Sindicatura de Cuentas del Pri - XI Encuentros Técnicos y VI Foro

XI Encuentros técnicos y VI Foro tecnológico de los Órganos de Control Externo.
Organización: Sindicatura de Cuentas del Principado de Asturias.
Grupo de Trabajo: GRUPO 5, Desafíos de las Nuevas Normas Técnicas de
Auditoria.
Comunicación: Hechos posteriores – Imposibilidad de cumplimiento
Autor: Angel Pedro MIGUEL PEREZ
Auditor – Sindicatura de Comptes de les Illes Balears
Palma de Mallorca, 15 de mayo de 2015.
1. Introducción
El grupo de trabajo, se identifica como “Desafíos de las Nuevas Normas Técnicas de
Auditoria”. En ese sentido, como todos sabemos, como resultado de la reunión acaecida
el 21 de enero de 2014 en la sede del Tribunal de Cuentas, con la participación de
miembros del propio Tribunal y de los Órganos de Control Externo de las Comunidades
Autónomas, fue aprobada la adaptación realizada por la Comisión creada para tal de las
Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI),
desarrolladas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI). La mencionada adaptación se refiere a la ISSAI 100 a 400, identificadas
como de tercer nivel. Las referidas normas, siguiendo el criterio del ICAC empleado en
la adaptación de las NIA, se identifican como ISSAI-ES. En ese orden tenemos:
ISSAI-ES 100 Principios fundamentales de la fiscalización del sector público
ISSAI-ES 200 Principios fundamentales de la fiscalización o auditoría financiera
ISSAI-ES 300 Principios fundamentales de la fiscalización operativa
ISSAI-ES 400 Principios fundamentales de la fiscalización de cumplimiento
2. ISSAI-ES 200
Es, la propia norma lo indica, la encargada de proporcionar los principios fundamentales
para una auditoría de estados financieros preparados de conformidad con un marco de
información financiera.
El tema objeto de la presente comunicación, hechos posteriores, se encuentra en la
ISSAI-ES 200, donde como parte del “sub-apartado” Principios relacionados con el
proceso de auditoría, puntos: desde el 126 al 129. La Norma se pronuncia sobre los
hechos posteriores al cierre. En ese sentido, sin que resulte novedoso en la materia
“auditoria” o “fiscalización”, la ISSAI-ES define los hechos posteriores, considerando
los horizontes temporales siguiente:
En primer lugar: “El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en relación a los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y
la fecha del informe de auditoría siempre que impliquen un ajuste de los estados
financieros o una explicación en los mismos.”
Adicionando a continuación: “El auditor también deberá reaccionar adecuadamente
ante los hechos que lleguen a su conocimiento después de la fecha del informe de
auditoría y que, de haber sido conocidos por el auditor a dicha fecha, le podrían haber
llevado a rectificar el informe de auditoría.”
Respecto a la tipología de los hechos posteriores, la norma, concreta lo siguiente:
“..Normalmente, se identifican dos tipos de hechos:
•
hechos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la fecha
de elaboración de los estados financieros; y
•
hechos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de
la fecha de los estados financieros.”
La ISSAI-ES, 200 a continuación también comenta los procedimientos típicos previstos
para la obtención de evidencia suficiente y adecuada sobre los hechos posteriores.
Tal como hemos comentado anteriormente, el contenido de la ISSAI-ES 200, en el tema
“hechos posteriores”, no presenta una naturaleza novedosa. Ahora bien, a partir de su
aprobación por las ICEX, su aplicación resulta obligatoria.
La cuestión creo, presenta algunas dificultades. Teniendo en cuenta los “horizontes
temporales”, que resultan del propio concepto que define los hechos posteriores, hechos
ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe.
No olvidemos que el propio devenir de las fiscalizaciones que se realizan en Entidades
que reciben la calificación de Administración Pública. En concreto los trabajos de
fiscalización sobre las Cuentas Generales, tanto de Ayuntamientos como de
Comunidades autónomas, en muchos casos; presentan un "espacio temporal” muy
significativo entre la fecha de tales estados financieros y la fecha del informe de
fiscalización.
Entiendo que en la medida que se produzcan diferencias temporales muy significativas
en las mencionadas fechas, la cuestión
debería considerarse en los informes de
fiscalización. En la parte introductoria del informe procede especificar, comentar, la
fecha hasta la cual se aplican los procedimientos relativos a la obtención de evidencia.
Con la finalidad de evitar interpretaciones inadecuadas sobre las afirmaciones que
contienen los propios informes de fiscalización.
3. Conclusión
La presente comunicación ha perseguido comentar la dificultad que plantea en la
fiscalización del sector público, en particular, cuando se trata de una Entidad calificada
como Administración Pública, cumplir adecuadamente con los procedimientos relativos
a los hechos posteriores. Todo ello considerando que, en general, si contrastamos la
fecha del informe de fiscalización, y la correspondiente al ejercicio o período
fiscalizado, no encontramos con un “espacio temporal” muy significativo.
En ese orden, en su aspecto conceptual básico, las normas sobre hechos posteriores nos
indican que: El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en
relación con los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha
del informe.
Teniendo en cuenta el “significativo” o bien “muy significativo”, “espacio temporal”
que se manifiesta en algunos de los casos entre la fecha de los estados financieros y la
fecha del informe de fiscalización. Es posible considerar la imposibilidad práctica de
cumplir con los procedimientos sobre hechos posteriores en su más amplio sentido.
Tal como ya hemos comentado, en la medida que se produzcan diferencias temporales
muy significativas en las mencionadas fechas, la cuestión debería considerarse en los
informes de fiscalización. En la parte introductoria del informe especificar, comentar, la
fecha hasta la cual se aplican los procedimientos relativos a la obtención de evidencia.
Con la finalidad de evitar interpretaciones inadecuadas sobre las afirmaciones que
contienen los propios informes de fiscalización.
Palma de Mallorca, 15 de mayo de 2015.
Angel Pedro MIGUEL PEREZ
Auditor – Sindicatura de comptes
de les Illes Balears