impuesto sobre patrimonio 2012

GUIA PRÁCTICA 02/2013
IMPUESTO SOBRE PATRIMONIO 2012
El día 24 de abril, comenzó el plazo de presentación del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2012, que deberá presentarse conjuntamente con la
declaración de IRPF y cuyo plazo de presentación finaliza el próximo 1 de julio. Se estiman que este año habrá más de un millón de declaraciones
obligatorias por Impuesto de Patrimonio en España.
Esta guía pretende ofrecer una visión práctica de cómo elaborar la declaración de Impuesto de Patrimonio correspondiente al año 2012.
NORMATIVA APLICABLE
El Impuesto de Patrimonio fue introducido en nuestro sistema tributario mediante la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto de Patrimonio con una
finalidad inicialmente censal y como complemento al IRPF como impuestos redistribuidores de la riqueza.
En el año 2008, mediante la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, se procede a suprimir totalmente el gravamen derivado de este impuesto tanto por
obligación personal como por obligación real. La eliminación del Impuesto de Patrimonio con fecha efecto 1 de enero de 2008 se realizó mediante la
introducción de una bonificación del 100% de la cuota íntegra del impuesto. Se procede también a eliminar todas las obligaciones formales derivadas
del mismo.
Como consecuencia de los efectos de la crisis económica, el Impuesto de Patrimonio se restableció mediante el RD-L 13/2011 de 16 de septiembre, con
fecha efecto 18 de septiembre de 2001, como una medida temporal, aplicable exclusivamente para los ejercicios 2011 y 2012.
Con fecha efectos 1 de enero de 2013 se vuelve a prorrogar el restablecimiento del Impuesto de Patrimonio mediante la Ley 16/2012 de 27 de
diciembre.
SUJETOS PASIVOS Y OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION
Son sujetos pasivos del Impuesto por obligación personal, los residentes fiscales en España, que tributarán por todos los bienes y derechos de los que
sean titulares con independencia de dónde estén situados.
abril 2013
GABINETE DE ESTUDIOS
1
Serán sujetos pasivos por obligación real, las personas físicas no residentes, por los bienes y derechos que radiquen en territorio español o puedan
ejercitarse en este territorio.
Asimismo, están obligados a presentar declaración aquellos sujetos pasivos cuyo patrimonio neto calculado de acuerdo a las normas del Impuesto
supere los 2 millones de euros, con independencia de que la cuota tributaria resulte positiva o no.
HECHO IMPONIBLE Y DEVENGO
El Impuesto de Patrimonio grava la titularidad del patrimonio neto (bienes y derechos menos obligaciones y deudas) de las personas físicas, poseído a
31 de diciembre, fecha en la que se devenga el impuesto.
En caso de fallecimiento del contribuyente en fecha anterior al 31 de diciembre, no se produce el devengo anticipado del impuesto, pasando los bienes
o derechos de que fuera titular a ser gravados como parte del patrimonio de sus herederos.
EXENCIONES
Están exentos del impuesto los siguientes bienes:

Mínimo exento general: 700.000 €, aplicable tanto a residentes como no residentes, para Cataluña el mínimo es de 500.000€. Existen
Comunidades Autónomas con mínimos exentos más elevados para discapacitados como es el caso de Extremadura.

Vivienda habitual: el valor de la vivienda habitual está exento en 300.000 €

Obras de arte y antigüedades integrantes del patrimonio histórico, y ajuar doméstico

Planes de pensiones

Propiedad industrial e intelectual, siempre que no se exploten comercialmente.

Patrimonio empresarial y participaciones en entidades:
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GABINETE DE ESTUDIOS
2
• Exención del patrimonio empresarial o profesional: los bienes y derechos necesarios para el ejercicio de la actividad si constituye la
principal fuente de renta (al menos el 50% de su base imponible del IRPF procede de los rendimientos netos de la actividad, sin computar a
estos efectos los rendimientos de otras actividades económicas ni las remuneraciones de entidades exentas) del sujeto pasivo y él la ejerce
de modo habitual, personal y directo.
• Exención de las participaciones en empresas familiares: lo estarán las participaciones de las que se sea propietario (también
usufructuario o nudo propietario) si se cumplen los siguientes requisitos:
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-
Porcentaje de participación: el sujeto pasivo debe ser titular del 5% del capital o,cuando se compute conjuntamente con el
resto del grupo familiar (cónyuge y parientes hasta segundo grado), de al menos un 20%.
-
Ejerza funciones de dirección y gerencia en la entidad y la retribución por ellas percibida supere el 50% de los rendimientos
del trabajo y de actividades económicas (sin contaren dicho cómputo los rendimientos de negocios exentos o de los
servicios prestados a otras entidades cuyas participaciones también estén exentas). Si la participación es conjunta con el
grupo familiar, basta con que este requisito lo cumpla una persona del grupo.
-
La entidad participada no puede tener como principal actividad la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. No es
aplicable por lo tanto la exención cuando, durante más de 90 días del ejercicio social, más de la mitad del activo de la
entidad está constituido por valores o por otros activos no afectos.
-
Importe de la exención: la parte proporcional del valor de las participaciones de las que es titular el sujeto pasivo
correspondiente a activos afectos.
-
Incidencia de la exención en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: la exención del negocio o de las participaciones es
condición para disfrutar de la reducción del 95% en ISD.
-
Incidencia de la exención en el IRPF: la exención en IP es condición necesaria para que no se grave la ganancia patrimonial
que se le pueda generar al donante en una Donación que cumpla los requisitos para reducir el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.
GABINETE DE ESTUDIOS
3
REGLAS DE VALORACION
• Inmuebles rústicos o urbanos: se valorarán por el mayor de: valor catastral, el comprobado por la Administración a efectos de otros
tributos o el valor de adquisición.
Si se trata de inmuebles en construcción, se valoran por el valor del solar más las cantidades invertidas en la construcción hasta el 31-12-12.
Los derechos de aprovechamiento de inmuebles por turno se valoran por el precio de adquisición.
Inmuebles alquilados antes del 09-05-85: se valorará por la menor de las siguientes: el resultante por la regla general y el de capitalizar la
renta anual de 2012 al 4%.
• Depósitos bancarios: se valorarán por el mayor del saldo a 31-12-12 ó el saldo medio del último trimestre.
• Valores negociados que representan participaciones en fondos propios o cesión a terceros de capitales ajenos: por la cotización media
del cuarto trimestre.
En el caso de acciones parcialmente desembolsadas, se computarán como si lo estuvieran totalmente y se deducirá el desembolso
pendiente como deuda.
• Participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva: se valoran por el valor liquidativo a 31 de diciembre de 2012.
• Valores no negociados que representan la cesión a terceros de capitales propios: se valorarán por el nominal más las primas de
amortización o reembolso.
• Valores no negociados que representan participaciones en fondos propios de entidades: se valorarán por el el valor teórico resultante
del último balance si hubiera sido auditado.
En caso contrario se valorará por el mayor de tres: 1) nominal, 2) valor teórico del último balance aprobado o 3) resultado de capitalizar al
20% el promedio de los beneficios de los tres últimos ejercicios sociales cerrados antes del 31-12-12.
Al contrario de los que sucedía con el valor de transmisión de estos valores a efectos del cálculo de las ganancias patrimoniales en el IRPF, el
criterio de la DGT es que no se tengan en cuenta los resultados negativos.
Por otra parte, siempre se había interpretado que como último balance cerrado se debía entender, en el caso de sociedades con ejercicio
coincidente con el año natural, el cerrado a 31-12-11. Sin embargo, según sentencia del Tribunal Supremo de 12-02-13, cuando una
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GABINETE DE ESTUDIOS
4
sociedad haya repartido el dividendo en el año de la declaración del Impuesto, si se valoraran así las participaciones en ella, como también
formaría parte de la base imponible la materialización del dividendo repartido, se estaría tributando dos veces por los citados dividendos,
por lo que habría de entenderse por el último balance cerrado el del ejercicio que se haya cerrado antes de la fecha de presentación del
Impuesto sobre el Patrimonio que, en este caso, sería el cerrado a 31-12-12, en cuyo valor teórico ya no se comprendería el beneficio
repartido.
• Seguros de vida: por el valor de rescate a 31 de diciembre de 2012. Los seguros de vida sin valor de rescate no deberán declararse
• Derechos reales: se valoran conforme a las normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. El
propietario del bien gravado con el derecho real bien también lo declarará, pero su valor estará disminuido por el del derecho real que
supone una carga.
• Joyas, pieles, automóviles, barcos o aviones: se valorarán por su valor de mercado.
• Obras de arte y antigüedades: Los no exentos se valorarán por su valor de mercado a 31-12-12.
• Cargas y deudas: Las cargas: minoran el valor de los bienes, mientras que las Deudas se valorarán por el nominal y se descuentan de la
suma de valores de los bienes y derechos.
No son deducibles deducen las deudas contraídas para adquirir bienes y derechos exentos. No obstante sí forman parte de las deudas las
derivadas del IRPF de 2012 o de bienes o derechos adquiridos a título lucrativo por el importe de la cuota a pagar de Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones correspondiente de dichos elementos devengado y no pagado a 31 de diciembre de 2012.
TARIFAS DEL IMPUESTO
El Impuesto de Patrimonio está cedido a las Comunidades Autónomas, quienes en ejercicio de su potestad normativa algunas de ellas han
regulado su tarifa propia.
El detalle de las cuantías específicas de cada Comunidad Autónoma y las tarifas autonómicas se analizan en los Anexo I y Anexo II de esta
guía práctica.
Las Comunidades Autónomas que no hayan hecho uso de sus facultades normativas en esta materia, les resultará de aplicación la
normativa Estatal.
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GABINETE DE ESTUDIOS
5
BONIFICACIONES
-
-
Bonificación del 75 % cuota en Ceuta y Melilla: los sujetos pasivos con residencia en Ceuta y Melilla podrán aplicar una
reducción del 75% de la cuota cuando entre los bienes y derechos de contenido económico radique alguno situado o que
deba ejercitarse en esas ciudades. También será de aplicación cuando no siendo residentes en Ceuta y Melilla se posean
valores representativos del capital social de entidades jurídicas domiciliadas y con objeto social en dichas ciudades o cuando
se trate de establecimientos permanentes situados en las mismas.
Bonificación del 100% de la cuota en Madrid: Los residentes en la Comunidad de Madrid aplicarán una bonificación del
100% de la cuota del impuesto, por tantos los que residan en esta Comunidad no tendrán que pagar Impuesto de
Patrimonio.
DESIGNACION DE REPRESENTANTE
Los sujetos pasivos no residentes en España, cuando operen en ella por mediación de establecimiento permanente o cuando por la cuantía
y características de su patrimonio situado en territorio español así lo requiera la Administración Tributaria, deberán designar un
representante con residencia en España y comunicar su nombramiento, debidamente acreditado antes de finalizar el plazo de presentación
del Impuesto.
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GABINETE DE ESTUDIOS
6
ANEXO I: DETALLE NORMATIVA ESPECÍFICA DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS
ESTATAL
COMUNIDADES AUTÓNOMAS
Normativa
Mínimo exento
Ley 19/1991
700.000 €
Andalucía
Aragón
Asturias
Decreto Legislativo
1/2009 (TR en materia de
tributos cedidos)
No ha ejercido competencias
(aplicable si las
CCAA no han
ejercido
competencias)
General: No ha ejercido
competencias
Exención
de
vivienda habitual
Bonificaciones
300.000 €
No ha ejercido
competencias
75% cuota que
corresponda
a
bienes o derechos
en Ceuta y Melilla.
No ha ejercido
competencias
Exención
Patrimonios
especialmente
protegidos
Escala de gravamen
Obligación de
presentar
declaración
abril 2013
No ha ejercido
competencias
*1
Cuota a ingresar o
patrimonio
superior
a
2
millones de €.
*2
No ha ejercido
competencias
No ha ejercido competencias
Discapacitados: 700.000 €
Bonificación
99%
*3
Baleares
Ley 6/2007 (Medidas
tributarias y económicoadmtvas).
Canarias
Cantabria
Decreto Legislativo 1/2009
(TR en materia de tributos
cedidos)
Decreto Legislativo 62/2008
(TR en materia de tributos
cedidos)
General: 700.000 €
General: 700.000 €
General: 700.000 €
No ha ejercido
competencias
No ha ejercido competencias
No ha ejercido
competencias
No ha ejercido
competencias
No ha ejercido competencias
No ha ejercido
competencias
No ha ejercido
competencias
No ha ejercido competencias
Exención de Patrimonios
especialmente protegidos
de personas con
discapacidad
No ha ejercido
competencias
*4
No ha ejercido
competencias
*5
No ha ejercido competencias
No ha ejercido
competencias
No ha ejercido
competencias
GABINETE DE ESTUDIOS
7
COMUNIDADES AUTÓNOMAS
Exención
Patrimonios
especialmente
protegidos
Escala de gravamen
Obligación de
presentar
declaración
abril 2013
No ha ejercido competencias
Mínimo exento
Bonificaciones
PAÍS VASCO
Vizcaya
PAÍS VASCO
Álava
Norma Foral 6/2011 por la
que se restablece el
Impuesto
sobre
el
Patrimonio
Norma Foral 4/2011 por la que
se establece el Impuesto sobre
el Patrimonio.
Norma Foral 19/2011
reguladora del Impuesto
sobre el Patrimonio.
Ley 13/1997 reguladora
tramo autonómico IRPF y
restantes tributos cedidos.
General: 311.023,76 €
General: 700.000 €
General: 800.000 €
General: 800.000 €
No ha ejercido competencias
250.000 €
300.000 €
400.000 €
400.000 €
Ley Foral
Impuesto
Patrimonio
Normativa
Exención
de
vivienda habitual
PAÍS VASCO
Guipúzcoa
Navarra
13/1992
sobre
de
el
No ha ejercido
competencias
No ha ejercido
competencias
No ha ejercido competencias
No ha ejercido
competencias
No ha ejercido
competencias
No ha ejercido competencias
No ha ejercido
competencias
*7
*8
*9
*10
Cuota a ingresar o
patrimonio superior a 1
millon de €.
Cuota a ingresar o
patrimonio superior a 2
millones de €.
Cuota a ingresar o patrimonio
superior a 2 millones de €.
No
ha
competencias
ejercido
Cuota a ingresar o
patrimonio superior a 2
millones de €.
La
Rioja
No ha ejercido competencias
Murci
a
Valencia
No ha ejercido competencias
100% de la cuota resultante
para contribuyentes con
residencia
habitual
Comunidad Valenciana. Caso
especial Copa América 99%.
No ha ejercido competencias
No ha ejercido competencias
No ha ejercido
competencias
GABINETE DE ESTUDIOS
8
ANEXO II: DETALLE DE LAS TARIFAS AUTONÓMICAS DEL IMPUESTO DE PATRIMONIO
1. Estatal
abril 2013
Base liquidable
Cuota
Resto base liquidable Tipo aplicable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
0,00
0,00
167.129,45
0,2
167.129,45
334,26
167.123,43
0,3
334.252,88
835,63
334.246,87
0,5
668.499,75
2.506,86
668.499,76
0,9
1.336.999,51
8.523,36
1.336.999,50
1,3
2.673.999,01
25.904,35
2.673.999,02
1,7
5.347.998,03
71.362,33
5.347.998,03
2,1
10.695.996,06
183.670,29
en adelante
2,5
Porcentaje
GABINETE DE ESTUDIOS
9
2. Andalucía
abril 2013
Base Liquidable
Cuota
Resto Base Liquidable Tipo Aplicable
Hasta Euros
Euros
Hasta Euros
0,00
0,00
167.129,45
0,24%
167.129,45
401,11
167.123,43
0,36%
334.252,88
1.002,75
334.246,87
0,61%
668.499,75
3.041,66
668.499,76
1,09%
1.336.999,51
10.328,31
1.336.999,50
1,57%
2.673.999,01
31.319,20
2.673.999,02
2,06%
5.347.998,03
86.403,58
5.347.998,03
2,54%
10.695.996,06
222.242,73
en adelante
3,03%
Porcentaje
GABINETE DE ESTUDIOS
10
3.
Asturias
abril 2013
Base liquidable
Cuota
Resto Base Liquidable
Tipo aplicable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
Porcentaje
0,00
0
167.129,45
0,22
167.129,45
367,68
167.123,43
0,33
334.252,88
919,19
334.246,87
0,56
668.449,75
2.790,97
668.449,76
1,02
1.336.999,51
9.609,67
1.336.999,50
1,48
2.673.999,01
29.397,26
2.673.999,02
1,97
5.347.998,03
82.075,05
5.347.998,03
2,48
10.695.996,06
214.705,40
en adelante
3,00
GABINETE DE ESTUDIOS
11
4. Baleares
abril 2013
Base liquidable
Cuota
Resto Base Liquidable
Tipo aplicable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
Porcentaje
0
0
170.472,04
0,2
170.472,04
340,95
170.465,90
0,3
340.937,94
852,34
340.931,81
0,5
681.869,75
2.557,00
681.869,76
0,9
1.363.739,51
8.693,83
1.363.739,49
1,3
2.727.479,00
26.422,44
2.727.479,00
1,7
5.454.958,00
72.789,58
5.454.957,99
2,1
10.909.915,99
187.343,70
en adelante
2,5
GABINETE DE ESTUDIOS
12
5. Cantabria
abril 2013
Base liquidable
Cuota
Resto base liquidable
Tipo aplicable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
Porcentaje
0,00
0,00
167.129,45
0,2
167.129,45
334,26
167.123,43
0,3
334.252,88
835,63
334.246,87
0,5
668.499,75
2.506,86
668.499,76
0,9
1.336.999,51
8.523,36
1.336.999,50
1,3
2.673.999,01
25.904,35
2.673.999,02
1,7
5.347.998,03
71.362,33
5.347.998,03
2,1
10.695.996,06
183.670,29
en adelante
2,5
GABINETE DE ESTUDIOS
13
6. Cataluña
abril 2013
Base liquidable
Cuota
Resto base liquidable
Tipo aplicable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
Porcentaje
0,00
0,00
167.129,45
0,210
167.129,45
350,97
167.123,43
0,315
334.252,88
877,41
334.246,87
0,525
668.499,75
2.632,21
668.500,00
0,945
1.336.999,51
8.949,53
1.336.999,26
1,365
2.673.999,01
27.199,57
2.673.999,02
1,785
5.347.998,03
74.930,45
5.347.998,03
2,205
10.695.996,06
192.853,81
en adelante
2,750
GABINETE DE ESTUDIOS
14
7. Navarra
abril 2013
Base liquidable
Cuota
Resto base liquidable
Tipo aplicable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
Porcentaje
0,00
0,00
155.511,88
0,2
155.511,88
311,02
155.511,88
0,3
311.023,76
777,56
311.023,56
0,5
622.047,53
2.332,68
622.047,53
0,9
1.244.095,06
7.931,11
1.244.095,06
1,3
2.488.190,11
24.104,34
2.488.190,11
1,7
4.976.380,22
66.403,57
4.976.380,22
2,1
9.952.760,45
170.907,56
en adelante
2,5
GABINETE DE ESTUDIOS
15
8. PAÍS VASCO – Guipúzcoa
abril 2013
Base liquidable
Cuota
Resto base liquidable
Tipo aplicable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
Porcentaje
0,00
0
200.000
0,2
200.000
400
200.000
0,3
400.000
1.000
400.000
0,5
800.000
3.000
800.000
0,9
1.600.000
10.200
1.600.000
1,3
3.200.000
31.000
3.200.000
1,7
6.400.000
85.400
6.400.000
2,1
12.800.000
219.800
en adelante
2,5
GABINETE DE ESTUDIOS
16
9. PAÍS VASCO – Vizcaya
abril 2013
Base liquidable
Cuota
Resto base liquidable
Tipo aplicable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
Porcentaje
0,00
0
200.000
0,2
200.000
400
200.000
0,3
400.000
1.000
400.000
0,5
800.000
3.000
800.000
0,9
1.600.000
10.200
1.600.000
1,3
3.200.000
31.000
3.200.000
1,7
6.400.000
85.400
6.400.000
2,1
12.800.000
219.800
en adelante
2,5
GABINETE DE ESTUDIOS
17
10. PAÍS VASCO – Álava
abril 2013
Base liquidable
Cuota
Resto base liquidable
Tipo aplicable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
Porcentaje
0,00
0
200.000
0,2
200.000
400
200.000
0,3
400.000
1.000
400.000
0,5
800.000
3.000
800.000
0,9
1.600.000
10.200
1.600.000
1,3
3.200.000
31.000
3.200.000
1,7
6.400.000
85.400
6.400.000
2,1
12.800.000
219.800
en adelante
2,5
GABINETE DE ESTUDIOS
18