COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO MIRANDA NUEVOS ESCENARIOS DE LA ACTIVIDAD PROFESIONAL Entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Auditoría, Revisión, Atestiguamiento y Servicios Relacionados Enfoque en NITR 2400, NITA 3000, NISR 4400 Y NISR 4410 MSc. Lcda. Beatriz H. Restrepo MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo IMPORTANCIA DE LA EVOLUCIÓN DE NUESTRO EJERCICIO PROFESIONAL En los últimos años grandes cambios han venido sucediendo en nuestro entorno. Por lo tanto, en un mundo cada vez mas globalizado… NUESTRA PROFESIÓN NO PUEDE QUEDARSE ATRÁS MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo BASES FUNDAMENTALES PARA NUESTRA ACTUACIÓN PROFESIONAL EN VENEZUELA Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública. Reglamento de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública. Código de Ética para regular el Ejercicio Profesional del Contador Público. Principios de Contabilidad de Aceptación General en Venezuela (VEN-NIF). Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad. Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (NITR); para Atestiguar (NITA); de Servicios Relacionados (NISR). Normativa legal aplicable. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo ARTÍCULO 8 DE LA LEY DE EJERCICIO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA El dictamen, la certificación y la firma de un contador público sobre los estados financieros de una empresa, presume, salvo prueba en contrario: Que el acto respectivo se ha ajustado a las normas legales vigentes y a las estatutarias cuando se trate de personas jurídicas; que se ha obtenido la información necesaria para fundamentar su opinión; MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo ARTÍCULO 8 DE LA LEY DE EJERCICIO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA que los saldos se han tomado fielmente de los libros y que estos se ajustan a las normas legales; que el balance general representa la situación real de la empresa, para la fecha de su elaboración; que el estado de ganancias y pérdidas refleja los resultados de las operaciones efectuadas en el período examinado. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo ENTONCES… LA RESPONSABILIDAD DE LOS CONTADORES PÚBLICOS… VA MUCHO MAS ALLÁ DE SER TENEDORES O TRANSCRIPTORES DE LIBROS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE EL VISADO DE LAS ACTUACIONES DE LOS CONTADORES PÚBLICO? DISPOSICIONES GENERALES EL REGLAMENTO DEL VISADO TIENE POR OBJETO Art. 1 Proteger la identidad del contador público colegiado asociado a actuaciones profesionales. Garantizar la integridad de tales actuaciones. Verificar el cumplimiento de los requisitos formales establecidos en la normativa técnica vigente, aprobada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo Reglamento del Visado de Estados Financieros y Otras Actuaciones del Contador Público DISPOSICIONES GENERALES Art. 2 Los Contadores Públicos Colegiados Someterán todas las actuaciones que impliquen la emisión de un informe relacionado con su ejercicio profesional OBLIGATORIEDAD Visado Previo cumplimiento de los requisitos establecidos en este reglamento MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo Al visado en el Colegio de Contadores Públicos de la Jurisdicción de su actuación Reglamento del Visado de Estados Financieros y Otras Actuaciones del Contador Público Por lo tanto… Como paso previo para el visado, los colegios federados deben verificar entre otros conceptos LOS INFORMES RELACIONADOS CON EL EJERCICIO O LA ACTUACIÓN PROFESIONAL DE LOS CONTADORES PÚBLICOS COLEGIADOS. (Art. 3.2) MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo VERIFICACIÓN QUE DEBERÁN HACER LOS COLEGIOS FEDERADOS Art. 3.2 DISPOSICIONES GENERALES EN RELACIÓN CON LA PROFESIONAL PRESENTADA: ACTUACIÓN Que cumpla los requisitos formales que le son propios, de acuerdo a lo dispuesto en la normativa técnica aprobada por la FCCPV. Que tenga la presentación adecuada y defina suficientemente su objetivo. Que sea de la competencia técnica de los Contadores Públicos Colegiados. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo Reglamento del Visado de Estados Financieros y Otras Actuaciones del Contador Público DISPOSICIONES GENERALES Art. 4 COMPETENCIA Son los entes a los que corresponde la revisión de los aspectos a ser verificados. (Contenido art. 3). LOS COLEGIOS FEDERADOS Pueden delegar las revisiones vinculadas a la actuación profesional en algún órgano compuesto por Contadores Públicos Colegiados. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo CREACIÓN DE LAS SALAS DE ASISTENCIA TÉCNICA (SAT) En julio del año 2013 en Puerto La Cruz en el marco del Directorio Nacional Ampliado de la FCCPV, fue aprobada la creación de la Sala de Asistencia Técnica (SAT) en los Colegios de Contadores Públicos que funcionan en cada estado del país. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo FIN PRIMARIO DE LAS SALA DE ASISTENCIA TÉCNICA (SAT) Cumplir con la revisión establecida en el numeral 2 del artículo 3.2 del Reglamento Visado de Estados Financieros y Otras Actuaciones del Contador Público. Orientar a los profesionales sobre las mejores prácticas en el ejercicio de la profesión. Promover el uso y adecuada aplicación de las normas técnicas vigentes. Informar sobre los cambios que de ellas se aprueben. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo ¿CUALES SON LOS ÚLTIMOS CAMBIOS EN LA NORMATIVA EMITIDA POR LA FCCPV? MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo VIGENCIA EN VENEZUELA Resolución de fecha 13 de Diciembre de 2013, emitida por la FCCPV Ratificación de la aplicación en Venezuela, de las Normas Internacionales de Auditoría y Revisión de Estados Financieros; las Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría y las Normas sobre Control de Calidad emitidas por la IFAC, Para los ejercicios iniciados a partir del 01 de enero de 2014. Se estableció un período de transición. Para la aplicación de las Normas Internacionales de Atestiguamiento y Servicios Relacionados, emitidos por la IFAC. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo VIGENCIA EN VENEZUELA Resolución del 05 de diciembre de 2014 corregida del directorio número 25 de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV) señala: Deben ser desarrollados con base en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y de Trabajos de Revisión (NITR), según correspondan. Los Trabajos : Sobre ejercicios iniciados a partir del 01 de enero de 2014. Contratados durante el año 2014. Los contratados a partir del 01 de enero de 2015, con independencia de la fecha de inicio del ejercicio económico. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo VIGENCIA EN VENEZUELA IMPORTANTE ¿Y LOS RE-EMITIDOS? MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo DEROGATORIA DE NORMAS Desde el 01 de enero de 2014 quedaron derogadas: • • • • • • • • • • • • • • DNA-0 Normas de Auditoría de Aceptación General. DNA-1 Papeles de Trabajo. DNA-2 Solicitud de Información al Abogado del Cliente. DNA-3 Manifestaciones de la Gerencia. DNA-4 El Informe de Control Interno. DNA-5 Efecto de la Función de Auditoría en el Alcance del Examen del Contador Público Independiente. DNA-6 Planificación y Supervisión. DNA-7 Transacciones entre Partes Relacionadas. DNA-8 Comunicación entre el Auditor Predecesor y el Sucesor. DNA-9 Procedimientos Analíticos de Revisión. DNA-10 Evidencia Comprobatoria. DNA-11 El Dictamen del Contador Público sobre los Estados Financieros DNA-12 Control de Calidad en el Ejercicio Profesional. DNA-13 El Examen de la Información Técnica Prospectiva. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo FINALIZACIÓN DE LA TRANSITORIEDAD Y DEROGATORIA DE NORMAS Desde el 01 de enero de 2014 Culminación de transitoriedad; se derogan las siguientes: • SECP-1 Normas Sobre Preparación de Estados Financieros. • SECP-2 Norma Sobre Revisión Limitada de Estados Financieros. • SECP-4 Norma para la Aplicación de Procedimientos Previamente Convenidos Sobre Determinada Información Financiera. • SECP-5 Norma sobre Revisión de Ingresos de Personas Naturales. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo CONTINÚAN VIGENTES NO SE DEROGAN Las siguientes normas • SECP-3 Compatibilidad de Ejercicio Simultaneo de la Función de Comisario y Auditor Externo. • SECP-6 Normas Interprofesionales para el ejercicio de la función de Comisario. • SECP-7 Servicios Prestados por el Contador Público en Ámbito Tributario. • SECP-8 Procedimientos para Revisión de Actas de Entrega de los Funcionarios Públicos. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo VIGENCIA EN VENEZUELA RESOLUCIÓN 25 NORMAS DE REFERENCIA Traducción oficial del Volumen I, “Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad”, edición 2013, autorizada por la IFAC para el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. “Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados, edición 2010, Parte II”, edición autorizada por la IFAC para el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMAS INTERNACIONALES EMITIDAS Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad (IESBA) Servicios cubiertos por los Pronunciamientos del IAASB NICC I a 99, Normas Internacionales de Control de Calidad MARCO INTERNACIONAL DE LOS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Auditorías y Revisiones de Información Financiera Histórica Encargos de Aseguramiento. Excepto Auditorías o Revisiones de IFH* Normas Internacionales de Auditoría Normas Internacionales de Trabajos de Revisión Normas internacionales de Trabajos para Atestiguar NIA NITR NITA SEGURIDAD ALTA SEGURIDAD MODERADA *IFH: Información Financiera Histórica MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo Servicios Relacionados Servicios Relacionados Normas Internacionales de Servicios Relacionados NISR NO OFRECEN SEGURIDAD CONSIDERACIONES IMPORTANTES PARA COMPRENDER TÉRMINOS ESTABLECIDOS EN LAS NORMAS “INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA” Se define el término como información relativa a una entidad determinada, expresada en términos financieros y obtenida principalmente del sistema contable de la entidad, acerca de hechos económicos ocurridos en periodos de tiempo anteriores o de condiciones o circunstancias económicas de fechas anteriores. “ESTADOS FINANCIEROS” Se define el término como una “presentación estructurada de información financiera histórica, que incluye notas explicativas, cuya finalidad es la de informar sobre los recursos económicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un marco de información financiera aplicable. El término normalmente se refiere a un conjunto completo de estados financieros establecido por los requerimientos el marco de información financiera aplicable. Fuente NIA 200 MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo ESTRUCTURAS BÁSICAS DE INFORMES Las estructuras fueron aprobadas por el Comité de Normas y Procedimientos de Auditoría de la FCCPV en reunión virtual por teleconferencia el 26 de marzo de 2015, y ratificada en su reunión presencial el 08 de abril de 2015. Las estructuras no pretenden sustituir el contenido de la normativa que sirvió de base para la preparación de las mismas. Se deben leer con detenimiento las normas internacionales de auditoría, revisión, atestiguamiento y servicios relacionados y hacer uso de las estructuras como instrumento de chequeo de los informes que correspondan según la actuación profesional realizada, previa presentación a las Salas de Asistencia Técnica y visado respectivo. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo ESTRUCTURAS BÁSICAS DE INFORMES A continuación, la denominación de las normas en que se sustentan las estructuras de informes aprobadas por el comité: NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros. NIA 705, Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente. NIA 706, Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente. NIA 710, Información comparativa-cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo ESTRUCTURAS BÁSICAS DE INFORMES NIA 800, Consideraciones especiales-auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos. NlA 805, Consideraciones especiales-auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partidas específicas de un estado financiero. NITR 2400 Norma internacional de trabajos de revisión, trabajos para la revisión de estados financieros. NITA 3000 Norma internacional de trabajos para atestiguar. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo ESTRUCTURAS BÁSICAS DE INFORMES NISR 4400 Norma internacional de servicios relacionados, trabajos para realizar procedimientos convenidos relativos a información financiera. NISR 4410 Norma internacional de servicios relacionados, trabajos para compilar información financiera. SECP 6: Servicios especiales prestados por contadores públicos número seis (SECP 6) Normas interprofesionales para el ejercicio de la función de comisario. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo GUÍAS DE APLICACIÓN PUBLICADAS MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMAS INTERNACIONALES En forma colectiva se hace referencia a las NIA, NITR, NITA Y NISR como las Normas sobre Trabajos del IAASB. SU NATURALEZA REQUIERE QUE EL CONTADOR PROFESIONAL EJERZA EL JUICIO PROFESIONAL AL APLICARLAS MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Están redactadas en el contexto de una auditoría de estados financieros realizada por un auditor independiente. Aplica a auditorías de información financiera histórica. Cuando se apliquen a auditorias de otra información financiera histórica, se adaptarán en la medida en que sea necesario, en función de las circunstancias. La autoridad de las NIA se define en la NIA 200. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA NIA 200 – 299 Principios Generales y Responsabilidades de la auditoría NIA 800 – 899 Áreas Especializadas NIA 700 – 799 Conclusiones y Reporte de Auditoría NIA NIA 300 – 499 Evaluación de riesgo y respuesta a los riesgos evaluados NIA 500-599 Evidencia de Auditoría NIA 600 – 699 Usando el trabajo de Otros MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo APLICACIÓN DE LAS NIA Auditoría externa de EEFF con fines generales. Auditoría de EEFF preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos. Auditoría de un solo EEFF o de un elemento, cuenta o partida específicos de un EEFF. Auditoría de EEFF resumidos. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo AHORA VAMOS A REVISAR LAS OTRAS NORMAS SOBRE OTRA CLASE DE ACTIVIDADES QUE DESARROLLAMOS LOS CONTADORES PÚBLICOS DIFERENTES DE AUDITORIAS (NIAS) MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400 Un trabajo de revisión proporciona un nivel moderado de seguridad de que la información sujeta a revisión está libre de errores importantes. SEGURIDAD MODERADA SE EXPRESA EN LA FORMA DE UNA ASEVERACIÓN NEGATIVA MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo TIPOS DE CONCLUSIÓN CONCLUSIÓN NEGATIVA (Sin Salvedad) Cuando se concluya que no ha surgido a la atención del Contador Público, basado en la revisión, algo que le haga creer que los estados financieros no están presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable. INFORME MODIFICADO Cuando han surgido asuntos a la atención del Contador Público que afecten la presentación razonable, en todos los aspectos importantes, de los estados financieros de acuerdo con el marco de información financiera aplicable: Conclusión negativa con salvedad. Conclusión negativa adversa. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo ESTRUCTURA DE INFORME NITR 2400 El informe de una revisión de estados financieros debe contener los elementos que se indican a continuación: Título. Destinatario. Párrafo introductorio que incluye: • Identificación de los estados financieros sobre los que se ha llevado a cabo la revisión. • Manifestación de la responsabilidad de la dirección de la entidad y del auditor; Párrafo de alcance, describiendo la naturaleza de la revisión, incluyendo: • Referencia a esta NITR aplicable a los encargos de revisión o a las correspondientes normas, usos o prácticas nacionales relevantes; • manifestación acerca de que la revisión se limita principalmente a preguntas y procedimientos analíticos; y • manifestación de que no se ha realizado una auditoría, que los procedimientos aplicados proporcionan menos seguridad que una auditoría y que no se expresa una opinión de auditoría. Conclusión de seguridad negativa. Fecha del informe. Dirección del auditor. Firma del auditor. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400 Modelo de informe de revisión sin salvedades INFORME DE REVISIÓN INDEPENDIENTE A… Hemos revisado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre de XXXX, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo que le son relativos por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir un informe sobre los mismos con base en nuestra revisión. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400 Continuación Nuestra revisión fue realizada de acuerdo con la Norma Internacional para Trabajos de Revisión 2400 (o hacer referencia a la norma local o prácticas de revisión aplicables). Esta norma requiere que la revisión sea planeada y realizada de tal forma que permita obtener una seguridad moderada de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una revisión se limita básicamente a investigaciones con el personal de la Compañía y a la realización de procedimientos analíticos sobre la información financiera, por lo cual, proporciona un grado de seguridad menor que una auditoría. Nosotros no hemos realizado una auditoría de los estados financieros antes mencionados, consecuentemente, no expresamos una opinión sobre los mismos. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400 Continuación Basado en nuestra revisión, no identificamos alguna situación que llamara a nuestra atención para considerar que los estados financieros de Compañía ABC, al 31 de diciembre de XXXX y por el año terminado en esa fecha, no están presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. CONTADOR PÚBLICO Fecha Dirección MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400 Ejemplos de informes de revisión distintos de los informes sin salvedades. Salvedad por desviación en la aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera Informe de revisión independiente A… Hemos revisado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre de XXXX, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo que le son relativos por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir un informe sobre los mismos con base en nuestra revisión. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400 Continuación. Nuestra revisión fue realizada de acuerdo con la Norma Internacional para Trabajos de Revisión 2400 (o hacer referencia a la norma local o prácticas de revisión aplicables). Esta norma requiere que la revisión sea planeada y realizada de tal forma que permita obtener una seguridad moderada de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una revisión se limita básicamente a investigaciones con el personal de la Compañía y a la realización de procedimientos analíticos sobre la información financiera, por lo cual, proporciona un grado de seguridad menor que una auditoría. Nosotros no hemos realizado una auditoría de los estados financieros antes mencionados, consecuentemente, no expresamos una opinión sobre los mismos. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400 Continuación. La Administración nos ha informado que el inventario ha sido valuado a su costo, que es mayor a su valor de realización. El cálculo de la Administración que he revisado, muestra que si el inventario se valuara al valor menor entre el costo y el valor de realización, como lo requieren las normas internacionales de información financiera, habría disminuido en $ X, y la utilidad neta y el capital contable habrían disminuido en $ Y. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400 Continuación. Basado en nuestra revisión, excepto por la sobre valuación del inventario descrita en el párrafo precedente, no identificamos alguna situación que llamara a nuestra atención para considerar que los estados financieros de Compañía ABC, al 31 de diciembre de XXXX y por el año que terminó en esa fecha, no están presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. CONTADOR PÚBLICO Fecha Dirección MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400 Informe negativo por desviación en la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera. (Adverso) INFORME DE REVISIÓN INDEPENDIENTE A… Hemos revisado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre de XXXX, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo que le son relativos por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir un informe sobre los mismos con base en nuestra revisión. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400 Continuación Nuestra revisión fue realizada de acuerdo con la Norma Internacional para Trabajos de Revisión 2400 (o hacer referencia a la norma local o prácticas de revisión aplicables). Esta norma requiere que la revisión sea planeada y realizada de tal forma que permita obtener una seguridad moderada de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una revisión se limita básicamente a investigaciones con el personal de la Compañía y a la realización de procedimientos analíticos sobre la información financiera, por lo cual, proporciona un grado de seguridad menor que una auditoría. Nosotros no hemos realizado una auditoría de los estados financieros antes mencionados, consecuentemente, no expresamos una opinión sobre los mismos. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400 Continuación Como se menciona en la Nota X, los estados financieros antes mencionados no reflejan la consolidación de la información financiera de las compañías subsidiarias, sino que las inversiones en acciones están valuadas con base en el método de participación. De acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, los estados financieros de las subsidiarias están sujetos a consolidación. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400 Continuación Basado en mi revisión, debido a la falta de consolidación de los estados financieros de la Compañía con los de sus subsidiarias, según se explica en el párrafo precedente, los estados financieros que se acompañan de Compañía ABC, al 31 de diciembre de XXXX y por el año que terminó en esa fecha, no están presentados razonablemente, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. CONTADOR PÚBLICO Fecha Dirección MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Aplica para Trabajos para Atestiguar que no sean auditorías o revisiones de información Financiera histórica. El Contador Público debe utilizar su juicio profesional y ejercer el escepticismo profesional al evaluar la cantidad, así como la calidad de la evidencia. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo MARCO INTERNACIONAL DE REFERENCIA DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR ¿QUE SIGNIFICA UN TRABAJO PARA ATESTIGUAR? Es un trabajo en el que un contador expresa una conclusión diseñada para mejorar el grado de confianza de los usuarios previstos, que no sea la parte responsable, en los resultados de la evaluación o medición de un asunto contra los criterios. TIPOS DE SEGURIDAD QUE PUEDE PROPORCIONAR Seguridad Razonable MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo Seguridad Limitada MARCO INTERNACIONAL DE REFERENCIA DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Elementos de un trabajo para atestiguar: Una relación tripartita, que incluye a un contador, una parte responsable y los usuarios previstos. Un asunto apropiado. Criterios adecuados. Evidencia suficiente y apropiada. y Un informe de atestiguamiento por escrito, según grado de seguridad ofrecida: razonable o limitada. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 TRABAJOS BASADOS EN ASEVERACIÓN: Cuando la parte responsable realiza la evaluación o medición del asunto, y toma la forma de una aseveración de la parte responsable que se pone a disposición de los usuarios previstos. La aseveración se incluye: a) Como apéndice en el informe de atestiguar, b) se reproduce en el informe de atestiguar, o c) se hace referencia en el mismo a una fuente que esté disponible a los presuntos usuarios. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 TRABAJOS DE INFORMES DIRECTOS: Cuando en otros trabajos para atestiguar, el contador realiza directamente la evaluación o medición del asunto, o bien obtiene una confirmación de la parte responsable que realizó la evaluación o medición que no está disponible para los usuarios previstos. La información del asunto es proporcionada a los usuarios previstos en el informe de atestiguamiento. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 FORMATO BREVE ESTILOS DE INFORMES FORMATO LARGO INFORMES DE FORMATO BREVE: Generalmente incluyen sólo los elementos básicos. INFORMES DE FORMATO LARGO: Generalmente describen en detalle los términos del trabajo, los criterios que se utilizan, los resultados que se relacionan con aspectos particulares del trabajo y, en algunos casos, recomendaciones, así como los elementos básicos. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 TIPOS DE TRABAJO PARA ATESTIGUAR TRABAJO PARA ATESTIGUAR CON SEGURIDAD RAZONABLE: Se reduce el riesgo del trabajo a un nivel aceptablemente bajo. Forma de expresión positiva de la conclusión del contador. TRABAJO PARA ATESTIGUAR CON SEGURIDAD LIMITADA: Se reduce el riesgo del trabajo a un nivel aceptable según las circunstancias. Forma de expresión negativa de la conclusión del contador. SEGÚN LA INFORMACIÓN SOBRE LA CUAL SE EJERCERÁ EL TRABAJO BASADOS EN ASEVERACIÓN INFORMES DIRECTOS MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 TIPOS DE CONCLUSIONES CONCLUSIÓN LIMPIA: Trabajo para atestiguar con seguridad razonable: “En nuestra opinión …”, Trabajo para atestiguar con seguridad limitada: “ con base en …nada ha llamado mi atención….” CONCLUSIÓN CON SALVEDADES: Se expresa como “excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la salvedad; CONCLUSIÓN ADVERSA ABSTENCIÓN DE CONCLUSIÓN. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 EL INFORME PARA ATESTIGUAR DEBE INCLUIR LOS SIGUIENTES ELEMENTOS BÁSICOS: Un título que indique claramente que el informe es un informe de atestiguar independiente. Destinatario. Identificación y descripción de la información del asunto principal y, cuando sea apropiado, el asunto principal: • El punto en el tiempo o periodo de tiempo con el que se relaciona la evaluación o medición del asunto principal; • cuando sea aplicable, el nombre de la entidad o componente de la entidad con el que se relaciona el asunto principal; y • una explicación de las características del asunto principal o de la información del asunto principal que debieran conocerlos presuntos usuarios, y cómo dichas características pueden influir en la precisión de la evaluación o medición del asunto principal contra los criterios identificados, o lo persuasivo de la evidencia disponible. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Continuación Identificación de los criterios: el informe de atestiguar identifica los criterios contra los que el asunto principal se evaluó o midió, de modo que los presuntos usuarios puedan entender la base de la conclusión del contador público. Una descripción de cualquier limitación inherente importante asociada con la evaluación o medición del asunto principal contra los criterios, cuando sea apropiado. Una declaración restringiendo el uso del informe de atestiguar a dichos usuarios o a dicho propósito; (cuando el informe solo esté disponible a usuarios o propósitos específicos). Una declaración para identificar y describir las responsabilidades de la parte responsable y del contador público. Una declaración de que el trabajo se realizó de acuerdo con esta norma; (NITA 3000). MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Continuación contenido del informe de atestiguar: Un resumen del trabajo realizado. La conclusión del contador público; pueden darse conclusiones separadas sobre cada aspecto en la forma que sea apropiada a un trabajo para atestiguar, ya sea con seguridad razonable o con seguridad limitada. Cuando sea apropiado, la conclusión debe informar a los usuarios previstos, el contexto en que se debe leer la conclusión del contador público. Cuando el contador público exprese una conclusión con alguna mención o salvedad, el informe de atestiguar debe contener una clara descripción de todas las razones. Fecha del informe de atestiguar. El nombre de la firma o del contador público. Lugar; generalmente es la ciudad donde el Contador Público ejerce. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Algunas consideraciones sobre el informe de atestiguar Un encargo de seguridad razonable, que no sea una auditoría de información financiera histórica, se realiza de conformidad con la Norma Internacional sobre Encargos de Aseguramiento (NITA)) 3000. Esta norma no requiere de un formato estándar para informar sobre todos los trabajos para atestiguar. El contador público puede utilizar encabezados, números de párrafo, ayudas tipográficas, por ejemplo, textos en negritas, y otros mecanismos para acrecentar la claridad y legibilidad del informe de atestiguar. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Modelo de informe sin salvedades Preparación del inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por la empresa en formación de conformidad con la resolución 019 del SAREN. INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Destinatario apropiado [NOMBRE DE LA EMPRESA O ENTE EN FORMACIÓN] ALCANCE He (Hemos) sido contratado(s) para informar sobre el inventario de bienes muebles e inmuebles adjunto, que representa el aporte como capital social, realizado por los accionistas de la empresa en formación EJEMPLO, C.A. al [Incluir la fecha de la presentación del inventario], según se evidencia en el acta para la constitución de la entidad del [Incluir la fecha de la asamblea, si aparece en el acta]. Fuente cuaderno de Auditoría Revisión y Atestiguamiento web de la FCCPV MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES DE LA EMPRESA EN FORMACIÓN EJEMPLO C.A. Los administradores de la empresa en formación EJEMPLO, C.A., son los responsables de la preparación y presentación del inventario de bienes muebles e inmuebles, tomando en consideración los valores aprobados por los accionistas para conformar su aporte del capital social. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Mi (Nuestra) responsabilidad consiste en expresar una conclusión, sobre la propiedad y existencia de los bienes muebles e inmuebles incluidos en el inventario preparado y presentado por los administradores de la empresa en formación EJEMPLO, C.A., con base en nuestros procedimientos, la cual fue realizada de conformidad con la Norma Internacional para trabajos de atestiguamiento, distintos de auditorías y revisión de estados financieros, número 3000 (NITA 3000). Fuente cuaderno de Auditoría Revisión y Atestiguamiento web de la FCCPV MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 CONTINUACIÓN, RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Un trabajo de atestiguamiento para informar sobre el inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por los accionistas de una empresa en formación como parte del capital social, implica llevar a cabo procedimientos de auditoría para obtener evidencia sobre la propiedad y existencia de los bienes contenidos en el referido inventario. La norma prevé que cumpla (cumplamos) con los requerimientos éticos, y que planifiquemos y realicemos nuestros procedimientos para obtener una seguridad razonable de que los bienes aportados existen y son propiedad de los accionistas de la empresa en formación. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor independiente de la empresa, lo cual incluye la revisión de los documentos que demuestran la titularidad de la propiedad de los bienes y la inspección física para comprobar su existencia. Fuente cuaderno de Auditoría Revisión y Atestiguamiento web de la FCCPV MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Continuación CONCLUSIÓN Mi (nuestra) conclusión se ha formado sobre la base de la evidencia obtenida. Los criterios que utilicé (utilizamos) para formar mi (nuestra) conclusión son los relacionados con la existencia y propiedad de los bienes muebles e inmuebles incluidos en el inventario al [Incluir fecha de la presentación del inventario]. En conclusión, respecto a todo lo importante: a) Los bienes muebles e inmuebles que se presentan en el inventario al [Incluir fecha de la presentación del inventario], existen, y b) Son propiedad de los accionistas de la empresa en formación, aprobados por ellos, con el fin de conformar su aporte en el capital social de la empresa en formación EJEMPLO, C.A. Fuente cuaderno de Auditoría Revisión y Atestiguamiento web de la FCCPV MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Continuación USUARIOS PREVISTOS Y PROPÓSITO Este informe está dirigido únicamente para tramitar ante el Registro Mercantil [Identificar], de la Circunscripción Judicial del Estado [Incluir Estado], la constitución de la empresa EJEMPLO, C.A. Firma del Contador Público Nombre y Apellidos CPC Ciudad y Fecha Fuente cuaderno de Auditoría Revisión y Atestiguamiento web de la FCCPV MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 EJEMPLO DE INFORME CON SEGURIDAD RAZONABLE EN BASE A UNA ASEVERACIÓN INFORME DE ATESTIGUAMIENTO DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE SOBRE LA RELACIÓN DE INGRESOS DE xxxxxxxxxxx Señores: Indicar parte o partes a quienes se dirige el informe de atestiguar. Alcance He examinado la evidencia inherente a los ingresos percibidos por el Sr. xxxxxxxxxx, identificado con la cédula de identidad nº xxxxxx, durante el período comprendido desde el 01/01/2015 hasta el 31/05/2015, presentado en la relación de ingresos adjunta, correspondiente a su actividad como abogado en el libre ejercicio de la profesión. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Responsabilidad de la persona que percibe los ingresos El Sr. xxxxxxxxx, es responsable de la preparación y presentación del importe de sus ingresos que se adjunta a este informe, incluyendo la integridad, legalidad y veracidad de los documentos suministrados. Esta responsabilidad incluye la aseveración de que todos y cada uno de los ingresos detallados en la relación, provienen de actividades legítimas y de comprobable lícito ejercicio. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Responsabilidad del contador público independiente Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre la relación de ingresos obtenida por el Sr. Xxx durante el periodo señalado de acuerdo con mis procedimientos, los cuales he realizado de conformidad con la Norma Internacional para trabajos de atestiguar, distintos de auditorías y revisión de estados financieros de información financiera histórica, número 3000 (NITA 3000), la cual prevé que cumpla con los requerimientos éticos, y que planifique y realice mis procedimientos para obtener una seguridad razonable de que, en todos los aspectos materiales, la relación está presentada razonablemente. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Continuación…Responsabilidad del contador público independiente Un trabajo de atestiguamiento implica llevar a cabo procedimientos para obtener evidencia acerca de la razonabilidad de las aseveraciones emitidas por el responsable. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio profesional del contador público, que incluye evaluar los riesgos acerca de que los ingresos no estén presentados razonablemente. El objetivo es obtener una seguridad razonable para que el contador público obtenga un nivel significativo de seguridad como base de una forma positiva de expresión. Por lo tanto, mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los ingresos del Sr. xxxx, para el período del 01/01/2015 al 31/05/2015, con base al examen sobre la evidencia obtenida. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Identificación del criterio de evaluación Mi trabajo consistió en examinar los estados de cuenta de bancos, declaraciones de impuestos, contratos, entre otros documentos inherentes, comprobar y confirmar los ingresos relacionados por xxxxx, para el período señalado. Mi opinión se formó sobre la base de la evidencia obtenida suficiente y adecuada. El criterio utilizado para emitirla fue la definición de ingresos contenida en la sección 2, conceptos y principios generales, de las normas internacionales de información financiera para las pequeñas y medianas entidades aun cuando no le son aplicables a las personas naturales no comerciantes. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Opinión Mi opinión se ha formado sobre la base de los asuntos esbozados en este informe. Los criterios que utilicé para formar mi opinión son los señalados anteriormente. En mi opinión, respecto de todo lo importante: 1. La relación adjunta presenta razonablemente los ingresos obtenidos por el sr. Xxxx desde el xxx hasta el xxxxx. 2. Los ingresos están respaldados por los documentos presentados por el Sr. xxxxxx durante el periodo presentado. 3. Los ingresos detallados en la relación, provienen de actividades legítimas y de comprobable lícito ejercicio. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Usuarios previstos y propósito Este informe y la relación que se adjunta están dirigidos únicamente para tramitar un crédito con el banco xxxx, el cual lo ha requerido para el análisis de un crédito que el responsable de la información, ha solicitado. Firma del Contador Público Nombre y Apellidos CPC Ciudad y Fecha MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 EJEMPLO DE INFORME CON SEGURIDAD LIMITADA EN BASE A UNA ASEVERACIÓN INFORME DE ATESTIGUAMIENTO DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE SOBRE LA RELACIÓN DE INGRESOS DE xxxxxxxxxxx Señores: Indicar parte o partes a quienes se dirige el informe de atestiguar. Alcance He revisado la evidencia inherente a los ingresos percibidos por el Sr. xxxxxxxxxx, identificado con la cédula de identidad nº xxxxxx, durante el período comprendido desde el 01/01/2015 hasta el 31/05/2015, presentado en la relación de ingresos adjunta, correspondiente a su actividad como abogado en el libre ejercicio de la profesión. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Responsabilidad de la persona que percibe los ingresos El Sr. xxxxxxxxx, es responsable de la preparación y presentación del importe de sus ingresos que se adjunta a este informe, incluyendo la integridad, legalidad y veracidad de los documentos suministrados. Esta responsabilidad incluye la aseveración de que todos y cada uno de los ingresos detallados en la relación, provienen de actividades legítimas y de comprobable lícito ejercicio. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Responsabilidad del contador público independiente Mi responsabilidad es expresar una seguridad limitada sobre la relación de ingresos obtenida por el Sr. Xxx durante el periodo señalado de acuerdo con mis procedimientos, los cuales he realizado de conformidad con la Norma Internacional para trabajos de atestiguar, distintos de auditorías y revisión de estados financieros de información financiera histórica, número 3000 (NITA 3000); esta norma prevé que cumpla con los requerimientos éticos, y que planifique y realice mis procedimientos para obtener una seguridad limitada de que, en todos los aspectos materiales, la relación está presentada razonablemente. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Continuación … Un trabajo de atestiguamiento implica llevar a cabo procedimientos para obtener evidencia acerca de la razonabilidad de las aseveraciones emitidas por el responsable. Los procedimientos para compilar evidencia son más limitados que para un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, por lo tanto, se obtiene menos certeza que en un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, los cuales dependen del juicio profesional del contador público, que incluye evaluar los riesgos acerca de que los ingresos no estén presentados razonablemente. El objetivo es obtener una seguridad limitada para que el contador público obtenga un nivel moderado de seguridad como base de una forma negativa de expresión. Por lo tanto, mi responsabilidad no es expresar una opinión sobre los ingresos del Sr. xxxx, para el período del 01/01/2015 al 31/05/2015, con base al examen sobre la evidencia obtenida. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Identificación del criterio de evaluación Mi trabajo consistió en revisar los estados de cuenta de bancos, declaraciones de impuestos, contratos, entre otros documentos inherentes, comprobar y confirmar los ingresos percibidos por xxxxx, para el período señalado. Mi seguridad limitada se formó sobre la base de la evidencia obtenida suficiente y adecuada. El criterio utilizado para emitirla fue la definición de ingresos contenida en la sección 2, conceptos y principios generales, de las normas internacionales de información financiera para las pequeñas y medianas entidades aun cuando no le son aplicables a las personas naturales no comerciantes. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Conclusión Con base en el trabajo efectuado descrito en este informe, no ha llamado mi atención algo que me haga pensar que la relación de ingresos que se anexa, en todos los aspectos importantes, no sea razonable y que los ingresos detallados en la relación, no provengan de actividades legítimas y de comprobable lícito ejercicio. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000 Usuarios previstos y propósito Este informe y la relación que se adjunta están dirigidos únicamente para tramitar un crédito con el banco xxxx, el cual lo ha requerido para el análisis de un crédito que el responsable de la información, ha solicitados. Firma del Contador Público Nombre y Apellidos CPC Ciudad y Fecha MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS NISR 4400 Norma Internacional de Servicios Relacionados número 4400, “Trabajos para realizar procedimientos convenidos relativos a información financiera” El propósito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando se lleva a cabo un trabajo para aplicar procedimientos convenidos relativos a información financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexión con dicho trabajo. Está dirigida a trabajos respecto de información financiera y no financiera, siempre y cuando el auditor tenga conocimiento adecuado del asunto en cuestión y existan criterios razonables en los cuales basar los hallazgos. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS NISR 4400 Norma Internacional de Servicios Relacionados número 4400, “Trabajos para realizar procedimientos convenidos relativos a información financiera” Este trabajo puede implicar que el auditor ejecute ciertos procedimientos a partidas individuales de datos financieros, un estado financiero o hasta todo un conjunto de estados financieros. Proporciona un informe de los resultados de hallazgos de los procedimientos convenidos, no se expresa alguna seguridad; los usuarios del informe evalúan por si mismos los procedimientos y los hallazgos informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS NISR 4400 • El informe de resultados de hallazgos debe contener: Título. Destinatario (generalmente el cliente que contrató al auditor para aplicar los procedimientos convenidos). Identificación de la información específica financiera o no financiera a la que se han aplicado los procedimientos convenidos. Declaración de que los procedimientos aplicados fueron los convenidos con el beneficiario. Declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma Internacional de Otros Servicios Relacionados aplicable a trabajos de procedimientos convenidos, o con normas o prácticas locales relevantes. En su caso, declaración de que el auditor no es independiente de la entidad. Identificación del propósito por el que fueron aplicados los procedimientos convenidos. Lista de los procedimientos específicos aplicados. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS NISR 4400 Continuación Descripción de los resultados de hallazgos, incluyendo el detalle necesario de los errores y excepciones encontrados. Declaración de que los procedimientos aplicados no constituyen una auditoría, ni una revisión y, por tanto, no se expresa alguna seguridad. Declaración de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una auditoría o una revisión, otros asuntos podrían haber salido a la luz que hubieran sido informados. Declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han convenido en los procedimientos a ser aplicados. Declaración, cuando sea aplicable, de que el informe se refiere sólo a los elementos, cuentas, partidas o información financiera y no financiera especificados, y que no cubre a los estados financieros de la entidad, considerados en su conjunto. Fecha del informe. Dirección del auditor. Firma del auditor. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS NISR 4400 Ejemplo de un informe sobre los resultados de hallazgos en relación con cuentas por pagar. INFORME SOBRE RESULTADOS DE HALLAZGOS Para (quienes contrataron al auditor) Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes y que detallamos más adelante, respecto a las cuentas por pagar de la Compañía ABC al (fecha), expuestas en las cédulas que se acompañan (no se muestran en este ejemplo). Nuestro trabajo se llevó a cabo de acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios Relacionados aplicable a trabajos de procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron aplicados únicamente para asistirles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen como sigue: MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS NISR 4400 1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha) preparado por la Compañía ABC, y comparamos el total del saldo con la cuenta del libro mayor. 2. Comparamos la lista anexa (no mostrada en este ejemplo) de los principales proveedores y los montos que deben al (fecha) con los nombres y montos relacionados en los registros auxiliares. 3. Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores y solicitamos a los proveedores confirmar los saldos que se deben al (fecha). 4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el 2. Para los montos que no coincidían, obtuvimos conciliaciones de la Compañía ABC. Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas, notas de crédito recibidos con posterioridad, así como los cheques pagados con posterioridad por montos mayores de xxx. Localizamos y examinamos documentalmente dichas facturas y notas de crédito recibidos posteriormente, así como los cheques pagados con posterioridad, verificando que hubieran realmente sido listados como pendientes, en las conciliaciones. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS NISR 4400 Informamos de nuestros hallazgos a continuación: (a) Respecto al punto 1, encontramos que la suma es correcta y que el total coincide contra lo registrado en el libro mayor. (b) Respecto al punto 2, encontramos que los montos comparados coinciden entre sí. (c) Respecto al punto 3, encontramos que existen estados de cuenta de todos los proveedores seleccionados. (d) Respecto al punto 4, encontramos que los montos coinciden, y por aquellos montos que no coinciden, la Compañía ABC había preparado las conciliaciones relativas. En relación con las notas de crédito, facturas y cheques pagados con posterioridad de más de xxx estaban apropiadamente listados como partidas en conciliación con las siguientes excepciones: (Detallar las excepciones) MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS NISR 4400 Debido a que los procedimientos antes citados no constituyen una auditoría ni una revisión, realizadas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (o normas o prácticas locales relevantes), no expresamos alguna seguridad sobre las cuentas por pagar al (fecha). Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado una auditoría o revisión de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (o normas o prácticas locales relevantes), pudieran haber surgido otros asuntos podrían haber llamado nuestra atención, y que habrían sido informados a ustedes. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS NISR 4400 Nuestro informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este informe y para su información y, por tanto, no debe ser utilizado para algún otro propósito, ni ser distribuido a alguna otra parte interesada. Este informe se refiere exclusivamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se refiere a algún estado financiero de la Compañía ABC, considerados en su conjunto. Auditor Fecha Dirección MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS NISR 4410 Norma Internacional de Servicios Relacionados número 4410, “Trabajos para compilar información financiera” El propósito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador cuando se lleva a cabo un trabajo para compilar información financiera y sobre la forma y contenido del informe que el contador emita en conexión con dicha compilación. Debe aplicarse donde sea factible a trabajos para compilar información no financiera, cuando el contador tenga adecuado conocimiento del asunto en cuestión. El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use su habilidad contable, y no la de auditoría, para reunir, clasificar y resumir información financiera. Debería ordinariamente incluir la preparación de estados financieros (que pueden o no ser un conjunto completo de estados financieros) pero puede también incluir el reunir, clasificar y resumir otra información financiera. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS NISR 4410 • Los informes sobre trabajos de compilación deben contener lo siguiente: Un título; el destinatario; Una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados aplicable a trabajos de compilación, o con normas y prácticas nacionales; cuando sea el caso, una declaración de que el contador no es independiente de la entidad; identificación de la información financiera haciendo notar que se basa en información proporcionada por la administración; una declaración de que la administración es responsable por la información financiera compilada por el contador; una declaración de que no se ha llevado a cabo ni una auditoría ni una revisión y que, consecuentemente, no se expresa ninguna certeza sobre la información financiera; un párrafo, cuando se considere necesario, llamando la atención a la revelación de desviaciones de importancia respecto del marco conceptual para informes financieros identificado; la fecha del informe. MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo LOS INVITAMOS A REVISAR LAS Estructuras de Informes de Normas Internacionales de Auditoría, Revisión, Atestiguamiento y Servicios Relacionados, Aprobadas por el Comité De Normas y Procedimientos de Auditoría de la FCCPV. http://www.fccpv.org/ MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo “PARA SER EXITOSOS NO TENEMOS QUE HACER COSAS EXTRAORDINARIAS. HAGAMOS COSAS ORDINARIAS EXTRAORDINARIAMENTE BIEN” MAHATMA GANDHI MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO MIRANDA NUEVOS ESCENARIOS DE LA ACTIVIDAD PROFESIONAL Entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Auditoría, Revisión, Atestiguamiento y Servicios Relacionados Enfoque en NITR 2400, NITA 3000 NISR 4400 Y NISR 4410 MSc. Lcda. Beatriz H. Restrepo MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo