Título Informe - Barcelona Emprenedoria

Barcelona Activa Emprendimiento
Informes
en profundidad
16
La tributación
de los beneficios
de la empresa
en el IRPF
© Barcelona Activa SAU SPM, 1998-2015
16. La tributación de los beneficios
de la empresa en el IRPF
Barcelona Activa Emprendimiento
Índice
01
02
03
04
Introducción
La Estimación Objetiva por Módulos
La Estimación Directa
Consideraciones sobre las retenciones en el IRPF
2 / 14
16. La tributación de los beneficios
de la empresa en el IRPF
Barcelona Activa Emprendimiento
01.
Introducción
Al examinar las obligaciones fiscales que tiene una empresa, podemos dividirlas en dos
grandes grupos: fiscalidad directa y fiscalidad indirecta.
-
La fiscalidad directa se refiere a los impuestos que gravan el beneficio que obtiene
nuestra empresa al final del año, que pueden ser o bien el IRPF o bien el Impuesto de
Sociedades. Concretamente, están obligadas a tributar en IRPF los empresarios y
empresarias individuales y las sociedades civiles privadas (es decir, las empresas
personalistas en las que una o varias personas físicas desarrollan una actividad
empresarial a nombre propio), mientras que las sociedades limitadas, las sociedades
anónimas, las sociedades laborales y las cooperativas tributan por el Impuesto de
Sociedades.
-
La fiscalidad indirecta se refiere básicamente a las liquidaciones de IVA, el Impuesto
sobre el Valor Añadido. Este impuesto no supone realmente un gravamen para la
empresa, ya que lo que se hace en la liquidación es declarar el IVA que se ha cargado a
la clientela y el que se ha soportado de empresas proveedoras. El IVA que se ha
cargado a la clientela (IVA repercutido) se ha de ingresar a Hacienda, mientras que el
IVA soportado se puede recuperar de Hacienda. De este modo, al hacer la liquidación
se calcula la diferencia entre el IVA soportado y el repercutido y se ingresa a Hacienda
si la diferencia resulta a su favor o se recupera de Hacienda si la diferencia resulta a
favor nuestro. Este impuesto es neutro para la empresa como ya hemos dicho. En
realidad lo que estamos haciendo es recaudar impuestos para Hacienda.
En este informe nos ocupamos de la fiscalidad directa, y más concretamente de la tributación
por IRPF, que es el impuesto que han de pagar los empresarios y empresarias individuales y
sociedades civiles privadas.
El IRPF es el impuesto que han de pagar las personas físicas, por tanto contempla todas las
rentas que obtiene la persona a lo largo del periodo impositivo. Esto quiere decir que en la
declaración anual del impuesto se incluyen los resultados de la actividad empresarial, junto con
el resto de rentas que obtenga la persona física como pueden ser, por ejemplo, los
rendimientos del trabajo en el caso de que se compatibilice trabajo por cuenta propia y por
cuenta ajena, o los rendimientos de activos financieros o cuentas bancarias. Por otra parte, se
trata de un impuesto progresivo, es decir, que a mayor cantidad de ingresos o rentas obtenidos
en el periodo, mayor tipo impositivo se aplica.
Finalmente, y centrándonos en los rendimientos derivados de la actividad empresarial, existen
dos modalidades de tributación de las que nos ocuparemos en los siguientes apartados: la
Estimación Objetiva por Módulos y la Estimación Directa.
3 / 14
16. La tributación de los beneficios
de la empresa en el IRPF
Barcelona Activa Emprendimiento
02.
La Estimación Objetiva por Módulos
¿En qué consiste?
La característica principal del sistema de módulos es su modo de cálculo. En este caso el
impuesto no se calcula en función de los beneficios reales de la empresa (ingresos menos
gastos), sino que es Hacienda quien determina un beneficio estimado para cada tipo de
actividad, en función de determinadas variables objetivas, como pueden ser la potencia
eléctrica instalada en un local o su superficie, o el número de personas trabajadoras.
Requisitos
Se aplica a cada una de las actividades económicas que determine el Ministerio de Economía y
Hacienda, que lo hace anualmente mediante la publicación de una orden ministerial que
desarrolla el método de estimación objetiva. Para el año 2013, el método de estimación
objetiva está desarrollado en la Orden HAP/2222/2014, de 27 de noviembre.
Se aplica conjuntamente con los regímenes especiales establecidos en el IVA: régimen
especial simplificado y régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
El método no podrá aplicarse cuando se dé alguna de las siguientes circunstancias:
-
Que el volumen de rendimientos íntegros obtenidos en el año inmediato anterior supere
los 150.000 € anuales (250.000 € en las actividades agrícolas y ganaderas, las de
transporte de mercancías por carretera y las de mudanzas). Si la actividad se hubiera
iniciado en el año anterior, el volumen de ingresos se elevará al año.
-
Que el volumen de compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de
inmovilizado, en el ejercicio anterior supere los 150.000 € anuales. Si la actividad se
hubiera iniciado en el año anterior, el volumen de compras se elevará al año.
-
Superar los límites que se establezcan en la orden ministerial que desarrolla el método
de estimación objetiva cada año. Concretamente, la Orden establece una serie de
“magnitudes específicas” para cada actividad. Estas magnitudes específicas determinan
unos límites en cuanto al número de personas empleadas y los vehículos que se utilicen
para el desarrollo de la actividad.
-
Que se determine el rendimiento neto de alguna actividad por el método de estimación
directa.
-
En caso de renuncia o exclusión del régimen especial simplificado del IVA, o en caso de
renuncia al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA.
Si se da alguna de las circunstancias anteriores, tendremos que tributar en el método de
estimación directa durante los tres años siguientes.
4 / 14
16. La tributación de los beneficios
de la empresa en el IRPF
Barcelona Activa Emprendimiento
Igualmente, aunque tengamos derecho a tributar en el régimen de estimación objetiva, se
puede renunciar a él, y en ese caso se nos aplicará el régimen de estimación directa
simplificada durante tres años (transcurrido este plazo la renuncia se entenderá prorrogada
tácitamente para cada uno de los años siguientes en que se pudiera seguir aplicando
estimación objetiva, salvo que se revoque la renuncia durante el mes de diciembre anterior al
año en que queramos volver a estimación objetiva).
La renuncia al método de estimación objetiva puede realizarse durante el mes de diciembre
anterior al año en que queramos pasar a estimación directa, o en el caso de inicio de actividad,
en el momento de presentar la declaración censal de inicio de actividad.
Obligaciones fiscales
-
No existe obligación de llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio. Si se
realizan amortizaciones de inmovilizados afectos a la actividad (vehículos, mobiliario,
locales, etc.) es necesario llevar el Registro de Bienes de Inversión.
-
Hay que conservar las facturas emitidas por nuestras ventas y las facturas recibidas por
nuestras compras y gastos, numeradas por orden de fecha y agrupadas por trimestre.
-
Se han de efectuar 4 pagos fraccionados trimestrales (impreso 131 de Hacienda) con
los siguientes plazos:
› 1r. trimestre: entre el 1 y el 20 de abril
› 2º trimestre: entre el 1 y el 20 de julio
› 3r trimestre: entre el 1 y el 20 de octubre
› 4º trimestre: entre el 1 y el 30 de enero
-
Se ha de realizar la declaración anual del IRPF. En este momento se tributará por las
rentas que se han calculado en función de los módulos, junto con el resto de rentas del
periodo: nóminas, intereses o rendimientos de activos financieros, etc.…
-
Hay que conservar los justificantes de los módulos aplicados durante 4 años. Por
ejemplo: el recibo de la cotización al régimen de trabajo autónomo (por el módulo de
personal no asalariado), las nóminas y los documentos de cotización (por el módulo de
personal asalariado), la factura de la compañía eléctrica (por el módulo de consumo de
energía eléctrica), etc.
¿Cómo se calcula el impuesto?
Como ya hemos indicado anteriormente, lo que caracteriza al sistema de estimación objetiva es
la aplicación de una serie de módulos, signos o índices para la estimación del beneficio que
obtiene una determinada actividad (o rendimiento neto).
En primer lugar veremos cómo se determina el rendimiento de la actividad aplicando el sistema
de módulos. A continuación, veremos algunas consideraciones sobre el cálculo de los pagos
5 / 14
16. La tributación de los beneficios
de la empresa en el IRPF
Barcelona Activa Emprendimiento
fraccionados y la liquidación anual del impuesto que se hace al presentar la declaración de la
renta.
El método de cálculo del rendimiento de la actividad es complejo. Para facilitar el cálculo, se
pueden descargar programas de ayuda de la web de la Agencia Tributaria [www.aeat.es] y, en
cualquier caso se puede llamar al teléfono de Información Tributaria Básica: 901335533.
Cómo se calcula el rendimiento neto de la actividad
La determinación del rendimiento neto se efectuará mediante la imputación a cada actividad
desarrollada de los módulos fijados cada año por el Ministerio de Economía y Hacienda
mediante una Orden Ministerial, que deberá publicarse antes del 1 de diciembre anterior al
periodo en que deba aplicarse. Los módulos para el año 2015 están contenidos en la Orden
HAP/2222/2014, de 27 de noviembre.
Podemos distinguir varias fases en el cálculo del rendimiento neto de una actividad:
-
Fase 1: Rendimiento neto previo. Es la suma de las cuantías correspondientes a los
signos o módulos previstos para la actividad. La cuantía de los signos o módulos, a su
vez, se calculará multiplicando la cantidad asignada a cada unidad de ellos por el
número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas del mismo en la actividad.
-
Fase 2: Rendimiento neto minorado. El rendimiento neto previo se minorará por la
aplicación de incentivos al empleo y a la inversión.
› Los incentivos al empleo son reducciones del módulo “personal asalariado”, en
función del número de personas contratados que se tenga y de si se ha producido un
incremento con respecto al año anterior.
› Los incentivos a la inversión se refieren a la deducción de las cantidades
correspondientes a la amortización del inmovilizado. La orden ministerial que
desarrolla el método de estimación objetiva cada año establece las tablas de
amortización aplicables.
6 / 14
16. La tributación de los beneficios
de la empresa en el IRPF
Barcelona Activa Emprendimiento
-
Fase 3: rendimiento neto de módulos. Sobre el rendimiento neto minorado se aplican
una serie de índices correctores.
› El rendimiento neto de módulos es el rendimiento sobre el cual hay que tributar.
› El método de cálculo es complejo y la explicación que hemos dado aquí es una
simplificación. La orden ministerial explica detalladamente cómo se calculan y, en
cualquier caso, es muy útil descargar los programas de ayuda de la página web de la
agencia tributaria.
Cómo se calculan los pagos fraccionados trimestrales
A efectos del pago fraccionado, los signos o módulos, así como los índices correctores
aplicables para el cálculo, son los correspondientes al 1 de enero de cada año, o al día de
inicio de actividad en el caso de nuevas empresas, y se mantienen para el cálculo de todos los
pagos fraccionados del año. Cuando se hace la declaración anual del impuesto se calcula qué
cantidad de cada módulo se ha empleado realmente y se regulariza.
Sobre el rendimiento neto calculado de esta manera se aplica, con carácter general, un
porcentaje del 4%. No obstante, para actividades que solo tengan una persona asalariada, el
porcentaje es del 3%, y para las que no dispongan de personal asalariado, del 2%. A las
actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras, también se les aplica un porcentaje
del 2%.
Cálculo del rendimiento anual
Al finalizar el año se deberá calcular el promedio de los módulos, signos o índices
efectivamente utilizados o instalados durante el año, y se calcula el rendimiento neto que les
corresponde. De esta manera, al presentar la declaración anual del impuesto se regulariza con
respecto a los pagos fraccionados que se han efectuado durante el ejercicio: si se ha pagado
de más, se solicita la devolución, y si se ha pagado de menos se ingresa la diferencia.
7 / 14
16. La tributación de los beneficios
de la empresa en el IRPF
Barcelona Activa Emprendimiento
03.
La Estimación Directa
¿En qué consiste?
En el caso de la estimación directa, el rendimiento neto de las actividades económicas se
determinará según las normas del impuesto sobre sociedades, es decir, se calcula como la
diferencia entre ingresos y gastos.
Existen dos modalidades dentro del régimen de estimación directa: la normal y la simplificada.
Los requisitos para poder optar al régimen de estimación directa simplificada son los
siguientes:
-
El importe neto de la cifra de negocios no supera los 600.000 € anuales en el año
inmediato anterior. Si la actividad se inició en el año anterior, el importe neto de la cifra
de negocios se elevará al año.
-
No renunciar a esta modalidad, en cuyo caso se tributaría por el método de estimación
directa normal durante un período mínimo de tres años.
Si se inicia la actividad en el año en curso, el rendimiento neto en principio se calcula según el
método de estimación directa simplificada salvo que:
-
Tengamos la posibilidad de acogernos al régimen de estimación objetiva y decidamos
hacerlo así.
-
Renunciemos al régimen de estimación directa simplificada: en este caso tributaremos
en el régimen de estimación directa normal.
Si se rebasa el límite de 600.000 € de importe de la cifra de negocios, quedaremos excluidos
del régimen simplificado, y a partir del año siguiente tendremos que tributar en estimación
directa normal, durante un período mínimo de 3 años.
8 / 14
16. La tributación de los beneficios
de la empresa en el IRPF
Barcelona Activa Emprendimiento
¿Cómo se calcula el impuesto?
Cómo se calcula el rendimiento neto de la actividad
Como ya hemos indicado, el impuesto se calcula sobre el rendimiento de la actividad calculado
como diferencia entre ingresos y gastos.
A estos efectos, hay que considerar los gastos deducibles, que son los que están relacionados
con el desarrollo de la actividad económica. Para que un gasto sea fiscalmente deducible se
debe poder justificar la necesidad del gasto para el desarrollo de la actividad. Los requisitos y
condiciones de carácter general que han de cumplir los gastos por tener consideración fiscal de
deducibles son los siguientes:
-
Que estén vinculados a la actividad económica desarrollada. Es decir, que sean propios
de la actividad.
-
Que estén convenientemente justificados mediante facturas u otros documentos.
-
Que estén registrados en la contabilidad o en los libros de registro que con carácter
obligatorio se deben llevar.
A continuación, adjuntamos un listado de gastos deducibles:
-
Consumos de explotación (compras): adquisiciones corrientes realizadas a terceras
personas, siempre que se realicen para la obtención de ingresos y que se trate de
bienes integrados en activo circulante. Se incluye dentro de este concepto la compra de
mercancías, materias primas, combustibles, envases y embalajes… También hay que
tener en cuenta que en el precio de compra se ha de incluir los gastos necesarios tales
como el transporte, seguros, carga y otros gastos vinculados a la adquisición.
-
Sueldos y salarios y seguridad social a cargo de la empresa: coste del personal
contratado. Las cantidades pagadas al cónyuge o descendientes menores como
contraprestación por las prestaciones de trabajo son deducibles como gasto si existe
contrato laboral, afiliación al régimen de la seguridad social, habitualidad y continuidad
en el trabajo y, finalmente, si la contraprestación estipulada no es superior a la de
mercado. También podemos deducir otros gastos de personal como el gasto de
formación, indemnizaciones, seguros de accidentes del personal, cestas de Navidad y
contribuciones a Planes de Pensiones o análogos.
-
Cotización al Régimen Especial del Trabajo Autónomo: cantidad que paga el
empresario o empresaria por su cotización a la seguridad social. Asimismo, tendrán la
consideración de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de
seguro, concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no
integrados en el Régimen Especial del Trabajo Autónomo (RETA), cuando estos
seguros actúen como alternativa al RETA, en la parte que tenga por objeto la cobertura
de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el límite de 4.500 € anuales.
Por ejemplo, sería el caso de un abogado o abogada que en vez de cotizar en el RETA
cotiza en la Mutua de la Abogacía. También serán deducibles las primas de seguro de
9 / 14
16. La tributación de los beneficios
de la empresa en el IRPF
Barcelona Activa Emprendimiento
enfermedad satisfechas por la persona contribuyente en la parte correspondiente a su
propia cobertura y a la de su cónyuge y descendientes menores de 25 años con los que
conviva. El límite de deducción será de 500 € por cada una de las personas señaladas
anteriormente.
-
Alquileres incluyendo los contratos de arrendamiento financiero o leasing.
-
Reparaciones y conservación: gastos realizados en el inmovilizado para que continúe
desarrollando sus funciones (pintura del local, arreglar un vidrio roto, reparación de
cualquier elemento afecto a la actividad…).
-
Servicios profesionales independientes: asesoramiento fiscal, contable, laboral…
-
Suministros: gastos de los consumos de agua, electricidad, gas… las facturas han de
ir a nombre de la persona titular del negocio y corresponder al local dónde está ubicado
el negocio.
-
Otros servicios exteriores: colegios oficiales, teléfono, seguros, peajes, gastos de
investigación y desarrollo, servicios bancarios, primas de seguros.
-
Tributos fiscalmente deducibles: IAE, IBI…
-
Gastos financieros: únicamente los intereses de pólizas y préstamos y los gastos que
impliquen su formalización.
-
Amortizaciones según tablas fiscales.
-
Provisiones: pérdidas ciertas no realizadas. Las provisiones pueden ser de dos tipos:
a) por depreciación de existencias (engloba pérdidas producidas por caducidad o por
mercancías que valen menos de lo que costaron); b) provisiones por clientes de dudoso
cobro (pérdidas por clientes que no pagan). Estas se tienen que demostrar con facturas
y con los intentos de cobro que se han hecho.
-
Otros gastos fiscalmente deducibles: es un cajón de sastre, se incluye cualquier
gasto necesario para la obtención de los ingresos y no especificado antes. El umbral
entre gasto necesario y liberalidades (no deducibles) no está del todo claro. No son
gastos deducibles: 1) multas y sanciones administrativas y penales, recargo de mora y
el recargo por presentación fuera de plazo; 2) pérdidas del juego; 3) donativos y
liberalidades. Ya no se consideran liberalidades: gastos por relaciones públicas con
empresas clientes y proveedoras (normalmente comidas) y aquellos que de acuerdo
con los usos y costumbres se realicen con el personal de la empresa (comida de
Navidad, regalos de Navidad…).
10 / 14
16. La tributación de los beneficios
de la empresa en el IRPF
Barcelona Activa Emprendimiento
Especialidades del régimen de estimación directa simplificada
Con respecto al cálculo del rendimiento neto de las actividades económicas bajo el método de
estimación directa simplificada, se hará igual que en método normal con las siguientes
especialidades:
-
Las amortizaciones del inmovilizado material se practican de forma lineal, en función de
una tabla de amortizaciones simplificada que se apruebe por el Ministerio de Economía
y Hacienda. Sobre las cuantías de amortización que resulten de estas tablas, serán de
aplicación las normas del régimen especial de empresas de reducida dimensión
previstas en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades que afecten a
este concepto.
-
En determinados casos se puede aplicar una deducción por provisiones deducibles y
gastos de difícil justificación, que se cuantificará aplicando el porcentaje del 5% sobre el
rendimiento neto con un límite máximo de 2.000 euros.
Cómo se calculan los pagos fraccionados
En el caso de estar sujetos al régimen de estimación directa, bien sea normal o simplificada, el
importe del pago fraccionado es del 20% sobre el rendimiento neto correspondiente al periodo
de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del trimestre al que se
refiere el pago fraccionado. De esta cantidad se deducen los pagos fraccionados ingresados en
los trimestres anteriores del mismo año.
Asimismo, de la cantidad resultante se podrán deducir las retenciones que se nos han
practicado en el periodo de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último día
del trimestre al que se refiere el pago fraccionado.
La liquidación de los pagos fraccionados se hará en las mismas fechas que en el caso de la
estimación objetiva:
-
Para los tres primeros trimestres: entre el día 1 y el 20 de los meses de abril, julio y
octubre.
-
Para el cuarto trimestre, entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente.
Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales no estarán obligados a efectuar
pago fraccionado en relación con las mismas si, en el año natural anterior, al menos el 70% de
los ingresos de la actividad fueron objeto de retención o ingreso a cuenta.
De acuerdo con las medidas incluidas en el Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero, de
medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo,
concretamente en su artículo 8, se establecen una serie de incentivos en el ámbito del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, con efectos desde 1 de enero de 2013. En
primer lugar, se establece la exención de las prestaciones por desempleo reconocidas por la
respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único, siempre que las
cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la norma
11 / 14
16. La tributación de los beneficios
de la empresa en el IRPF
Barcelona Activa Emprendimiento
correspondiente. Esta exención estará condicionada al mantenimiento de la acción durante el
plazo de cinco años.
Además, los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad económica y determinen el
rendimiento neto de la misma con arreglo al método de estimación directa, podrán reducir en
un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho método, en el
primer periodo impositivo en que el mismo sea positivo y en el periodo impositivo siguiente. La
cuantía de los rendimientos netos sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar el
importe de 100.000 euros anuales. No resultará aplicable esta reducción cuando más del 50
por ciento de los ingresos del periodo impositivo procedan de una persona o entidad de la que
el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio
de la actividad.
Obligaciones fiscales
Las obligaciones son mayores que en el caso de los Módulos.
-
Si estamos en estimación directa simplificada, no hay que llevar contabilidad ajustada al
Código de Comercio. Sin embargo, en estimación directa normal, sí se lleva.
-
Pero a diferencia de los Módulos, aquí sí que nos obligan a llevar unos mínimos de
Contabilidad. Concretamente, el Libro de Ingresos, el Libro de Gastos, el Libro de
Bienes de Inversión, y el Libro de Provisiones de Fondos y Suplidos (este último solo
para actividades profesionales y artísticas).
-
Hemos de conservar las facturas emitidas (ingresos) y las facturas recibidas (gastos),
numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres.
-
Efectuar 4 pagos fraccionados trimestrales con los siguientes plazos:
› 1r. trimestre: entre el 1 y el 20 de Abril
› 2º trimestre: entre el 1 y el 20 de Julio
› 3r. trimestre: entre el 1 y el 20 de Octubre
› 4º trimestre: entre el 1 y el 30 de Enero
-
Realizar la declaración del I.R.P.F. ordinaria (impreso 100 de Hacienda. Aquí
pagaremos por los beneficios reales y no presuntos (como en los Módulos) de nuestra
empresa, juntamente con el resto de rentas: nóminas, intereses bancarios, etc.
-
Conservar los justificantes fiscales (facturas emitidas, nóminas, recibos de cotización al
Régimen Especial del Trabajo Autónomo, facturas de gastos, etc.) durante 4 años.
12 / 14
16. La tributación de los beneficios
de la empresa en el IRPF
Barcelona Activa Emprendimiento
04.
Consideraciones sobre las retenciones en el IRPF
Aparte de los pagos fraccionados que hay que realizar cada trimestre, determinadas
actividades económicas están sujetas a retención por parte de las personas o entidades que
pagan las rentas (siempre que estas sean empresas).
Concretamente, los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos
derivados de actividades económicas son los siguientes:
-
El 19% durante el año 2015 y el 18% el 2016 en el caso de los rendimientos de
actividades profesionales. Hay que tener en cuenta el hecho de que también se puede
aplicar una retención del 15% si el volumen de rendimientos íntegros de la actividad del
ejercicio anterior es inferior a 15.000 euros y representa más del 75% de la suma de los
rendimientos del trabajo y actividades económicas. No obstante, en el caso de personas
contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo de retención
será del 9% en el periodo impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes,
siempre y cuando no hubieran ejercido actividad profesional alguna en el año anterior a
la fecha de inicio de las actividades.
Para la aplicación del tipo de retención previsto en el párrafo anterior, la persona
contribuyente deberá comunicar a la entidad pagadora de los rendimientos la
concurrencia de dicha circunstancia, quedando ésta obligada a conservar la
comunicación debidamente firmada.
En este sentido, se consideran comprendidos entre los rendimientos de las actividades
profesionales:
› En general, los derivados del ejercicio de las actividades incluidas en las secciones
segunda y tercera de las tarifas del IAE.
› Los rendimientos obtenidos por las personas autoras o traductoras de obras,
provenientes de la propiedad intelectual o industrial. Si editan directamente sus obras,
sus rendimientos se considerarán rendimientos de actividad empresarial.
› Los rendimientos obtenidos por comisionistas.
› Los rendimientos obtenidos por profesores o profesoras, cualquiera que sea la
naturaleza de sus enseñanzas, que ejerzan la actividad, bien en su domicilio, casas
particulares o en academias o establecimientos abiertos. La enseñanza en academias
o establecimientos propios tendrá la consideración de actividad empresarial.
-
El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades agrícolas o ganaderas,
salvo en el caso de las actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura, en
que se aplicará el 1%.
-
El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades forestales.
-
El 1% para determinadas actividades económicas que determinen su rendimiento neto
por el método de estimación objetiva.
13 / 14
16. La tributación de los beneficios
de la empresa en el IRPF
Barcelona Activa Emprendimiento
Por otra parte, como empresa también estaremos obligados a practicar retenciones en
determinados casos:
-
Si el propietario del local que hemos arrendado es una persona física o una entidad
sujeta al IRPF, en los pagos correspondientes al arrendamiento o subarrendamiento de
bienes inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calificación, practicaremos una
retención del 21%.
-
En los pagos efectuados a los trabajadores y trabajadoras. En este caso, el porcentaje
de la retención dependerá de la remuneración bruta y de la situación personal y familiar
de la persona trabajadora.
-
En el caso de facturas recibidas de profesionales liberales o artistas que actúen como
empresarios o empresarias individuales o con una sociedad civil privada: tendremos
que retenerles un 19% o un 9% si son nuevos.
-
Facturas recibidas de los titulares de determinadas actividades económicas sujetas al
método de estimación objetiva: retención del 1%.
Elaborado por el Equipo de www.bcn.cat/emprenedoria a partir de las siguientes fuentes de
información:
-
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las personas físicas y
de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta
de no residentes y sobre el patrimonio (BOE 29-11-2006).
-
Ley 26/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado
por el Real Decreto Legislativo 5/2004, y otras normas tributarias (BOE 28-11-2014)
-
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el reglamento del
impuesto sobre la renta de las personas físicas y se modifica el reglamento de planes y
fondos de pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero (BOE 3103-2007).
-
Orden HAP/2222/2014, de 27 de noviembre, por la que se desarrollan para el año
20153 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.
-
Material seminario “Fiscalidad para nuevas empresas 1: IRPF e Impuesto de
Sociedades”, impartido en el Centre de Recursos per Emprendre de Barcelona Activa.
© Barcelona Activa SAU SPM, 1998-2013 - Última actualización: 23/12/2014
Aunque se ha extremado en todo lo posible el cuidado en asegurar la exactitud y fidelidad de esta información y de
los datos contenidos, Barcelona Activa SAU SPM no puede aceptar ninguna responsabilidad legal por las
consecuencias que se puedan derivar de acciones emprendidas como resultado de las conclusiones que se puedan
extraer de este informe.
14 / 14