PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE

PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE:
DOMICILIO:
CONCEPTO IMPOSITIVO:
NORMATIVA LEGAL:
Impuesto General Indirecto Canario
10.1.3º y 8º; 23.2 Ley 20/1991
CUESTIÓN PLANTEADA:
Se consulta la sujeción o no al IGIC, y en su caso el tipo impositivo aplicable, a la prestación de
servicios a los usuarios de la Residencia de Minusválidos Psíquicos Profundos de Fuerteventura
dependiente del Cabildo Insular. Dichos servicios comprenden:
-
Psicólogos (Dirección Técnica)
Fisioterapia (Diplomado)
Terapeuta Ocupacional (Diplomado)
Cuidadores (Auxiliares de Clínica)
Manutención
Servicios Generales (limpieza, lavandería, etc.)
Suministros (energía eléctrica, agua, teléfono, etc.)
Mantenimiento y Reposición.
CONTESTACIÓN:
La asistencia social a minusválidos psíquicos desarrollada por la entidad consultante no le es de
aplicación la exención contemplada en el artículo 10,1,8º de la Ley 20/1991, ya que se incumple el
requisito subjetivo de la exención, puesto que la entidad consultante, que es una sociedad limitada, no
puede catalogarse ni de entidad de Derecho Público ni, conforme a lo dispuesto en el artículo 10.2 de la
Ley mencionada, de entidad o establecimiento de carácter social. No obstante, dentro de tal asistencia
social a minusválidos psíquicos se prestan dos tipos de servicios distintos. Por un parte los servicios
médicos y sanitarios que son prestados por profesionales médicos, sanitarios, por psicólogos y por
auxiliares de clínica, a los que resultaría aplicable la exención prevista en el artículo 10.1.3º de la Ley
20/1991, sin que en ningún caso este exento la asistencia prestado por un terapeuta ocupacional. Por otra
parte los servicios de residencia que englobaría los servicios de terapeuta ocupacional, manutención,
servicios generales (limpieza, lavandería, etc.), suministros (energía eléctrica, agua, etc.) y el
mantenimiento y reposición. Estos servicios se encontrarían sujetos y no exentos del IGIC.
Si el conjunto de las operaciones expresadas anteriormente se realizan por precio único, la repercusión
del IGIC se realizará en relación a la base imponible correspondiente a la parte de prestación a la que no
es aplicable ningún supuesto de exención de las contempladas en el artículo 10.1 de la Ley 20/1991. En
este sentido, y conforme a lo dispuesto en el artículo 23.2 de la Ley 20/1991, reglas especiales en la
base imponible de las operaciones interiores, cuando en una misma operación y por precio único se
transmitan bienes o derechos de diversas naturaleza, la base imponible correspondiente a cada uno de
ellos se determinará en proporción al valor de mercado de los bienes o derechos transmitidos. Una
vez determinada la base imponible de la operación de residencia sujeta y no exenta al IGIC, se
aplicará sobre ella el tipo impositivo del 5 por 100 para calcular la cuota que debe repercutirse al
receptor del servicio de residencia que es el Cabildo de Fuerteventura.
Visto el escrito en el que se formula consulta tributaria relativa al Impuesto General
Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución
conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de
modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en
adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12 de
diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y
Hacienda, emite la siguiente contestación:
PRIMERO.- Se consulta la sujeción o no al IGIC, y en su caso el tipo impositivo
aplicable, a la prestación de servicios a los usuarios de la Residencia de Minusválidos
Psíquicos Profundos de Fuerteventura dependiente del Cabildo Insular. Dichos servicios
comprenden:
-
Psicólogos (Dirección Técnica)
Fisioterapia (Diplomado)
Terapeuta Ocupacional (Diplomado)
Cuidadores (Auxiliares de Clínica)
Manutención
Servicios Generales (limpieza, lavandería, etc.)
Suministros (energía eléctrica, agua, teléfono, etc.)
Mantenimiento y Reposición.
SEGUNDO.- La operación consultada está sujeta al IGIC en su globalidad conforme
a los artículos 4.1, 7.1 y 17 de la Ley 20/1991, sin que sea aplicable ninguna de los supuestos
de exención contemplados en el artículo 10.1 de la Ley 20/1991 a los servicios de
manutención, servicios generales (limpieza, lavandería, etc.), suministros (energía eléctrica,
agua, etc.) y el mantenimiento y reposición.
No obstante, habrá que analizar si resultaría aplicable los supuestos de exención en el
IGIC previstos en los apartados 3º y 8º del artículo 10.1. de la Ley 20/1991 al resto de los
componentes de la prestación de servicios.
El citado apartado 8º establece que ”Están exentas las siguientes prestaciones de
servicios de asistencia social efectuadas por entidades de Derecho Público o entidades o
establecimientos privados de carácter social: (…) c) Asistencia a minusválidos físicos o
mentales. (…)”. Sin embargo no es aplicable esté supuesto de exención al caso que nos
ocupa, ya que si bien el objeto de la prestación de servicio asistencial se encuadra en la
asistencia social a minusválidos físicos o mentales, no se cumple con el requisito subjetivo de
la exención dado que la entidad consultante, como sociedad limitada que es, no puede
catalogarse ni de entidad de Derecho Público ni, conforme al artículo 10.2 de la Ley 20/1991,
de entidad o establecimiento privado de carácter social.
Se establece como contenido del pliego de prescripciones técnicas que se acompaña al
texto de la petición de consulta, que entre los servicios a prestar por el Centro está la
“Atención especializada y rehabilitadora, que deberá comprender las actuaciones propias de
la medicina preventiva y asistencia (…)” y la “Atención psicológica (…)”. El apartado 3º del
número 1 del artículo 10 de la Ley 20/1991 establece que está exenta del IGIC “La asistencia
a personas físicas en el ejercicio de profesiones médicas y sanitarias definidas como tales
por el ordenamiento jurídico, cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se realice la
prestación del servicio. Esta exención alcanza a la misma asistencia prestada por
psicólogos, logopedas y ópticos, diplomados en centros oficiales o reconocidos por la
Administración”. Por ello, estarían exentas aquellas prestaciones desarrolladas por la entidad
consultante a través de profesionales médicos y sanitarios, por psicólogos y por auxiliares de
clínicas. En ningún caso estaría exenta la actividad del terapeuta ocupacional.
Por otra parte, del contenido de las condiciones del contrato se desprende que por precio
único existen dos operaciones. Por una parte las operaciones exentas del IGIC desarrolladas
por profesionales médicos y sanitarios, por psicólogos y auxiliares de clínica, y por otra parte
el desarrollo de la actividad de residencia, no exento al IGIC, que englobaría la actividad del
terapeuta ocupacional, manutención, servicios generales (limpieza, lavandería, etc.),
suministros (energía eléctrica, agua, teléfono, etc.) y mantenimiento y reposición. Por ello, y
exclusivamente respecto a las operaciones no exentas al IGIC, es de aplicación las reglas
especiales de determinación de la base imponible, dado que la repercusión del IGIC se
realizará en relación a la base imponible correspondiente a los servicios que no se beneficien
de la exención. En este sentido, y conforme a lo dispuesto en el artículo 23.2 de la Ley
20/1991, reglas especiales en la base imponible de las operaciones interiores, cuando en una
misma operación y por precio único se transmitan bienes o derechos de diversas naturaleza,
la base imponible correspondiente a cada uno de ellos se determinará en proporción al valor
de mercado de los bienes o derechos transmitidos. Una vez determinada la base imponible
correspondiente a la parte no exenta del IGIC se aplicará sobre ella el tipo impositivo del 5
por 100.
TERCERO.- Conforme a lo expuesto, esta Dirección General de Tributos emite la
siguiente contestación:
La asistencia social a minusválidos psíquicos desarrollada por la entidad consultante
no le es de aplicación la exención contemplada en el artículo 10,1,8º de la Ley 20/1991, ya que
se incumple el requisito subjetivo de la exención, puesto que la entidad consultante, que es una
sociedad limitada, no puede catalogarse ni de entidad de Derecho Público ni, conforme a lo
dispuesto en el artículo 10.2 de la Ley mencionada, de entidad o establecimiento de carácter
social. No obstante, dentro de tal asistencia social a minusválidos psíquicos se prestan dos tipos
de servicios distintos. Por un parte los servicios médicos y sanitarios que son prestados por
profesionales médicos, sanitarios, por psicólogos y por auxiliares de clínica, a los que resultaría
aplicable la exención prevista en el artículo 10.1.3º de la Ley 20/1991, sin que en ningún caso
este exento la asistencia prestado por un terapeuta ocupacional. Por otra parte los servicios de
residencia que englobaría los servicios de terapeuta ocupacional, manutención, servicios
generales (limpieza, lavandería, etc.), suministros (energía eléctrica, agua, etc.) y el
mantenimiento y reposición. Estos servicios se encontrarían sujetos y no exentos del IGIC.
Si el conjunto de las operaciones expresadas anteriormente se realizan por precio único,
la repercusión del IGIC se realizará en relación a la base imponible correspondiente a la parte de
prestación a la que no es aplicable ningún supuesto de exención de las contempladas en el
artículo 10.1 de la Ley 20/1991. En este sentido, y conforme a lo dispuesto en el artículo 23.2
de la Ley 20/1991, reglas especiales en la base imponible de las operaciones interiores,
cuando en una misma operación y por precio único se transmitan bienes o derechos de
diversas naturaleza, la base imponible correspondiente a cada uno de ellos se determinará en
proporción al valor de mercado de los bienes o derechos transmitidos. Una vez determinada
la base imponible de la operación de residencia sujeta y no exenta al IGIC, se aplicará sobre
ella el tipo impositivo del 5 por 100 para calcular la cuota que debe repercutirse al receptor
del servicio de residencia que es el Cabildo de Fuerteventura.
Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima,
número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General
Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos.
Las Palmas de Gran Canaria, a 19 de febrero de 2001
EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
Fdo. JOSÉ MARÍA VÁZQUEZ GONZÁLEZ