DE: JOAN SNCHEZ ANGRILL

Principales cambios Ley 27/2014. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
A continuación y de forma muy resumida les indicamos los más significativos:
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Igualación de tipos impositivos al 25% (28% para ejercicio 2015 sólo grandes empresas).
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Medidas que aumentan la base imponible fiscal, mediante el incremento de gastos No
deducibles, eliminando deducciones en cuota, limitando la compensación de bases negativas,
reducción la libertad de amortización para elementos de escaso valor a 300 € (antes 600 € sólo
ERD), etc.
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En compensación se crean 2 nuevas reducciones de la Base imponible, la Reserva de
Capitalización que se aplica a todas las empresas; y la Reserva de Nivelación exclusivamente a
las Empresas de Reducida dimensión “ERD”. (ERD < 10 millones de euros de cifra de negocios).
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Mantenimiento de deducciones asociadas a I+D+IT y a creación de empleo.
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Nuevo tipo de contribuyente. Sociedades civiles (SCP) con “objeto mercantil”.
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Diferenciación de tratamiento entre empresas con actividad económica y “entidades patrimoniales”.
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Simplificación y modificación de la normativa de las “Operaciones vinculadas”.
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Modificación del Régimen de Grupo Consolidado (No se desarrolla en la presente circular).
Principales Novedades
1. Entrada en Vigor 1 de enero de 2015. (Para algunos casos y normativas concretas es el 1 de Enero
2016 y otras normativas se aplican en este mismo ejercicio 2014).
2. Tipos Impositivos
2014
Tipo general
(1er tramo hasta
300.000 €)
2015
2016
y siguientes
30%
28%
25%
Empresas de Reducida Dimensión (cifra negocio inferior
a 10 MM de euros).
25-30%
25%
25%
Entidades de nueva creación (1er. y 2º ejercicio con
base imponible positiva. 3er año al Tipo General)
15-20%
15%
15%
20-25%
25%
25%
25%
25%
25%
10%
10%
10%
MicroPymes. Entidades con cifra de negocios < 5
millones de €, con plantilla < a 25 empleados que
tributen al tipo general y creen o mantengan empleo:
hasta 300.000€ y más
Entidades parcialmente exentas
Entidades sin fines lucrativos acogidas a la Ley 49/2002
Comentarios:
En el 2016, se iguala al 25% el tipo impositivo para todas las empresas, desapareciendo el doble tipo
impositivo en las PYMES y se elimina el tipo impositivo del 20/25% de las MicroPymes que crean o
mantienen empleo.
Se mantiene el porcentaje del 15% para las entidades de nueva creación que realizan actividades
económicas, para el 1er y 2º ejercicio que la Base imponible sea positiva. Se excluyen expresamente las
“entidades patrimoniales”
Se regulan tipos impositivos para determinados tipos de contribuyentes, como Entidades de Crédito,
Explotación hidrocarburos, etc.
3. Definición del concepto “ACTIVIDAD ECONÓMICA” y “ENTIDAD PATRIMONIAL”
3.1. ACTIVIDAD ECONÓMICA. Es la ordenación por cuenta propia de medios materiales y humanos o
uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes y servicios.
Comentario: Es importante para poder aplicar el Régimen de PYMES, tributar a tipos inferiores o
tener derecho a determinadas exenciones por doble imposición.
3.2. Actividad de Arrendamiento de inmuebles: Se exige tener contratada a una persona con
contrato laboral y a jornada completa, para considerar que la empresa tiene Actividad Económica.
Comentario: Desparece la obligación de tener un local afecto exclusivo para el desarrollo de la
actividad de arrendamiento de inmuebles, con lo que mejora considerablemente los requisitos de
este tipo de sociedades.
3.3. ENTIDAD PATRIMONIAL (No realizan actividades económicas): Entidad que más de la mitad
de su activo este formado por Valores o Activo NO AFECTO a actividades económicas. Las
consecuencias principales de ser Entidad Patrimonial son:
•
No pueden aplicar régimen de PYMES o ERD
•
No tienen exención por doble imposición en la transmisión de valores
•
No pueden aplicar tipo de gravamen de empresas de nueva creación
•
Limitación a la compensación de Bases imponibles cuando se adquieren este tipo de
sociedades.
Comentario: Tiene efectos en otros impuestos como en el de Patrimonio o de Donaciones y
Sucesiones, al no tener actividad económica.
4. Sociedad Civil Privada (S.C.P.) con Objeto mercantil
Pasan a tributar por el Impuesto sobre sociedades y no mediante la atribución de rentas a los socios en el
Impuesto sobre la Renta (IRPF).
La entrada en vigor es el 1 de Enero de 2016.
Durante el 2015, las SCP que no quieran pagar por el Impuesto sobre Sociedades, pueden disolverse con
un régimen especial.
Comentario: La Ley no define que se entiende por “SCP” con objeto mercantil y se espera que durante el
2015 se clarifique este término, pero parece que NO se aplicaría a las SCP con actividades profesionales.
5. Ingresos y Gastos Deducibles. Cálculo de la Base Imponible
El cálculo de la Base Imponible del impuesto se ve afectado por muchos cambios. A continuación
resumimos los más significativos:
5.1. Amortizaciones
Se elimina la tabla de más de 600 diferentes amortizaciones y se simplifica a una tabla de sólo 34
elementos.
Se establece con carácter general libertad de amortización para bienes de escaso valor, de hasta
300 euros de valor unitario, con un máximo de 25.000 euros anuales.
Comentario: Se elimina para las PYMES la libertad de amortización de elementos con valor
unitario de hasta 600 euros y máximo anual de 12.020 euros.
5.2. Imputación temporal. Operaciones a plazos
Aplicable a cualquier operación en que el devengo y el vencimiento del último o único plazo estén
distanciados en más de 1 año. La imputación de las rentas de cada plazo habrá de hacerse
proporcionalmente cuando este sea exigible, no cuando se cobre, como antes.
5.3. NO se permite la deducción de determinadas pérdidas por deterioro que ahora son deducibles
Deterioro de los siguientes elementos: inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, intangibles y
valores de renta fija.
5.4. Gastos no deducibles
Retribución de fondos propios. No es deducible la remuneración de préstamos participativos
otorgados por entidades del mismo grupo del CdC. Se califican como dividendos. Esta
modificación no se aplicará a los préstamos otorgados antes de 20-06-14.
Atenciones a clientes. Se pone cómo límite, el 1% del importe neto de la cifra de negocios
(INCN) al importe que se puede deducir por este concepto.
Retribuciones a administradores. Son deducibles las retribuciones que perciban los
administradores de sociedades por el desempeño de funciones de alta dirección y distintas de las
de Administrador.
Comentario: Se mantiene que las que se cobren como administrador societario, los estatutos
deben de regular el carácter remunerado del cargo.
Operaciones híbridas entre vinculadas. Se impide la deducción de gastos recibidos de una
empresa vinculada, que no generen un ingreso que tribute, como mínimo al 10%.
Gastos contrarios al ordenamiento jurídico. No serán deducibles los gastos que se deriven de
actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico.
5.5. Transmisiones de inmuebles.
Desparecen los coeficientes de corrección monetaria.
5.6. Operaciones vinculadas.
Perímetro de vinculación. Cuando se trate de vinculación socio-sociedad, el porcentaje mínimo
de participación ha de ser el 25%. (Anterior normativa 5%.)
Socios y Administradores. Las retribuciones con consejeros y administradores NO se tienen que
valorar a mercado ni se tienen que documentar.
Documentación exigida. La documentación obligatoria será “simplificada” para entidades cuyo
importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros. (Pendiente de desarrollo
reglamentario).
Régimen sancionador. Se reducen las sanciones por falta de documentación a 1.000 euros por
cada dato y 10.000 euros por conjunto de datos (antes 1.500 y 15.000 euros.
5.7. Corrección de la doble imposición interna e internacional
Se elimina el sistema actual de deducción, y se establece un régimen de Exención para evitar la
doble imposición de dividendos y rentas de transmisiones de participaciones.
Requisitos de dividendos percibidos de entidades residentes. Participación directa o indirecta
sea ≥ 5% o valor de adquisición de la participación ≥ 20 millones de euros y que la participación se
haya mantenido al menos 1 año.
Requisitos de dividendos percibidos de entidades no residentes: Participación directa o indirecta
sea ≥ 5% o valor de adquisición de la participación ≥ 20 millones de euros, que la participación se
haya mantenido al menos 1 año y que la participada esté sometida a un impuesto análogo a este
impuesto, con tipo nominal de al menos 10%, o que exista Convenio con ese país.
Comentario: Respecto al nuevo régimen de exención, se ha regulado una normativa muy extensa
sobre el régimen transitorio al nuevo sistema y sobre la deducción cuando proviene de
participadas No residentes.
6. Compensación de bases negativas (BIN’s)
Se establece para todas las empresas un límite de compensación de las BIN’s, a partir de 2016, del 60% de
la base imponible previa a la reducción de la reserva de capitalización y del 70% a partir del ejercicio 2017.
Siempre se permite la deducción hasta 1 millón de euros de Base imponible negativa.
Se suprime el límite temporal de 18 años para compensar bases negativas, pudiéndose aplicar sin límite
temporal las pérdidas pendientes al inicio de los ejercicios que comiencen a partir del 01-01-15.
El derecho a comprobar las BIN’s por la Administración prescribirá a los 10 años a partir del ejercicio en que
se compensa la Base imponible negativa.
Comentario: Esta nueva normativa obliga a las empresas a mantener y conservar toda la documentación
contable-fiscal durante un mínimo de 10 años a partir del ejercicio en que la Base queda compensada.
7. Reducciones de la base imponible
7.1. Nueva Reserva de capitalización
Se aplica a todas las entidades que tributen al tipo general y al de empresas de nueva creación.
Reducción equivalente al 10% del incremento de los Fondos Propios (beneficios + reservas…)
Límite máximo: 10% de la base imponible previa a esta reducción antes de restarle la deducción de
gastos que originaron activos por impuesto diferido (DTA) y de Bases negativas.
Requisitos adicionales:
• Mantenimiento durante 5 años de fondos propios desde el cierre del período impositivo, salvo
pérdidas contables.
• Dotación de reserva indisponible durante 5 años.
Comentario: No permite la distribución de reservas ni beneficios como dividendos durante 5 años,
por el importe de la base de la reducción.
7.2. Reserva de Nivelación. Exclusivamente para Empresas de reducida dimensión
Reducción máxima del 10% de la Base imponible con límite máximo de 1 millón de euros.
El importe reducido anteriormente, se incorpora a la empresa si tiene Bases imponibles negativas o
como máximo en la Base imponible del 5 año.
Comentario: No es una reducción de impuestos. Lo que se deja de pagar en el año en que se aplica
se pagará como máximo en el 5 año posterior; por lo que el efecto real es pagar el impuesto 5 años
más tarde,
o no pagar un impuesto si en los 5 años próximos se prevén bases imponibles
negativas en la empresa.
8. Incentivos Fiscales. Deducciones.
Se eliminan todas las deducciones excepto las que se indican a continuación:
8.1. Deducción por Investigación y Desarrollo (I+D):
y
25% gastos del periodo / 42% gastos exceso media de los 2 últimos años
y
17% sobre coste de personal investigador.
y
8% sobre las inversiones en activos fijos.
8.2. Deducción por Innovación Tecnológica (IT) :
12% gastos del periodo
8.3. Deducciones por creación de empleo
a. Importe de 3.000 euros por Contratar al primer trabajador, menor de 30 años en contrato
indefinido de apoyo a emprendedores.
b. Para empresas de menos de 50 trabajadores, que contraten personas desempleadas con un
contrato de apoyo a emprendedores, podrán deducir el 50% de la menor de estas cuantías:
•
Importe de la prestación por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de recibir
•
Importe equivalente a 12 mensualidades de la prestación por paro reconocida.
Existen condiciones de mantenimiento de 3 años de la persona contratada y se aplica en el año en
que finaliza el periodo de prueba de 1 año.
c. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad.
•
33% < Discapacidad > 65%. 9.000 euros por cada persona/año de incremento
•
Discapacidad >= 65%. 12.000 euros por cada persona/año de incremento
8.4. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos
en vivo de artes escénicas y musicales.
9. Retenciones y pagos a cuenta
Retenciones: 20% para el 2015 y a partir del 2016 del 19%. (actualmente 21%).
Pagos a Cuenta:
ƒ
Modalidad “A”. Se calcula sobre la cuota íntegra del último periodo impositivo: 18% cuota íntegra
ƒ
Modalidad “B”. Se calcula sobre la base imponible del periodo ( Obligatorio Grandes empresas):
Ejercicio 2015: 20% con carácter general.
Se mantienen los porcentajes incrementados para las empresas INCN superiores a 6 millones de
euros que van del 20% hasta el 27%.
A partir ejercicio 2016: 17% con carácter general para todas las empresas.