatoria a la junta extraordinaria de acreedores a fin de evaluar todos los casos de acogimiento al sistema de actualización. 2.4 Otros conceptos a) Las costas y gastos generados hasta el 30 de agosto de 2000. Se define el procedimiento para acogerlas. b) Los recargos, reajustes e intereses de las deudas incluidas en el Sistema. c) El monto pendiente de pago por beneficios tributarios que comprendan exclusivamente deudas exigibles hasta el 30 de agosto de 2000, ya sea que dichos beneficios se encuentren vigentes o se hubiera incurrido en causal de pérdida; conforme lo indica el Decreto Legislativo Nº 914, están excluidas de esta posibilidad las deudas acogidas al REFES. d) Las deudas tributarias exigibles al 30 de agosto de 2000 de las empresas que se encuentren en proceso de liquidación al amparo de lo dispuesto en el Artículo 413° de la Ley Nº 26887, siempre que las Juntas Generales decidan revocar el acuerdo de disolución para que la empresa pueda continuar con sus actividades económicas. 3. Deudas no comprendidas – Los intereses de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de enero a julio de 2000. En el Decreto Legislativo se excluye expresamente a los pagos a cuenta de enero a julio de 2000, no contemplándose la exclusión de los intereses correspondientes, por lo que esta exclusión resulta un exceso de la norma reglamentaria. – Las multas impuestas a las empresas supervisoras por la comisión de las infracciones tipificadas en el Decreto Supremo Nº 005-96-EF; y, las deudas por prestaciones otorgadas por el ESSALUD, a trabajadores de entidades empleadoras morosas. Se entienden estas exclusiones debido a que dichas multas tienen naturaleza administrativa y no tributaria. – Las deudas acogidas al REFT, aun cuando los deudores tributarios hubieran incumplido el pago de las cuotas o renunciado a dicho Régimen. 4. ¿Quiénes no pueden acogerse al SEAP? a) Las personas naturales a quienes, antes de la fecha de acogimiento, se hubiera abierto instrucción por delito tributario o aduanero o respecto de las cuales se hubiera emitido sentencia condenatoria vigente. b) Las empresas o entidades a través de las cuales las personas naturales referidas en el inciso a) hubieran realizado los hechos materia de la instrucción, siempre que estas personas tengan o hubieran tenido poder de decisión sobre aquéllas (no podrán acogerse por ninguna deuda, aunque no tuviere relación con el delito); los responsables solidarios de dichas empresas respecto de las deudas tributarias que estuvieren obligadas a pagar por las mismas; las personas jurídicas que como consecuencia de alguna forma de reorganización de sociedades asuman la totalidad o parte del patrimonio de las empresas mencionadas, sólo respecto de las deudas tributarias que generaron estas últimas(2) . Sin embargo, los sujetos mencionados podrán acogerse al SEAP cuando acrediten ante cada Institución que a la fecha de acogimiento las personas naturales obtuvieron sentencia absolutoria o que establezca que no se encontraban incursas en un proceso penal por delito tributario o aduanero. 5. Actualización de deudas materia del SEAP 5.1 Actualización de la deuda En caso de existir pagos parciales, se tendrá en cuenta el siguiente procedimiento: i) Pagos anteriores al 31 de enero de 2001: Al tributo pendiente de pago a la fecha del último pago parcial efectuado con anterioridad al 31 de enero de 2001, se le aplicará la variación del IPC registrada desde el mes que precede a la fecha del último pago hasta enero de 2001, o el 6%, lo que resulte menor. A partir del 1 de febrero de 2001 hasta la fecha de acogimiento, al monto resultante se aplicará la TIM. ii) Pagos posteriores al 31 de enero de 2001: Se aplicará la variación del IPC registrada desde el último día del mes que precede a la fecha de exigibilidad hasta el 31 de enero de 2001, o el 6%, lo que resulte menor. A partir del 1 de febrero de 2001 hasta la fecha de acogimiento, al monto resultante se aplicará la TIM, considerándose los pagos parciales en la fecha en que fueron efectuados. iii) De existir pagos anteriores y posteriores al 31 de enero de 2001: Al tributo pendiente de pago a la fecha del último pago parcial efectuado con anterioridad al 31 de enero de 2001, se le aplicará la variación del IPC registrada desde el último día del mes que precede a la fecha del último pago hasta el 31 de enero de 2001, o el 6%, lo que resulte menor. A partir del 1 de febrero de 2001 hasta la fecha de acogimiento, al monto resultante se aplicará la TIM, considerándose los pagos parciales en la fecha en que fueron efectuados. c) En caso de no existir pagos parciales, para la actualización del tributo pendiente de pago a la fecha de su exigibilidad, se tendrá en cuenta la variación del IPC registrada desde el último día del mes que precede a la fecha de exigibilidad hasta el 31 de enero de 2001, o el 6%, lo que resulte menor. A partir del 1 de febrero de 2001, sobre el monto resultante se aplicará la TIM, hasta la fecha de acogimiento. 5.2 Beneficios tributarios anteriores Conforme lo establece el numeral 5.3 del Artículo 5º del Decreto Legislativo, pueden acogerse al SEAP los deudores que gocen de un régimen de fraccionamiento o beneficio de pago de ––––––– (2) Se entenderá como fecha de entrada en vigencia de la reorganización a la fecha prevista en el Artículo 73º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Fecha fijada en el acuerdo de reorganización, siempre que se comunique a SUNAT dentro de los diez días hábiles de su entrada en vigencia; o, en su defecto, en la fecha de otorgamiento de la escritura pública. JUNIO 2001 27 INFORME TRIBUTARIO deuda por el monto pendiente de pago, con excepción de la deuda materia del REFT. Al respecto, el Reglamento indica lo siguiente: a) Se considerará acogido el total del monto que se encuentre pendiente de pago en cada uno de dichos beneficios, el mismo que se denominará monto pendiente de pago. b) En el mismo artículo se define cómo se debe determinar el monto pendiente de pago, diferenciándose los casos en que se hubieran efectuado pagos parciales de aquellos en que ello no hubiera sucedido y asimismo especificándose lo que sucederá respecto a las deudas acogidas al REFES aprobado por el D.L. Nº 848. Asimismo se establece la forma en que dicho monto deberá actualizarse. c) De resultar un saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de lo dispuesto anteriormente, éste no será materia de devolución ni compensación. d) En el caso de Beneficios Tributarios anteriores vigentes, la presentación de la solicitud de acogimiento al Sistema implicará la renuncia a los mismos, aun cuando las Instituciones declaren posteriormente la invalidez del acogimiento por el incumplimiento de los requisitos exigidos por las normas que regulan el citado Sistema; en este caso, la referida renuncia será considerada como una causal de pérdida. e) Tratándose de deudas incluidas en solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular reguladas por el Artículo 36° del Código Tributario, que a la fecha de acogimiento no contaran con pronunciamiento expreso de las Instituciones, el acogimiento de las mismas al Sistema implicará el desistimiento de las solicitudes antes mencionadas. 6. Extinción de multas e intereses 6.1 Multas Para que proceda la extinción de las multas deberá cumplirse con los siguientes requisitos: – Subsanar la infracción, si ello fuera posible. – Que las instituciones no hayan notificado los requerimientos de fiscalización de los períodos correspondientes (3). – Acoger la multa al SEAP. a) Subsanación de infracciones a) Las infracciones a que se refieren los incisos a), e) y f) del Cuadro, cometidas o –en su defecto– detectadas hasta el 30 de agosto de 2000, se entenderán subsanadas con la presentación de la declaración jurada o de la declaración rectificatoria correspondiente, salvo que las Instituciones exceptúen a los deudores tributarios de dicha obligación. Cuando la deuda tributaria relacionada a dicha infracción haya sido determinada por las Instituciones, la presentación de la declaración se entenderá efectuada con la solicitud de acogimiento. En el caso de las infracciones a que se refieren los incisos b) al d) del Cuadro, cometidas o –en su defecto– detectadas hasta el 30 de agosto de 2000, se entenderán subsanadas con la presentación de la solicitud de acogimiento. 28 CUADRO Nº 1 a)No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. b)No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. c) Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta. d)Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta. e)No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinación de la obligación tributaria. f) Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas de Crédito Negociables u otros valores similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario. b) En el caso de las personas comprendidas en el RUS, la subsanación se entenderá efectuada con la presentación de la solicitud de acogimiento. b) Extinción de Multas En la Ley se indica que sólo los deudores que efectuaran el pago de sus deudas acogibles al SEAP (al contado o acogiéndolas en la modalidad de fraccionamiento), "con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración Tributaria relativa al tributo o período materia del pago" tendrían derecho a la extinción de las multas exigibles hasta el 30 de agosto del 2000 con sus reajustes, intereses, costas y gastos. Esta indicación originó dudas a los contribuyentes respecto a cuándo podía considerarse que se realizaban dichas notificaciones o requerimientos, sobre todo dado que si se permitía el acogimiento de costas y gastos relacionados con la deuda a acoger, éstos sólo se podían originar después de la actuación de la Administración. Sobre el particular, el Reglamento indica que la extinción del total de las multas, así como sus respectivos recargos, intereses y reajustes, costas y gastos operará sólo cuando los deudores tributarios cumplan con acoger cualquier deuda materia del Sistema, con anterioridad a la notificación del requerimiento de fiscalización(3) por parte de las Instituciones. Como podemos observar, este texto tampoco resulta del todo claro, ya que, si no hubiera fiscalización, en el caso de las multas originadas por las infracciones a los numerales 1 y 2 del artículo 178°, ¿cómo podría haberse emitido una Resolución de Determinación? y, en función al tributo omitido, la multa correspondiente; y, nuevamente ¿cómo podrían haber costas y gastos sin intervención de la Administración? Por otro lado, el Reglamento indica que cuando la deuda estuviera compuesta únicamente por multas que no requieran subsanación, así como por sus respectivos recargos, intereses y reajustes, costas y gastos, la extinción de éstos se producirá con la inclusión de dichos conceptos en la solicitud de acogimiento, en la que se incluirán los datos de identificación del deudor tributario. De acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 0642001/SUNAT, si se trata de multas impugnadas, estas deben ser detalladas en los anexos del Formulario Nº 4840. Otra duda que surgía de lo dispuesto en la Ley consistía en si también se tomaba en cuenta como limitante del acogimiento de las multas "la notificación o requerimiento de la Administración» sucedida antes de la publicación del Dec. Leg. Nº 914; en cuanto a este tema en el Reglamento se indica que solamente se toma––––––– (3) Documento mediante el cual se notifica al deudor tributario, el inicio del procedimiento de fiscalización por cualquier tributo y período, acogido al Sistema. JUNIO 2001 INFORME TRIBUTARIO rán en cuenta los requerimientos de fiscalización notificados a partir de la vigencia del Decreto Legislativo Nº 914; Esto es, los requerimientos (de inicio de la fiscalización) notificados antes del 11 de abril no son relevantes para determinar si puede o no acogerse una multa al SEAP. 6.2 Extinción de intereses, recargos, reajustes, costas y gas- cada caso, el número y monto de las cuotas pendientes de pago que resulten como consecuencia de la imputación de los pagos anticipados. Finalmente, la Resolución de Superintendencia Nº 064-2001/ SUNAT señala procedimientos específicos para la imputación de pagos anticipados por deudas recaudadas o administradas por SUNAT. tos La extinción de los recargos, intereses y reajustes, así como las costas y gastos previstos en el Código Tributario, vinculados a la deuda materia del SEAP, se producirá con el acogimiento de la misma. Nótese que la Ley indica que para el acogimiento de deuda constituida únicamente por intereses, reajustes, costas o gastos la SUNAT dictará el procedimiento para acogerla. 6.3 No aplicación de sanción a infracción de "presentar más de una declaración rectificatoria". Si al subsanar las infracciones indicadas en el Cuadro 1 se incurriera en la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 176º del Código Tributario (presentar más de una declaración rectificatoria), no se aplicará la sanción, siempre que la declaración rectificatoria correspondiente se presente hasta la fecha de acogimiento. 7.4 Imposibilidad para solicitar ampliación de plazo. Los deudores tributarios no podrán solicitar la ampliación del plazo que hubieren fijado para el pago. 7.5 Pago por deudas a la SUNAT La Resolución de Superintendencia Nº 064-2001/SUNAT, establece lo siguiente: – Se realizará mediante Boleta de Pago o Transferencia Electrónica de Fondos-TEF, el código del tributo se consignará conforme figura a continuación. CUADRO Nº 2 CÓDIGO DE TRIBUTO 8027 5232 5329 7037 5057 DESCRIPCIÓN SEAP SUNAT-D. Leg. Nº 914 ESSALUD-D. Leg. Nº 914 ONP-D. Leg. Nº 914 SENCICO-D. Leg. Nº 914 FONAVI-D. Leg. Nº 914 7. Formas de pago – 7.1 Cuota Mensual a) Para determinar el monto de la cuota mensual se deducirá la cuota inicial de la deuda materia del Sistema y el saldo se multiplicará por el factor contenido en la Tabla que será aprobada por la SUNAT correspondiente al número de cuotas mensuales de fraccionamiento elegidas por cada deudor tributario. b) El vencimiento de las cuotas mensuales se producirá el último día hábil de cada mes. La primera cuota vencerá el último día hábil del mes siguiente al acogimiento. 7.2 Incumplimiento en el pago de cuotas mensuales a) Los pagos que se realicen se imputarán, de ser el caso, en primer lugar al interés moratorio generado por el atraso en el pago de la cuota mensual y, en segundo lugar, a la cuota mensual. b) De existir cuotas mensuales vencidas e impagas, los pagos que se realicen se imputarán, en primer lugar, a la cuota mensual de mayor antigüedad. d) El incumplimiento de pago de cuotas no producirá en ningún caso la extinción de los beneficios otorgados por el Decreto Legislativo, tales como la forma de actualización de la deuda así como la extinción de las multas, recargos, intereses y/o reajustes, de ser el caso, debiendo proseguirse a la cobranza de las mismas. 7.3 Pago anticipado de cuotas De no existir cuotas vencidas e impagas, los pagos efectuados con anterioridad al vencimiento de las cuotas serán imputados a la cuota que vence en el mes en que se realiza el pago. En caso que el pago realizado exceda el monto de la cuota, las Instituciones estarán facultadas a establecer el procedimiento de imputación de dicho pago. Las Instituciones determinarán y comunicarán al deudor, en – Los lugares de pago serán: (i) Para PRICOS en la Oficina de PRICOS que corresponda a su domicilio fiscal; (ii) Para MEPECOS, en las agencias de la Red Bancaria. Los MEPECOS deberán cumplir los requisitos de pago de la deuda o cuota inicial, así como el pago de sus obligaciones tributarias con ocho días de anticipación a la fecha en que se presenta la solicitud de acogimiento.. Si el contribuyente no hubiera podido realizar los pagos con la anticipación señalada deberá acreditar el pago y los otros requisitos al momento de la recepción de la solicitud. En la norma también se menciona que "...el pago de las cuotas del REFT..." también debe realizarse ocho dias antes de presentar la solicitud de acogimiento. No entendemos a qué se refiere esta indicación. 8. Invalidez del acogimiento Cuando las Instituciones determinen mediante acto administrativo la invalidez del acogimiento, los pagos efectuados con anterioridad al mismo serán imputados a las deudas incluidas en la solicitud de acogimiento, de acuerdo a las reglas previstas en el Artículo 31° del Código Tributario y teniendo en cuenta lo señalado en el numeral 7.3 del Artículo 7°. 9. Requisitos para que el acogimiento sea válido 9.1 Declaración y pago de obligaciones corrientes correspondientes a los períodos tributarios cuyo vencimiento se produzca en los 2 (dos) meses anteriores al acogimiento. Por ejemplo, si nos acogemos en julio, debemos haber declarado y pagado nuestras obligaciones correspondientes a abril y mayo que vencen en mayo y junio respectivamente. JUNIO 2001 9.2 Pago al contado o de la cuota inicial 9.3 Subsanación de infracciones. Deberá haber cumplido con 29 INFORME TRIBUTARIO subsanar las infracciones tributarias a que se refieren los incisos a) al f) del Cuadro 1. 9.4 Presentación de la solicitud de acogimiento. a) Los requisitos y condiciones los establecerá cada Institución. En el caso de SUNAT, la Resolución de Superintendencia Nº 064-2001/SUNAT señala que: – Los deudores tributarios deben presentar sus solicitudes teniendo en cuenta lo siguiente: (i) Principales contribuyentes y contribuyentes de los diferentes departamentos, excepto Lima y Callao: Intendencia Nacional, Regional u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio; (ii) Medianos y Pequeños Contribuyentes de Lima y Callao: Cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyentes. – Se utilizará el Formulario Nº 4840. La determinación de la deuda, modalidad de pago, número de cuotas, monto de las mismas y el plazo para efectuar el pago se realizarán en forma independiente por cada Tipo de Deuda (4) , sin embargo, podrá presentarse un solo formulario adjuntando los anexos correspondientes por cada tipo de deuda. b) La presentación de la solicitud implicará el reconocimiento de las deudas incluidas en la misma. Asimismo, no se aceptará el reconocimiento parcial de deudas tributarias detectadas por las Instituciones, salvo que éstas se encuentren impugnadas; en tal sentido, cuando se hayan emitido las resoluciones correspondientes deberá consignarse en la solicitud de acogimiento los montos contenidos en ellas, salvo que se hayan realizado pagos posteriores a su emisión o se trate de montos impugnados. c) Se considerará como deudas acogidas al Sistema únicamente a las consignadas en la solicitud de acogimiento y como fecha de acogimiento a aquella en la que el deudor haya cumplido con presentar su solicitud de acogimiento habiendo cumplido con los requisitos establecidos, no siendo posible la presentación de solicitudes sustitutorias, rectificatorias o complementarias. d) Para presentar nuevas solicitudes, el deudor deberá haber cancelado íntegramente la deuda tributaria materia del Sistema anterior. e) Los deudores tributarios que se encuentren acogidos al REFT podrán presentar la solicitud de acogimiento al Sistema por deuda no acogida al referido Régimen, siempre que se encuentren al día en el pago de sus cuotas de dicho beneficio. 9.5 Desistimiento de recursos La presentación de la solicitud de acogimiento implica el desistimiento de los recursos impugnatorios interpuestos por el deudor tributario contra las resoluciones que hubieran declarado el no acogimiento al Beneficio Tributario anterior. 10. Incumplimiento del pago de las cuotas: Cobranza de la totalidad de las cuotas pendientes de pago Cuando existan dos o más cuotas, consecutivas, vencidas y pendientes de pago, las Instituciones podrán proceder a la cobranza de la totalidad de las cuotas pendientes de pago, dándose por vencidos todos los plazos. Se entenderá que se ha cumplido con el pago de las cuotas cuando éstas hayan sido cancela- 30 das íntegramente, incluyendo los respectivos intereses moratorios, de ser el caso. En el Reglamento se define cómo se deberá calcular el interés moratorio en esos casos. 11. Suspensión del procedimiento de cobranza coactiva a) La presentación de la solicitud de acogimiento suspenderá temporalmente la adopción de nuevas medidas cautelares así como la ejecución de las existentes, respecto de las deudas tributarias incluidas en la misma. A solicitud del deudor o de oficio, las Instituciones podrán variar las medidas cautelares adoptadas hasta que se determine la validez del acogimiento al Sistema. b) Una vez determinada la validez del acogimiento al Sistema, las Instituciones procederán a la suspensión definitiva del procedimiento de cobranza coactiva. Tratándose de deudas tributarias del ESSALUD y la ONP correspondientes a períodos tributarios anteriores a julio de 1999, estas disposiciones serán cumplidas por dichas entidades. 12.Determinación posterior al acogimiento El acogimiento al Sistema no limita las facultades de verificación, fiscalización y determinación de las Instituciones sobre las deudas incluidas en la solicitud de acogimiento. En tal sentido, si como consecuencia del ejercicio de dichas facultades se determinara la existencia de una deuda mayor respecto al monto que hubiera sido materia de acogimiento, la diferencia no podrá ser acogida por el Sistema hasta que el monto que hubiera sido materia de acogimiento se encuentre cancelado. No podrán ser materia de extinción las multas u otros conceptos vinculados a la diferencia antes mencionada. Para efecto del acogimiento, el deudor tributario deberá cumplir con la presentación de una nueva solicitud siempre que hubiere cancelado íntegramente la deuda incluida en una solicitud anterior, de ser el caso. Finalmente, la Resolución de Superintendencia Nº 064-2001/ SUNAT señala procedimientos específicos para cuando se determinara la deuda después del acogimiento. 13. Beneficios por cumplimiento o pronto pago en caso de pago fraccionado Los deudores que se acojan a la modalidad de pago fraccionado por: 12 (doce), 24 (veinticuatro) o 36 (treinta y seis) cuotas; y que cumplan con pagar oportunamente las mismas, tendrán un beneficio por cumplimiento en forma oportuna consistente en un descuento de la(s) última(s) cuota(s), de conformidad con lo establecido en la tabla anexa a la norma. 14. Disposiciones Finales. – Obligación de informar respecto a delitos tributarios y aduaneros por parte de la autoridad administrativa del Poder Judicial. – Actualización de las deudas exigibles al 31 de diciembre de 1992. – Lo establecido en el numeral 5.2 del Artículo 5º con relación a las deudas acogidas al Decreto Legislativo Nº 848 será de aplicación a las solicitudes de acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario-Ley Nº 27344 . ––––– (4) a) ESSALUD; b) ONP; c) FONAVI; d) SENCICO; e) Otros tributos administrados por SUNAT. JUNIO 2001 INSTITUCIONALES 35ª Asamblea General del CIAT La Función de Fiscalización de la Administración Tributaria y el control de la Evasión Como sabemos, el Centro Interamericano de Administración Tributaria (CIAT) es un organismo internacional sin fines de lucro que tiene como objetivo principal el generar espacios de discusión entre las distintas Administraciones Tributarias de los países miembros para encontrar coordinadamente los instrumentos y mecanismos que permitan el cumplimiento eficiente de la actividad administradora de tributos. Adicionalmente, se busca que las distintas Administraciones Tributarias puedan establecer con los contribuyentes una relación de confianza a fin de lograr el cumplimiento espontáneo de las obligaciones tributarias. Cada año, como actividad central, el CIAT realiza su Asamblea General, en la que se abordan distintos temas. A dicha reunión asisten los Directores de Impuestos de las Administraciones Tributarias de los países miembros (en nuestro caso el Superintendente de SUNAT). La 35ª Asamblea se realizó en la ciudad de Santiago de Chile, República de Chile, entre el 2 y el 5 de abril pasado; a la que asistieron tanto delegados de 33 países de América como representantes europeos, asiáticos y de organismos multilaterales relacionados con la política fiscal, para analizar el tema de la fiscalización y el control de la evasión. En la Asamblea de este año se aprobó la integración de cinco nuevos Miembros Plenos: España, Holanda, Portugal, Italia y Cuba (los cuatro primeros tenían la calidad de miembros asociados y el último de observador). La incorporación de los países europeos se consideró un hecho histórico en la existencia del CIAT, posibilitado gracias a que en la reunión efectuada en Washington el año pasado(1) se modificaron los estatutos del organismo para permitir el ingreso de miembros plenos de países distintos a los americanos, tomando en cuenta la alta colaboración que venían realizando países europeos (de hecho, tanto España como Francia mantienen misiones permanentes en la sede de la Secretaría General del CIAT en Panamá, a través de las cuales prestan un importante y reconocido apoyo técnico en materias tributarias). La Asamblea partió del supuesto de que la evasión tributaria se instituye como uno de los problemas que origina la debilidad de la institucionalidad pública, afectando la gobernabilidad democrática y la natural equidad que debe existir entre personas y empresas en contribuir al financiamiento del Fisco. En ese sentido, se apreció a la Fiscalización Tributaria como uno de los instrumentos más eficientes para el combate de la evasión. Así, se señaló que dentro de las diversas funciones de la administración tributaria, la función de fiscalización reviste mayor complejidad pues se encuentra encaminada a controlar el cumplimiento pleno y oportuno de las obligaciones de los contribuyentes, tanto materiales como formales. Para contribuir efectivamente al logro de estos propósitos, se señala que la actividad fiscalizadora debe crear una percepción de riesgo en los contribuyentes consistente en que, ante el incumplimiento de sus obligaciones tributarias, se presuma que existe una alta probabilidad de ser auditados y sancionados. Para que esto ocurra, es necesario que los funcionarios fiscales tengan altos niveles de capacidad técnica, sentido ético y de servicio, que permitan que los ciudadanos perciban una administración tributaria justa, eficiente y eficaz. A su vez, se indica que las normas y procedimientos a observarse en la acción fiscalizadora deben ser transparentes y certeros, de tal manera que los contribuyentes puedan prever lo que ocurrirá si son fiscalizados y, al mismo tiempo, la propia administración tributaria cuente con las suficientes facultades para actuar y acceder a informaciones de interés fiscal. En la misma perspectiva, es necesario que se implanten sistemas de información y de moderna tecnología, que permitan el uso de criterios objetivos en la programación y ejecución del proceso de fiscalización y que, al mismo tiempo, permitan monitorear paso a paso la marcha de ese proceso. Alcanzados esos atributos, la consecución de los objetivos de reducir la evasión e inducir a un cumplimiento espontáneo por los contribuyentes se verán facilitados. En ese sentido, la Asamblea recomendó a las Administraciones Tributarias de sus países miembros promover la reducción de la evasión tributaria como vía prioritaria para la obtención de los recursos adicionales que pueda demandar el financiamiento fiscal, esforzándose en recaudar los tributos vigentes en cada nación. Igualmente, se recomendó actuar controles masivos del cumplimiento tributario dirigidos al universo o a amplios sectores de contribuyentes, con la finalidad de establecer una vasta presencia fiscal a través de la verificación del cumplimiento de obligaciones formales o de la adecuación a determinados estándares o parámetros, de las informaciones prestadas por los contribuyentes en sus declaraciones (en nuestro caso, eso podría significar un reimpulso de los mecanismos de control de la emisión de comprobantes de pago, entre otros). Especial atención tuvo el tema del control de las operaciones internacionales, tomando atención de mecanismos de control de actos evasivos internacionales (como la metodología de los precios de transferencia y el valor aduanero; las normas de control de las actividades off-shore y los refugios tributarios; y las acciones de cooperación administrativa internacional). En el caso peruano, recientemente la SUNAT ha retomado sus actividades fiscalizadoras cotidianas, luego de una etapa de reorganización en esta materia. En ese sentido, dado lo actual de lo resuelto en la 35ª Asamblea General del CIAT para la actividad tributaria en el Perú, reproducimos a continuación la Resolución Final. ––––––– (1) Ver al respecto: “34ª Asamblea del CIAT: Una Administración Tributaria para el Nuevo Milenio – Escenarios y Estrategias”. EN: Informe Tributario Nº 113, octubre de 2000, págs. 6-7. JUNIO 2001 31 INSTITUCIONALES RESOLUCIÓN DE LA 35ª ASAMBLEA GENERAL DEL CIAT CONSIDERANDO: Que entre las diversas funciones de la administración tributaria, la función de fiscalización se presenta como la de mayor complejidad y tiene un rol preponderante para la eficacia de la administración, siendo un instrumento fundamental en el combate a la evasión para resguardar un adecuado nivel de ingresos tributarios y promover el cumplimiento espontáneo de las obligaciones tributarias. Que para lograr aquellos propósitos, la función de fiscalización debe crear una percepción de riesgo en los contribuyentes consistente en que, ante el incumplimiento de sus obligaciones tributarias, se presuma que existe una alta probabilidad de ser auditados y sancionados, ya que ello constituirá un fuerte incentivo para el cumplimiento espontáneo y oportuno de las obligaciones tributarias. Que para ello es necesario que se alcancen, entre otros, algunos atributos claves en el ejercicio de la función de fiscalización, como lo son: – El profesionalismo de los funcionarios, en términos de altos niveles de capacidad técnica, sentido ético y de servicio, que proyecte hacia la sociedad la imagen de una administración tributaria justa, eficiente y eficaz. – La transparencia y certeza de las normas y procedimientos que deben ser observados, que les permita conocer y prever a los ciudadanos lo que les cabe esperar de esas actuaciones y, al mismo tiempo, que le otorguen a la administración facultades suficientes para actuar y acceder a informaciones de interés fiscal. – La implantación y aprovechamiento de sistemas de información y de moderna tecnología, que posibilite la aplicación de criterios objetivos en la programación y ejecución del proceso de fiscalización y que, al mismo tiempo, permitan monitorear paso a paso la marcha de ese proceso. Que aun en aquellos países en que esta función alcanzara mayores logros, los cambios producidos en el actual entorno económico y tecnológico en que se desempeñan las administraciones tributarias, han generado nuevos desafíos y también nuevas oportunidades que resultan de interés analizar. La Asamblea General, Resuelve: Recomendar a las administraciones tributarias de sus países miembros: PRIMERO: Promover la reducción de la evasión tributaria esforzándose en recaudar los tributos vigentes, como vía prioritaria para la obtención de los recursos adicionales que pueda demandar el financiamiento fiscal. SEGUNDO: Desarrollar y poner en práctica controles masivos del cumplimiento tributario dirigidos al universo o a amplios sectores de contribuyentes, con la finalidad de establecer una vasta presencia fiscal a través de la verificación del cumplimiento de obligaciones formales o de la adecuación a determinados estándares o parámetros, de las informaciones prestadas por los contribuyentes en sus declaraciones. TERCERO: Promover el desarrollo y la provisión de los recursos e instrumentos necesarios para una efectiva planificación y ejecución de la fiscalización, tales como funcionarios con actitud y aptitud adecuadas, facultades legales suficientes para acceder a las informaciones de interés fiscal, disponibilidad de equipos y medios tecnológicos de apoyo, análisis de riesgo como instrumento de orientación de la fiscalización y estrategias para la detección e incorporación de la economía informal. CUARTO: Desarrollar el control de las operaciones internacionales prestando especial atención al control de los precios de transferencia y el valor aduanero, a la identificación e implantación de instrumentos y procesos para el control de las actividades off-shore y los refugios tributarios y a la cooperación administrativa internacional como medios para combatir la evasión tributaria y el contrabando. Que no obstante la trascendencia de la función de fiscalización, en muchos países se presenta como un área poco desarrollada frente a los avances alcanzados en otras funciones, fundamentalmente por la escasez de recursos y/o por la falta de una estrategia adecuada, así como por su natural complejidad. 32 JUNIO 2001 CASUÍSTICA Casos Prácticos RÉGIMEN DE INCENTIVOS PREGUNTA: Una empresa canceló una multa con la rebaja del 90 por ciento que otorga el Régimen de Incentivos (artículo 129° del Código Tributario) cuando se subsana la infracción antes de ser requerido por la Administración. Sin embargo, después de realizado este pago, el mismo día la Administración les notificó el requerimiento de pago de la misma. Al respecto, nos consulta si la Administración puede desconocer el acogimiento a dicho régimen y proceder a cobrarle la diferencia no pagada de la multa. RESPUESTA: El artículo 179° establece el Régimen de Incentivos consistente en la rebaja de las multas correspondientes a las infracciones del artículo 178°, siempre que se cumplan determinados requisitos; en el inciso a) del artículo 179° se establece que la sanción de multa aplicable a las infracciones establecidas en el artículo 178° será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. En caso la declaración se realice con posterioridad a la notificación o requerimiento, el inciso b) del mismo artículo dispone que la multa será rebajada en un setenta por ciento (70%). En el caso, la contribuyente se acogió a este régimen respecto de la multa correspondiente a la infracción descrita en el numeral 5 del artículo 178° del Código, por pagar fuera de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, debiendo pagar por dicha multa el 50 por ciento del tributo no pagado (según las tablas del Código), pero pagando efectivamente sólo el 10 por ciento de dicho monto (después de la rebaja de 90 por ciento al amparo del Régimen). Sin embargo, ese mismo día en la tarde, después de efectuado el pago de la multa y la presentación de la declaración, la SUNAT le notificó el Requerimiento de pago de la multa referida. De lo expuesto, consideramos que es evidentemente válido el acogimiento al régimen con la rebaja del 90 por ciento, dado que el pago de la multa se realizó antes de tener conocimiento del requerimiento de pago, en atención al artículo 106° del Código se establece que las notificaciones surten efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción o de la última publicación por lo que a la fecha que se recibió la notificación aún no surtía efectos; en tal sentido, la Administración no puede determinar que el pago se ha efectuado luego del requerimiento. Finalmente, consideramos que aun cuando el pago de la multa rebajada se hubiera realizado en algún momento posterior a la notificación del Requerimiento, pero en el mismo día, resultaría correcto el sostener que la aplicación de la rebaja del 90 por ciento es válida dado que en atención al artículo 106° del Código Tributario las notificaciones surten efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción o la última publicación, por lo que el mismo día en que se recibió la notificación aún no surtía efecto. IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA PREGUNTA: Un suscriptor nos consulta si la ganancia obtenida por el trabajador al comprar acciones en virtud a un programa de stock options forma parte de la base imponible del Impuesto a la Renta. JUNIO 2001 RESPUESTA: Como sabemos, se considera renta de quinta a toda aquella suma que reciba el trabajador por el trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no como sueldo, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general toda retribución por servicios personales. No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto. Los programas de stock options(1) son aquellos que mediante la entrega de incentivos a los trabajadores la empresa busca su fidelidad a la misma, así como una mejora en el rendimiento de los mismos. Estos incentivos se traducen en la dación de una opción de compra de las acciones de la empresa por un precio pactado en ese momento para que sea ejercida por el trabajador cuando dichas acciones suban su cotización en el mercado generándose así una utilidad que se obtiene de la diferencia del valor que se pactó con el valor de mercado que tienen en ese momento las acciones. Este margen de utilidad que el trabajador obtiene por la compra de estas acciones es pues un incentivo que la empresa le brinda como parte de su política laboral. En tal sentido, consideramos que estas sumas constituyen rentas de quinta pues son recibidas en virtud de la relación laboral que une al trabajador con la empresa y la utilidad que se obtiene de esta operación constituye un complemento a la remuneración que el trabajador recibe. Por tal motivo, esta utili––––– (1) Cfr. "La Utilización de planes de stock options: Un estudio introductorio (segunda parte)". EN: Análisis Tributario Nº 153, octubre de 2000. 33 CASUÍSTICA dad sí deberá computarse como renta bruta a efectos de determinar el Impuesto a la Renta de quinta categoría. CONCURSO DE INFRACCIONES PREGUNTA: Por un error al momento de llenar el PDT, una empresa consignó un monto menor por concepto de retenciones. Sobre eso nos consulta si se encuentra en el supuesto de concurso de infracciones estipulado en el artículo 171° del Código (respecto a las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 5 del artículo 178°) o debe proceder a pagar dos multas por dos infracciones independientes. RESPUESTA: El numeral 1 del artículo 178° señala que constituye infracción el "no incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinación de la obligación tributaria". En el caso, la empresa al consignar un monto menor por error en el PDT se encuentra incursa dentro de esta infracción ya que no ha incluido el monto exacto que en realidad retuvo; al evaluarse esta situación resulta irrelevante si esta infracción se cometió involuntariamente o sin ánimo de evadir el impuesto ya que, según el artículo 165°, las infracciones se verifican en forma objetiva. Por su parte, el numeral 5 del artículo 178°, señala que constituye infracción "no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos". En ese sentido, debido a que el contribuyente como es de suponer ha rectificado su PDT y pagado el saldo que no consignó por error, también se ha verificado la comisión de esta infracción, ya que pagó fuera del plazo los tributos retenidos. Ahora bien, el artículo 171° del Código dispone que "cuando por un mismo hecho se incurra en más de una infracción, se aplicará la sanción más grave". Sin embargo, en el caso no procede 34 la aplicación de este supuesto debido a que estas infracciones son independientes entre sí y se originan en dos hechos diferentes: (i) no incluir en la declaración el tributo retenido y (ii) no pagar el tributo retenido. Cabe señalar que esa ha sido la posición del Tribunal Fiscal en la RTF Nº 1097-3-99, de fecha 17 de diciembre de 1999, que señala que en estos casos se está incurriendo en dos infracciones distintas causadas por hechos distintos, una que se originó por no declarar la suma correcta por retenciones y la otra por no pagar la suma retenida. Esto se corrobora, además debido que el contribuyente bien pudo declarar correctamente y no pagar los tributos retenidos, o viceversa. Por tanto, en el caso el contribuyente debe proceder a pagar las dos multas. Finalmente, debemos señalar que estas infracciones pueden ser acogidas al Régimen de Incentivos para lo cual deberá verificar si se cumplen los requisitos del artículo 179° del Código. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PREGUNTA: Una compañía que realiza operaciones exoneradas y que ha renunciado oportunamente a la exoneración de acuerdo al procedimiento establecido, nos consulta si debe gravarse con IGV la operación de venta de acciones de empresas de su propiedad en favor de otras empresas y, si esto no fuera, así debe considerarla como venta no gravada a efectos de realizar la prorrata del crédito fiscal. RESPUESTA: El artículo 1° de la Ley del IGV e ISC (cuyo TUO se aprobó por D.S. Nº 05599-EF), establece que el IGV grava la venta en el país de bienes muebles. En esta línea, el artículo 3° literal b) define qué bienes son considerados muebles a efectos de gravar la transferencia de éstos. Así, se establece que son bienes muebles los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, JUNIO 2001 de llave, entre otros. Por su parte el numeral 8 del artículo 2° del Reglamento de la Ley, D. S. Nº 136-99-EF, señala que no están comprendidos en el inciso b) del artículo 3° antes referido "la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de ésta; las acciones, las participaciones sociales, participación en sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial, asociaciones en participación y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios, títulos de crédito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave". A tenor de dicha norma, la transferencia de acciones no se encuentra gravada con el IGV. Ahora bien, en cuanto a la segunda pregunta, como sabemos cuando el sujeto del Impuesto realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, para la determinación del crédito fiscal debe efectuarse el procedimiento de prorrata que establece el Reglamento del IGV en su artículo 6°. Al respecto, si bien la operación de venta de acciones es una por la que no se va a pagar el IGV, por lo que en un principio podría darse el supuesto de "operaciones no gravadas" del que habla el artículo 23° de la Ley a efectos de realizar la prorrata del crédito fiscal, esto no es así. Las operaciones no gravadas a las que se refiere este artículo no pueden incluir aquellas que no se encuentran dentro del campo de aplicación del Impuesto tales como la venta de acciones, sino que se encuentra referida a las operaciones "exoneradas o inafectas" (la denominada inafectación legal). Por tanto, no puede incluirse esta venta de acciones a efectos de realizar la prorrata del crédito fiscal. Finalmente, cabe señalar que este criterio ha sido ya establecido por el Tribunal Fiscal en su RTF Nº 434-4-97. CONSULTA INSTITUCIONAL Compensación de Pérdidas Tributarias contra la Renta Neta de Ejercicios Futuros ¿Aplicación del "Método FIFO"? (*) Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi mayor consideración y estima personal. OFICIO Nº 054-2001-K00000 Lima, 30 de marzo de 2001 Atentamente, Señor JORGE CHIAN CHONG Gerente General de la Cámara de Comercio de Lima Presente.- EDWARD TOVAR MENDOZA Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurídica-SUNAT Ref.: Carta GG/076-00/GL. Tengo el agrado de dirigirme a usted en relación con el documento de la referencia, mediante el cual solicita se reconsideren los fundamentos que sustentan el Oficio Nº 0842000-K00000 emitido por esta Intendencia Nacional Jurídica, a propósito de la interpretación efectuada por su Despacho respecto a la aplicación del artículo 50° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 054-99-EF, antes de la modificación efectuada por la Ley Nº 27356, referido a la compensación de pérdidas tributarias contra la renta neta de ejercicios futuros. Sobre el particular debemos manifestarle que la opinión vertida por esta Intendencia Nacional Jurídica en el Oficio Nº 084-2000-K00000 del 15.09.2000, tomó en consideración las argumentaciones tanto de orden jurídico como de Derecho Comparado que fueron proporcionadas por su Despacho. Sin embargo, luego del análisis pertinente y teniendo en consideración los argumentos esgrimidos en la reunión llevada a cabo el día 30.01.2001(1), consideramos que los mismos no se encuentran acordes con lo dispuesto por el artículo 50° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, antes de la modificación efectuada por la Ley Nº 27356. En consecuencia, esta Intendencia Nacional se reafirma en su posición contenida en los Oficios Nº 002-2000-KC00000 y Nº 084-2000-K00000. ––––– (1) Dando de esta manera atención a su Carta P/004-001/GL. OFICIO Nº 084-2000-K00000 Lima, 15 de setiembre de 2000 Señor JORGE CHIAN CHONG Gerente General de la Cámara de Comercio de Lima Presente.Ref.: Carta GG/056-00/GL Tengo el agrado de dirigirme a usted en atención al documento de la referencia, mediante el cual solicita se confirme su interpretación respecto a la aplicación del artículo 50° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, refe–––––– (*) El problema de la utilización del Método FIFO se plantea con la aplicación del primer párrafo del artículo 50° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta hasta antes de su modificación por Ley Nº 27356 (vigente a partir del ejercicio 2001, tomando en cuenta lo señalado en la Primera Disposición Final de esta última Ley sobre arrastre de pérdidas generadas hasta el ejercicio 2000). A partir de esta modificación, la pérdida generada en cada ejercicio se agotará independientemente al transcurrir el plazo de cuatro años. Al respecto, recomendamos ver las opiniones expuestas por Rubén Del Rosario en el artículo “Pérdidas Tributarias Compensables. Una necesaria revisión de la legislación vigente” (Análisis Tributario Nº 150, julio 2000, págs. 14-17) y por Pilar Rojo Martínez en el artículo “Algunas Reflexiones sobre el Arrastre de Pérdidas Tributarias” (Análisis Tributario de este número, págs 12-13)". JUNIO 2001 35 CONSULTA INSTITUCIONAL rido a la compensación de pérdidas tributarias contra la renta neta de ejercicios futuros. Cabe indicar que, en opinión de su Despacho, dicha compensación debe efectuarse teniendo en cuenta la pérdida tributaria obtenida en un ejercicio fiscal en forma independiente y no en forma acumulada. Al respecto, se remite copia del Oficio Nº 002-2000KC0000 del 10.01.2000 emitido ante consulta de carácter similar formulada por la Sociedad de Comercio Exterior del Perú-COMEXPERÚ, el cual recoge la posición de esta Superintendencia sobre el particular. Hago propicia la oportunidad para reiterarle los sentimientos de mi mayor consideración y estima personal. Atentamente, JORGE LUIS PICÓN GONZALES Intendente Nacional (e) Intendencia Nacional Jurídica-SUNAT OFICIO Nº 002-2000-KC0000 Lima, 10 de enero de 2000 Señora PATRICIA TEULLET PIPOLI Gerente General de la Sociedad de Comercio Exterior del Perú-COMEXPERÚ Presente.Ref.: Carta Nº 288-99/GG/COMEXPERÚ Me dirijo a usted en atención al documento de la referencia, mediante el cual formula consulta respecto a los alcances del primer párrafo del artículo 50° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 054-99-EF. Al respecto, adjunta unos cuadros que muestran los resultados según la interpretación de la SUNAT contenida en la Cartilla de Instrucciones del Impuesto a la Renta-Ejercicio Gravable 1998, y la interpretación alternativa propuesta por uno de sus asociados (Método FIFO). Asimismo señalan que, la forma de cómputo de la pérdida tributaria compensable propuesta plantea evitar que las empresas pierdan el derecho a la compensación de dicha pérdida y acaben tributando sobre una supuesta renta neta. Sobre el particular, debemos indicar que el primer párrafo del artículo 50° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 05499-EF, establece que los contribuyentes domiciliados en el país deberán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable im- 36 putándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicio inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio en que obtengan utilidades. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes. Como puede apreciarse de la norma glosada en el párrafo precedente, la compensación de pérdidas opera a partir del primer ejercicio gravable en el que se obtienen utilidades, contado luego del último ejercicio en que se obtuvo la pérdida materia de compensación, y sólo durante el plazo de 4 ejercicios previsto en la norma; tal como figura en el ejemplo contenido en la Cartilla de Instrucciones del Impuesto a la Renta Tercera Categoría-Ejercicio Gravable 1998. En efecto, en el referido ejemplo, las pérdidas de los ejercicios 1992 y 1993 se compensan a partir del ejercicio 1994, dado que en el mismo el contribuyente obtiene utilidades, y sólo hasta 1997. En tal sentido, consideramos que no resulta correcta la interpretación efectuada al dispositivo bajo comentarios (Método FIFO), puesto que mediante la misma se estaría posibilitando la compensación de pérdidas tributarias con posterioridad del plazo antes mencionado, contraviniendo lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 50° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. Así tenemos que, en el cuadro adjunto al documento de la referencia, se permite que la pérdida del ejercicio 1993 se compense contra las utilidades del ejercicio 1998, excediendo así el plazo de 4 ejercicios dispuesto por la norma bajo análisis. En efecto, teniendo en cuenta que, en el ejemplo planteado, el primer ejercicio en el que se obtiene utilidad es el año 1994, los 4 ejercicios inmediatos posteriores a que se refiere el artículo 50° antes glosado, serían los ejercicios 1994, 1995, 1996 y 1997; no pudiendo, por tanto, arrastrarse la pérdida del ejercicio 1993 a un ejercicio posterior a 1997. Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi mayor consideración y estima personal. JUNIO 2001 Atentamente, MÓNICA PATRICIA PINGLO TRIPE Gerente de Dictámenes Tributarios Intendencia Nacional Jurídica-SUNAT JURISPRUDENCIA COMENTADA Reintegro del IGV-Mermas y Desmedros Caso de Productos Finales que son destruidos por no superar el control de calidad RTF Nº: EXPEDIENTE Nº: INTERESADO: ASUNTO: PROCEDENCIA: FECHA: 199-4-2000 4660-96 CORPORACIÓN CERÁMICA S.A. Impuesto General a las Ventas Lima Lima, 7 de marzo de 2000 VISTA la apelación interpuesta por CORPORACIÓN CERÁMICA S.A. absorbente de Cerámica del Pacífico S.A. contra la Resolución de Intendencia Nº 015-4-05674 del 5 de junio de 1996, emitida por la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, que declara improcedente la reclamación contra la Resolución de Determinación Nº 012-3-3662 y las Resoluciones de Multa Nºs 012-205854, 012-2-05855, 012-2-05856, 012-2-05857, 012-2-05858, 012-2-05859 y 012-2-05860, sobre Impuesto General a las Ventas de marzo a noviembre de 1994 y por la infracción de declarar cifras o datos falsos con respecto a dicho tributo y período. CONSIDERANDO: Que en el presente expediente la recurrente discute los reparos efectuados al débito fiscal por concepto de adelantos de clientes, y los reparos al crédito fiscal por destrucción de bienes; Que en los resultados del Requerimiento Nº 004924, emitido durante la fiscalización, el auditor consigna que la recurrente no acreditó la facturación, declaración ni el pago del Impuesto por adelantos recibidos de clientes por un monto de S/. 18,023.38 y que se determinó diferimiento de ingresos, originados también en dichos adelantos por un monto de S/. 16,550.64; Que la recurrente sostiene que del análisis de su contabilidad ha determinado que solamente la suma de S/. 76.42 puede considerarse como adelantos de clientes que no fueran gravados, y señala haber abonado el pago exigido para merituar las pruebas no presentadas, acompañando fotocopia de la boleta de pago Nº 00301756 por S/. 5,049.00; Que conforme al artículo 141º del Código Tributario, corresponde que la Administración verifique si dicho pago cubre el monto reclamado actualizado hasta la fecha de pago, meritúe la prueba presentada y emita nuevo pronunciamiento; Que de otro lado, la Administración ha reparado el crédito fiscal por no haberse reintegrado aquel que corresponde a los productos que fueron destruidos por no superar el control de calidad, al considerar que la destrucción de tales bienes no califica como merma; Que el numeral 4 del artículo 6º del Reglamento de la Ley de Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo Nº 29-94-EF disponía que la desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hubiera utilizado bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal; determinaba la pérdida del crédito, debiendo reintegrarse el mismo en el mes en que tales hechos se produjeran; Que conforme al mismo artículo estaban exceptuadas de dicho reintegro las mermas debidamente acreditadas de conformidad con el Impuesto a la Renta, así como los bienes del activo fijo que se encontraran totalmente depreciados; Que el inciso f) del artículo 37º de la Ley de Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto Legislativo Nº 774 señala que son deducibles de la renta bruta de tercera categoría las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados; Que el artículo 55º del Reglamento del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 068-92-EF establecía que para la deducción de los desmedros de existencias a que se refería la Ley, la SUNAT aceptaría como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquél, norma recogida por el inciso c) del artículo 21º del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF, publicado el 21 de setiembre de 1994; Que de los indicados dispositivos se infiere que las mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo, toda vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general, sin distinguir si las mismas se encuentran como productos en proceso o productos terminados, criterio recogido por este Tribunal en sus Resoluciones Nºs. 16274 de 16 de diciembre de 1980 y 16905 de 28 de diciembre de 1981; Que de lo expuesto se concluye que la distinción entre merma y desmedro esbozada por la Administración, basada en la etapa del proceso productivo en que se encontraban el bien y seguida por la recurrente, carece de sustento en la legislación y jurisprudencia del Tribunal Fiscal; Que según el Diccionario de la Lengua Española cuando nos referimos a una «merma» aludimos a una pérdida en cantidad y cuando hablamos de «desmedro» a una disminución de la calidad; Que en virtud de lo expuesto los bienes que no pasaron el control de calidad de la recurrente no se encuentran comprendidos en la excepción prevista en el segundo párrafo del numeral 4 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, toda vez que no califican como merma, por lo que la recurrente se encuentra obligada a reintegrar el crédito fiscal y debe mantenerse este reparo; Que las Resoluciones de Multa impugnadas fueron emitidas como consecuencia de las omisiones establecidas por la Administración Tributaria en la Resolución de Determinación Nº 012-3-03662, por el monto del tributo supuestamente omitido por la recurrente en su declaración, por lo que debiendo la Administración pronunciarse sobre el reclamo formulado por la recurrente respecto de dicha resolución de determinación, procede también que se pronuncie sobre las sanciones sujetándose a lo que resuelva sobre el tributo; De conformidad con el dictamen del vocal Lozano Byrne, cuyos fundamentos se reproduce; Con los vocales Flores Talavera, León Pinedo y Lozano Byrne. RESUELVE: Declarar NULA E INSUBSISTENTE la Resolución de Intendencia Nº 015-4-05674, debiendo la Administración emitir nuevo pro- JUNIO 2001 37 JURISPRUDENCIA COMENTADA nunciamiento de conformidad con el criterio expuesto. Regístrese, Comuníquese y Devuélvese a la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, para sus efectos. FLORES TALAVERA Vocal Presidente LEÓN PINEDO Vocal LOZANO BYRNE Vocal Corrales Dextre Secretaria Relatora DICTAMEN Nº 66 Vocal Lozano Byrne Señor: CORPORACIÓN CERÁMICA S.A. absorbente de Cerámica del Pacífico S.A. interpone recurso de apelación contra la Resolución de Intendencia Nº 015-4-05674 del 5 de junio de 1996, emitida por la Intendencia de Principales Contribuyente Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, que declara improcedente la reclamación contra la Resolución de Determinación Nº 012-3662 y las Resoluciones de Multa Nºs 012-205854, 012-2-05855, 012-2-05856, 012-2-05857, 012-2-05858, 012-2-05859 y 012-2-05860, sobre Impuesto General a las Ventas de marzo a noviembre de 1994 y por la infracción de declarar cifras o datos falsos con respecto a dicho tributo y período. Argumentos de la Recurrente: En cuanto al reparo a la base imponible por concepto de adelanto de clientes y diferimiento de ingresos señala que de acuerdo al análisis que se ha presentado en el Anexo I del recurso de reclamación, solamente puede considerarse como adelantos de clientes que no fueron gravados la suma de S/. 76.42; por lo que a fin de que sean merituadas las facturas que sustentan dicho análisis, que no fueron presentadas en la fiscalización, ha pagado el monto impugnado. Con relación al reparo al crédito fiscal por destrucción de bienes indica lo siguiente: El punto en discrepancia con la Administración reside en que, para ésta, los productos que no pasan el control de calidad y se desechan constituyen desmedros, mientras que para la recurrente constituyen mermas, en razón a que se trata de un proceso productivo destinado a elaborar sanitarios diseñados específicamente para un fin determinado y que deben cumplir una serie de requisitos para tal fin. En este sentido, los productos fallados al haber sufrido durante el proceso de manufactura (en los hornos) roturas, resquebrajadura, malformaciones, son inservibles y no se pueden considerar como producto terminado, por lo que una vez detectada la falla son destruidos. Estas pérdidas por productos que no cumplen el control de calidad se producen diariamente durante el proceso de producción, no resultando un hecho eventual, impredecible o extraordinario sino, inherente al proceso mismo. Esta discusión no es legal ni contable, sino técnica, razón por la cual deberá ser un perito quien dirima si la destrucción de los bienes que no pasan el control de calidad y producción forma parte 38 del proceso productivo, para lo cual adjunta un informe de la firma Price Waterhouse, señalando que según la normatividad contable, la acumulación de costos se efectúa hasta la terminación de la transformación del activo, la cual se logra al poner éste en condición de disponible para la venta. Asimismo, el Comité de la Industria del Vidrio, Cerámica, Refractarios y Afines de la Sociedad Nacional de Industrias indica que la destrucción de los productos defectuosos es parte de su proceso productivo, en consecuencia son mermas de producción. Argumentos de la Administración: En cuanto a los adelantos de clientes y diferimiento de ingresos indica: De acuerdo con lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 3º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el nacimiento de la obligación tributaria en el caso de pagos recibidos anticipadamente, da lugar al nacimiento de la obligación tributaria por el monto percibido. Según los Resultados del Requerimiento Nº 004924, el contribuyente no acreditó la facturación, declaración ni el pago del Impuesto por los adelantos recibidos de clientes por la suma de S/. 18,023.38, asimismo se acreditó diferimiento de ingresos. Agrega que si bien con la reclamación el contribuyente presenta un análisis del diferimiento, sin determinar reparos, la fecha de emisión de las facturas coincide con lo establecido por el auditor. Además, en el análisis antes mencionado sustenta el reparo por adelantos de clientes con facturas que no han sido presentadas en la etapa de fiscalización, por lo que en aplicación del artículo 134º del Código Tributario procedió a mantener los reparos. Con relación a los reparos al crédito fiscal por destrucción de bienes: Según el artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 775, Ley del Impuesto General a las Ventas, sólo otorgan derecho al crédito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción que sean permitidas como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Si los bienes son destruidos antes de venderse, no se está cumpliendo con lo dispuesto en la norma, ya que la operación gravada no se llega a realizar, tal como ocurre en el caso de autos. En tal sentido, la norma reglamentaria establecida en el numeral 4 del artículo 6º del Decreto Supremo Nº 029-94-EF, sobre el reintegro del crédito fiscal en el caso de destrucción de bienes, es congruente con lo enunciado en el artículo 18º de la Ley. Cabe anotar que la norma perceptúa como excepción cuando se producen mermas debidamente acreditadas conforme a la Ley del Impuesto a la Renta, las que consisten en pérdidas derivadas del propio proceso de producción tales como los desechos derivados de la pérdida del volumen o peso del bien ya sea por cambio de temperatura, evaporación, derrame u otros factores ocurridos en el ciclo de elaboración. En cambio, los desmedros, no considerados en la excepción, corresponden a los bienes que con posterioridad sufren pérdidas de orden cualitativo, esto es no se adecuan a las normas y especificaciones requeridas en el proceso de comercialización (control de calidad). La destrucción de las piezas falladas que no pasan el control de calidad forma parte del sistema de control interno de la recurrente, y no del proceso productivo. Análisis: En el presente expediente, la recurrente discute los reparos efectuados al débito fiscal por concepto de adelantos de clientes y los reparos al crédito fiscal por destrucción de bienes. En cuando a los reparos al débito fiscal por concepto de adelantos de clientes: JUNIO 2001 JURISPRUDENCIA COMENTADA La discrepancia reside en el monto de los anticipos de clientes cuya facturación, declaración y pago del Impuesto correspondiente, según la Administración, han sido acreditados por la recurrente o han sido facturados, declarados y pagados en un período posterior al que correspondía. En el Informe General de la fiscalización se señala que se verificaron las cuentas 16 (Cuentas por cobrar), 123 (Letras por cobrar) y 122 (Anticipos recibidos) y que por esta última se detectó diferimiento de ingresos y cobranzas no facturadas, la cual se detalló en los resultados del Requerimiento Nº 004924. Mediante este documento, se solicitó a la recurrente, entre otros conceptos, que acreditase «con documentación fehaciente la facturación, declaración y pago del Impuesto General a las Ventas correspondiente por los adelantos de efectivo percibidos de acuerdo al detalle expuesto en el anexo I» de dicho Requerimiento. En sus Resultados, se consigna que el contribuyente no acreditó la facturación, declaración ni el pago del Impuesto por adelantos recibidos de clientes por un monto de S/. 18,023.38 y que se determinó diferimiento de ingresos por un monto de S/. 16,550.64, habiendo sido esto «reconocido por el contribuyente». En las páginas 3 y 4 de los Resultados del indicado Requerimiento, se detalla los ingresos por anticipos de cada período no facturados y los diferidos, los que, en la Cédula de determinación final de la base imponible (fs. 16), han sido adicionados y deducidos, según el caso, de la base imponible establecida por el contribuyente. En el detalle de los anticipos, así como en el dorso del Requerimiento Nº 004924, se aprecia la firma del Gerente Administrativo Financiero de la recurrente. En la etapa de reclamación, la recurrente sostiene que del análisis de su contabilidad, han determinado que solamente la suma de S/. 76.42 puede considerarse como adelantos de clientes que no fueran gravados, según el Anexo que adjunta. Señala además que en los cuadros del reconstituido anexo, las facturas emitidas corresponden a los mismos clientes a que se referían las planillas de cobranza consideradas por la Administración para los reparos. De la comparación del Anexo del recurso de reclamación y del detalle contenido en los Resultados del Requerimiento se puede apreciar que en el primero la recurrente ha ofrecido facturas emitidas en cada uno de los períodos que no se han considerado en el segundo. De ello se puede concluir que la recurrente no presentó dichas facturas en la etapa de reclamación. Al respecto, el artículo 141º del Código Tributario dispone que no se admitirá como medio probatorio el que, habiendo sido requerido por la Administración en el proceso de verificación o fiscalización, no hubiera sido presentado, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado actualizado a la fecha de pago. Asimismo, según el artículo 148º del citado cuerpo legal no se puede admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal, la documentación que habiendo sido requerida en primera instancia, no haya sido presentada salvo que se verifiquen las excepciones que señala el artículo 141º. En el caso de autos, la recurrente señala en su recurso de apelación que cumple con acreditar el pago exigido para merituar las pruebas no presentadas y acompaña fotocopia de la boleta de pago Nº 00301756, en la que se consigna la cancelación de S/. 5,049.00, por concepto del Impuesto General a las Ventas correspondiente al período de junio a noviembre de 1994, consignándose la Resolución Nº 012-3-303662, que es materia de la alzada. Al haber cumplido la recurrente con el pago de la deuda tributaria a que se refiere el artículo 141º del Código Tributario, corresponde que la Administración verifique si dicho abono corresponde al monto reclamado actualizado hasta la fecha de pago, meritúe la prueba presentada y, en este extremo, emita nuevo pronunciamiento. Con respecto al reparo al crédito fiscal: Existe discrepancia en cuanto a la aplicación del numeral 4 del artículo 6º del Reglamento del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo Nº 29-94-EF, sobre el reintegro del crédito fiscal por desaparición, destrucción o pérdida de bienes. Según la recurrente, los productos defectuosos que son destruidos constituyen mermas de producción y, en consecuencia, se encuentran exceptuados del reintegro del crédito fiscal establecido en dicha norma. La Administración considera que dichos productos no son mermas, por lo que no están comprendidos dentro de la excepción a que se refiere el segundo párrafo de la norma citada. El artículo 18º de la Ley de Impuesto General a las Ventas vigente en el período acotado, aprobada por Decreto Legislativo Nº 775, establecía que sólo otorgaban derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción que fueran permitidos como gasto o costo de la empresa y que se destinaran a operaciones por las que se debía pagar el impuesto. Por otro lado, el numeral 4 del artículo 6º del Reglamento de la Ley de Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo Nº 29-94-EF disponía que la desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hubiera utilizado bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal; determinaba la pérdida del crédito, debiendo reintegrarse el mismo en el mes en que tales hechos se produjeran. Agregaba que se exceptuaban de lo dispuesto en el párrafo anterior a las mermas debidamente acreditadas de conformidad con el Impuesto a la Renta, así como los bienes del activo fijo que se encontraran totalmente depreciados. En tal sentido, es importante establecer si las unidades que no pasan el control de calidad y son destruidas por el fabricante se consideran mermas o desmedros. En la apelada, la Administración recoge definiciones tanto para mermas como para desmedros. Las mermas consisten en pérdidas derivadas del propio proceso de producción tales como los desechos derivados de la pérdida del volumen o peso del bien ya sea por cambio de temperatura, evaporación, derrame u otros factores ocurridos en el ciclo de elaboración. En cambio, los desmedros corresponden a los bienes que con posterioridad sufren pérdidas de orden cualitativo, esto es no se adecuan a las normas y especificaciones requeridas en el proceso de comercialización (control de calidad). La destrucción de las piezas falladas que no pasan el control de calidad forma parte del sistema de control interno de la recurrente, y no del proceso productivo. La recurrente simplemente recoge las definiciones de la Administración, pero señala que el control de calidad se produce durante el proceso productivo, por lo que las unidades que no pasan dicho control deben ser consideradas como merma. Sobre el particular, el inciso f) del artículo 37º de la Ley de Impuesto a la Renta aprobada por Decreto Legislativo Nº 774, señalaba que eran deducibles de la renta bruta de tercera categoría las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. De otro lado, el artículo 55º del Reglamento del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 068-92-EF establecía que para la deducción de los desmedros de existencias a que se refería la Ley, la SUNAT aceptaría como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquél, norma recogida por el inciso c) del artículo 21º del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF, publicado el 21 de setiembre de 1994. Del análisis del texto de los indicados dispositivos, se infiere JUNIO 2001 39 JURISPRUDENCIA COMENTADA que las mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo, toda vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general, sin distinguir si las mismas se encuentran como productos en proceso o productos terminados. Este criterio ha sido recogido por anteriores Resoluciones del Tribuna Fiscal. Así, según el Dictamen que sustenta la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 16274 de 16 de diciembre de 1980, dentro del concepto de mermas están comprendidos; la pérdida de productos en el proceso de elaboración y envasado, la rotura de botellas llenas dentro del almacén de la planta y el manipuleo de embarque del depósito a los medios de transporte, y las pérdidas susceptibles en operaciones que se realizan normalmente, tales como el producto envasado que no reúne las condiciones formales para su venta, como igualdad de niveles o contenido, etc., que se suele entregar gratuitamente al personal o al público. Posteriormente, la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 16905 de 28 de diciembre de 1981 aclaró que la deducción de 3% para pérdidas y mermas prevista en la Ley Nº 2121 solamente era aplicable a las operaciones de almacén y carga, independientemente del coeficiente de pérdida industrial. Cabe señalar, que el segundo y tercer párrafos del artículo 5º de la Ley Nº 2121, sobre el Impuesto a los Alcoholes establecían: «Las oficinas de la Recaudación controlarán la producción y elaboración de artículos afectos a impuestos, conforme a las reglas que dicte el Poder Ejecutivo y harán efectivo el impuesto sobre las diferencias no comprobadas, debiendo descontarse las pérdidas producidas por casos fortuitos comprobados judicialmente con citación de la Recaudación. La Recaudación concederá desde el tres hasta el cinco por ciento anual para las pérdidas y mermas en los alcoholes, teniendo en cuenta las condiciones especiales de cada oficina o depósito en relación a la calidad de los envases usados y a las operaciones más o menos susceptibles de pérdida que se realicen normalmente y el diez por ciento también anual para los vinos». Estando a lo expuesto, se concluye que la distinción entre merma y desmedro esbozada por la Administración, y seguida por la recurrente, carece de sustento en la legislación y jurisprudencia del Tribunal Fiscal. De otro lado, el Diccionario de la Lengua Española(1) considera como «merma»: «Acción y efecto de mermar/Porción que se consume naturalmente o se sustrae o sisa de una cosa». Asimismo define al verbo «mermar»: «Bajar o disminuir una cosa o consumirse una parte de ella/ Hacer que algo disminuya o quitar a uno parte de cierta cantidad que le corresponde. MERMAR la paga, la ración». Adicionalmente atribuye al vocablo «Desmedro» el significado COMENTARIO: En la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 199-4-2000 se resuelve un recurso de apelación interpuesto por una Compañía contra la Resolución de la Administración Tributaria que declara improcedente el recurso de reclamación interpuesto contra una Resolución de Determinación de deuda tributaria de Impuesto General a las Ventas (IGV) por los meses de marzo a noviembre de 1994. Son dos los temas en discusión: 1. Por un lado, el reparo hecho por la Administración al débito fiscal en razón de que el contribuyente no habría incluido como base imponible del IGV el adelanto de pagos realizados 40 de «Acción o efecto de desmedrar o desmedrarse» y a «Desmedrar» como «deteriorar/decaer, ir a menos». De estos conceptos, se extrae que cuando nos referimos a una «merma» aludimos a una pérdida en cantidad y cuando nos referimos a un «desmedro» a una disminución de la calidad. De esta manera, de sufrir la mercancía un desmedro, la empresa puede optar por venderla a un precio más bajo que el normal, tal como lo ha considerado la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 724-1-97, o destruirla, para lo cual debe cumplir con acreditar ello de conformidad con la legislación del Impuesto a la Renta. Esta condición se explica precisamente porque el hecho de que un bien sufra un desmedro no conlleva naturalmente a su destrucción, sino que ésta es resultado de una opción adoptada por la empresa y el Fisco requiere de un elemento de certeza para comprobarla. En virtud de lo expuesto, los bienes que no pasaron el control de calidad de la recurrente no se encuentran comprendidos en la excepción prevista en el segundo párrafo del numeral 4 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo que ella se encuentra obligada a reintegrar el crédito fiscal y debe mantenerse este reparo. Sin embargo, la Administración deberá emitir un nuevo pronunciamiento después de haber merituado la documentación presentada por la recurrente respecto del primer reparo discutido. Finalmente, cabe señalar que las Resoluciones de Multa materia de autos fueron emitidas como consecuencia de las omisiones establecidas por la Administración Tributaria en la Resolución de Determinación sobre la cual se emite pronunciamiento. Dado que la recurrente no ha desvirtuado la infracción y que la cuantía de la multa se determina sobre la base del Impuesto General a las Ventas de mayo a noviembre de 1994, sobre el cual en cumplimiento de lo resuelto por el Tribunal Fiscal la Administración debe emitir un nuevo pronunciamiento, el caso de autos debe sujetarse a lo dispuesto en este último. Conclusión: Por lo expuesto, soy de opinión que se declare nula e insubsistente la Resolución de Intendencia Nº 015-4-05674, debiendo la Administración emitir nuevo pronunciamiento de conformidad con el criterio expuesto. Salvo mejor parecer, OSWALDO LOZANO BYRNE Vocal Informante –––––– (1) Vigésima Primera Edición Madrid, 1992 por sus clientes, de tal modo que se produjo –a decir de la Administración- un diferimiento de ingresos. Respecto de este tema, dado que es necesario merituar una prueba presentada luego del proceso de fiscalización, el Tribunal Fiscal devuelve el expediente a la SUNAT para posibilitar el mérito de la prueba previa verificación de que el pago realizado por el contribuyente corresponda al monto reclamado actualizado hasta la fecha de pago. 2. De otro lado, la Administración sostiene que debió reintegrarse el IGV que corresponde a los productos terminados que fueron destruidos por no superar los estándares de calidad establecidos, en razón a que no constituyen merma del proceso productivo. El Tribunal ha sostenido que “... los bienes que no JUNIO 2001 JURISPRUDENCIA COMENTADA pasaron En la Resolución el control de delcalidad Tribunal de Fiscal, la recurrente materianodel se presente encuentran comentario, comprendidos se analiza en ellatema excepción de la Revaluación prevista en de el Activos segundoy su párrafo procedimiento, del numeralponiendo 4 del artículo énfasis 6° del en el sustento que debió Reglamento de la Ley utilizar el contribuyente determinar el límite desegundo reexpresión del Impuesto General apara las Ventas (vigente en el sedel activo fijo, específicamente rubro Inmuebles, Maquimestre de 1994) toda vez que nodel califican como merma, por naria Así, se la encuentra controversia radica aenreintegrar establecer lo queylaEquipo. recurrente obligada el si, cré-a efectos de ydeterminar el límiteeste de reexpresión, dito fiscal debe mantenerse reparo”. el valor de mercado Entonces, debía corresponde estar sustentado en este en espacio un estudio desarrollar efectuado dospor temas un vinculados, independiente lo que permitirá lo resuelto por el Tribuprofesional deapreciar la empresa. nal: Como sabemos, el ajuste por inflación es un mecanismo que responde a la necesidad de que la por contabilidad de la empresa 1. Reintegro del Crédito Fiscal desaparición, destrucreflejeo el efectode debienes la inflación en su posición monetaria. Esto ción pérdida seComo produce debidoelaIGV que,escomo lo señala el Reglamento de sabemos, un impuesto al consumo que graAjuste por Inflación, Supremo se Nº le 006-96-EF, las partiva el valor agregado.Decreto Técnicamente, conoce como un das no monetarias Impuesto plurifásico tienden no acumulativo a mantenerde suetapa valor múltiple, económico enen el épocas que el valor de inflación agregadoyes por determinado esto adquieren sobreun base mayor financiera valor de en moneda nominal impuesto contra impuesto, por efectoesde decir la pérdida con derecho de poder a utilizar adquisitivo como de la moneda; debido inflación,de lasbienes particrédito fiscal elmientras impuestoque pagado enalaesta adquisición das monetarias que han servidooriginan para la generación pérdidas o del ganancias valor agregado. según se trate deEn activos ese sentido, o pasivos, para respectivamente. poder tener derecho Ahora a utilizar bien, el a efectos crédito de realizar fiscal debe la cumplirse reexpresión con una ciertos vezrequisitos determinado de carácter el valorsustanactualizado tivo y formal. (el cualEntre se obtiene los requisitos multiplicando sustantivos el valor establecidos en libros de en la el partida no artículo 18°monetaria de la Leypor del el IGV factor e ISC de(cuyo reexpresión) TUO hasesido compara aprocon elpor bado valor D. S. límite Nº 055-99-EF), de reexpresión se encuentra y se escoge el que el los menor bienes, de ellos, como servicios o contratos valor resultante de construcción del ajuste se pordestinen inflación. a operacioLos límites de nes por reexpresión las que se para debaefectos pagar el tributarios IGV. varían según se trate delEnrubro concordancia no monetario. con ello, el artículo 22° de dicha Ley estaEn esta el literal c) del numeral 11 de fiscal; la Sección II del blece los línea, supuestos de reintegro de crédito el mismo Anexo 1 del Decreto 627, norma que regulaba el que operará cuando Legislativo los bienes, Nº servicios o contratos de construcción Ajuste poradquiridos Inflación en nolasefecha destinen de laaacotación, operaciones señalaba gravadas. que el valor actualizado los inmuebles, maquinaria y equipo era no Empero, la normadeaplicable al caso materia de comentario debe exceder que Legislativo la empresaNº puede recuperar por el el artículo 22° al delvalor Decreto 775 (vigente desde usodefuturo se déhasta al activo, o sea, utilización 01 eneroque de 1994 el 22 de abril al devalor 1996)de que señaló el supuesto económica, en salvo que procedía los casoselareintegro que se refieren del IGV, losque numerales no incluía c.3ely c.4 (referidos a equipos de cómputo y bienesde enbienes. arrendamiento caso de pérdida, desaparición o destrucción Este últifinanciero). valor de utilización sólo puede mo supuestoTécnicamente, fue incorporadoelpor el numeral 4 del artículo 6° del Reglamento ser estimado(D. mediante S. Nº 029-94-EF), una proyección, que señaló en moneda que: constante, que–en Debe términos reintegrarse de valor el presente créditoofiscal actual usado revele queque se hubiera los precios de generado venta netoendelalos bienes quedeseun producen pueden absoradquisición bien, cuando éste desber, sinaparezca, pérdida, lasedepreciación destruya o sede pierda. los activos, además de los costos – de Debe las reintegrarse materias primas, el crédito auxiliares, fiscal usado materiales, que semano hubiera de obra, gastos generado generales en bienes de fabricación o insumosy utilizados gastos fijosen debienes funcionatermientominados de la empresa. que desaparezcan, Asimismo, seseestablecía destruyanque o secuando pierdan.a opción No estaban de la empresa, incluidos en se estos limitesupuestos la actualización las mermas al valor debidamende utite lización acreditadas económica, de conformidad para sus efectos con el tributarios Impuesto adebe la Renta respaldarni los bienes se este del último activo confijo unque estudio se encuentren hecho por totalmente profesional depreciados. competente,Posteriormente, colegiado e independiente la empresa. el D. S. Nºde 136-96-EF sustituye el Título I embargo, tal como afirma el Tribunal, esta disposición delSin Reglamento. En la norma reglamentaria modificada se agregó fueentre modificada los supuestos antes de excluidos su entrada a los endesmedros. vigencia por la Ley Nº 25381, No fue publicada sino hasta el 28 la de modificación diciembre de a la 1991, Ley la del cual IGV dispuso e ISC que se eliminara el uso del Nº concepto de operada a través de la Ley 27039 denominado en diciembre“valor de 1998 utilización económica” a que sefueron referíaincorporadas el inciso l) dealas Norque las disposiciones señaladas la referida mas Ley Generales del IGV, y en lo que todopermitió el contenido el cumplimiento de las normas estricto de ajuste del principio a que se refería de legalidad el Decreto tributaria. Legislativo Nº 627. En todos los casos Como debía podemos aplicarse, apreciar, segúnpara disposición resolverde el presente esta ley, el caso princiimportaba pio contable mucho delque costo el Tribunal ajustado pudiera o valor de analizar mercado, si elel supuesto menor. Por el tanto, quedaba claro que elHoy uso como límitecon de era de una merma o deentonces, un desmedro. no bastará destrucción o pérdida actualización del de valor utilización económica quedaba eliver la naturaleza esade “desaparición, de bien”,antes sino de además si se encuentra “debidamente acreditaminado su vigencia, debiendo seguirse lo que estada”. 2. Laladistinción entre mermas y desmedros blecía ley ya citada. En el caso, sin embargo, la Administración consideró que la Como sabemos, y describe el Tribunal, la merma se identifiLey Nº una 25381 no derogaba en su totalidad lo dispuesto en el ca con pérdida en la cantidad y que puede resultar por la (2) inciso c) deldel numeral antes señalado, que únicamente se naturaleza bien(1) o11por el proceso de yproducción , mieneliminó económica el tras que el concepto desmedrode es utilización una pérdida en el valorcontenido o cualidadendel (3) referido bien . inciso pero no la norma, de tal manera que, el contribuyente al limitar actualización el principio conHasta enero de la 2000, no existíautilizando una definición legal de lo table costo ajustado o valor de mercado, el efectos menor,del estaba que sedeentendiera por merma o desmedro para Imobligado efectos tributarios a respaldar este último con puesto a lapara Renta. Recién con la modificación del Reglamento un estudio hecho por profesional competente, e inde la Ley del Impuesto a la Renta operada por elcolegiado D. S. Nº 194dependiente de laelempresa. Dado que de en 1999, el presente caso, la 99-EF, publicado 31 de diciembre se incorporó recurrente autodeterminó el valor de mercado, decir no preuna definición de los mismos (cabe notar queesesta modificasentó este en estudio los retroactivamente, requisitos exigidos, la Administración rigió el añocon 1999 según la Primera ción efectúa elFinal reparo correspondiente. Disposición y Transitoria del mencionado decreto El Tribunal Fiscal al respecto señala, en opinión que commodificatorio). partimos, que eliminación del concepto de utilización ecoEntonces, delaacuerdo al inciso c) del artículo 21° del Reglanómicamodificado, era en todo el de las normas ajuste física, a que mento secontenido entiende por merma la de pérdida se refiere el Decreto Nºlas 627, alcanzando también en el volumen, peso oLegislativo cantidad de existencias, ocasionada al literal c2inherentes del numeral por lo que, si no seproductivo. podía usar por causas a su11, naturaleza o al proceso como límite de actualización el valor utilización económiA su vez, se entiende por desmedro lade pérdida de orden cualica paraeefectos tributarios,de resulta inexistente la haciéndolas exigencia del tativo irrecuperable las existencias, sustento de este en cuanto al estudio hecho inutilizables paraprocedimiento, los fines que estaban destinados. por competente, e independiente de la Deprofesional ahí que el Tribunal hacecolegiado bien en plantear una definición empresa, éste se para encontraba el conde mermasyay que desmedros la etaparelacionado en que dichacon definición cepto de utilización económica. no existía. A tal efecto, el Tribunal considera que la diferencia Por la tanto, no cabe que la Administración la sustentación entre merma y el desmedro no dependeexija de que el deterioro delproduzca procedimiento travésde de producción este requisito(merma) que fue oderogado. se en la aetapa después Ahora bien, el Decreto Legislativo Nºque 627lano tenía es una defini(desmedro); manteniendo la idea de merma una pérción para determinar era el en valor de mercado por lo que, dida en cantidad y el cuál desmedro calidad. según lo expresado por el Tribunal, debía recurrirse a las nor3. Colofón mas del Impuesto a laque Renta en esa atención a la remiEn generales ese sentido, entendemos bajo interpretación, sión que establecía el el artículo 1º delde Decreto Legislativo desarrollada luego por Reglamento la Ley del ImpuestoNº a 627 (“sincitado, perjuicio la aplicación de las disposiciones genela Renta en de el caso de autos no correspondía la exceprales dereintegro los impuestos a laprocediendo renta y al patrimonio empresarial ción al del IGV, el reparo de la Admique no resulten modificadas por esta ley”). nistración. Para determinar el valor mercado, el para Decreto Ley Nº Finalmente, debemos hacerdenotar que hoy, exceptuarse 25751, Ley del Impuesto a la aplicable ejerciciola1993, del reintegro del impuesto noRenta bastará que se al produzca merseñalaba que para los bienes del activo fijo el valor de mercama o el desmedro sino que estén acreditados conforme a la do sería el de del transacción se trate sobre normatividad Impuestocuando a la Renta (estode es,bienes la merma –silos la cuales frecuentes y cuando se trate SUNATse lorealizan requiere-transacciones debe acreditarse mediante un informe técde bienes sobre no se realicen transacciones frecuen-y nico emitido porlos unque profesional independiente, competente tes, sería elovalor tasación. técnico competente; el desmecolegiado por eldeorganismo Enseeste ordena de ideas, contribuyente en dro acredita través de si suel destrucción ante argumentaba Notario Público su impugnación quecomunicación los bienes materia de aacotación eran o Juez de Paz, con previa la SUNAT en obun jeto transacciones debióenhacer la lleve Admi-a plazodeno menor a seisfrecuentes, días hábilesloaque la fecha que se nistración fue requerir el sustento de tal afirmación y de no cabo la destrucción). proceder dicha afirmación, tomar el valor de entendemos tasación, proceDe no producirse la “debida acreditación”, que dimiento que es ordenado por el Tribunal en su fallo. la procede el reintegro del Crédito Fiscal y, Fiscal adicionalmente, Finalmente, resaltar a partir del ejercicio 1996, imposición delcabe IGV en tanto que operaría un retiro de bienes grasegún el Decreto el rubro Maquinarias, vado como tal en laLegislativo modalidadNº de797, autoconsumo (inciso c) del Equipos, vehículos y otros no tiene límite de siennumeral 3 del artículo 2° del Reglamento dereexpresión, la Ley del IGV e do sólo el rubro de Terrenos rústicos o urbanos los que tendrán ISC). como límite arancel vigente la fecha ajuste, siem(1) Se trata porelejemplo deloficial caso del café en arama traídode desde el centro de pre acopio y cuando dicho valor superior alo, valor deeladquisición en la Selva a la plantasea de producción; también, de la gasolina trasladada desde laal refinería hasta el centro de servicios y venta (grifo). En o valor de ingreso patrimonio. ambos casos, hay una disminución de la cantidad del bien, pero producto de la naturaleza propia del mismo. (2) Por ejemplo, el caso de pies cuadrados de vidrio que se transforman en parabrisas para carros o lunas para ventanas de edificios. (3) El caso de las prendas de vestir, que han pasado de moda; o, el de las medicinas vencidas. JUNIO 2001 41 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA Jurisprudencia Tributaria SALA 3 2000 • IGV-REGIÓN SELVA: RTF Nº 346-3-2000/17.04.2000 Para gozar de los beneficios tributarios otorgados a las empresas de la Región Selva no es requisito que éstas se hayan constituido originariamente en esta zona pudiendo estar comprendidas aquellas que efectuaron un cambio de domicilio. El Decreto Legislativo Nº 775 señalaba como requisitos para gozar de los beneficios otorgados a las empresas de la Región de Selva el tener domicilio fiscal y la administración de la empresa en la Región, llevar su contabilidad en la misma y realizar no menos del 75 por ciento de sus operaciones en la Región; tratándose de personas jurídicas adicionalmente se requerirá que estén constituidas e inscritas en los Registros Públicos de la Región. Es este último requisito, a decir de la Administración, el que impide a la recurrente gozar de la exoneración; por cuanto la empresa se constituyó, señaló su domicilio y se inscribió originalmente en la ciudad de Lima; así, según la SUNAT, la empresa recurrente se constituyó el 4 de setiembre de 1987 y fue inscrita en los Registros Públicos el 13 de noviembre de 1987 en la ciudad de Lima. Sin embargo, señala el Tribunal, consta también que mediante Junta General Extraordinaria del 21 de abril de 1994 se acordó el cambio de domicilio y por Junta General Extraordinaria del 9 de junio del mismo año se modifica la Escritura de Constitución y los Estatutos, señalando como nuevo domicilio social la ciudad de Iquitos, hecho éste que fue inscrito tanto en el Registro Mercantil de Lima como de Loreto; inclusive, por Junta General Extraordinaria del 19 de diciembre de 1994, la Oficina de Lima pasó a ser una sucursal. Asimismo, el Tribunal considera que desde el punto de vista tributario, la empresa cumplió con trasladar su domicilio fiscal de la ciudad de Lima a la de Loreto, cambio que fue confirmado por la Administración Tributaria con fecha 14 de febrero de 1995. En este sentido, aplicando el criterio de interpretación teleológica de la norma, el Tribunal infiere que si bien la Ley del IGV contempla como requisito para gozar del beneficio el hecho de que la empresa esté constituida e inscrita en la 42 Región de Selva, ello no implica que la empresa beneficiaria originariamente haya sido constituida e inscrita en dicha Región; puesto que asumir ese criterio significaría de alguna manera restringir el acceso de empresas interesadas a una zona geográfica que precisamente requiere de inversión y promoción de actividades para su desarrollo. Por tanto, habiendo cumplido la recurrente con señalar su sede y domicilio fiscal e inscribirlo en la Oficina de los Registros Públicos correspondiente, cumple con lo prescrito en la Ley del IGV, por tanto, deben dejarse sin efecto los valores girados. Se resuelve revocar la resolución apelada. horas; a cuyo vencimiento, sin la subsanación correspondiente, el documento se tendrá por no presentado y será devuelto al interesado. De esta manera, según el Tribunal, dichas oficinas están obligadas a admitir los escritos que presenten los interesados sin calificar su contenido, dado que ello corresponde a las oficinas competentes, las que siguiendo el procedimiento administrativo pertinente decidirán sobre la admisibilidad y procedencia de lo presentado, criterio establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 282-5-96 del 8 de marzo de 1996, la que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria. Se resuelve declarar fundado el recurso de queja. • RECURSO DE QUEJA: RTF Nº 352-3-2000/25.04.2000 La Administración tributaria no puede negarse a recibir un recurso de reclamación, debiendo en todo caso admitir dicho escrito y solicitar la subsanación de parte del recurrente. • PRESUNCIÓN DE VENTAS: RTF Nº 359-3-2000/25.04.2000 La Administración no puede determinar una presunción de ventas sobre la base de que se emitió, en un momento distinto al dispuesto por ley, el comprobante de pago; pues esto puede deberse a un error del contribuyente. Se desprende de la Resolución que el día 20 de marzo de 2000 un trabajador del contribuyente pretendió presentar un recurso impugnativo; y que la funcionaria encargada de revisar el expediente, al percatarse de la ausencia del documento de identidad del representante legal de la empresa, sugirió a dicho empleado que adjuntara tal documento, pero no negó la recepción de aquel recurso, el que después fue presentado el día 24 de marzo de 2000. En ese sentido, para el Tribunal existen evidencias que confirman lo señalado por la quejosa respecto a la negativa de recibir el recurso de reclamación aludido, dado que la misma Administración manifiesta que revisó el expediente del contribuyente y observando que faltaba un documento, sugiere que se adjunte. Al respecto, el Tribunal señala que el numeral 20 del artículo 2° de la Constitución Política consagra el derecho de Petición, en donde encuentra su sustento la presentación de escritos libres de toda traba u observación. En relación a ello, el artículo 64° del TUO de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos aprobado por el Decreto Supremo Nº 02-94-JUS, dispone que las oficinas de trámite documentario de las entidades públicas se encuentran obligadas a recibir las solicitudes o formularios para la realización de los procedimientos administrativos que se presenten sin cumplir con los correspondientes requisitos, bajo condición de subsanarlos en el término de 48 JUNIO 2001 La Administración desconoce como costo de ventas, a efectos de determinar la utilidad del ejercicio 1994, las compras realizadas mediante las Liquidaciones de Compra por tener como fecha de emisión el mes de diciembre de 1993. Al respecto, el recurrente manifiesta que las liquidaciones de compra se giraron por adelantado y tanto la entrega de los productos como la venta se efectuaron en 1994; sin embargo, no se provisionó y tampoco existe ninguna cuenta de "existencias por recibir" o "mercaderías en tránsito" que incrementase el activo de 1993. El inciso a) del artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta-Dec. Leg. Nº 774, dispone que las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en el que se devenguen, siendo de aplicación analógica la misma regla para la imputación de los gastos. Así, conforme a lo preceptuado en el inciso a) del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia Nº 067-93-EF/SUNAT-Reglamento de Comprobantes de pago vigente en ese momento, en el caso de transferencia de bienes muebles los comprobantes deberán ser entregados en el momento en que se efectúe el pago o en el momento en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; mientras que el artículo 8° del referido Reglamento dispone que el comprador es el obligado a emitir la liquidación de compra en las ventas que realicen las personas naturales productoras y/o acopiadoras de pro- SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA ductos primarios derivados de la actividad agropecuaria, de la pesca artesanal, así como de productos silvestres y artesanía, siempre que éstas se encuentren imposibilitadas de otorgar el comprobante de pago respectivo, por carecer del número de RUC. En tal sentido, el Tribunal aprecia que la Administración presume, sobre la base de lo establecido en las normas citadas, que el ingreso de los bienes que aparecen en las liquidaciones de compra antes mencionadas ingresaron al patrimonio del recurrente y fueron vendidas en el ejercicio 1993, por lo que procede reparar dicho gasto para el ejercicio 1994. No obstante, esta presunción asumida por la Administración no ha sido debidamente corroborada a través de los registros y documentación contable del contribuyente para el ejercicio 1993, de modo tal que se determine indubitablemente que el recurrente efectivamente recibió la mercadería y la vendió en el ejercicio gravable al cual la Administración atribuye el ingreso y el gasto respectivo. En ese orden de ideas, el Tribunal señala que corresponde que la Administración sustente con mayores elementos de juicio que la presunción que está aplicando se encuentra debidamente motivada, y que no se deriva simplemente de un error formal por parte del contribuyente por emitir un comprobante de pago en momento distinto a aquel en el cual se encontraba obligado; consecuentemente, la Administración debe emitir nuevo pronunciamiento en este extremo. Se resuelve declarar nula e insubsistente en parte la resolución apelada. • IGV-BIENES INTANGIBLES: RTF Nº 369-3-2000/27.04.2000 En el presente caso, la controversia radica en determinar si el Contrato de Cesión de Derechos de Transmisión celebrado entre la recurrente y "Televisión S.A." está gravado o no con el IGV. Del Dec. Leg. Nº 775, Ley del IGV e ISC vigente en la fecha del reparo, se desprende que las prestaciones de dar que implican la transferencia de bienes en propiedad, están comprendidas en las operaciones de venta de bienes muebles; en tanto que la definición de servicios comprende las prestaciones de hacer y, excepcionalmente, cuando el servicio es definido como arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, a las prestaciones de dar que importen la cesión de bienes en uso. De conformidad con el inciso b) del artículo 3° de la norma mencionada y los artículos 5° y 2°, numeral 10) de su Reglamento aprobado por el D. S. Nº 269-91-EF, sustituido por el D. S. Nº 029-94-EF, la definición de bienes muebles comprende únicamente a los bienes corporales que pueden llevarse de un lugar o otro, a los derechos referentes a los mismos así como a las naves y aeronaves; quedando expresamente excluidos los bienes incorporales o intangibles, tales como marcas, patentes, derechos de llave y similares. De lo expuesto, el Tribunal concluye que cuan- do la Ley define los servicios como arrendamiento sólo se refiere al arrendamiento de bienes muebles corporales y no al arrendamiento de bienes intangibles o incorporales, el cual no está afecto al impuesto toda vez que, como se ha visto, los bienes intangibles están fuera del campo de aplicación del impuesto. Por tanto el Contrato de Cesión de Derechos celebrado por la recurrente y Televisión S.A. que estipula que el cesionario pagaría al recurrente 12 cuotas consecutivas mensuales por concepto de los derechos exclusivos de transmisión por televisión del programa que la recurrente produce, no se encuentra gravado con el IGV. Se resuelve revocar la resolución apelada. • IGV-Nacimiento de la Obligación Tributaria: RTF Nº 369-3-2000/ 27.04.2000 Corresponde analizar si los ingresos por talonarios cancelados o por talonarios morosos de mercaderías se encuentran gravados con el IGV, la Administración Tributaria efectuó el reparo de los ingresos por talonarios ya cancelados y no retirados y por los anticipos por talonarios morosos, en aplicación del inciso a) del artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 775, y de los artículos 2°, numeral 4, inciso a) y 3°, numeral 3, del Decreto Supremo Nº 29-94-EF, ingresos que se encuentran registrados en las cuentas 75.10.20 y 76.80.10, respectivamente. Aparece en el expediente el Reglamento de la Operación de Venta de Mercaderías al Menudeo con Recepción Anticipada, Total del Precio, en donde se consigna que el titular del talonario adquiere la condición de comprador cuando elija el bien, dentro de los treinta días calendarios a partir de la terminación del pago del precio. Asimismo se indica en el referido Reglamento que después del pago de todas las cuotas, de efectuarse la elección de la mercadería y de cumplidas las cláusulas 3° y 4° de dicho reglamento, la mercadería sería entregada, es decir, se completaría la operación de venta. En el presente caso, el Tribunal señala que al no haberse completado las cuotas antes referidas y no habiéndose por tanto elegido la mercadería, no se ha configurado operación de venta alguna que se encuentre afecta al IGV, de conformidad a la Ley de dicho impuesto y a su Reglamento antes citado; por lo que, no encontrándose la operación efectuada entre el recurrente y sus clientes afecta al impuesto, procede levantar los reparos. Se resuelve revocar la resolución apelada. • RESPONSABILIDAD SOLIDARIA: RTF Nº 441-3-2000/30.05.2000 El hecho de que dos empresas compartan los mismos recursos y personal no implica que se verifique el mismo hecho generador sobre las mismas, JUNIO 2001 como en efecto sucede con el pago de aportaciones el cual se verifica sólo respecto de una de ellas. La Administración alega que la imputación de responsabilidad solidaria obedecía a que existían elementos suficientes que demostraban "responsabilidad de ambas empresas por hecho generador al amparo del artículo 19° del Código Tributario"; en efecto, se considera que ambas empresas "comparten en forma amplia e indiscriminada los mismos recursos materiales, personales y jurídicos para generar riqueza e incluso reclamar sobre sus imposiciones...". Así, el asunto materia de grado consiste en determinar si resulta procedente la medida de embargo en forma de retención que fuera trabada sobre los créditos de la quejosa por la deuda de la "empresa A", al habérsele atribuido responsabilidad solidaria por dichas deuda, para lo cual, debe establecerse si se configura el supuesto de responsabilidad solidaria previsto en el artículo 19° del Código Tributario aprobado por Dec. Leg. Nº 816. El Tribunal afirma que la Administración Tributaria se ampara en el artículo 19° del Código Tributario antes aludido, norma que prevé que "Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias"; supuesto que no alcanza a la quejosa desde que el hecho generador de la obligación de pago de las aportaciones a los regímenes antes mencionados se ha realizado únicamente respecto de la "Empresa A" y no de la quejosa, esto es, en el expediente no se verifica la existencia de un mismo hecho que genere obligaciones tributarias a ambas empresas. Por tanto no procede el embargo sobre bienes que no pertenecen al deudor tributario. Se resuelve declarar fundada la queja. • RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO: RTF Nº 472-3-2000/30.05.2000 No procede que sobre la presunción del artículo 67° del Código Tributario se determine que se ha superado el volumen de ventas para encontrarse acogido al RUS ya que los sujetos acogidos a éste no llevan Registro de Compras. Según se aprecia en autos, la Administración Tributaria efectúa un cruce de información con los principales proveedores de la recurrente, detectando un mayor movimiento comercial al declarado por ésta, la cual se encontraba acogida al RUS durante la totalidad de los períodos acotados. Así, a efectos de verificar el monto real de las operaciones comerciales de la recurrente, y poder recategorizarla de acuerdo con las facultades otorgadas por el artículo 10° del Dec. Leg. 43 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA Nº 777, que aprobó el RUS, la Administración determinó el monto de las ventas sobre la base de la presunción regulada en el artículo 67° del Código Tributario aprobado por el Dec. Leg. Nº 773, estableciéndose que la recurrente había superado el volumen de ventas mencionado en el artículo 1° del Dec. Leg. Nº 777, modificado por el D. S. Nº 174-94-EF, por lo que, en los períodos impugnados, fue ubicada en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta. Al respecto, el Tribunal señala que la presunción prescrita en el artículo 67° del citado Código Tributario no es de aplicación al caso de autos, desde que dicha norma asume como requisito para su aplicación, que la contribuyente se encuentre obligada a llevar Registro de Compras, obligación que no correspondía a los sujetos acogidos al RUS; motivo por el cual, la determinación efectuada vulnera lo dispuesto en dicho dispositivo legal. Se resuelve declarar nula e insubsistente la resolución apelada. • FISCALIZACIÓN: RTF Nº 477-3-2000/06.06.2000 Si el contribuyente acudió a las oficinas de la Administración llevando la documentación requerida y además firmó el resultado de requerimiento, no pueda alegar la vulneración del numeral 5 del artículo 87°, del Código. El quejoso solicita se declare como ilegal la fiscalización efectuada por la Administración Tributaria, ya que se ha vulnerado lo prescrito en el numeral 5 del artículo 87° del Código Tributario vigente, debido a que la auditora se limitó a hacerle una llamada telefónica para que lleve la documentación requerida a las oficinas de la Administración. En respuesta al Proveído Nº 69, emitido por el Tribunal, la Administración Tributaria niega contundentemente la realización de una llamada telefónica al quejoso para que presente la documentación consignada en el Requerimiento Nº 1, habiendo precisado incluso, que ésta fue alcanzada por el propio quejoso a sus oficinas al vencimiento del plazo para su presentación, procediéndose a la verificación correspondiente, la que está consignada en el Resultado del Requerimiento Nº 1, el cual se encuentra debidamente firmado por el auditor tributario y el contribuyente. Así, la suscripción por parte del recurrente del Resultado del Requerimiento Nº 1, implica tácitamente la aceptación por su parte de lo afirmado por la Administración Tributaria, pues de no ser así, el contribuyente se hubiera negado a asistir a las oficinas de la Administración, lo que le priva de sustento para alegar la vulneración del numeral 5 del artículo 87° antes citado, según el cual, dicho acto administrativo debe efectuarse en el domicilio del contribuyente, salvo prescripción contraria de la Administración Tributaria. 44 Se resuelve declarar infundada la queja interpuesta. jándose sin efecto la atribuciòn de responsabilidad solidaria efectuada mediante la Resolución y se ordena suspender el procedimiento de cobranza coactiva iniciado contra la quejosa. • RESPONSABILIDAD SOLIDARIA: RTF Nº 489-3-2000/09.06.2000 La responsabilidad solidaria no puede ser atribuida por el hecho de que el tercero no comunicó dentro del plazo los créditos que tenía a su favor del deudor tributario a la Administración. • COBRANZA COACTIVA: RTF Nº 536-3-2000/27.06.2000 Las deudas comprendidas en Proceso de Reestructuración no pueden ser objeto de cobranza coactiva. El Ejecutor Coactivo de la Municipalidad Provincial ordena trabar embargo en forma de retención a terceros sobre los derechos de crédito y otros bienes de Envasadora S.A. y que se encuentren en poder de terceros. Posteriormente, la Ejecutora Coactiva comunica a la quejosa que ha transcurrido el plazo de 5 días hábiles para que cumpla con informar sobre la retención o la imposibilidad de ésta, según lo establecido en los artículos 18° y 34° de la Ley Nº 26979, con lo que la quejosa sería comprendida como responsable solidaria así como acreedora de las sanciones de ley. Sin embargo, posteriormente la quejosa informa a la Ejecutora Coactiva que no tiene ningún pago pendiente con la empresa ejecutada y que, por el contrario, son acreedores de ésta, siendo imposible dar cumplimiento a su mandato. Según los artículos 18°, 33° y 34° de la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva-Ley Nº 26979, sólo hay la posibilidad de atribuir responsabilidad solidaria al tercero que frustra la medida de embargo en forma de retención al proporcionar información falsa respecto de la existencia de créditos, o cuando encontrándose obligado a efectuar la retención omite su obligación; en tales casos, la ley es expresa al señalar que la imputación de responsabilidad solidaria deberá realizarse con la emisión de la Resolución de Determinación emitida por el órgano competente de la entidad. Así, en el presente caso, el Tribunal señala que no se ha acreditado que la quejosa hubiera incurrido en alguno de los supuestos anteriormente señalados, quedando solamente establecido que informó extemporáneamente sobre la imposibilidad de efectuar la retención, situación que por sí sola no amerita la atribución de la responsabilidad solidaria. Por otro lado, el artículo 38° de la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva-Ley Nº 26979, señala que el Tribunal Fiscal se encuentra facultado a ordenar la suspensión del procedimiento o la suspensión de una o más medidas cautelares cuando, al momento de resolver el recurso de queja interpuesto detecte que existen actuaciones o procedimientos del Ejecutor Coactivo o del Auxiliar que afecten directamente al quejoso o infrinjan lo establecido en la referida Ley. En consecuencia, corresponde dejar sin efecto la atribución de responsabilidad solidaria y, por ende, la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva iniciado contra la quejosa. Se resuelve declarar fundada la queja, de- La recurrente presenta su recurso de queja, alegando que debe suspenderse la cobranza coactiva por existir un acuerdo de acreedores en el plan de reestructuración patrimonial aprobado el 14 de diciembre de 1998. Al respecto, el literal e) del artículo 119° del Código Tributario, Dec. Leg. Nº 816, establece que el ejecutor coactivo deberá suspender el procedimiento de cobranza coactiva cuando exista acuerdo de acreedores, de conformidad a las normas pertinentes. Según se aprecia, mediante Resolución Coactiva Nº 001, de fecha 18 de mayo de 1999, se excluyó del procedimiento de cobranza coactiva los valores de los expedientes Nºs. 1, 2 y 3 por contener deuda incorporada en el proceso de reestructuración empresarial, estableciéndose como deuda exigible coactivamente, entre otros, los valores del expediente Nº 4; asimismo, por Resolución Nº 107 se convoca a remate público los bienes embargados de la recurrente, el cual fue llevado a cabo el 18 de junio de 1999. Así, del Informe de la SUNAT se advierte que entre los valores contenidos en tales expedientes y por tanto excluidos del proceso de cobranza, se encontraban las Ordenes de Pago reclamadas, las cuales fueron giradas por el IGV, Retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, Contribución al FONAVI e IGV del período febrero de 1998; consecuentemente, corresponde declarar infundada la queja formulada respecto de tales valores. Adicionalmente, el 17 de febrero de 2000, mediante Resolución Coactiva, la Administración Tributaria precisó que los valores consignados en el expediente Nº 4 dada su incorporación en un procedimiento de reestructuración patrimonial, también se "encontraban excluidos del procedimiento de cobranza coactiva"; en ese sentido, la Administración debió excluirlos del procedimiento de cobranza con anterioridad a la celebración del remate. Sin embargo, el Tribunal señala que debe tomarse en cuenta que el remate mencionado fue llevado a cabo y que aún queda deuda exigible pendiente del cobro, pues se entiende, que la Administración no realizó la imputación de lo cobrado en el remate a los valores mencionados, y además no consta, en autos, otros valores que por encontrarse sujetos a un procedimiento de reestructuración patrimonial deban ser separados del procedimiento de cobranza coactiva. Se resuelve declarar sin objeto la queja formulada. JUNIO 2001 JUNIO 2001 01.05.01 02.05.01 03.05.01 04.05.01 05.05.01 06.05.01 07.05.01 08.05.01 09.05.01 10.05.01 11.05.01 12.05.01 13.05.01 14.05.01 15.05.01 16.05.01 17.05.01 18.05.01 19.05.01 20.05.01 21.05.01 22.05.01 23.05.01 24.05.01 25.05.01 26.05.01 27.05.01 28.05.01 29.05.01 30.05.01 31.05.01 01.06.01 02.06.01 03.06.01 04.06.01 05.06.01 06.06.01 07.06.01 N/P 3.586 3.595 3.596 N/P N/P 3.593 3.600 3.610 3.605 3.601 N/P N/P 3.600 3.597 3.598 3.597 3.597 N/P N/P 3.593 3.584 3.586 3.587 3.589 N/P N/P 3.605 3.612 3.614 3.621 3.625 N/P N/P 3.565 3.551 3.550 3.529 N/P 3.589 3.597 3.600 N/P N/P 3.596 3.604 3.613 3.609 3.604 N/P N/P 3.603 3.600 3.602 3.599 3.601 N/P N/P 3.596 3.587 3.589 3.590 3.593 N/P N/P 3.610 3.615 6.616 3.623 3.631 N/P N/P 3.576 3.559 3.554 3.534 V N/P 3.584 3.586 3.595 N/P N/P 3.596 3.593 3.600 3.610 3.605 N/P 3.601 N/P 3.600 3.597 3.598 3.597 N/P N/P 3.597 3.593 3.584 3.586 3.587 N/P N/P 3.589 3.605 3.612 3.614 3.621 N/P N/P 3.625 3.565 3.551 3.529 C N/P 3.580 3.590 3.580 N/P N/P 3.590 3.600 3.595 3.605 3.595 N/P N/P 3.595 3.595 3.595 3.595 3.595 N/P N/P 3.598 3.590 3.590 3.588 3.585 N/P N/P 3.600 3.610 3.614 3.620 3.620 N/P N/P 3.550 3.550 3.550 3.515 C (*) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC) N/P 3.590 3.600 3.590 N/P N/P 3.595 3.605 3.605 3.610 3.600 N/P N/P 3.603 3.600 3.600 3.600 3.600 N/P N/P 3.610 3.595 3.595 3.595 3.593 N/P N/P 3.605 3.620 3.625 3.625 3.630 N/P N/P 3.565 3.565 3.560 3.525 V Libre al Cierre de Operaciones V = Venta; N/P = No publicado N/P 3.589 3.589 3.597 N/P N/P 3.600 3.596 3.604 3.613 3.609 N/P 3.604 N/P 3.603 3.600 3.602 3.599 N/P N/P 3.601 3.596 3.587 3.589 3.590 N/P N/P 3.593 3.610 3.615 3.616 3.623 N/P N/P 3.631 3.576 3.559 3.534 V Promedio Ponderado a la fecha de publicación(*) Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra; M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. C R.C. Nº 007-91-EF/90 Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones 01.05.01 02.05.01 03.05.01 04.05.01 05.05.01 06.05.01 07.05.01 08.05.01 09.05.01 10.05.01 11.05.01 12.05.01 13.05.01 14.05.01 15.05.01 16.05.01 17.05.01 18.05.01 19.05.01 20.05.01 21.05.01 22.05.01 23.05.01 24.05.01 25.05.01 26.05.01 27.05.01 28.05.01 29.05.01 30.05.01 31.05.01 01.06.01 02.06.01 03.06.01 04.06.01 05.06.01 06.06.01 07.06.01 N/P 25.72 25.89 25.74 25.74 25.74 25.82 25.80 25.71 25.70 25.62 25.62 25.62 25.83 25.75 25.79 25.83 25.96 25.96 25.96 25.97 25.79 25.93 25.67 25.61 25.61 25.61 25.96 25.90 25.98 25.98 25.99 N/P N/P 26.13 25.93 25.83 25.78 %A N/P 0.00064 0.00064 0.00064 0.00064 0.00064 0.00064 0.00064 0.00064 0.00064 0.00063 0.00063 0.00063 0.00064 0.00064 0.00064 0.00064 0.00064 0.00064 0.00064 0.00064 0.00064 0.00064 0.00063 0.00063 0.00063 0.00063 0.00064 0.00064 0.00064 0.00064 0.00064 N/P N/P 0.00065 0.00064 0.00064 0.00064 FD N/P 162.85870 162.96289 163.06661 163.17039 163.27424 163.37844 163.48264 163.58658 163.69055 163.79429 163.89810 164.00198 164.10668 164.21116 164.31586 164.42076 164.52620 164.63171 164.73729 164.84297 164.94807 165.05374 165.15853 165.26317 165.36788 165.47265 165.57877 165.68474 165.79106 165.89746 166.00396 N/P N/P 166.32438 166.43093 166.53719 166.64333 FA(1) N/P 12.42 12.43 12.44 12.44 12.44 12.41 12.40 12.38 12.33 12.31 12.31 12.62 12.29 12.29 12.28 12.27 12.29 12.29 12.29 12.24 12.22 12.23 12.21 12.19 12.19 12.19 12.25 12.19 12.16 12.08 12.18 N/P N/P 12.21 12.20 12.20 12.18 %A N/P 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00033 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 N/P N/P 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 FD N/P 4.65504 4.65656 4.65808 4.65959 4.66111 4.66263 4.66414 4.66565 4.66716 4.66867 4.67017 4.67168 4.67318 4.67469 4.67619 4.67769 4.67920 4.68071 4.68222 4.68372 4.68522 4.68672 4.68822 4.68972 4.69122 4.69272 4.69422 4.69572 4.69722 4.69871 4.70021 N/P N/P 4.70472 4.70622 4.70772 4.70923 FA(1) TAMEX (Moneda Extranjera) N/P 8.11 8.22 8.29 8.29 8.29 8.31 8.24 8.32 8.37 8.35 8.35 8.35 8.48 8.38 8.40 8.40 8.44 8.44 8.44 8.43 8.41 8.47 8.47 8.49 8.49 8.49 8.48 8.31 8.25 8.26 8.35 N/P N/P 8.35 8.31 8.26 8.34 %A TIPMN (N) N/P 3.83 3.81 3.78 3.78 3.78 3.77 3.76 3.76 3.76 3.76 3.76 3.76 3.79 3.76 3.75 3.75 3.73 3.73 3.73 3.74 3.70 3.70 3.69 3.70 3.70 3.70 3.69 3.69 3.73 3.68 3.67 N/P N/P 3.67 3.63 3.63 3.63 %A TIPMEX (N) (1) Desde el 01.04.91. FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional. TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. FECHA TAMN (Moneda Nacional) Del 01.05.2001 al 07.06.2001 FECHA Tasas Activa y Pasiva de Interés: (Mercado Promedio Ponderado Circular B.C.R. Nº 006 y 007-91-EF/90) Del 01.05.2001 al 07.06.2001 Dólar Norteamericano (en S/.): INDICADORES 45 46 Calendario Tributario y de otros Conceptos JUL. JUNIO 2001 07.06.01 07.06.01 21.06.01 – En Efectivo (4) – Declaración sin pago (4) – Pago de la deuda hasta … (5) JUL. JUN. JUN. MAY. 2 JUL. JUN. JUN. MAY. 3 JUL. JUN. JUN. MAY. 4 JUL. JUN. JUN. MAY. 5 JUL. JUN. JUN. MAY. 6 JUL. JUN. ÚLTIMO DÍGITO DEL R. U. C. DEL CONTRIBUYENTE (RUC DE ONCE DÍGITOS) JUN. MAY. 7 JUL. JUN. JUN. MAY. 8 JUL. JUN. JUN. MAY. 9 JUL. JUN. 16.07.01 15.06.01 16.07.01 15.06.01 16.07.01 15.06.01 16.07.01 15.06.01 16.07.01 15.06.01 16.07.01 15.06.01 16.07.01 15.06.01 16.07.01 15.06.01 16.07.01 15.06.01 16.07.01 11.07.01 12.06.01 12.07.01 13.06.01 13.07.01 14.06.01 16.07.01 15.06.01 17.07.01 18.06.01 18.07.01 19.06.01 19.07.01 20.06.01 20.07.01 21.06.01 23.07.01 22.06.01 10.07.01 20.07.01 21.06.01 20.07.01 21.06.01 20.07.01 21.06.01 20.07.01 21.06.01 20.07.01 21.06.01 20.07.01 21.06.01 20.07.01 21.06.01 20.07.01 21.06.01 20.07.01 21.06.01 20.07.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 07.06.01 06.07.01 04.07.01 05.06.01 04.07.01 05.06.01 04.07.01 05.06.01 04.07.01 05.06.01 04.07.01 05.06.01 04.07.01 05.06.01 04.07.01 05.06.01 04.07.01 05.06.01 04.07.01 05.06.01 04.07.01 17.07.01 18.06.01 17.07.01 18.06.01 17.07.01 18.06.01 17.07.01 18.06.01 17.07.01 18.06.01 17.07.01 18.06.01 17.07.01 18.06.01 17.07.01 18.06.01 17.07.01 18.06.01 17.07.01 11.07.01 12.06.01 12.07.01 13.06.01 13.07.01 14.06.01 16.07.01 15.06.01 17.07.01 18.06.01 18.07.01 19.06.01 19.07.01 20.06.01 20.07.01 21.06.01 23.07.01 22.06.01 10.07.01 11.07.01 12.06.01 12.07.01 13.06.01 13.07.01 14.06.01 16.07.01 15.06.01 17.07.01 18.06.01 18.07.01 19.06.01 19.07.01 20.06.01 20.07.01 21.06.01 23.07.01 22.06.01 10.07.01 11.07.01 12.06.01 12.07.01 13.06.01 13.07.01 14.06.01 16.07.01 15.06.01 17.07.01 18.06.01 18.07.01 19.06.01 19.07.01 20.06.01 20.07.01 21.06.01 23.07.01 22.06.01 10.07.01 11.07.01 12.06.01 12.07.01 13.06.01 13.07.01 14.06.01 16.07.01 15.06.01 17.07.01 18.06.01 18.07.01 19.06.01 19.07.01 20.06.01 20.07.01 21.06.01 23.07.01 22.06.01 10.07.01 11.07.01 12.06.01 12.07.01 13.06.01 13.07.01 14.06.01 16.07.01 15.06.01 17.07.01 18.06.01 18.07.01 19.06.01 19.07.01 20.06.01 20.07.01 21.06.01 23.07.01 22.06.01 10.07.01 11.07.01 12.06.01 12.07.01 13.06.01 13.07.01 14.06.01 16.07.01 15.06.01 17.07.01 18.06.01 18.07.01 19.06.01 19.07.01 20.06.01 20.07.01 21.06.01 23.07.01 22.06.01 10.07.01 (*) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles. Al respecto, ver el cronograma para presentar los formularios y cancelar los pagos a cuenta semanales de ISC. (1) Los plazos para la presentación y/o pago de las aportaciones de Seguro Social de Salud - ESSALUD- y la Oficina de Normalización Previsional -ONP- correspondientes a los períodos tributarios a partir del período tributario de enero del 2000 son los establecidos en la R. de S. Nº 001-2000/SUNAT, la R. de S. Nº 072-2000/SUNAT y la R. de S. Nº 138-2000/SUNAT. (2) Doce primeros días hábiles del mes. (3) Tres primeros días hábiles del mes. (4) Cinco primeros días hábiles del mes. (5) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (6) Quince primeros días calendario. 15.06.01 05.06.01 • APORTES A LAS AFP: – En Cheque (3) • CONAFOVICER (6) 18.06.01 • SENATI (2) 11.06.01 11.06.01 • SENCICO • R.U.S. 11.06.01 11.06.01 • Pagos a Cuenta y Retenciones del Impuesto a la Renta, incluye RER • IES (Ex FONAVI) 11.06.01 11.06.01 – Grupos Especiales (1) • ONP (1) 11.06.01 JUN. MAY. 1 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 11.07.01 12.06.01 12.07.01 13.06.01 13.07.01 14.06.01 16.07.01 15.06.01 17.07.01 18.06.01 18.07.01 19.06.01 19.07.01 20.06.01 20.07.01 21.06.01 23.07.01 22.06.01 10.07.01 JUN. 2 11.06.01 JUN. MAY. 1 • ESSALUD de Segurid – Régimen General (1) • Declaración Jurada y Pago del IGV e ISC (*) (Dec. Leg. Nº 821) CONCEPTO 0 R. de S. Nº 001-2000/SUNAT (05.01.2000), R. de S. Nº 072-2000/SUNAT (29.06.2000), R. de S. Nº 138-2000/SUNAT (30.12.2000) y normas especiales INDICADORES INDICADORES Cronograma de vencimiento de pagos a cuenta semanales del ISC (1) VENCIMIENTO SEMANAL MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN SEMANA DESDE N° 1 2 3 4 JUNIO 2001 03 Junio 2001 10 Junio 2001 17 Junio 2001 24 Junio 2001 Vencimiento HASTA 09 Junio 2001 16 Junio 2001 23 Junio 2001 30 Junio 2001 VENCIMIENTO SEMANAL MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN SEMANA DESDE N° 05 Junio 2001 12 Junio 2001 19 Junio 2001 26 Junio 2001 01 Julio 2001 08 Julio 2001 15 Julio 2001 22 Julio 2001 29 Julio 2001 1 2 3 4 5 JULIO 2001 Vencimiento HASTA 07 Julio 2001 14 Julio 2001 21 Julio 2001 28 Julio 2001 04 Agosto 2001 03 Julio 2001 10 Julio 2001 17 Julio 2001 24 Julio 2001 31 Julio 2001 (1) Según Anexo 2 de la R. de S. Nº 138-2000/SUNAT publicada el 30.12.2000 Cronograma para la presentación de información de Entidades Estatales sobre la adquisición de bienes y/o servicios (*) ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC ADQUISICIONES DEL MES DE: ENERO 2001 FEBRERO 2001 MARZO 2001 ABRIL 2001 MAYO 2001 JUNIO 2001 JULIO 2001 AGOSTO 2001 SETIEMBRE 2001 OCTUBRE 2001 NOVIEMBRE 2001 DICIEMBRE 2001 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 29.03.2001 26.04.2001 28.05.2001 22.06.2001 31.07.2001 29.08.2001 26.09.2001 26.10.2001 26.11.2001 31.12.2001 30.01.2002 26.02.2002 29.03.2001 26.04.2001 28.05.2001 22.06.2001 31.07.2001 29.08.2001 26.09.2001 26.10.2001 26.11.2001 31.12.2001 30.01.2002 26.02.2002 30.03.2001 27.04.2001 29.05.2001 25.06.2001 25.07.2001 31.08.2001 27.09.2001 29.10.2001 27.11.2001 24.12.2001 31.01.2002 27.02.2002 30.03.2001 27.04.2001 29.05.2001 25.06.2001 25.07.2001 31.08.2001 27.09.2001 29.10.2001 27.11.2001 24.12.2001 31.01.2002 27.02.2002 26.03.2001 30.04.2001 30.05.2001 26.06.2001 26.07.2001 24.08.2001 28.09.2001 30.10.2001 28.11.2001 26.12.2001 25.01.2002 28.02.2002 26.03.2001 30.04.2001 30.05.2001 26.06.2001 26.07.2001 24.08.2001 28.09.2001 30.10.2001 28.11.2001 26.12.2001 25.01.2002 28.02.2002 27.03.2001 24.04.2001 31.05.2001 27.06.2001 27.07.2001 27.08.2001 24.09.2001 31.10.2001 29.11.2001 27.12.2001 28.01.2002 22.02.2002 27.03.2001 24.04.2001 31.05.2001 27.06.2001 27.07.2001 27.08.2001 24.09.2001 31.10.2001 29.11.2001 27.12.2001 28.01.2002 22.02.2002 28.03.2001 25.04.2001 25.05.2001 28.06.2001 30.07.2001 28.08.2001 25.09.2001 25.10.2001 30.11.2001 28.12.2001 29.01.2002 25.02.2002 28.03.2001 25.04.2001 25.05.2001 28.06.2001 30.07.2001 28.08.2001 25.09.2001 25.10.2001 30.11.2001 28.12.2001 29.01.2002 25.02.2002 (*) Según D. S. Nº 053-97-PCM (modificado por D. S. Nº 063-97-PCM y D. S. Nº 048-98-PCM), R. M. Nº 083-2001-EF/10 y R. de S. Nº 046-2001/SUNAT. Índice de Precios - INEI A. Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana y Variación Porcentual VARIACIÓN PORCENTUAL ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL MENSUAL Base: Año 1994 =100.00 MES AÑO 1998 1999 2000 2001 1998 1999 2000 ACUMULADA 2001 1998 Enero 139.21 146.27 0.91 0.01 0.91 151.80 157.66 0.07 0.19 Febrero 0.31 140.93 146.73 1.23 2.15 152.53 158.05 0.48 0.25 Marzo 142.79 147.63 1.32 0.61 3.50 153.36 158.85 0.54 0.51 Abril 0.59 143.66 148.50 0.61 4.13 154.14 158.19 0.51 -0.42 Mayo 144.52 149.20 0.59 0.47 4.75 154.17 158.23 0.02 0.02 Junio 0.18 5.31 145.28 149.47 0.53 154.27 0.06 Julio 146.19 149.86 0.63 0.26 5.97 155.07 0.52 Agosto 0.17 146.58 150.12 0.26 6.25 155.79 0.47 Setiembre 145.79 150.81 -0.54 0.46 5.68 156.66 0.56 Octubre -0.12 145.30 150.63 -0.33 5.32 157.02 0.23 Noviembre 145.35 151.04 0.03 0.28 5.35 157.12 0.06 Diciembre 0.43 146.25 151.70 0.62 6.01 157.36 0.15 (1) Respecto al mismo mes del año anterior. Fuente: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y ANUAL (1) 1998 1999 2000 2001 0.01 6.91 0.07 0.19 0.33 8.13 0.55 0.43 0.94 8.18 1.09 0.94 1.54 8.42 1.61 0.52 2.02 8.26 1.63 0.55 2.20 7.66 1.69 2.47 7.44 2.22 2.64 7.48 2.70 3.12 6.60 3.27 2.99 6.07 3.51 3.28 6.03 3.57 3.73 6.01 3.73 Sociales - Dirección de Índices. 5.07 4.12 3.39 3.37 3.24 2.88 2.51 2.42 3.44 3.67 3.91 3.73 3.78 3.95 3.88 3.80 3.33 3.21 3.48 3.78 3.88 4.24 4.03 3.73 3.86 3.62 3.58 2.63 2.63 2000 1999 2001 B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual VARIACIÓN PORCENTUAL Número Índice 2000 MES AÑO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Base 1990 1662.570967 1668.572489 1674.926678 1682.444095 1684.858598 1687.595837 1697.520148 1697.888589 1710.176831 1715.921742 1723.331418 1724.955066 MENSUAL 2001 Base 1994 Base 1990 Base 1994 149.650497 150.190703 150.762653 151.439307 151.656640 151.903023 152.796325 152.829489 153.935572 154.452680 155.119636 155.265783 1726.946089 1731.033667 1732.036717 1729.898868 1730.930570 155.444998 155.812927 155.903213 155.710782 155.803647 1999 0.13 1.15 0.64 0.58 0.18 0.11 0.56 0.12 0.47 0.51 0.50 0.41 JUNIO 2001 2000 0.08 0.36 0.38 0.45 0.14 0.16 0.59 0.02 0.72 0.34 0.43 0.09 2001 0.12 0.24 0.06 -0.12 0.06 ACUMULADA 1999 0.13 1.28 1.93 2.52 2.70 2.82 3.39 3.51 4.00 4.53 5.05 5.48 2000 0.08 0.44 0.83 1.28 1.42 1.59 2.19 2.21 2.95 3.29 3.74 3.84 2001 0.12 0.35 0.41 0.29 0.35 DOCE MESES 1999 5.26 5.49 4.94 5.23 5.05 4.87 4.65 4.15 4.17 4.64 5.10 5.48 2000 5.43 4.61 4.34 4.21 4.17 4.22 4.25 4.15 4.41 4.23 4.16 3.84 2001 3.87 3.74 3.41 2.82 2.73 47 INDICADORES Impuesto a la Renta 1996 a 2001 DEDUCCIÓN ANUAL SOBRE LAS RENTAS DE 4TA. Y 5TA. CATEGORÍA Retenciones y Pagos a Cuenta de Personas Naturales BASE DE CÁLCULO RENTA GLOBAL IMPONIBLE Dec. Leg. Nº 774, Art. 53º MONTO ANUAL A DEDUCIR S/. 15,281.00 (1) S/. 16,800.00 (2) S/. 18,200.00 (3) S/. 19,600.00 (4) S/. 20,300.00 (5) S/. 21,000.00 (6) UIT S/. 2,183.00 S/. 2,400.00 S/. 2,600.00 S/. 2,800.00 S/. 2,900.00 S/. 3,000.00 7 UIT TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA(*) 2001 NOTA: Desde el 01.01.94 no se deducen Aportes y Contribuciones que afectan a las remuneraciones, incluidos los Aportes a las AFP. (1) Para efectos de la retención del mes de Diciembre. UIT promedio anual para 1996. (R. de S. Nº 005-97/SUNAT). (2) UIT aplicable a todo el ejercicio 1997. (3) UIT aplicable a todo el ejercicio 1998. (4) UIT aplicable a todo el ejercicio 1999. (5) UIT aplicable a todo el ejercicio 2000. (6) UIT aplicable a partir del 01.01.2001. Base de Cálculo Equivalencia en Nuevos Soles TASA % Fórmula para calcular el impuesto Hasta 54 UIT Hasta: S/. 162,000.00 15% I = (0.15 x R) Más de 54 UIT Más de S/. 162,000.00 20% I = (0.20 x R) – S/. 8,100.00 I= R= (*) Impuesto Anual. Renta Global Anual Después de la Deducción de 7 UIT. Valores de la UIT aplicables de 1993 al 2001 Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros AÑO (Índice de Precios al Por Mayor) PARTIDA DEL MES DE: Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Set. 1.029 1.029 1.025 1.021 1.016 1.015 1.013 1.007 1.007 1.000 1.033 1.032 1.028 1.024 1.020 1.018 1.017 1.011 1.011 1.003 1.000 Dic. Ene. Feb. 2001 Mar. Abr. May. 1.038 1.001 1.004 1.004 1.003 1.003 1.038 1.000 1.002 1.003 1.002 1.002 1.034 1.000 1.001 0.999 1.000 1.030 1.000 0.999 0.999 1.025 1.000 1.001 1.024 1.000 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 1.037 1.037 1.033 1.029 1.024 1.023 1.021 1.015 1.015 1.008 1.004 1.000 1, 350 1, 700 1, 525 1, 700 2, 000 2, 000 2, 200 2,183 2, 400 2, 600 2, 800 2, 900 3,000 1993: Enero - Junio 1993: Julio - Diciembre 1993: Promedio 1994 1995 1996: Enero 1996: Febrero - Diciembre 1996: Promedio 1997 1998 1999 2000 2001 MES DE ACTUALIZACIÓN 2000 Nov. Oct. VALOR (S/.) (1) (2) (3) (4) (1) (1) (2) (3) (4) DEL 01.05.94 AL 30.06.94 CONCEPTO • Tasa de Interés Mensual • Tasa de Interés Diario DEL 01.07.94 AL 30.09.94 M. N. M. E. M. N. M. E. 3.5% 1.5% 3.0% 1.5% 0.1167% 0.05% 0.10% 0.05% DEL 01.10.94 AL 02.02.96 DEL 03.02.96 AL 31.07.00 M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. 2.5% 1.5% 2.2% 1.5% 2.2% 1.1% 0.0833% 0.05% 0.07333% 0.05% 0.07333% (2) A C U M U L A C I Ó N : DEL 01.01.2001 A LA FECHA DEL 01.08.2000 AL 31.12.00 M. N. (1) M. N. (3) 0.03667% M. E. 1.8%(4) 1.1% 0.06 0.03667%(3) 1.05% 0.45% 0.9% 0.45% –.– –.– –.– –.– –.– –.– 0.75% 0.45% • Interés Inicial(1) M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (1) Se aplicaba por única vez, multiplicando el monto del tributo impago por el 30% de la TIM vigente el día del vencimiento de la obligación. (2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT a partir del 25 de febrero de 2000 se considera cinco decimales. (3) En aplicación del artículo 4º de la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT se considera cinco decimales. (4) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 144-2000/SUNAT. Tasa de Interés Mensual para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso DEL 01.01.2001 AL 31.12.2001 DEL 01.01.2001 AL 31.12.2001 M. N. M. E. M. N. M. E. • Tasa de Interés Mensual 0.90% 0.46% 0.90% 0.46% (1) 0.03% 0.01533% 0.03% 0.01533% CONCEPTO • Tasa de Interés Diario DEL 25.12.96 AL 31.08.2000(1) DEL 01.09.2000 A LA FECHA(2) CONCEPTO M. N. M. E. M. N. M. E. • Tasa de Interés Mensual 2.2% 1.5% 2.2% 1.1% VIGENCIA • Tasa de Interés Diario 0.07333% 0.05% 0.07333% 0.03667 M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (1) Circ. Nº 46-49-96-ADUANAS/INTA (2) R. S. A. Nº 001326 M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (1) En aplicación de lo dispuesto en la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT y la R. de S. Nº 116-2000/SUNAT consideramos para el interés diario cinco decimales 48 JUNIO 2001 Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarán al tributo impago, constituyendo la nueva base para el cálculo de los intereses diarios del año siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta mensuales, se aplicarán hasta el vencimiento o determinación de la obligación principal sin aplicar la acumulación al 31 de diciembre. Tasa de Interés Moratorio – ADUANAS SUNAT (R. de S. Nº 001-2001/SUNAT del 09.01.01) ADUANAS (R. de S. de AduanasNº 000115 del 24.01.01) VIGENCIA R. M. Nº 370-92-EF/15 R. M. Nº 125-93-EF/15 R. M. Nº 125-93-EF/15 D. S. Nº 168-93-EF D. S. Nº 178-94-EF D. S. Nº 178-94-EF D. S. Nº 012-96-EF D. S. Nº 012-96-EF D. S. Nº 134-96-EF D. S. Nº 177-97-EF D. S. Nº 123-98-EF D. S. Nº 191-99-EF D. S. Nº 145-2000-EF Aplicable para retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Aplicable para la determinación del Impuesto a la Renta por el ejercicio1993. Vigente a partir de febrero de 1996. Aplicable para la determinación del Impuesto a la Renta por el ejercicio 1996 Tasas de Interés Moratorio - SUNAT VIGENCIA BASE LEGAL INDICADORES Índice de Reajuste Diario Para deudas que refiere el Art. 240º de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros(*) Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235 del Código Civil(**) 2001 2000 Días Julio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 5.59774 5.59785 5.59797 5.59809 5.59821 5.59832 5.59844 5.59856 5.59867 5.59879 5.59891 5.59903 5.59914 5.59926 5.59938 5.59949 5.59961 5.59973 5.59985 5.59996 5.60008 5.60020 5.60031 5.60043 5.60055 5.60067 5.60078 5.60090 5.60102 5.60113 5.60125 Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero 5.60218 5.60312 5.60405 5.60499 5.60592 5.60686 5.60780 5.60873 5.60967 5.61060 5.61154 5.61248 5.61341 5.61435 5.61529 5.61622 5.61716 5.61810 5.61903 5.61997 5.62091 5.62185 5.62279 5.62372 5.62466 5.62560 5.62654 5.62748 5.62842 5.62936 5.63030 5.70501 5.70529 5.70557 5.70585 5.70613 5.70642 5.70670 5.70698 5.70726 5.70754 5.70782 5.70810 5.70838 5.70866 5.70894 5.70923 5.70951 5.70979 5.71007 5.71035 5.71063 5.71091 5.71119 5.71148 5.71176 5.71204 5.71232 5.71260 5.71288 5.71316 5.71344 5.71383 5.71422 5.71461 5.71499 5.71538 5.71577 5.71616 5.71655 5.71694 5.71733 5.71772 5.71811 5.71849 5.71888 5.71927 5.71966 5.72005 5.72044 5.72083 5.72122 5.72161 5.72200 5.72239 5.72278 5.72316 5.72355 5.72394 5.72433 ---------- 5.63117 5.63204 5.63291 5.63378 5.63465 5.63552 5.63639 5.63726 5.63813 5.63900 5.63987 5.64074 5.64161 5.64248 5.64336 5.64423 5.64510 5.64597 5.64684 5.64771 5.64859 5.64946 5.65033 5.65120 5.65208 5.65295 5.65382 5.65470 5.65557 5.65644 ---- 5.65746 5.65847 5.65949 5.66051 5.66152 5.66254 5.66356 5.66457 5.66559 5.66661 5.66763 5.66865 5.66967 5.67068 5.67170 5.67272 5.67374 5.67476 5.67578 5.67680 5.67782 5.67884 5.67986 5.68088 5.68190 5.68292 5.68394 5.68496 5.68598 5.68701 5.68803 5.68847 5.68890 5.68934 5.68977 5.69021 5.69064 5.69108 5.69151 5.69195 5.69238 5.69282 5.69325 5.69369 5.69413 5.69456 5.69500 5.69543 5.69587 5.69630 5.69674 5.69718 5.69761 5.69805 5.69848 5.69892 5.69936 5.69979 5.70023 5.70066 5.70110 ---- 5.70122 5.70133 5.70145 5.70157 5.70169 5.70180 5.70192 5.70204 5.70215 5.70227 5.70239 5.70251 5.70262 5.70274 5.70286 5.70297 5.70309 5.70321 5.70333 5.70344 5.70356 5.70368 5.70379 5.70391 5.70403 5.70415 5.70426 5.70438 5.70450 5.70461 5.70473 Marzo Abril Mayo Junio 5.72479 5.72524 5.72570 5.72616 5.72661 5.72707 5.72752 5.72798 5.72844 5.72889 5.72935 5.72981 5.73026 5.73072 5.73118 5.73163 5.73209 5.73255 5.73300 5.73346 5.73392 5.73438 5.73483 5.73529 5.73575 5.73620 5.73666 5.73712 5.73758 5.73803 5.73849 5.73946 5.74042 5.74139 5.74235 5.74332 5.74429 5.74525 5.74622 5.74719 5.74816 5.74912 5.75009 5.75106 5.75203 5.75299 5.75396 5.75493 5.75590 5.75687 5.75784 5.75881 5.75978 5.76075 5.76172 5.76269 5.76366 5.76463 5.76560 5.76657 5.76754 ---- 5.76677 5.76599 5.76522 5.76444 5.76367 5.76289 5.76212 5.76135 5.76057 5.75980 5.75903 5.75825 5.75748 5.75671 5.75593 5.75516 5.75439 5.75361 5.75284 5.75207 5.75130 5.75052 5.74975 5.74898 5.74821 5.74743 5.74666 5.74589 5.74512 5.74435 5.74358 5.74363 5.74368 5.74373 5.74377 5.74382 5.74387 5.74392 5.74397 5.74402 5.74406 5.74411 5.74416 5.74421 5.74426 5.74431 5.74435 5.74440 5.74445 5.74450 5.74455 5.74460 5.74465 5.74469 5.74474 5.74479 5.74484 5.74489 5.74494 5.74498 5.74503 ---- (*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa días (90). (**) El referido índice no es aplicable para el cálculo de cualquier interés ni para determinar el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el Art. 1236º del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva. Factor de conversión para Declaración de base imponible en ADUANAS País Alemania R. F. de Argentina Australia Austria Barbados Bélgica Bolivia Brasil Canadá Colombia Corea Chile Dinamarca Ecuador España Fiji Finlandia Francia Grecia Holanda Hong Kong India Indonesia Inglaterra Moneda Marco Peso Dólar Australiano Chelín Austriaco Dólar de Barbados Franco Belga Boliviano Real Dólar Canadiense Peso Won Peso Corona Sucre Peseta Dólar de Fiji Marco Finés (Markka) Franco Dracma Florín Dólar Rupia Rupia Libra Esterlina Equivalencia en US$ Del 13.05.2001 al Desde el 08.06.2001(1) 09.06.2001(2) 0.453721 1.000300 0.512000 0.064475 0.502513 0.021997 0.153775 0.457247 0.651126 0.000428 0.000760 0.001672 0.118923 0.000040 0.005333 0.435000 0.149334 0.135283 0.002606 0.402690 0.128223 0.021372 0.000087 1.431000 0.433107 1.000100 0.506200 0.061576 0.502513 0.021000 0.152672 0.423729 0.650533 0.000430 0.000781 0.001636 0.113614 0.000040 0.005091 0.431001 0.142556 0.129139 0.002488 0.384394 0.128208 0.021277 0.000090 1.418100 País Israel Italia Japón Kuwait Malasia México Noruega Nueva Zelanda Panamá Pakistán Paraguay Portugal Rusia Singapur Siria Suecia Sudáfrica, Rep. de Suiza Taiwán Tailandia Uruguay Venezuela Comunidad Andina Unión Europea (1) Según Resolución de Intendencia Nacional Nº 000 ADL/2001-000060 (2) Según Resolución de Intendencia Nacional Nº 90 Moneda Nuevo Shekel Lira Yen Dinar de Kuwait Dólar Malasio o Ringgit Nuevo Peso Corona Dólar Neozelandés Balboa Rupia Paquistaní Guaraní Escudo Rublo Dólar de Singapur Libra Siria Corona Rand Franco Suizo Nuevo Dólar de Taiwán Baht Peso Bolívar Peso Andino Euro Equivalencia en US$ Del 13.05.2001 al Desde el 08.06.2001(1) 09.06.2001(2) 0.241984 0.000458 0.008093 3.255208 0.263158 0.108260 0.109958 0.411700 1.000000 0.016367 0.000264 0.004426 0.034567 0.549149 0.021739 0.097560 0.124727 0.576635 0.030423 0.021930 0.077399 0.001405 1.000000 0.887000 0.241955 0.000437 0.008396 3.247808 0.263158 0.109027 0.106689 0.409251 1.000000 0.015873 0.000260 0.004225 0.034321 0.552792 0.019465 0.092816 0.124688 0.557351 0.029542 0.022041 0.076570 0.001400 1.000000 0.846400 FUENTE: ADUANAS JUNIO 2001 49 LEGISLACIÓN Principales Dispositivos Legales Del 22 de mayo al 07 de junio de 2001 INCLUYEN AL AGUA SIN GASEAR EN EL LITERAL A DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL TUO DE LA LEY DEL IGV E ISC (22.05.2001 – 203150) DECRETO SUPREMO Nº 094-2001-EF EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que de conformidad con el Artículo 61° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 05599-EF y sus normas modificatorias, las tasas y/o montos fijos, así como los bienes contenidos en los Apéndices III y/o IV se modifican por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas; Que resulta conveniente efectuar modificaciones al Impuesto Selectivo al Consumo; En uso de las facultades conferidas por el Artículo 61° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias; DECRETA: Artículo 1°.- Inclúyanse en el Literal A del Nuevo Apéndice IV del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y sus normas modificatorias, a los siguientes bienes: PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17% PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS Aguas sin gasear. 2201.90.00.10 Artículo 2°.- El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y entrará en vigencia el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiún días del mes de mayo del año dos mil uno. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas ESTABLECEN TASA DEL ISC A DIVERSOS BIENES COMPRENDIDOS EN EL LITERAL A DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL TUO DE LA LEY DEL IGV E ISC (22.05.2001 – 203151) DECRETO SUPREMO Nº 095-2001-EF EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que de conformidad con el Artículo 61° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impues- 50 to Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 05599-EF y sus normas modificatorias, las tasas y/o montos fijos, así como los bienes contenidos en los Apéndices III y/o IV se modifican por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas; Que resulta conveniente efectuar modificaciones al Impuesto Selectivo al Consumo; En uso de las facultades conferidas por el Artículo 61° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias; DECRETA: Artículo 1°.- Establézcase en 20% la tasa del Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los siguientes bienes comprendidos en el Literal A del Nuevo Apéndice IV del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y sus normas modificatorias: PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS 2207.10.00.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar. 2207.20.00.00 Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduación 2208.20.20.00/ Aguardientes de vino o de orujo 2208.90.90.00 de uvas; whisky, ron; y demás aguardientes de caña; gin y ginebra; y los demás. Artículo 2°.- El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y entrará en vigencia el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiún días del mes de mayo del año dos mil uno. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas MODIFICAN NUMERALES DEL APÉNDICE II DEL TUO DE LA LEY DEL IGV E ISC (26.05.2001 – 203391) DECRETO SUPREMO Nº 096-2001-EF EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que, el Artículo 6° del Texto Único Ordenado-TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF, establece la facultad de modificar las listas de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corresponda, mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, y con opinión técnica de la SUNAT; JUNIO 2001 Que, es conveniente modificar el numeral 7 del Apéndice II de la mencionada norma para incluir a los intereses generados por títulos valores no colocados por oferta pública, siempre que hayan sido adquiridos a través de un mecanismo centralizado de negociación de valores; Que, asimismo, es conveniente modificar el numeral 11 del Apéndice II de la mencionada norma para precisar que la exoneración del IGV a los intereses percibidos por empresas del sistema financiero alcanza a aquellos relacionados con operaciones de titulización de carteras de crédito; De conformidad con lo dispuesto en el Artículo 6° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo; Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; DECRETA: Artículo 1°.- Modificación del Numeral 7 del Apéndice II del TUO del IGV, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF Sustitúyase el texto del numeral 7 del Apéndice II del TUO del IGV, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF, por el siguiente: «(...) 7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pública por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país, siempre que la emisión se efectúe al amparo de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por Decreto Legislativo Nº 861, por la Ley de Fondos de Inversión, aprobada por Decreto Legislativo Nº 862, según corresponda. Los intereses generados por los títulos valores no colocados por oferta pública, gozarán de la exoneración cuando hayan sido adquiridos a través de algún mecanismo centralizado de negociación a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores. (...)» Artículo 2°.- Modificación del Numeral 11 del Apéndice II del TUO del IGV aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF Sustitúyase el texto del numeral 11 del Apéndice II del TUO del IGV, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF, por el siguiente: «(...) 11. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la cartera de créditos transferidos por Empresas de Operaciones Múltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del Artículo 16° de la Ley Nº 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propósito Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo Nº 861 y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios. (...)» Artículo 3°.- El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, a los veinticinco días del mes de mayo del año dos mil uno. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República LEGISLACIÓN JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas ESTABLECEN DISPOSICIONES APLICABLES AL RÉGIMEN DE BUENOS CONTRIBUYENTES APROBADO POR EL DEC. LEG. Nº 912 (31.05.2001 – 203591) DECRETO SUPREMO Nº 100-2001-EF RÉGIMEN DE BUENOS CONTRIBUYENTES EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA: CONSIDERANDO: Que el Artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 912 creó el Régimen de Buenos Contribuyentes para los contribuyentes y/o responsables que cuenten con una adecuada trayectoria de cumplimiento de sus obligaciones tributarias vinculadas a tributos recaudados y/o administrados por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT; Que asimismo, dicho artículo señala que por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se regulará el contenido del referido Régimen, en todo aquello que no esté reservado a la Ley; Que en tal sentido es necesario dictar las normas que establezcan los aspectos generales del Régimen y los relativos a la implementación del mismo; En uso de las facultades conferidas por el Artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 912 y el numeral 8) del Artículo 118° de la Constitución Política del Perú; DECRETA: CAPÍTULO I DEFINICIONES Artículo 1°.- DEFINICIONES Para efecto de la presente norma se entenderá por: a) Régimen: Al Régimen de Buenos Contribuyentes aprobado mediante el Decreto Legislativo Nº 912 y reglamentado por el presente decreto supremo. b) Decreto: Al Decreto Legislativo Nº 912 que creó el Régimen de Buenos Contribuyentes. c) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes creado por el Decreto Ley Nº 25734. Cuando se mencione un artículo sin indicar la norma a la que pertenece se entenderá que corresponde al presente reglamento. Asimismo, cuando se mencione un inciso o numeral sin señalar el artículo al que corresponde se entenderá que pertenece a aquél en el que está ubicado. CAPÍTULO II ASPECTOS GENERALES Artículo 2°.- INCORPORACIÓN AL RÉGIMEN La SUNAT, trimestralmente, incorporará al Régimen a los contribuyentes y/o responsables que cumplan los criterios que se señalan en el presente decreto. La incorporación será notificada a los contribuyentes y/o responsables y surtirá efecto el primer día hábil de enero, abril, julio y octubre de cada año. Su vigencia será indeterminada, salvo que incurran en alguna de las causales de exclusión del mismo. Sin perjuicio de lo indicado en el párrafo anterior, la SUNAT difundirá, a través de los medios que estime conveniente, la lista de los contribuyentes y/o responsabilidad incluidos en el Régimen. Artículo 3°.- CRITERIOS PARA LA INCORPORACIÓN AL RÉGIMEN Para ingresar al Régimen, según lo previsto en el Artículo 1° del Decreto, el contribuyente y/o responsable deberá tener una adecuada trayectoria de cumplimiento de sus obligaciones tributarias vinculadas a tributos recaudados y/o administrados por la SUNAT. A tal efecto, los contribuyentes o responsables deberán cumplir con la totalidad de los siguientes criterios: 1) Haber presentado oportunamente sus declaraciones de las obligaciones tributarias mensuales durante los veinticuatro (24) últimos meses, y realizado el pago correspondiente. Está comprendida la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y el pago del impuesto respectivo. Para el cómputo del período antes mencionado, no se tomará en cuenta el mes precedente a aquél en que efectuaría la incorporación al Régimen. Para efecto del presente numeral, se entiende que se ha cumplido con presentar la declaración si ésta se ha efectuado de acuerdo a las formas, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT. 2) Tratándose de personas naturales, que no se encuentren con instrucción abierta por delito tributario, sentencia condenatoria que esté vigente por dicho delito, ni sean responsables solidarios de las empresas o entidades a que se refieren los numerales 3) y 4) respecto de deudas vinculadas al delito tributario. 3) Tratándose de empresas o entidades, que por su intermedio no se hayan realizado hechos materia de instrucción que se encuentre abierta por delito tributario, siempre que las personas involucradas tengan o hubieran tenido poder de decisión sobre aquéllas. 4) Tratándose de empresas o entidades, que por su intermedio no se hayan realizado hechos que originaron la emisión de una sentencia condenatoria que esté vigente por delito tributario, siempre que las personas involucradas tengan o hubieran tenido poder de decisión sobre aquéllas. 5) No tener la condición de domicilio no habido en el RUC por ser inexistente o por no corresponderle. 6) No tener deuda tributaria exigible coactivamente que ha sido remitida a una central de riesgo. 7) No haber sido excluidos del Régimen en los últimos veinticuatro (24) meses calendario. La verificación de los criterios previstos en los numerales 2) al 7) se realizará dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes precedente a aquél en que se efectuaría la incorporación. La SUNAT podrá modificar los períodos previstos en los numerales 1) y 7). Artículo 4°.- BENEFICIOS El contribuyente o responsable que sea incorporado al Régimen tendrá derecho a los siguientes beneficios: a) Declarar y pagar sus obligaciones tributarias mensuales según el cronograma especial que aprobará la SUNAT. b) Acceder sin garantías al fraccionamiento y/o aplazamiento, independientemente del monto de la deuda que se acoja, siempre que cumpla con los demás requisitos establecidos por las normas correspondientes. El fraccionamiento y/o aplazamiento debe estar referido a deuda generada con anterioridad al período previsto en el numeral 1) del Artículo 3°. c) Atención preferente en la tramitación de su solicitud de devolución, no pudiendo exceder de cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en que ésta sea presentada, sin que se requiera ofrecer garantías, tratándose de: – Régimen General de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal. – Saldo a favor de los exportadores, salvo que se presente información inconsistente. d) Obtener la devolución sin garantías y en un plazo máximo de diez (10) días hábiles siguientes a la fecha en que se presente la solicitud de devolución, tratándose de pagos indebidos o en exceso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. No están comprendidos en este beneficio los tributos vinculados JUNIO 2001 a Seguro Social de Salud-ESSALUD y la Oficina de Normalización Previsional-ONP. Los beneficios antes mencionados no eximen al contribuyente o responsable de cumplir con los demás requisitos que establezcan las normas correspondientes. En el caso de las devoluciones, éstas procederán luego de realizarse las compensaciones respectivas, sin perjuicio de la fiscalización posterior. Artículo 5°.- CAUSALES DE EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN Las causales de exclusión del Régimen serán las siguientes: 1) No declarar oportunamente sus obligaciones tributarias mensuales o no pagar las mismas en un mes, durante los últimos doce (12) meses. 2) No presentar oportunamente la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta o no pagar el referido impuesto. 3) Que a las personas naturales incorporadas en el Régimen se les abra instrucción por delito tributario o se les impute responsabilidad solidaria por las empresas o entidades a que se refiere el numeral 4) respecto de deudas vinculadas al delito tributario. 4) Que sean empresas o entidades a través de las cuales personas naturales hubieran realizado hechos materia de instrucción por delito tributario, siempre que dichas personas tengan o hubieran tenido poder de decisión sobre aquéllas. 5) Que el domicilio que declaró en el RUC sea no habido por ser inexistente o por no corresponderle. 6) Contar con deuda tributaria exigible coactivamente que ha sido remitida a una central de riesgo. 7) Que a consecuencia de una fiscalización o verificación se confirme que la devolución realizada al amparo de los literales c) y d) del Artículo 4° era improcedente total o parcialmente. Tratándose de los numerales 1) y 2) se entiende que no se ha cumplido con presentar la declaración si ésta se efectuó sin considerar las formas, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT. Artículo 6°.- EFECTOS DE LA EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN La exclusión al Régimen surtirá efecto a partir del día hábil siguiente al de su notificación al contribuyente y/o responsable, oportunidad desde la cual: 1) No se tendrá derecho a los beneficios del Régimen, aun cuando se encuentren en trámite solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento o de devolución. 2) Se deberá ofrecer y, de ser el caso, formalizar las garantías que permitan asegurar la cancelación de la deuda pendiente de pago que haya sido fraccionada y/o aplazada en virtud al Régimen. De no ofrecerse y/o formalizarse oportunamente las garantías en los plazos que la SUNAT determine o si las ofrecidas no cumplen con los requisitos correspondientes, se perderá el fraccionamiento y/o aplazamiento. Los requisitos para el ofrecimiento y formalización de las garantías serán establecidos por la SUNAT. 3) Si la exclusión del Régimen se produce por los supuestos previstos en los numerales 3) y 4) del Artículo 5°, se perderá el fraccionamiento y/o aplazamiento obtenido en virtud al Régimen, sin que exista la posibilidad de ofrecer garantía alguna. CAPÍTULO III IMPLEMENTACIÓN DEL RÉGIMEN Artículo 7°.- ETAPAS DEL RÉGIMEN La implementación del Régimen se realizará por etapas, la primera de las cuales estará referida a los Principales Contribuyentes de las Intendencias u Oficinas Zonales a nivel nacional que generen rentas consideradas como de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta. Cada etapa del Régimen, será implementada gradualmente por la SUNAT, iniciándose el goce de los beneficios a partir de la fecha de incorporación. Artículo 8°.- REFRENDO El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. 51 LEGISLACIÓN DISPOSICIÓN FINAL Única.- Los criterios de inclusión o exclusión al Régimen, vinculados al inicio de la instrucción y la existencia de la sentencia condenatoria, serán de aplicación desde que dichas situaciones sean notificadas a la SUNAT. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve días del mes de mayo del año dos mil uno. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas APRUEBAN EL REGLAMENTO DEL DEC. LEG. Nº 914LEY QUE ESTABLECE EL SISTEMA ESPECIAL DE ACTUALIZACIÓN Y PAGO DE DEUDAS TRIBUTARIAS EXIGIBLES AL 30.08.2000 (31.05.2001 – 203593) DECRETO SUPREMO Nº 101-2001-EF EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que mediante Decreto Legislativo Nº 914 se aprobó el Sistema Especial de Actualización y Pago para las deudas exigibles al 30 de agosto de 2000 y que se encuentren pendientes de pago; Que resulta necesario dictar las normas reglamentarias del referido Decreto Legislativo; En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del Artículo 118° de la Constitución Política del Perú; DECRETA: Artículo 1°.- Definiciones Para efecto del presente reglamento se entenderá por: 1.1 Decreto Legislativo: Al Decreto Legislativo Nº 914. 1.2 Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias. 1.3 Sistema: Al Sistema Especial de Actualización y Pago de deudas tributarias exigibles al 30.8.2000, aprobado por el Decreto Legislativo. 1.4 Deuda materia del Sistema: A las previstas en el Artículo 2° del Decreto Legislativo, actualizadas de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 5° de la citada norma. 1.5 Instituciones: A las señaladas en el Artículo 2° del Decreto Legislativo. Para tal efecto, se tendrá en cuenta lo siguiente: a) Tratándose de las Contribuciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD), a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción (SENCICO) y al ex Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI), se entenderá como Institución a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT. b) En el caso de deudas tributarias administradas por la SUNAT pero cuya recaudación se encuentre a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas-ADUANAS, se considerará como Institución a esta última. 1.6 Resoluciones: A la Resolución de Determinación, Resolución de Multa, Orden de Pago, Liquidaciones de la Declaración Única de Aduanas, Liquidaciones de Cobranza o cualquier otro documento emitido que determine deuda tributaria. 1.7 Deudas tributarias detectadas: A aquéllas que hayan sido notificadas mediante las resoluciones a que se refiere el numeral 1.6. 52 1.8 Beneficio Tributario: A cualquier sistema de fraccionamiento, aplazamiento o beneficio de regularización, sea éste de carácter general, especial o particular, con excepción del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario-REFT. 1.9 Fecha de acogimiento: A la fecha en la que el deudor tributario haya cumplido con presentar su solicitud de acogimiento al Sistema, habiendo cumplido con los requisitos establecidos para el acogimiento. 1.10 Requerimiento de Fiscalización: Al documento mediante el cual se notifica al deudor tributario, el inicio del procedimiento de fiscalización por cualquier tributo y período, acogido al Sistema. 1.11 TIM: Tasa de Interés Moratorio vigente en cada período, aplicada conforme al procedimiento previsto en el Artículo 33° del Código Tributario. Cuando se haga referencia a un artículo sin mencionar la norma a la que pertenece, se entenderá referido al presente reglamento. Asimismo, cuando se haga mención a un numeral sin señalar el artículo al que corresponde, se entenderá referido al artículo en el que se encuentre; y, cuando se haga mención a un inciso sin aludir al numeral al que corresponde, se entenderá referido al numeral en el que se encuentre. Artículo 2°.- Deudas comprendidas en el Sistema Se encuentran comprendidas en el Sistema las deudas originadas por los siguientes conceptos: 2.1 Tributos Los que resulten exigibles hasta el 30 de agosto de 2000 y se encuentren pendientes de pago a la fecha de acogimiento al Sistema, incluyendo a los siguientes: a) Los tributos correspondientes a Declaraciones Únicas de Aduanas por mercancías que se encuentren en situación de abandono legal al 30 de agosto de 2000. b) En el caso de las Contribuciones al ESSALUD, sólo se considerarán las correspondientes al seguro regular en salud y seguro de salud agrario de trabajadores dependientes, así como aquéllas creadas por ley que tengan la naturaleza de seguro regular, y las deudas correspondientes al Decreto Ley Nº 18846. c) En el caso de las Contribuciones a la ONP, sólo se considerarán las de los afiliados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones a cargo de la ONP. 2.2 Multas Las multas originadas en infracciones tributarias cometidas o, en caso que no pueda establecerse la fecha de comisión, las detectadas hasta el 30 de agosto de 2000, incluyendo a las siguientes: a) Las relacionadas a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a períodos tributarios anteriores a agosto de 2000. b) Las relacionadas a las obligaciones formales vinculadas a las Contribuciones al ESSALUD y a la ONP a que se refieren los incisos b) y c) del numeral 2.1, incluyendo la de inscripción de las entidades empleadoras y de sus trabajadores o pensionistas, así como la de informar el cese, la suspensión de la relación laboral, la modificación de la cobertura y las demás ocurrencias que incidan en el monto de la obligación tributaria. También se encuentran comprendidas las multas correspondientes a las siguientes infracciones: i) Las cometidas, o en su defecto, detectadas hasta el 31 de diciembre de 1998, impuestas de conformidad con las normas privativas del ESSALUD y la ONP; Y, ii) Las originadas en infracciones administrativas aduaneras independientes de la obligación tributaria cometidas o, en su defecto, detectadas el 30 de agosto de 2000. 2.3 Deudas incluidas en procesos de reestructuración patrimonial o similares a) Pueden acogerse al Sistema las deudas exigibles al 30 de agosto de 2000 aun cuando se encuentren comprendidas en procesos de reestructuración patrimonial al amparo del Texto Único Orde- JUNIO 2001 nado de la Ley de Reestructuración Patrimonial, aprobado por el Decreto Supremo Nº 014-99-ITINCI y normas modificatorias, en el procedimiento transitorio contemplado en el Decreto de Urgencia Nº 064-99 así como en procesos de reestructuración empresarial regulados por la Ley Nº 26116, de acuerdo a lo que establecen los incisos siguientes. El acogimiento al Sistema se efectuará por la totalidad de las deudas tributarias incluidas en el procedimiento y procesos antes mencionados que resulten exigibles al 30 de agosto de 2000. Tratándose de deudas contingentes, el deudor tributario deberá desistirse de los recursos impugnatorios interpuestos. b) El acogimiento al Sistema deberá efectuarse: i) Antes de iniciada la liquidación a que se refiere el Texto Único Ordenado de la Ley de Reestructuración Patrimonial, así como el Artículo 15° de la Ley Nº 26116, salvo que el acogimiento al Sistema permita que la Junta de Acreedores apruebe el cambio de destino de la empresa hacia uno de reestructuración patrimonial. ii) Antes de aprobar el Acuerdo Global de Refinanciación, el Convenio de Reprogramación de Pagos y el Convenio de Saneamiento, o cuando éstos se encuentren en plena ejecución, en los procedimientos de Concurso Preventivo, Procedimiento Simplificado y Procedimiento Transitorio, respectivamente, de ser el caso. c) El acogimiento al Sistema quedará sujeto a la presentación por parte del deudor tributario ante cada institución de la copia certificada del Acta respectiva donde conste la aprobación por la Junta de Acreedores, la cual se adjuntará a la solicitud de acogimiento. Para tal efecto autorízase a llevar a cabo una Junta de Acreedores Extraordinaria que tendrá como finalidad evaluar su acogimiento al Sistema. d) Los plazos, forma y condiciones para el pago de la deuda materia del Sistema a los que se comprometa una empresa en reestructuración patrimonial como consecuencia de su acogimiento al mismo, no podrán ser variados por convenios celebrados al amparo de los dispositivos legales mencionados en el inciso a). 2.4 Otros conceptos a) Las costas y gastos generados hasta el 30 de agosto de 2000, vinculados exclusivamente a deudas acogidas a que se refiere el Artículo 2° del Decreto Legislativo, siempre que dichas deudas hayan sido incluidas en la solicitud de acogimiento. Este último requisito no será aplicable cuando el deudor tributario sólo adeude costas y gastos, extinguiéndose con la presentación de la solicitud de acogimiento. Si las costas y gastos a que se refiere el párrafo anterior se hubieran originado en un procedimiento de cobranza coactiva, el deudor tributario deberá incluir en el Sistema la totalidad de las Resoluciones comprendidas en dicho procedimiento y que se encuentren contenidas en una Resolución de Ejecución Coactiva; en caso contrario, no se extinguirán las costas y gastos. b) Los recargos, reajustes e intereses de las deudas incluidas en el Sistema. c) El monto pendiente de pago por beneficios tributarios que comprendan exclusivamente deudas exigibles hasta el 30 de agosto de 2000, ya sea que dichos beneficios se encuentren vigentes o se hubiera incurrido en causal de pérdida. d) Las deudas tributarias exigibles al 30 de agosto de 2000 de las empresas que se encuentren en proceso de liquidación al amparo de lo dispuesto en el Artículo 413° de la Ley Nº 26887, siempre que las Juntas Generales decidan revocar el acuerdo de disolución para que la empresa pueda continuar con sus actividades económicas. Artículo 3°.- Deudas no comprendidas No están comprendidas en el Sistema, entre otras, las siguientes deudas: 3.1 Los intereses de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a los períodos tributarios de enero a julio de 2000. 3.2 Las multas impuestas a las empresas supervisoras por la LEGISLACIÓN comisión de las infracciones tipificadas en el Decreto Supremo Nº 005-96-EF. 3.3 Las deudas por prestaciones otorgadas por el ESSALUD, a trabajadores de entidades empleadoras morosas. 3.4 Las deudas acogidas al REFT, aun cuando los deudores tributarios hubieran incumplido el pago de las cuotas o renunciado a dicho Régimen. Artículo 4°.- Sujetos no comprendidos en el Sistema 4.1 No podrán acogerse al Sistema: a) Las personas naturales a quienes, con anterioridad a la fecha de acogimiento, se hubiera abierto instrucción por delito tributario o aduanero o respecto de las cuales se hubiera emitido sentencia condenatoria que se encuentre vigente. b) Las empresas o entidades a través de las cuales las personas naturales referidas en el inciso a) hubieran realizado los hechos materia de la instrucción, siempre que estas personas tengan o hubieran tenido poder de decisión sobre aquéllas. Dichas empresas o entidades no podrán acogerse al Sistema por ninguna deuda, aunque ésta no se haya originado como consecuencia de la comisión del delito tributario o aduanero. c) Los responsables solidarios de las empresas o entidades a que se refiere el inciso b), respecto de las deudas tributarias que estuvieren obligadas a pagar por las mismas. d) Las personas jurídicas que como consecuencia de una fusión, escisión u otra forma de reorganización de sociedades o empresas asuman la totalidad o parte del patrimonio de las empresas comprendidas en el inciso b), sólo respecto de las deudas tributarias que generaron estas últimas. 4.2 Para efecto de lo establecido en el inciso d) del numeral 4.1, se entenderá como fecha de entrada en vigencia de la reorganización de sociedades, a la fecha prevista en el Artículo 73° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias. 4.3 Los sujetos que se encontraran incursos en los supuestos previstos por el numeral 4.1, podrán acogerse al Sistema cuando acrediten ante cada Institución que a la fecha de acogimiento las personas naturales obtuvieron sentencia absolutoria o que establezca que no se encontraban incursas en un proceso penal por delito tributario o aduanero. Artículo 5°.- Actualización de la deuda materia del Sistema 5.1 Actualización de la deuda Para efecto de la actualización de la deuda a que se refiere el numeral 5.1 del Artículo 5° del Decreto Legislativo, se tendrá en cuenta lo siguiente: a) El Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana a que se refiere dicha disposición es el publicado por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI). b) En caso de existir pagos parciales, se tendrá en cuenta el siguiente procedimiento: i) De existir sólo pagos anteriores al 31 de enero de 2001: Al tributo pendiente de pago a la fecha del último pago parcial efectuado con anterioridad al 31 de enero de 2001, se le aplicará la variación del IPC registrada desde el último día del mes que precede a la fecha del último pago hasta el 31 de enero de 2001. En los años en que la variación del IPC sea superior al 6%, se considerará este porcentaje. A partir del 1 de febrero de 2001 hasta la fecha de acogimiento, al monto resultante se aplicará la TIM. ii) De existir sólo pagos posteriores al 31 de enero de 2001: Al tributo pendiente de pagos al fecha de su exigiblidad, se le aplicará la variación del IPC registrada desde el último día del mes que precede a la fecha de exigibilidad hasta el 31 de enero de 2001. En los años en que la variación del IPC sea superior al 6%, se considerará este porcentaje. A partir del 1 de febrero de 2001 hasta la fecha de acogimiento, al monto resultante se aplicará la TIM, considerándose los pagos parciales en la fecha en que fueron efectuados de conformidad con lo dispuesto por el Código Tributaria. iii) De existir pagos anteriores y posteriores al 31 de enero de 2001: Al tributo pendiente de pago a la fecha del último pago parcial efectuado con anterioridad al 31 de enero de 2001, se le aplicará la variación del IPC registrada desde el último día del mes que precede a la fecha del último pago hasta el 31 de enero de 2001. En los años en que la variación del IPC sea superior al 6%, se considerará este porcentaje. A partir del 1 de febrero de 2001 hasta la fecha de acogimiento, al monto resultante se aplicará la TIM, considerándose los pagos parciales en la fecha en que fueron efectuados de conformidad con lo dispuesto por el Código Tributario. c) En caso de no existir pagos parciales, para la actualización del tributo pendiente de pago a la fecha de su exigibilidad, se tendrá en cuenta la variación del IPC registrada desde el último día del mes que precede a la fecha de exigibilidad hasta el 31 de enero de 2001. En los años en que la variación del IPC sea superior al 6%, se considerará este porcentaje. A partir del 1 de febrero de 2001, sobre el monto resultante se aplicará la TIM, hasta la fecha de acogimiento. 5.2 Beneficios tributarios anteriores Para efecto de lo dispuesto en el numeral 5.3 del Artículo 5° del Decreto Legislativo, se tendrá en cuenta lo siguiente: a) Pueden incluirse en el Sistema las deudas tributarias comprendidas en cualquier Beneficio Tributario anterior, ya sea que éste se encuentre vigente o que respecto del mismo se hubiera incurrido en causal de pérdida, notificada o no por las Instituciones. b) En todos los casos, se considerará acogido el total del monto que se encuentre pendiente de pago en cada uno de dichos beneficios, el mismo que en adelante se denominará monto pendiente de pago. c) El monto pendiente de pago se determinará de acuerdo al siguiente procedimiento: i) De la deuda materia de acogimiento al Beneficio Tributario anterior se descontará el importe correspondiente a las multas que se hubieran incluido en el mismo, así como los intereses correspondientes a éstas, de ser el caso, siempre que se cumpla con lo dispuesto en el Artículo 6° del Decreto Legislativo. Tratándose de deudas acogidas al Decreto Legislativo Nº 848, además se descontará el pago por concepto de cuota inicial. ii) Cuando se hubieran efectuado pagos parciales: El monto resultante del acápite i) será actualizado con el interés previsto para cada Beneficio Tributario anterior, desde la fecha de exigibilidad del mismo hasta la fecha del último pago, imputándose los pagos parciales en la fecha en que fueron efectuados, incluyendo los pagos realizados respecto de resoluciones que declaran la pérdida o que modifican el monto de acogimiento, de ser el caso. Para tal efecto, dichos pagos se imputarán en primer lugar a los intereses. El resultado se considerará como monto pendiente de pago. Tratándose de deudas acogidas al Decreto Legislativo Nº 848, el interés de fraccionamiento previsto para dicho beneficio se aplicará a partir del 1 de marzo de 1997. No se aplicará dicho interés durante el período comprendido entre el 1 de noviembre de 1998 al 30 de abril de 1999. iii) Cuando no se hubieran efectuado pagos parciales: Se considerará como monto pendiente de pago a la deuda materia de acogimiento al Beneficio Tributario anterior determinada en el acápite i) a la fecha de su exigibilidad. iv) Para efecto de lo previsto en el inciso d) y en los acápites ii) y iii) del presente inciso, se considerará como fecha de exigibilidad a la del vencimiento del plazo de acogimiento o de aprobación del mencionado beneficio, según corresponda. Tratándose de deudas acogidas al Decreto Legislativo Nº 848, se considerará como fecha de exigibilidad el 1 de marzo de 1997. d) El monto pendiente de pago determinado de conformidad JUNIO 2001 con el inciso c), será actualizado de acuerdo al siguiente procedimiento: i) Si el último pago se realiza hasta el 31 de enero de 2001: Se aplicará la variación del IPC registrada desde el último día del mes que precede a la fecha del último pago hasta el 31 de enero de 2001. En los años en que la variación del IPC sea superior al 6%, se considerará este porcentaje. A partir del 1 de febrero de 2001, al monto resultante se la aplicará la TIM, hasta la fecha de acogimiento. Tratándose de deuda acogida al Decreto Legislativo Nº 848, si el último pago parcial se efectuó antes del 1 de marzo de 1997, se considerará como fecha del último pago esta última. ii) Si el último pago se realiza a partir del 1 de febrero de 2001: Se aplicará la TIM desde el día siguiente a la fecha del último pago hasta la fecha de acogimiento. iii) En caso de no existir pagos parciales, se tendrá en cuenta la variación del IPC registrada desde el último día del mes que precede a la fecha de exigibilidad hasta el 31 de enero de 2001. En los años en que la variación del IPC sea superior al 6%, se considerará este porcentaje. A partir del 1 de febrero de 2001, sobre el monto resultante se aplicará la TIM hasta la fecha de acogimiento. e) En cualquier caso, de resultar un saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de lo dispuesto en los incisos anteriores, éste no será materia de devolución ni compensación. f) En el caso de Beneficios Tributarios anteriores vigentes, la presentación de la solicitud de acogimiento al Sistema implicará la renuncia a los mismos, aun cuando las Instituciones declaren posteriormente la invalidez del acogimiento por el incumplimiento de los requisitos exigidos por las normas que regulan el citado Sistema; en este caso, la referida renuncia será considerada como una causal de pérdida. g) Tratándose de deudas incluidas en solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular reguladas por el Artículo 36° del Código Tributario, que a la fecha de acogimiento no contaran con pronunciamiento expreso de las Instituciones, el acogimiento de las mismas al Sistema implicará el desistimiento de las solicitudes antes mencionadas. Artículo 6°.- Extinción de multas e intereses Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6.1 del Artículo 6° del Decreto Legislativo, se aplicarán las siguientes reglas: 6.1 Subsanación de infracciones a) Las infracciones a que se refieren los incisos a), e) y f) del numeral 6.1 del Artículo 6° del Decreto Legislativo, cometidas o –en su defecto– detectadas hasta el 30 de agosto de 2000, se entenderán subsanadas con la presentación de la declaración jurada o de la declaración rectificatoria correspondiente, salvo que las Instituciones exceptúen a los deudores tributarios de dicha obligación. Cuando la deuda tributaria relacionada a dicha infracción haya sido determinada por las Instituciones, la presentación de la declaración indicada a que se refiere el párrafo anterior se entenderá efectuada con la solicitud de acogimiento. En el caso de las infracciones a que se refieren los incisos b) al d) del numeral 6.1 del Artículo 6° del Decreto Legislativo, cometidas o –en su defecto– detectadas hasta el 30 de agosto de 2000, se entenderán subsanadas con la presentación de la solicitud de acogimiento. b) En el caso de las personas comprendidas en el Régimen Único Simplificado (RUS), la subsanación se entenderá efectuada con la presentación de la solicitud de acogimiento. 6.2 Extinción de Multas La extinción del total de las multas, así como sus respectivos recargos, intereses y reajustes, costas y gastos sólo procederá cuando los deudores tributarios cumplan con acoger cualquier deuda materia del Sistema, con anterioridad a la notificación del requerimiento de fiscalización por parte de las Instituciones. 53 LEGISLACIÓN La extinción de la deuda compuesta únicamente por multas que no requieran subsanación, así como sus respectivos recargos, intereses y reajustes, costas y gastos, se producirá con la inclusión de dichos conceptos en la solicitud de acogimiento, la cual deberá ser presentada con anterioridad a la notificación del requerimiento de fiscalización por parte de las Instituciones. Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se tomarán en cuenta los requerimientos de fiscalización notificados a partir de la vigencia del Decreto Legislativo. 6.3 Extinción de Obligaciones La extinción de los recargos, intereses y reajustes, así como las costas y gastos previstos en el Código Tributario, vinculados a la deuda materia del Sistema, se producirá con el acogimiento de la misma. Artículo 7°.- Formas de pago 7.1 De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 7° del Decreto Legislativo, los deudores tributarios podrán optar por pagar la deuda materia del Sistema, de acuerdo a alguna de las siguientes formas: a) Pago al contado: En tal caso, el beneficio de pronto pago equivalente a un descuento del 10% de la deuda materia del Sistema se aplicará una vez que el deudor tributario hubiera cumplido con el pago del 90% de dicha deuda. b) Pago fraccionado: Dicha forma de pago comprende el pago de una cuota inicial y de cuotas mensuales de fraccionamiento. Cada cuota, inclusive la inicial, no podrá ser menor a S/. 150.00 (ciento cincuenta Nuevos Soles). 7.2 Las condiciones y el lugar para realizar el pago al contado o fraccionado serán establecidos por cada Institución. 7.3 Los pagos deberán realizarse respecto de deudas tributarias administradas por la misma Institución. Tratándose del pago de las Contribuciones al ESSALUD, a la ONP, al SENCICO y al FONAVI, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, el pago de la deuda materia del Sistema se realizará respecto de cada una de ellas. Artículo 8°.- Pago fraccionado 8.1 Cuota inicial Dicha cuota no podrá ser menor al 5% de la deuda materia del Sistema ni inferior a S/. 150.00 (ciento cincuenta Nuevos Soles). 8.2 Cuota Mensual a) Para determinar el monto de la cuota mensual se deducirá la cuota inicial de la deuda materia del Sistema y el saldo se multiplicará por el factor contenido en la Tabla que será aprobada por la SUNAT correspondiente al número de cuotas mensuales de fraccionamiento elegidas por cada deudor tributario. b) Cada cuota mensual estará integrada por la amortización de la deuda materia del Sistema, más los intereses del fraccionamiento a que se refiere el numeral 8.2 del Artículo 8° del Decreto Legislativo. c) El vencimiento de las cuotas mensuales se producirá el último día hábil de cada mes. La primera cuota vencerá el último día hábil del mes siguiente al acogimiento. 8.3 Incumplimiento en el pago de cuotas mensuales a) La cuota mensual vencida e impaga estará sujeta a la TIM, y podrá ser materia de cobranza. Dicho interés se aplicará sobre la cuota a partir del día siguiente de la fecha de vencimiento de cada cuota hasta la fecha de su cancelación, inclusive. b) Los pagos que se realicen se imputarán, de ser el caso, en primer lugar al interés moratorio generado por el atraso en el pago de la cuota mensual a que se refiere el inciso anterior y, en segundo lugar, a la cuota mensual. c) De existir cuotas mensuales vencidas e impagas, los pagos que se realicen se imputarán, en primer lugar, a la cuota mensual de mayor antigüedad, observando lo establecido en el inciso b). d) El incumplimiento de pago de cuotas no producirá en ningún caso la extinción de los beneficios otorgados por el Decreto Legislativo, tales como la forma de actualización de la deuda así como la extinción de las multas, recargos, intereses y/o reajustes, de ser el caso, debiendo proseguirse a la cobranza de las mismas. 54 8.4 Pago anticipado de cuotas De no existir cuotas vencidas e impagas, los pagos efectuados con anterioridad al vencimiento de las cuotas serán imputados a la cuota que vence en el mes en que se realiza el pago. En caso de que el pago realizado exceda el monto de la cuota, las Instituciones estarán facultadas a establecer el procedimiento de imputación de dicho pago. Las Instituciones determinarán y comunicarán al deudor, en cada caso, el número y monto de las cuotas pendientes de pago que resulten como consecuencia de la imputación de los pagos anticipados. Artículo 9°.- Imputación de pagos en caso de acogimiento inválido Cuando las Instituciones determinen mediante acto administrativo la invalidez del acogimiento, los pagos efectuados con anterioridad al mismo serán imputados a las deudas incluidas en la solicitud de acogimiento, de acuerdo a las reglas previstas en el Artículo 31° del Código Tributario y teniendo en cuenta lo señalado en el numeral 7.3 del Artículo 7°. Artículo 10°.- Requisitos para el acogimiento Para que el acogimiento al Sistema sea válido, el deudor tributario deberá cumplir hasta la fecha de acogimiento con los siguientes requisitos: 10.1 Declaración y pago de obligaciones corrientes Para efecto de lo dispuesto en el numeral 9.1 del Artículo 9° del Decreto Legislativo, presentará sus declaraciones juradas y efectuará el pago del íntegro de sus obligaciones tributarias correspondientes a los períodos tributarios cuyo vencimiento se produzca en los 2 (dos) meses anteriores a la fecha de acogimiento. 10.2 Pago al contado o de la cuota inicial Para efecto de lo dispuesto en el numeral 9.2 del Artículo 9° del Decreto Legislativo, pagará el 90% de la deuda materia del Sistema o la totalidad de la cuota inicial según se trate de pago al contado o fraccionado, respectivamente, de acuerdo a las condiciones establecidas en el Artículo 7°. 10.3 Subsanación de infracciones Deberá haber cumplido con subsanar las infracciones tributarias a que se refieren los incisos a) al f) del numeral 6.1 del Artículo 6° del Decreto Legislativo, de acuerdo a lo dispuesto en el presente Reglamento. 10.4 Presentación de la solicitud de acogimiento a) La solicitud se presentará de acuerdo a los requisitos y condiciones que establezca cada Institución. b) La presentación de la solicitud implicará el reconocimiento de las deudas incluidas en la misma. Asimismo, no se aceptará el reconocimiento parcial de deudas tributarias detectadas por las Instituciones, salvo que éstas se encuentren impugnadas; en tal sentido, cuando se hayan emitido las resoluciones correspondientes deberá consignarse en la solicitud de acogimiento los montos contenidos en ellas, salvo que se hayan realizado pagos posteriores a su emisión o se trate de montos impugnados. c) Se considerará como deudas acogidas al Sistema únicamente a las consignadas en la solicitud de acogimiento y como fecha de acogimiento a la señalada en el numeral 1.9 del Artículo 1°, no siendo posible la presentación de solicitudes sustitutorias, rectificatorias o complementarias. d) Para presentar nuevas solicitudes, el deudor tributario deberá haber cancelado íntegramente la deuda tributaria materia del Sistema anterior. Asimismo, deberá cumplir con los requisitos señalados en el Artículo 9° del Decreto Legislativo y en el presente artículo. e) Los deudores tributarios que se encuentren acogidos al REFT podrán presentar la solicitud de acogimiento al Sistema por deuda no acogida al referido Régimen, siempre que se encuentren al día en el pago de sus cuotas de dicho beneficio. 10.5 Desistimiento de recursos Para efecto de lo dispuesto en el numeral 9.3 del Artículo 9° del JUNIO 2001 Decreto Legislativo, se tendrá en cuenta lo siguiente: a) El deudor, antes de la presentación de la solicitud de acogimiento, deberá presentar el escrito de desistimiento, con firma legalizada, ante la autoridad administrativa o judicial correspondiente que conoce el proceso de impugnación de las deudas tributarias incluidas en aquélla, cumpliendo con los requisitos establecidos en las normas pertinentes. b) Tratándose de un procedimiento administrativo o proceso judicial en trámite en el cual se encuentren impugnadas de manera conjunta varias resoluciones, el deudor tributario podrá desistirse total o parcialmente de algunas de ellas, incluyéndolas en la solicitud de acogimiento; para tal efecto, se tendrá en cuenta lo dispuesto en el inciso b) del numeral 10.4. c) La presentación de la solicitud de acogimiento implica el desistimiento de los recursos impugnatorios interpuestos por el deudor tributario contra las resoluciones que hubieran declarado el no acogimiento al Beneficio Tributario anterior. Artículo 11°.- Cobranza de la totalidad de las cuotas pendientes de pago De acuerdo a lo dispuesto en los numerales 10.1 y 10.2 del Artículo 10° del Decreto Legislativo, se tendrá en cuenta lo siguiente: a) Cuando existan dos o más cuotas, consecutivas, vencidas y pendientes de pago, las Instituciones podrán proceder a la cobranza de la totalidad de las cuotas pendientes de pago, dándose por vencidos todos los plazos. Para tal efecto, se entenderá que se ha cumplido con el pago de las cuotas cuando éstas hayan sido canceladas íntegramente, incluyendo los respectivos intereses moratorios, de ser el caso. b) De producirse el supuesto señalado en el literal anterior, el interés moratoria de las cuotas se calculará de la siguiente manera: i) En el caso de las cuotas vencidas e impagas, se aplicará lo dispuesto en el inciso a) del numeral 8.3 del Artículo 8°. ii) En el caso de las cuotas no vencidas e impagas, éstas se considerarán vencidas y se aplicará la TIM a partir del día siguiente en que el deudor acumule dos cuotas consecutivas, vencidas y pendientes de pago, hasta la fecha de su cancelación, inclusive. Dicho interés se aplicará sobre el monto total de las cuotas no vencidas, sin incluir los intereses de fraccionamiento no generados. Artículo 12°.- Acciones sobre deudas incluidas en el Sistema 12.1 Vinculadas a la conclusión de los procedimientos o procesos contenciosos a) Tratándose de recursos de reclamación o apelación así como de demandas contencioso-administrativas en trámite, interpuestos respecto de las deudas incluidas en el Sistema, se deberá concluir con los procedimiento o procesos contenciosos respectivos en virtud del desistimiento total o del allanamiento del deudor, según sea el caso. b) De igual forma se procederá en el caso de procedimientos administrativos en trámite ante el ESSALUD y la ONP por deudas tributarias correspondientes a períodos tributarios anteriores a julio de 1999. 12.2 Vinculadas a la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva a) La presentación de la solicitud de acogimiento suspenderá temporalmente la adopción de nuevas medidas cautelares así como la ejecución de las existentes, respecto de las deudas tributarias incluidas en la misma. A solicitud del deudor o de oficio, las Instituciones podrán variar las medidas cautelares adoptadas hasta que se determine la validez del acogimiento al Sistema. b) Una vez determinada la validez del acogimiento al Sistema, las Instituciones procederán a la suspensión definitiva del procedimiento de cobranza coactiva. Tratándose de deudas tributarias del ESSALUD y la ONP correspondientes a períodos tributarios anteriores a julio de 1999, estas LEGISLACIÓN disposiciones serán cumplidas por dichas entidades. Artículo 13°.- Determinación posterior al acogimiento El acogimiento al Sistema no limita las facultades de verificación, fiscalización y determinación de las Instituciones sobre las deudas incluidas en la solicitud de acogimiento. En tal sentido, si como consecuencia del ejercicio de dichas facultades se determinara la existencia de una deuda mayor respecto al monto que hubiera sido materia de acogimiento, la diferencia no podrá ser acogida al Sistema hasta que el monto que hubiera sido materia de acogimiento se encuentre cancelado. No podrán ser materia de extinción las multas u otros conceptos vinculados a la diferencia antes mencionada. Para efecto del acogimiento, el deudor tributario deberá cumplir con la presentación de una nueva solicitud siempre que hubiere cancelado íntegramente la deuda incluida en una solicitud anterior, de ser el caso. Asimismo, deberá cumplir con los requisitos señalados en el Artículo 9° del Decreto Legislativo y en el Artículo 10°. Artículo 14°.- Beneficios por cumplimiento o pronto pago en caso de pago fraccionado Los deudores que se acojan a la modalidad de pago fraccionado por: 12 (doce), 24 (veinticuatro) o 36 (treinta y seis) cuotas; y que cumplan con pagar oportunamente las mismas, tendrán un beneficio por cumplimiento en forma oportuna consistente en un descuento de la(s) última(s) cuota(s), de conformidad con lo establecido en la tabla siguiente: Número de cuotas acogidas Número de cuota(s) a descontar 12 24 36 1 3 5 DISPOSICIÓN FINAL Y TRANSITORIA Primera.- Considerando que a efecto de acogerse al Sistema el deudor tributario deberá subsanar las infracciones a que se refiere el numeral 6.1 del Artículo 6° del Decreto Legislativo, de ser el caso, no se sancionará a quienes incurran en la infracción tipificada en el numeral 5 del Artículo 176° del Código Tributario, al presentar la declaración rectificatoria correspondiente, siempre que ésta se presente hasta la fecha de acogimiento. Segunda.- Tratándose del pago en forma fraccionada, los deudores tributarios no podrán solicitar la ampliación del plazo que hubieren fijado para el pago. Tercera.- Facúltese a cada Institución a emitir las normas que resulten necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en el presente Reglamento, incluyendo la forma de determinar la deuda materia del Sistema, en caso de existir errores en la solicitud de acogimiento que determinen un mayor o menor monto de la misma. Cuarta.- Mediante Resolución de Superintendencia de SUNAT, se aprobarán las siguientes Tablas: Tabla 1: Tabla de Factores de Actualización de las Deudas Tributarias, que recoge lo dispuesto en el inciso a) del numeral 5.1 del Artículo 5° del Decreto Legislativo. Tabla 2: Tabla de Factores de Cálculo de las Cuotas de Fraccionamiento. Quinta.- La autoridad administrativa del Poder Judicial deberá remitir, semestralmente, a las Instituciones mediante medio magnético la relación de personas naturales y/o empresas o entidades incursas o condenadas por delito tributario y/o aduanero indicando la fecha del inicio del proceso y/o condena vigente, respectivamente. Asimismo, la relación de personas naturales o empresas o entidades que obtuvieron resolución firme de archivamiento del proceso penal o de sentencia absolutoria de los referidos delitos en las mismas condiciones antes referidas. La primera información deberá ser remitida dentro de los 20 (veinte) días hábiles posteriores a la vigencia del presente Decreto. Sexta.- Para efecto de la actualización de la deuda a la que se refiere la Quinta Disposición Final del Decreto Legislativo, se seguirá el siguiente procedimiento: a) Se aplicará al tributo la variación anual del IPC registrada desde el último día del mes que precede a la fecha de su exigibilidad hasta el 31 de enero de 2001. En los años en que la variación del IPC sea superior al 6%, se considerará este porcentaje; y, b) En caso de existir pagos parciales anteriores al 31 de enero de 2001, éstos serán actualizados con la variación del IPC registrada desde el último día del mes que precede a la fecha de cada pago hasta el 31 de enero de 2001. En los años en que la variación del IPC sea superior al 6%, se considerará este porcentaje. En dicho momento, los pagos parciales serán descontados al monto calculado de acuerdo a lo indicado en el inciso anterior. c) A partir del 1 de febrero de 2001, sobre el monto resultante determinado en el inciso a) o b), según corresponda, y hasta la fecha de su pago, se aplicará la TIM, considerándose los pagos parciales en la fecha en que fueron efectuados, de conformidad con lo dispuesto por el Código Tributario. Lo dispuesto en la presente disposición no dará lugar a la compensación ni devolución de monto alguno. En el caso que se opte por el acogimiento al Sistema, se entenderá por deuda materia del Sistema, la que resulte de la aplicación de lo dispuesto en la presente disposición. Sétima.- Será de aplicación a las solicitudes de acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario-Ley Nº 27344 y normas modificatorias, lo establecido en el numeral 5.2 del Artículo 5° con relación a las deudas acogidas al Decreto Legislativo Nº 848 sobre: a) Descuento del pago por concepto de cuota inicial; b) Aplicación del interés de fraccionamiento a partir de 1 de marzo de 1997, con excepción del período comprendido entre el 1 de noviembre de 1998 al 30 de abril de 1999; c) Fecha de exigibilidad: 1 de marzo de 1997; y, d) Fecha del último pago para efecto de la actualización del monto pendiente de pago: 1 de marzo de 1997, si el último pago parcial se efectuó antes de dicha fecha. Las Instituciones efectuarán de oficio el recálculo de la deuda materia del Régimen. De resultar un saldo a favor del deudor como consecuencia de lo previsto en la presente disposición, las Instituciones procederán a la reducción del número de las cuotas, en el caso del pago fraccionado. En ningún caso procederá la devolución. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve días del mes de mayo del año dos mil uno. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economía y Finanzas OFICIALIZAN DIVERSAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) (01.06.2000 – 203749) RESOLUCIÓN DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD Nº 023-2001-EF/93.01 Lima, 14 de mayo de 2001 CONSIDERANDO: Que, la demanda de un idioma global de contabilidad hace ne- JUNIO 2001 cesario continuar con el proceso de armonización de procedimientos y políticas de contabilidad adecuados a la realidad económica y financiera nacional, por lo que el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), ha preparado y aprobado desde 1973, Normas Internacionales de Contabilidad que son de aceptación general en los países; Que, el Artículo 223° de la Ley Nº 26887, General de Sociedades, vigente a partir del 1 de enero de 1998, señala: "Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país"; Que, el Artículo 1° de la Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad "Precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artículo 223° de la nueva Ley General de Sociedades comprende, sustancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad, oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad"; Que, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) ha aprobado las Normas Internacionales de Contabilidad siguientes: NIC 14 (Modificada en 1997)-Información por Segmentos, la que sustituye a la NIC 14 (Modificada en 1994)-Presentación de Información Financiera por Segmentos; NIC 16 (Modificada en 1998)-Inmuebles, Maquinaria y Equipo, la que sustituye a la NIC 16 (Modificada en 1993)-Tratamiento Contable de los Inmuebles, Maquinaria y Equipo; NIC 19 (Modificada en 1998)Beneficios a los Trabajadores, la que sustituye a la NIC 19 (Modificada en 1993)-Costo de los Beneficios Sociales de Jubilación; NIC 31 (Modificada en 1998)-Información Financiera sobre Participaciones en Asociaciones en Participación, la que sustituye a la NIC 31 (Modificada en 1994)-Reportes Financieros de Intereses en Asociaciones en Participación; NIC 32 (Modificada en 1998)-Instrumentos (Títulos) Financieros: Revelaciones y Presentación, la que sustituye a la NIC 32 (Original)-Instrumentos Financieros: Revelación y Presentación; NIC 39 (Original)-Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, así como la NIC 40 (Original)-Inversión Inmobiliaria; Que, la NIC 38-Activos Intangibles reemplaza a la NIC 25-Tratamiento Contable de las Inversiones en lo concerniente a inversiones en activos intangibles, la NIC 39-Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, reemplaza a la NIC 25 en lo concerniente a Inversiones en Valores de Deuda y Patrimonio, y la NIC 40 Inversión Inmobiliaria reemplaza a la NIC 25 en lo concerniente a Inversión Inmobiliaria; Que, el Comité de Asesoramiento del Consejo Normativo de Contabilidad y el Comité Técnico de la Contaduría Pública de la Nación han revisado las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) indicadas en el considerando anterior, y han propuesto su aprobación y aplicación en el país; Que, asimismo la Comisión Técnica de la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú y su Junta de Decanos, han revisado las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) 14, 31, 32, 39 y 40; y, En uso de las atribuciones que le confiere los Artículos 2° y 13° de la Ley Nº 24680-del Sistema Nacional de Contabilidad, y estando a lo acordado por el Consejo Normativo de Contabilidad en la Sesión de la fecha; SE RESUELVE: Artículo 1°.- Oficializar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), las mismas que forman parte integrante de la presente Resolución, siendo éstas las siguientes: NIC 14 (Modificada en 1997)-Información por Segmentos NIC 16 (Modificada en 1998)-Inmuebles, Maquinaria y Equipo NIC 19 (Modificada en 1998)-Beneficios a los Trabajadores NIC 31 (Modificada en 1998)-Información Financiera sobre Participaciones en Asociaciones en Participación 55 LEGISLACIÓN NIC 32 (Modificada en 1998)-Instrumentos (Títulos) Financieros: Revelaciones y Presentación NIC 39 (Original)-Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición NIC 40 (Original)-Inversión Inmobiliaria Artículo 2°.- La presente Resolución que oficializa las NIC a que se refiere el artículo anterior, rige para los Estados Financieros que comienzan el 1 de enero del año 2001; a excepción de la NIC 40 que tendrá vigencia a partir del 1 de enero del año 2002, así como las NIC 32 y 39, que regirán a partir del 1 de enero del año 2003. Optativamente las NIC 32, 39 y 40 pueden ser aplicadas a partir del 1 de enero del año 2001. Artículo 3°.- La aplicación anticipada de las NIC 32, 39 y 40 debe revelarse en Notas a los Estados Financieros. Se recomienda igualmente revelar en Notas a los Estados Financieros la naturaleza y efecto que tendría la aplicación de dichas NIC, en los períodos anteriores a su vigencia. Artículo 4°.- Dejar sin efecto a partir del 1 de enero del año 2001 las Normas Internacionales de Contabilidad, siguientes: NIC 14 (Reestructurada en 1994)-Presentación de Información Financiera por Segmentos; oficializada por Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 005-94-EF/93.01. NIC 16 (Revisada en 1993)-Tratamiento Contable de los Inmuebles, Maquinaria y Equipo; oficializada por Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 007-96-EF/93.01. NIC 19 (Revisada en 1993)-Costo de los Beneficios Sociales de Jubilación; oficializada por Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 007-96-EF/93.01. NIC 31 (Reestructurada en 1994)-Reportes Financieros de Intereses en Asociaciones en Participación; oficializada por Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 007-96-EF/93.01. Asimismo dejar sin efecto, la NIC 25 (Reestructurada en 1994)Tratamiento Contable de las Inversiones y la NIC 32 (Original) Instrumentos Financieros: Revelación y Presentación, a partir del 1 de enero del año 2002 y 1 de enero del año 2003, respectivamente. Artículo 5°.- Recomendar, que la Contaduría Pública de la Nación, la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú y su Junta de Decanos, los Colegios de Contadores Públicos Departamentales, las Facultades de Ciencias Contables y Financieras de las Universidades del país, y otras instituciones competentes, efectúen la difusión correspondiente de las Normas que se oficializan. Regístrese, comuníquese y publíquese. OSCAR ARTURO PAJUELO RAMÍREZ Presidente Consejo Normativo de Contabilidad MODIFICACIÓN DE LA LEY DEL IGV E ISC (6.06.2001 – 203977) DECRETO LEGISLATIVO Nº 919 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República mediante Ley Nº 27434 ha delegado en el Poder Ejecutivo, por un plazo de sesenta (60) días útiles, la facultad de legislar mediante Decreto Legislativo sobre materia tributaria que permita modificar, total o parcialmente, las exoneraciones de impuestos y cualquier otro beneficio o tratamiento tributario especial, estableciendo que en ningún caso podrá ser utilizada para crear tributos ni incrementar las tasas vigentes de los regímenes generales, y no comprende tributación municipal; 56 Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República; Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°.- Inclusión del numeral 4 del Artículo 33º del TUO de la Ley del IGV e ISC Inclúyese como numeral 4 del Artículo 33º del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y sus normas modificatorias, el siguiente texto: "4. Para efectos de este impuesto se considera exportación la prestación de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su permanencia, no mayor de 60 días, requiriéndose la presentación del pasaporte correspondiente, y de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT". Artículo 2°.- Derogatoria del literal a) del Artículo 73º del TUO de la Ley del IGV e ISC Derógase la exoneración del Impuesto General a las Ventas aplicable a los servicios de hospedaje y alimentación prestados por establecimientos de hospedaje contenida en el literal a) del Artículo 73° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y sus normas modificatorias. Artículo 3°.- Del saldo a favor En aplicación de lo dispuesto en la presente norma, sólo otorga derecho al saldo a favor del Impuesto General a las Ventas correspondiente a las adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construcción que se efectúen a partir de la entrada en vigencia del presente dispositivo. Artículo 4°.- Vigencia El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del primer día del mes siguiente de la publicación del Reglamento, el cual deberá ser aprobado en un plazo no mayor de cuarenticinco días (45) calendario contado a partir de la fecha de la publicación de la presente norma. DISPOSICIÓN FINAL Única.- Mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros se podrá incorporar dentro de lo dispuesto en el numeral 4 del Artículo 33° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incluido mediante el presente Decreto Legislativo, los servicios de transporte aéreo y de terrestre interprovincial en el país a sujetos no domiciliados. POR TANTO: Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la República. Dado en la Casa de Gobierno, el primer día del mes de junio del año dos mil uno. VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la República JAVIER PÉREZ DE CUÉLLAR Presidente del Consejo de Ministros JUAN INCHÁUSTEGUI VARGAS Ministro de Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales Internacionales Encargado de la Cartera de Economía y Finanzas JUNIO 2001 APRUEBAN NORMAS SOBRE LA SUSPENSIÓN DE PAGO A CUENTA Y DE RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA, Y RETENCIONES DEL IES , POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA (07.06.2001 – 204065) RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 062-2001/SUNAT Lima, 6 de junio de 2001 CONSIDERANDO: Que, el Decreto Supremo Nº 003-2001-EF estableció supuestos de excepción de la obligación de efectuar retenciones del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad a los contribuyentes que percibieran exclusivamente rentas de cuarta categoría, y que los mismos podrían solicitar la suspensión de las retenciones y pagos a cuenta de los impuestos antes citados, en la forma, plazo y condiciones que estableciera la SUNAT; Que, mediante las Resoluciones de Superintendencia Nºs 0152001/SUNAT y 019-2001/SUNAT se dictaron las normas complementarias del mencionado Decreto; Que, posteriormente, el Decreto Supremo Nº 046-2001-EF incluye a los sujetos que perciban exclusivamente rentas de cuarta y quinta categoría en los alcances del Decreto Supremo Nº 003-2001-EF; Que, considerando lo establecido en las normas antes señaladas, es necesario aprobar las normas que regulen la suspensión de las retenciones del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad así como de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por las rentas de cuarta categoría; Que, conforme a lo señalado en el Artículo 55º del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, la Administración Tributaria podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquélla y que los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a ella; De conformidad con lo establecido en el Artículo 11° del Decreto Legislativo Nº 501, el inciso k) del Artículo 6° del Texto Único Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT y normas modificatorias, y el Artículo 2° del Decreto Supremo Nº 046-2001-EF; SE RESUELVE: Artículo 1°.- Solicitud de suspensión de retenciones del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad así como de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por las rentas de cuarta categoría. A partir del mes de junio y por una sola vez en cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría podrán solicitar la suspensión de retenciones del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad así como de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categoría, siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos: a) Respecto del Impuesto a la Renta a.1 Cuando el promedio de sus ingresos mensuales por rentas de cuarta categoría o por las rentas de cuarta y quinta categoría por los meses de enero al mes anterior al de la presentación de la solicitud, multiplicado por 12, no supere los S/. 26,600 (veintiséis mil seiscientos nuevos soles). Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, el promedio a que se refiere el primer párrafo no deberá superar los S/. 21,000 (vein- LEGISLACIÓN tiún mil nuevos soles). a.2 Cuando el saldo a favor del contribuyente, consignado en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior, sea igual o superior al Impuesto a la Renta que corresponda pagar en el ejercicio por las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta categoría. a.3 Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría o por las rentas de cuarta y quinta categoría efectuados durante el ejercicio sean iguales o superiores al Impuesto a la Renta que corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio. a.4 Cuando la suma del saldo a favor del ejercicio gravable anterior y de los pagos a cuenta y/o retenciones por rentas de cuarta categoría o por las rentas de cuarta y quinta categoría efectuadas en el ejercicio sea igual o superior al Impuesto a la Renta que corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio. Para efecto del cálculo del Impuesto a la Renta establecido en los ítems a.2, a.3 y a.4 de este inciso, el contribuyente tomará como ingresos referenciales la proyección anual de la renta mensual promedio percibida en los meses de enero al mes anterior al de la presentación de la solicitud del mismo ejercicio. b) Respecto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad Cuando el promedio de sus ingresos mensuales de cuarta categoría por los meses de enero al mes anterior al de la presentación de la solicitud del ejercicio no supere los S/. 1,750 (mil setecientos cincuenta nuevos soles). Para efectos de este inciso si en algún mes del período a tener en cuenta para el cálculo, el contribuyente no percibió rentas de cuarta categoría, el promedio de ingresos mensuales se determinará tomando en cuenta únicamente los meses en que los percibió. Los contribuyentes que inician actividades a partir del mes de junio podrán solicitar la suspensión a que se refiere el presente artículo, siempre que las rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría que esperen obtener en el ejercicio no superen los S/. 26,600 (veintiséis mil seiscientos nuevos soles) anuales para el Impuesto a la Renta, o las rentas de cuarta categoría que esperen obtener mensualmente no superen S/. 1,750 (mil setecientos cincuenta nuevos soles) para el Impuesto Extraordinario de Solidaridad. Tratándose de directores, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, que inicien operaciones a partir de junio, las rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría que esperen obtener en el ejercicio no deberán superar el monto de S/. 21,000 (veintiún mil nuevos soles) para efectos de solicitar la suspensión en el caso del Impuesto a la Renta. Lo dispuesto en el presente artículo no modifica las disposiciones que regulan las rentas de los sujetos perceptores de quinta categoría. Artículo 2°.- Procedimiento para presentar la solicitud de suspensión A fin de solicitar la suspensión a que se refiere el artículo anterior, los contribuyentes utilizarán el formato "Guía para efectuar la solicitud de suspensión de retenciones y pagos a cuenta-Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría y/o Extraordinario de Solidaridad" que se anexa a la presente Resolución y que se distribuirá a través de las oficinas autorizadas de los bancos para recibir declaraciones y pagos vía Transferencia Electrónica de Fondos (TEF). La SUNAT podrá habilitar los procedimientos alternativos necesarios para verificar la veracidad de la información proporcionada en el mencionado formato. La información contenida en el referido formato se proporcionará al cajero receptor del banco autorizado y se procesará al momento de su presentación, expidiéndose en forma inmediata un talón con el resultado de la solicitud presentada, siendo este documento el que sustentará el derecho a la suspensión, de proceder ésta. En él constará, además del resultado respecto de cada tributo, la identificación del contribuyente, la fecha de presentación y el ejercicio por el cual se presentó la solicitud. De autorizase en el mismo la suspensión de los pagos y/o retenciones, la solicitud surtirá efectos de la siguiente manera: a) En los pagos mensuales La suspensión de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta surtirá efecto a partir del primer día del mes siguiente al de la expedición y entrega del resultado de la solicitud al contribuyente, y respecto de los ingresos por rentas de cuarta categoría que se pongan a disposición del mismo desde el primer día de dicho mes. b) En las retenciones La suspensión de las retenciones del Impuesto a la Renta y/o Impuesto Extraordinario de Solidaridad operará respecto de los ingresos por rentas de cuarta categoría que se pongan a disposición del contribuyente a partir del primer día del mes siguiente al de la expedición y entrega del resultado de la solicitud, siempre que se haya entregado al agente de retención copia del mismo. Sólo en caso de denegarse la solicitud de suspensión, el contribuyente podrá volver a realizar el trámite, cuando cumpla con los requisitos para solicitar la mencionada suspensión. Artículo 3°.- Lugares de atención La presentación de la solicitud en la forma descrita en el Artículo 2° de esta Resolución deberá realizarse en las oficinas de los bancos autorizados para recibir declaraciones y pagos vía Transferencia Electrónica de Fondos (TEF). Artículo 4°.- Reinicio de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría suspendidos Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría deberán reiniciarlos en los siguientes casos: 1. En los pagos a cuenta 1.1 Si la suspensión se otorgó en aplicación de lo señalado en el ítem a.1 del inciso a) del Artículo 1° de la presente Resolución, a partir del período tributario que corresponda al mes en que se supere el monto de S/. 26,600 (veintiséis mil seiscientos nuevos soles) de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categoría acumulados en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de cuarta categoría obtenidos por el contribuyente desde el primer día de dicho mes. Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, los pagos a cuenta deberán reiniciarse a partir del período tributario que corresponda al mes en que se supere el monto de S/. 21,000 (veintiún mil nuevos soles) de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categoría acumulados en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de cuarta categoría obtenidos por el contribuyente desde el primer día de dicho mes. 1.2 Si la suspensión se otorgó en aplicación de lo señalado en los ítems a.2, a.3 y a.4 del inciso a) del Artículo 1° de la presente Resolución y con posterioridad el contribuyente determinará alguna variación en sus ingresos que implique que el saldo a favor y/o el impuesto retenido y/o los pagos a cuenta efectuados no llegan a igualar o superar el impuesto que corresponda pagar en el ejercicio, deberá reiniciar los pagos a cuenta a partir del período tributario que corresponda al mes en que ello ocurra, y por la totalidad de ingresos de cuarta categoría obtenidos por el contribuyente desde el primer día de dicho mes. 2. En las retenciones A partir del día siguiente a aquel en el que se produzcan cualquiera de las situaciones descritas en el numeral anterior. Artículo 5°.- Forma de reiniciar las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Para efectos de lo establecido en el Artículo 4° de la presente JUNIO 2001 resolución, los pagos a cuenta se entenderán reiniciados con la presentación de la declaración-pago respectiva. Tratándose de retenciones, éstas se entenderán reiniciadas con la consignación en los comprobantes de pago de los montos correspondientes a las retenciones del Impuesto a la Renta, de acuerdo a la normatividad vigente. El incumplimiento de lo dispuesto en el párrafo anterior tendrá como consecuencia la aplicación de las sanciones establecidas en el Código Tributario. Artículo 6°.- De los pagos mensuales del Impuesto Extraordinario de Solidaridad posteriores a la suspensión de retenciones Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensión de las retenciones del Impuesto Extraordinario de Solidaridad que, en un determinado mes del año calendario, obtengan ingresos de cuarta categoría por un monto superior a S/. 1,750 (mil setecientos cincuenta nuevos soles), deberán declarar el total de dichos ingresos y pagar el Impuesto Extraordinario de Solidaridad por el exceso de dicho monto. Lo dispuesto en este párrafo no implicará la pérdida de la suspensión de retenciones durante el resto del año. Si el contribuyente tuviera saldos a favor del mismo impuesto, podrá aplicarlos contra sus pagos mensuales siempre que hubiera presentado las declaraciones-pago en la que conste dicho saldo. Artículo 7°.- Obligación de los contribuyentes Los contribuyentes deberán exhibir a su agente de retención el original del resultado de la solicitud señalado en el Artículo 2° de la presente resolución y entregarle una copia del mismo. Artículo 8°.- Obligación de los agentes de retención Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría, deberán efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario de Solidaridad correspondientes a dichas rentas, salvo que el perceptor de las mismas cumpla con lo señalado en el artículo anterior o en el Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia Nº 015-2001/ SUNAT o en el inciso a) del Artículo 1° del Decreto Supremo Nº 046-2001-EF. Artículo 9°.- Derogatoria Deróguense las disposiciones que se opongan a lo dispuesto en la presente Resolución. Disposiciones Finales Primera.- Precísase que para efectos de las normas que regulan la obligación de efectuar retenciones y/o pagos del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad por rentas de cuarta categoría no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta. Segunda.- Aquellos contribuyentes que no estén sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, y que no tengan la obligación de declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en aplicación de los Artículos 1° y 2° de la Resolución de Superintendencia Nº 0152001/SUNAT, el Artículo único de la Resolución de Superintendencia Nº 019-2001/SUNAT y los incisos a) y b) del Artículo 1° del Decreto Supremo Nº 046-2001-EF no deben solicitar la suspensión a que se refiere el Artículo 1° de la presente Resolución. Regístrese, comuníquese y publíquese. LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional 57 LEGISLACIÓN SUMILLADA Legislación Tributaria Del 07 de mayo al 07 de junio de 2001 1. SECTOR PÚBLICO – Autorización de viajes al exterior de funcionarios y ser vidores (09.05.2001 – 202491). Mediante D. S. Nº 053-2001-PCM se modifica el D. S. Nº 048-2001-PCM mediante el cual se establecieron disposiciones sobre autorización de viajes al exterior de funcionarios y servidores públicos o representantes del Estado que irroguen gasto al Tesoro Público. 2. ESSALUD – Defensoría del Asegurado (09.05.2001 – 202524). Por R. de Pres. Ejec. Nº 217-PE-ESSALUD-2001 se crea la Defensoría del Asegurado, a cargo de una persona elegida por Concurso Público de Méritos como órgano dependiente de la Presidencia Ejecutiva de ESSALUD. 3. SUNAT – Procedimiento de quejas y sugerencias (09.05.2001 – 202527). Mediante R. de S. Nº 055-2001/SUNAT se aprueba el procedimiento mediante el cual los contribuyentes y ciudadanos efectuarán sus quejas y sugerencias sobre la actuación de SUNAT. 4. IMPUESTO A LA RENTA – Declaración y pago electrónicos de rentas de primera categoría (09.05.2001 – 202532). Por R. de S. Nº 056-2001/SUNAT se autoriza a efectuar la declaración y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría mediante el Sistema de Transferencia Electrónica de Fondos. 5. SUNAT – Creación de Comisión Especial de Recursos Humanos (09.05.2001 – 202532). Mediante R. de S. Nº 057-2001/SUNAT se crea la Comisión Especial de Recursos Humanos que tendrá como función revisar los procesos de selección, promoción, rotación y desarrollo del personal con la finalidad de elevar propuestas para prevenir conflictos de intereses. 6. ADUANAS – Lucha contra el contrabando (10.05.2001 - 202539). Por D. S. Nº 024-DE/SG se dispone que las Fuerzas Armadas presten el apoyo a ADUANAS en operativos que realice en su lucha contra el contrabando. 7. HIDROCARBUROS – Establecimientos de venta de combustible (11.05.2001 – 202600). Mediante D. S. Nº 020-2001-EM se modifica el artículo 11 del D. S. Nº 054-93-EM, Reglamento de Seguridad para Establecimientos de Venta al Público de Combustibles Derivados de Hidrocarburos, incorporando disposiciones que eviten perjuicio a los propietarios de predios colindantes o cercanos al establecimiento. 8. ADUANAS – Procedimientos de adecuación a modificaciones en el IGV (11.05.2001 – 202632). Por Circular Nº INTA-CR-028-2001 se establecen las disposiciones para adecuar los procedimientos aduaneros a las modificaciones realizadas al literal A) del Apéndice I de la Ley del IGV e ISC y o la derogación del Impuesto Especial a las Ventas. 9. SUNAT – Organización interna (11.05.2001 – 202637). Mediante R. de S. Adjunta Nº 003-2001/SUNAT de- 58 signan funcionarios y encargan diversas Intendencias nacionales y regionales de la SUNAT. 10. DEUDAS ESTATALES – Procedimiento de pago (12.05.2001 – 202659). Por Decreto de Urgencia Nº 055-2001 se establece el procedimiento para el pago de sumas de dinero ordenadas por mandato judicial en procesos seguidos con el Estado. 11. ADUANAS – Procedimientos aduaneros (12.05.2001 – 202694). Mediante R. I. N. Nº 000 ADF/2001-000113 se aprueba el Procedimiento Específico adecuado al Sistema de Calidad de ADUANAS INFA-PE.07 referido a la “Selección de Canales”. 12. SISTEMA NACIONAL DE CONTROL – Rendición de cuentas (16.05.2001 – 202812). Mediante Resolución de Contraloría General Nº 0542001-CG se aprueba la Directiva “Rendición de Cuentas de los Titulares de las Entidades” sujetas al Sistema Nacional de Control. 13. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Aplazamiento y/o Fraccionamiento (16.05.2001 – 202831). Por R. de S. Nº 058-2001/SUNAT se establecen las normas complementarias para regularizar el acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario. 14. ORGANISMOS REGULADORES – Osinerg (17.05.2001 – 202835). Mediante D. S. Nº 055-2001-PCM se modifican diversos artículos del Reglamento General de Osinerg, aprobado por Decreto Supremo Nº 054-2001-PCM. 15. IMPUESTO A LAS ACCIONES DEL ESTADO – Normas reglamentarias (17.05.2001 – 202837). Por D. S. Nº 092-2001-EF se establecen las normas reglamentarias de la Ley que crea el Impuesto a las Acciones del Estado, Ley Nº 27357. 16. TRABAJO – TUPA del Ministerio (18.05.2001 – 202909). Mediante D. S. Nº 012-2001-TR se aprueba el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción Social. 17. ADUANAS – Régimen de Importación Definitiva (18.05.2001 – 202950). Por Circular Nº INTA-CR.029-2001 se establecen disposiciones aplicables a declaraciones sujetas al sistema anticipado de despacho aduanero y despachos urgentes del régimen de importación definitiva. rectorio de Principales Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima y los lugares de presentación de declaraciones y de pagos que realicen éstos. 20. IGV, IPM y DERECHOS ARANCELARIOS – Inafectación de la venta o importación de medicamentos para el tratamiento oncológico y del VIH/SIDA (19.05.2001 – 202959). Mediante Ley Nº 27450 se incluye un inciso p) del artículo 2° del TUO de la Ley de IGV e ISC, a fin de señalar que están inafectos del IGV e IPM la venta e importación de medicamentos para tratamiento de enfermedades oncológicas y del VIH/SIDA y/o insumos necesarios para su fabricación nacional. A su vez, la norma ha modificado el artículo 15° de la Ley General de Aduanas, señalando que está inafecta del pago de derechos arancelarios la importación de dichos productos. 21. ADUANAS – Sistema Anticipado Preferente (19.05.2001 – 202991). Por R. I. N. ADUANAS Nº 000 ADT/2001-001081 se modifica el procedimiento de Sistema anticipado preferente INTA-PE.00.17 a fin de incluir la cancelación de la deuda en efectivo, cheque y/o documento cancelatorio dentro de dicho sistema. 22. IMPUESTO A LAS ACCIONES DEL ESTADO – Declaración Jurada (19.05.2001 – 2030303). Mediante R. de S. Nº 061-2001/SUNAT se aprueban los formularios a utilizarse para la presentación de la Declaración Jurada y el pago del Impuesto a las Acciones del Estado. 23. ISC – Aplicación al Agua sin gasear (22.05.2001 – 203150). Por D. S. Nº 094-2001-EF se incluye al Agua sin gasear en el literal A del Nuevo Apéndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC, a fin de que este producto se encuentre afecto a la tasa del 17 por ciento por ISC. 24. ISC – Disminución en el caso de alcoholes y aguardientes (22.05.2001 – 203151). Mediante D. S. Nº 095-2001-EF se modifica el Nuevo Apéndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC, a fin de disminuir a 20 por ciento el ISC aplicable a los alcoholes y aguardientes. 25. ADUANAS – Traslado de mercaderías a los Terminales de Almacenamiento (24.05.2001 – 203294). Por Circular Nº INTA-CR.030-2001 se aprueban disposiciones referidas al traslado de mercancías a los Terminales de Almacenamiento. 18. SUNAT- Directorio de Contribuyentes (18.05.2001 – 202953). 26. HIDROCARBUROS – Regalías y retribución en Contratos Petroleros (25.05.2001 – 203343). Mediante R. de S. Nº 059-2001/SUNAT se incorpora nuevo contribuyente al Directorio de la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes. Mediante D. S. Nº 021-2001-EM se modifica la disposición final del Reglamento de la Regalía y Retribución en los Contratos Petroleros, a fin de autorizar la reducción de la regalía o retribución acordada respecto a áreas de producción reducida o marcadamente declinantes y que requieren de nuevas y significativas inversiones para incrementar la producción. 19. SUNAT – Directorio de Contribuyentes (18.05.2001 – 202953). Por R. de S. Nº 060-2001/SUNAT se modifica el Di- JUNIO 2001 LEGISLACIÓN SUMILLADA 27. SANCIONES PENALES – Modificación del Código Penal (26.05.2001 – 203379). Por Ley Nº 27459 se modifican los artículos 176°-A (referido a la tipificación de los actos contra el pudor de menores) y 183° (referido a las exhibiciones y publicaciones obscenas) del Código Penal. Además se adiciona el artículo 183°-A referido a la pornografía infantil. 28. ACUICULTURA – Ley de promoción y desarrollo del sector (26.05.2001 – 203380). Mediante Ley Nº 27460 se establecen las normas legales de promoción y desarrollo de la Acuicultura. Entre ellas, se señala que los beneficios aplicables a este sector son los dispuestos en el párrafo 4.1 del artículo 4°, el artículo 6° y el artículo 8° de la Ley Nº 27360 (Ley que aprueba las normas de promoción del Sector Agrario). 29. IGV e IPM – Exoneraciones (26.05.2001 – 203391). Por D. S. Nº 096-2001-EF se modifica el numeral 7 del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV e ISC, a fin de incluir en dicho apéndice a los intereses generados por títulos-valores no colocados por oferta pública, siempre que hayan sido adquiridos a través de un mecanismo centralizado de negociaciones de valores. Asimismo, se ha modificado el Apéndice 11 del mismo Apéndice para precisar la inclusión de los intereses percibidos por empresas del sistema financiero por operaciones de titulización de carteras de crédito. 30. EMPRESAS AGRARIAS AZUCARERAS – Régimen de Protección Patrimonial (31.05.2001 – 203588). Mediante Decreto de Urgencia Nº 057-2001 se pro- rroga el plazo del Régimen de Protección Patrimonial de las Empresas Agrarias Azucareras a que se refiere el Decreto de Urgencia Nº 101-2000. 35. MINERÍA – Fiscalización de Actividades Mineras (06.06.2001 – 203975). Por D. S. Nº 100-2001-EF se establecen las disposiciones reglamentarias aplicables al Régimen de Buenos contribuyentes aprobado por el Dec. Leg. Nº 912. Mediante Ley Nº 27474 se establecen las disposiciones para la fiscalización de las actividades mineras por parte del Ministerio de Energía y Minas respecto a las normas de seguridad e higiene; normas de protección y conservación del ambiente; y otras obligaciones técnicas, administrativas, contables y/o financieras establecidas en la normatividad vigente. 32. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Aplazamiento y/o Fraccionamiento (31.05.2001 – 203593). 36. IGV E IPM – Servicios de hospedaje a turistas (06.06.2001 – 203977). 31. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Régimen de Buenos Contribuyentes (31.05.2001 – 203591). Mediante D. S. Nº 101-2001-EF se aprueban las normas reglamentarias del Dec. Leg. Nº 914 – Ley que establece el Sistema Especial de Actualización y Pago de deudas tributarias recaudadas y/o administradas por SUNAT (incluido el FONAVI), SENCICO, SENATI, ADUANAS, ONP y ESSALUD, que sean exigibles al 30 de agosto de 2000. 33. SANCIONES PENALES – Modifican el Código Penal (05.06.2001 – 203943). Mediante Ley Nº 27472 se derogan algunos artículos del Dec. Leg. Nº 896 y del Dec. Leg. Nº 897 que establecieron penas elevadas en los casos de delitos agravados. 34. EMPRESAS AGRARIAS AZUCARERAS – Capitalización de deuda tributaria (05.06.2001 – 203946). Por Decreto de Urgencia Nº 060-2001 se establecen normas sobre capitalización de deuda tributaria, elección de delegados, adecuación de estatutos y representación de acciones del Estado en el caso de las Empresas agrarias azucareras. JUNIO 2001 Por Dec. Leg. Nº 919 se ha modificado el numeral 4 del artículo 33° del TUO de la Ley del IGV e ISC, y se ha derogado el literal a) del artículo 73° de la misma norma; a fin de considerar a partir del 2 de julio próximo como exportación de servicios a la prestación de servicios de hospedaje a turistas. 37. PLANILLAS DE PAGO – Normas reglamentarias (07.06.2001 – 204037). Mediante D. S. Nº 017-2001-TR se modifican varios artículos del D. S. Nº 001-98-TR, que establecen las normas reglamentarias relativas a la obligación de los empleadores de llevar planillas de pago. 38. IMPUESTO A LA RENTA – Suspensión de retenciones o pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría (07.06.2001 – 204065). Por R. de S. Nº 062-2001/SUNAT se aprueban las normas relativas a la suspensión de pagos a cuenta o retenciones del IR y de retenciones del IES por rentas de cuarta categoría. 59