Nota Informativa.Criterio de Caja. IVA

RÉGIMEN ESPECIAL DE CRITERIO DE CAJA EN EL IVA La Ley 14/2013 de 27 de septiembre ha introducido en el IVA un Régimen Especial llamado de “Criterio de Caja”. Podrían acogerse aquellos sujetos pasivos que tengan una facturación inferior a 2 M. de euros y que el total de cobros en efectivo a un mismo destinatario, durante el año natural, no supere la cuantía de 100.000 euros. Tiene carácter voluntario y entrará en vigor el uno de enero de 2014. Este régimen retrasa el devengo (por tanto, la fecha de inclusión en las declaraciones fiscales) del IVA repercutido hasta el momento en que se cobre la factura de los clientes. La misma regla se aplica al IVA soportado, que solo será deducible en el momento en que se haya pagado la factura recibida total o parcialmente y por los importes efectivamente satisfechos. El retraso en la efectividad del devengo no es indefinido; hay un límite temporal que será el 31 de diciembre del año siguiente, para incluir esas cantidades en las declaraciones, en el caso de que a esa fecha no se haya producido el cobro o el pago de esas facturas. Ej. Emitimos una factura el 31 de octubre de 2014. La cobramos el 31 de mayo de 2015: se declara en el segundo trimestre de 2015. Si a 31 de diciembre de 2015 no se ha cobrado, se incluye definitivamente en el cuarto trimestre de 2015. Recibo una factura de compra el 31 de octubre de 2014. La pagamos el 31 de julio de 2015: se incluye como IVA deducible en el tercer trimestre de 2015. Si a 31 de diciembre de 2015 no se ha pagado, se incluye definitivamente en el cuarto trimestre de 2015. Este régimen, a las anteriores formalidades en su gestión, contabilización y control, introduce algunas nuevas: 1.‐ Se deben expedir y remitir las facturas de la misma manera y en los plazos generales: al entregar el producto o al terminar la prestación del servicio, y si los clientes son empresarios o profesionales, antes del 16 del mes siguiente. 2.‐ Se anotará o contabilizará en los Libros Registro de IVA en las fechas de emisión de las facturas, como se viene haciendo hasta ahora en el Régimen General. 3.‐ Una vez cobradas o pagadas las facturas, total o parcialmente, deberá completarse el Libro Registro de IVA con las anotaciones de la fecha de cobro o de pago y el medio de pago (metálico, transferencia, cheque, etc.) o nº de cuenta bancaria. 4.‐ A fecha de 31 de diciembre de cada año deberá considerarse devengado el IVA del total de facturas emitidas o recibidas del año anterior que no se hayan cobrado o pagado. 5.‐ En la factura se hará constar que se está acogido a este régimen especial de “criterio de caja”. Antes de terminar, debemos añadir dos cuestiones importantes a tener en cuenta: ‐
Quedan excluidas del Régimen especial determinadas operaciones acogidas a otros regímenes especiales; las relativas al régimen internacional de mercancías o servicios (intra o extracomunitaria); las operaciones en las que se produce la inversión del sujeto pasivo (son las operaciones en las que la repercusión y obligación de ingreso del IVA en Hacienda recae sobre el que compra el bien o recibe el servicio), y en las operaciones de autoconsumo de bienes o servicios. ‐
Este régimen tiene su efecto en todos los sujetos pasivos del IVA, aunque estén en el Régimen General: en la medida que sean destinatarios de operaciones –entrega de bienes o prestaciones de servicios‐ realizadas por sujetos pasivos acogidos al Régimen Especial, el IVA soportado en estas operaciones sólo será deducible en el momento de pago total o parcial, por el importe efectivamente satisfecho. Ello obliga a todos a estar pendiente de las facturas recibidas, comprobar si el que las emite está en el régimen especial y hacer las anotaciones teniendo en cuenta que siguen un criterio distinto para ejercer el derecho a la deducción. Este régimen tiene ventajas si es frecuente que se sufra retraso en el cobro de las facturas emitidas. No podemos aconsejarlo de modo general dadas las complicaciones de gestión, de contabilización o anotación y control, que exigirá un mayor esfuerzo administrativo. La opción por este Régimen especial debe hacerse durante el mes de diciembre de cada año: para aquellos interesados en acogerse a este Régimen en 2014, la opción se presentará a lo largo de diciembre de 2013. La renuncia al régimen especial se hará también en el mes de diciembre y obligará a estar en el régimen general un mínimo de 3 años. Salamanca a 27 de noviembre de 2013 Aurelio Alvarez Salamanca Abogado.