Propuesta de reforma tributaria en Chile

abril 2014
T a x A lert
Propuesta de reforma
tributaria en Chile
El pasado martes 1 de Abril de 2014, el
Gobierno de Chile ingresó al Congreso
Nacional un proyecto de reforma
tributaria que plantea una serie de
cambios estructurales al sistema
tributario vigente. En las próximas líneas
indicaremos cuales son los principales
ejes de la reforma tributaria:
1. Modificaciones a la estructura tributaria en materia de
impuesto a la renta
a) Aumento de la tasa del impuesto de primera categoría
- El proyecto plantea aumentar de forma gradual, la tasa del impuesto de
Primera Categoría del actual 20% a un 25%.
- A partir de lo anterior, la tasa aplicable para el año comercial 2014 sería de
un 21%. En el año 2015 la tasa se aumentaría a un 22,5%, pasando a un
24% el 2016 y quedar finalmente en 25% a partir del 2017.
b) Tributación de los impuestos Global Complementario y
Adicional sobre base devengada y término del Fondo de
Utilidades Tributables (FUT)
- Los contribuyentes del impuesto Global Complementario o Adicional,
pasarán a tributar por la totalidad de las utilidades que les sean atribuidas
desde sus empresas y sobre los retiros, remesas o distribuciones que se les
efectúen, según corresponda.
- Para determinar las rentas atribuibles, los contribuyentes mencionados
deberán considerar en el mismo ejercicio tanto las rentas atribuidas que
le sean propias como también aquellas rentas atribuidas de terceras
sociedades en que participan. De esta forma, se incluirán en la determinación
de las rentas atribuidas los saldos positivos de las Renta Liquida Imponible
de sus empresas, las rentas exentas que se graven con impuestos finales,
y además aquellas rentas que le correspondan a la empresa en su carácter
de socio o accionista de otras empresas.
- Las pérdidas tributarias del ejercicio podrán ser imputadas a las rentas
que sean atribuidas en el mismo ejercicio. En el caso de que las rentas
atribuidas no sean suficientes para absorber las pérdidas, la diferencia se
podrá imputar en los ejercicios siguientes, incluso considerando las rentas
atribuidas desde terceras sociedades. En el caso de absorción de pérdidas
con las rentas atribuidas del ejercicio, procederá la devolución de impuestos.
Debido al cambio en este sistema, las pérdidas ya no podrán imputarse a
utilidades obtenidas en ejercicios anteriores (eliminación carryback).
- Las empresas que determinan rentas que deban ser atribuidas en base
a lo señalado precedentemente, deberán practicar como regla general
una retención del 10%, con lo cual los contribuyentes finales tendrán por
cumplida su obligación tributaria sin perjuicio de las eventuales devoluciones
de impuestos que procedan para el caso de los contribuyentes de global
complementario. Cabe mencionar, que aquellos contribuyentes que no sean
sociedades anónimas abiertas y que sólo tengan como socios o accionistas
personas naturales no tendrán esta obligación de retención. En este
último caso, los socios o accionistas tributarán con los correspondientes
impuestos finales con el derecho al crédito por el impuesto de primera
categoría pagado por la sociedad desde la cual se atribuyeron las rentas.
- En relación con el FUT acumulado conforme a la actual normativa, a la
fecha de entrada en vigencia de las nuevas disposiciones, éste subsistirá
agotándose por las distribuciones de utilidades que realicen las empresas
por sobre las rentas devengadas atribuibles en base a lo señalado. Es
decir, las rentas devengadas estarán en primer orden respecto de las
utilidades que se mantengan acumuladas en el FUT y sólo las cantidades
que efectivamente se distribuyan por sobre las utilidades devengadas se
imputarán al FUT histórico.
Cabe destacar que estas normas tendrán aplicación a partir del año
comercial 2017.
c) Rebaja a la tasa máxima del impuesto de las personas
- La reforma plantea reducir la tasa máxima de los impuestos personales,
del 40% actual a un 35%.
Lo anterior se aplicaría a partir del año calendario 2017.
d) Tributación sobre las ganancias de capital
- Como regla general toda ganancia de capital quedará gravada con impuesto
a la renta. Sin embargo, se mantendría el beneficio de ingreso no renta para
la ganancia de capital de ciertos títulos o valores que cumplan determinados
requisitos.
- Para el caso de las acciones y derechos sociales, el costo tributario de
dichos activos se incrementaría con aquellas utilidades retenidas que
estuvieran retenidas en la empresa.
- Se eliminaría la actual distinción entre la ganancia de capital habitual y no
habitual, estableciéndose una diferencia en función del tiempo en que se
mantenga la propiedad de los activos. De tal forma, la ganancia de capital
inferior a un año se considerará renta ordinaria y la superior a un año sólo
se aplicará el impuesto global complementario o adicional que corresponda.
La vigencia de estas normas serían desde el año calendario 2017.
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d) Intereses asociados a compra de sociedades
- Los intereses y gastos financieros para la adquisición directa o indirecta de
acciones, derechos sociales, bonos y cualquier capital mobiliario no podrán
deducirse como gasto. Tales desembolsos pasarán a formar parte del costo
de dichos activos.
Es importante señalar que esta modificación regiría a partir del primer día
del mes posterior al de publicación de la ley lo que se espera ocurra en el
transcurso de este año.
2. Modificación de normas sobre tributación internacional
a) Exceso de endeudamiento
- El proyecto busca reformar las normas de exceso de endeudamiento.
Las modificaciones incluyen la forma en que se determina el patrimonio
y el cómputo de la deuda para los efectos de determinar el exceso de
endeudamiento. Se incluye dentro de la norma de control todos los costos
y recargos financieros que se asocien a los créditos con entidades
relacionadas en el extranjero.
b) Incorporación de CFC rules
- Se introduce un mecanismo de CFC para las inversiones pasivas en el
extranjero (CFC rules) mediante las cuales se considerarán sujetas a
tributación las rentas pasivas de entidades controladas sin domicilio o
residencia en Chile en el caso en que tales entidades se encuentren en un
país o territorio de baja o nula tributación.
Estas normas entrarían en vigencia desde el 1 de enero del año 2017.
c) Deducción de gastos en el extranjero
- La deducción de gastos incurridos en el extranjero con entidades
relacionadas se verá condicionada al pago, abono en cuenta, o puesta
a disposición de las correspondientes sumas, habiéndose enterado
el correspondiente impuesto adicional, salvo respecto de esto último
cantidades exentas o no gravadas ya sea por Ley o por aplicación de un
convenio para evitar la doble tributación.
de impuestos. Tales normas serán aplicables incluso para los casos de
reorganizaciones empresariales.
b) Nuevas facultades para el SII
- Se incorporan facultades para permitir al SII acceder a la información de
compras pagadas por medios electrónicos (tarjetas de crédito y débito).
- Se aumenta la dotación de fiscalizadores del SII y se establecen normas de
coordinación y acceso de información con otras entidades públicas como la
SVS, Cochilco y otros organismos públicos.
5. Normas para incentivar a la inversión y el ahorro
a) Depreciación instantánea
- Se introduce un mecanismo de depreciación instantánea que beneficiaría
principalmente a micro y pequeñas empresas.
- De manera transitoria, a las medianas y grandes empresas se les permitirá,
aplicar el mecanismo de la depreciación instantánea hasta por un plazo de
12 meses desde la entrada en vigencia de la reforma
b) Régimen simplificado y renta presunta
- Se aumenta el universo de empresas que pueden acceder al régimen
tributario simplificado del artículo 14 ter de la Ley de la Renta. De esta
forma, a dicho régimen podrán ingresar las empresas con ventas anuales
que no excedan de 25.000 UF.
- Se eliminan los regímenes de tributación establecidos en los artículos 14
bis y 14 quáter. Además se restringen considerablemente el régimen de
renta presunta aplicable básicamente para contribuyentes pequeños.
c) Aumento en el crédito por compras de activo fijo
- El crédito por compras de activo fijo se elevará hasta un 6% respecto de
micros, pequeñas y medianas empresas.
d) Incentivo al ahorro de personas naturales
Esta norma entraría en vigencia a contar del mes siguiente al de la
publicación de la Ley.
- Los intereses provenientes de depósitos a plazo y cuentas de ahorro no
se considerarán para los efectos del Impuesto Global Complementario, en
tanto los intereses son sean retirados por el contribuyente.
d) Derogación del Decreto Ley N° 600
- Se derogará a partir del año 2017, el beneficio vigente del artículo 57 bis.
- Los nuevos proyectos de inversión que sean efectuados por extranjeros
en Chile no se verán beneficiados por el DL 600, que ampara al Estatuto
de la Inversión Extranjera. Actualmente, el DL 600 otorga un régimen de
invariabilidad tributaria, garantiza el acceso al mercado cambiario formal
para la liquidación de divisas y establece otros beneficios para ciertos
inversionistas.
6. Tributación de bienes inmuebles
La derogación indicada está contemplada a partir del 1° de enero de 2016.
3. Nueva tributación de los fondos
a) Ganancia de capital a los inmuebles
- Se establece una tributación a las ganancias de capital obtenidas por
personas naturales en la enajenación de bienes raíces y manteniendo sólo
limitadas excepciones para el caso de inmuebles propios en que habita la
familia.
b) IVA a los inmuebles
- Se gravarán con IVA todas las ventas habituales de bienes inmuebles.
- La reforma presenta varias modificaciones a la tributación a los fondos
mutuos y fondos de inversión los cuales pasarán a integrar el sistema de
tributación sobre base devengada.
- Se restringe el crédito especial de IVA para empresas constructoras sólo
para viviendas con precio menor o igual a 2.000 UF.
4. Introducción de Normas anti-elusivas y de fiscalización
Estas medidas regirán desde el año 2016
a) Nueva norma anti-elusiva
c) Limitación uso de las contribuciones
- Se establece una Norma General Antielusión. En base a ella, el SII
podrá cuestionar las operaciones que tengan por finalidad eludir el pago
- La reforma plantea la derogación del crédito por impuesto territorial pagado
por empresas inmobiliarias.
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7. Cambios al impuesto de timbres y estampillas
- Se modificarán la tasas del Impuesto de Timbres y Estampillas
desde el actual 0,4% a 0,8%.
La vigencia de este cambio será a partir del año 2016.
8. Impuestos verdes
a) Impuesto a las emisiones de fuentes fijas
- Se establecer un impuesto a la emisión de fuentes fijas. El
impuesto se aplicará a las emisiones producidas por fuentes
contaminantes de calderas o turbinas, con una potencia térmica
mayor o igual a 50 MWt.
b) Impuesto a la importación de vehículos livianos
contaminantes
- Se introduce un impuesto adicional a la importación de vehículos
livianos más contaminantes que utilicen como combustible
petróleo diesel.
9. Modificaciones a Impuesto a las bebidas
alcohólicas y no alcohólicas
- Se aumenta el impuesto específico a las bebidas alcohólicas
y a las bebidas no - alcohólicas en el caso que presenten
elevados niveles de azúcar y también se introducen las bebidas
energizantes o hipertónicas.
10. Normas transitorias especiales relevantes
a) Tributación retiros de utilidades desde sociedades
de personas
- A contar del 1 de enero de 2015, los retiros desde sociedades
de personas en su tratamiento tributario se igualan a las
distribuciones efectuadas desde sociedades anónimas. Con ello
básicamente se eliminan los denominados retiros en exceso
entre otros.
- En materia de reinversiones de utilidades, la cual tiene como
efecto el suspender la aplicación de los impuestos finales de
conformidad a la actual letra c) Nº1 A del artículo 14 de la Ley
de la Renta, a contar de la misma fecha señalada, se asimila
en términos generales al tratamiento de tales reinversiones en
aquel que hoy rige para las acciones de pago en sociedades
anónimas.
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