657.45-C298i-Capitulo I - Universidad Francisco Gavidia

CAPITULO I
GENERALIDADES SOBRE LAS FIRMAS DE AUDITORIA,
RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIAL Y DEL ÁREA
METROPOLITANA DE SAN SALVADOR.
A.- Generalidades de las Firmas de Auditoria
1.- Historia
Con el surgimiento de empresas extranjeras en nuestro país tales como:
Meardi Hermanos y Daglio y Cía., las cuales se dedicaban a recolectar, producir y
exportar café, así como otras empresas importantes que aparecieron a principios del
siglo pasado, surgió la necesidad del personal profesional, técnico, especializado
para que estas empresas llevaran sus registros contables.
Estas compañías ante la carencia de este tipo de profesional en nuestro medio
consideraron la necesidad de contratar contadores provenientes de Europa, lugar en
el cual estos técnicos ya habían logrado un mayor nivel de desarrollo. En nuestro
país la contaduría pública nace a principios del siglo XIX, con la existencia de un
colegio que enseñaba comercio, el cual fue dirigido por un señor de origen Italiano,
cuyo nombre aún no se ha podido constatar por falta de registros. Posteriormente
con el auge comercial que fue surgiendo, se demandó también de una mayor
cantidad de personal idóneo en la rama de la contabilidad. Razones que motivaron a
la capacitación de personal de origen salvadoreño para proveer a las empresas de
este tipo de técnicas. Fue así como a principios de 1910 se dieron los primeros
pasos para promover la enseñanza colegiada de la contabilidad. Durante el período
de 1915 a 1930 existieron varios centros de enseñanza o colegios que enseñaban
comercio y contabilidad entre ellos se encontraban:
ƒ
El Nuevo Colegio Mercantil, dirigido por don Samuel E. Hormal
1
ƒ
La Educación “Escuela de Comercio y Hacienda”, dirigido por Francisco
Toledo
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
Escuela Estrada, dirigida por don Víctor Estrada
Instituto Orantes, dirigido por don José Andrés Orantes
Instituto El Salvador, dirigido por José María Melara Estrada
Colegio Salesiano San José, en la ciudad de Santa Tecla, entre otros.
Los títulos que expedían dichos colegios eran:
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
Perito Mercantil
Tenedor de Libros
Contador de Hacienda y Comercio
Profesor de Comercio
Un acontecimiento que parece ser muy influyente para el nacimiento de la
Contaduría Pública en el país, es que en 1929 se contrató a una firma de auditores
ingleses para que auditaran la contabilidad pública en el país, ésta conocida con el
nombre de “Layton Bennett Chiene & Tait”. Una vez que dicho trabajo fue terminado,
dos de los auditores de la citada firma se quedaron en el país ejerciendo la auditoría
en una forma independiente; siendo sólo ellos para ese entonces los únicos
auditores independientes que ejercieron funciones durante la década 1929-1939.
Los auditores antes citados fueron William Bain y Lyon Sllivan, quienes
durante la citada década ejercieron la Contaduría Pública en el país sin restricciones
legales, ya que no existían leyes que regularan el ejercicio de la misma.
El cinco de octubre de 1930 se fundó la “Corporación de Contadores de El
Salvador”, la que influyó para que el Estado reconociera el título de contador como
2
profesión, lo cual se dio hasta 1939, es por ello que en ese mismo año surgen dos
grandes acontecimientos:
ƒ
Se reglamentó la enseñanza de contabilidad, es decir, el Estado reconoció la
profesión de contador, por lo cual se expidieron títulos reconocidos legalmente
de “Tenedor de Libros y Contador”.
ƒ
Emitió un decreto sobre la legalización de títulos e incorporación de
contadores, a fin de que aquellas personas que antes de la reglamentación de
la enseñanza de contaduría pública habían tenido un título, los cuales no eran
reconocidos por el Estado, legalizaran su situación y/o título y obtuvieran el
reconocimiento del Estado, trámite que se realizó en el Ministerio de
Educación.
Así, en El Salvador la Contaduría Pública se inicia el 21 de Septiembre de
1940 cuando fue promulgada la Ley del Ejercicio de las Funciones del Contador
Público, publicada en el Diario Oficial No. 233, tomo 129 de fecha 15 de Octubre del
mismo año, según Decreto Legislativo No. 521.
Siendo nuestro país eminentemente agrícola fue tratando fructuosamente de
desarrollarse económicamente, tomando auge en esa época la industria, el comercio
y la banca, lo cual dio origen al crecimiento de operaciones mercantiles, y de este
modo fue haciéndose necesaria la implantación de sistemas contables para poder
obtener información financiera con un alto grado de confiabilidad; es aquí en donde
el clima se vuelve propicio para la contratación de un profesional en las Ciencias
Contables, con independencia de criterio y quien después de realizar varias etapas
de trabajo pudiera emitir una opinión sobre la razonabilidad de los Estados
Financieros, ante la Junta de Directores o Junta General de Accionistas.
1
DAVID LOPEZ GRANADINO. Historia de la Contaduría Pública en El Salvador. El Salvador. El Diario
de Hoy, Mayo 1993, Pág.2.
3
La Contaduría Pública y los profesionales con una trayectoria considerable en
el ejercicio de la profesión en nuestro país son conceptos relativamente nuevos con
relación a otros países del área latinoamericana, surgió el 15 de Octubre de 1940,
amparada en el decreto legislativo No. 57, publicado en el Diario Oficial No. 233, en
donde se sientan las bases legales para la regulación de las funciones del Contador
Público. Fue de este modo que se creó, vigilado en ese entonces por el Ministerio de
Instrucciones Públicas, compuesto por cinco miembros propietarios nombrados por el
poder ejecutivo, quienes desempeñarían sus cargos Ad–Honoren, así como también
el nombramiento por el mismo poder de tres miembros suplentes con el propósito de:
a) Conceder Certificados para el ejercicio de las funciones del Contador Público.
b) Extender Constancia a las personas que hayan llenado los requisitos
necesarios para trabajar como ayudantes del Contador Público Certificado.
c) Practicar los exámenes respectivos para optar a la calidad de Contador
Público Certificado.
d) Recibir la protesta a las personas que obtuvieren el certificado.
e) Retirar o suspender la autorización a los contadores que infringieren la ley, a
los que no cumplieren con las reglas de Ética Profesional, a los que fueren
condenados en sentencia ejecutoriada por delitos contra la propiedad o la
cosa pública y a los que fueren declarados culpables de falsear cualquier
informe, estado financiero o escrito relativo a la profesión.
f) Publicar anualmente en el Diario Oficial una lista de los Contadores Públicos
Certificados en el ejercicio legal de sus funciones.
g) Determinar, con aprobación del Poder Ejecutivo, las reglas de la Ética
Profesional.
h) Para formar parte del Consejo Nacional de Contadores Públicos era requisito
indispensable ser Contador Público Certificado, situación que se volvió
problema pues al momento de promulgar la ley, el número de Contadores que
ejercían la Contaduría Pública era insuficiente para formar y dar origen al
primer Consejo.
4
En ese tiempo el número de personas que tenían el privilegio para poder
ejercer era reducido, incluso sin haberse sometido a los exámenes que era una de
las funciones importantes del Consejo Nacional de Contadores Públicos; creándose
de este modo un monopolio por parte de estas personas en el ejercicio de la
profesión, después eran ellos únicamente los que examinaban, calificaban y
evaluaban a todos los aspirantes para obtener la calidad de “Certificado”, bloqueando
u obstaculizando de esta forma el amplio y sano desarrollo de la profesión Contable
de nuestro país.
En 1967 se estableció una nueva regulación, y posteriormente en 1968 la
Universidad Nacional de El Salvador ofrece a nuestra comunidad la Escuela de
Contaduría Publica, presentando razones valederas y de mucho peso para su
creación, dándose de esta forma un enfoque mucho más completo mediante una
estructura académica adecuada. Fue así, que en el año de 1969, se fundó la Escuela
de Contaduría Publica dependiendo de la Facultad de Ciencias Económicas. Esta
iniciativa fue apoyada después por otra universidad privada en nuestro país, con el
propósito de respaldar el acuerdo de la XI Conferencia Interamericana de
Contabilidad celebrada en San Juan, Puerto Rico en el mes de Septiembre de 1974,
para que sean únicamente las Universidades los organismos autorizados para
otorgar el título de Contador Público o Licenciado en Contaduría Pública, con la
promulgación del nuevo Código de Comercio que se encuentra vigente a la fecha, es
donde se incluyen las regulaciones específicas de la profesión contable, según lo
expresado en el Art. 290, del mismo Código.
En el año de 1971 se emitió el decreto legislativo No. 271, en donde se
concedía un plazo de 5 años a los Contadores y Tenedores de Libros con títulos
reconocidos por el Estado, después de llenar ciertos requisitos ordenados en Código
de Comercio, para que pudieran obtener la calidad de Contador Público Certificado
después de rendir los exámenes respectivos. Se dio tan poca importancia a este
requerimiento que poco tiempo después fue emitido un nuevo Decreto otorgándoles
la calidad a aquellas personas que estaban inscritas provisionalmente en el Consejo
5
de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría, creado en ese mismo año,
extendiéndoles a su vez una credencial emitida por el Ministerio de Educación, sin
otro requisito que presentar la autorización o inscripción provisional extendida por el
Consejo.
De este modo un número de 45 personas se favoreció, sin haber rendido
ningún examen para probar que poseían conocimientos básicos necesarios para el
ejercicio de una profesión que lleva implícito un alto grado de responsabilidad en
todos sus aspectos. Ante tal situación los señores rectores de las universidades que
operan en nuestro país se pronunciaron en contra, exponiendo los motivos
suficientes ante la Presidencia de la República, con el único propósito de defender
los intereses de la profesión contable.
En la actualidad se le ha dado la verdadera importancia de parte de todos los
gremios de profesionales de Contaduría Pública y de parte del Consejo de Vigilancia
de la Contaduría Pública, creando mediante decreto legislativo No. 43 del Diario
Oficial No.167 tomo No.312 del 10 de Septiembre de 1991 el día del Auditor que es
celebrado el 31 de Agosto.
Hoy en día existe una ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública
que entró en vigencia el uno de abril del año dos mil, la cual tiene por objeto principal
regular el ejercicio de la profesión de la Contaduría Pública y los derechos y
obligaciones que adquieran las personas naturales y jurídicas que la ejerzan;
también establece los requisitos para ser autorizados como Contador Público para
quienes podrán ejercer la profesión y cuales serán sus funciones.
El consejo de Contaduría Pública llevará un registro de los profesionales de
Contaduría Pública que se encuentren activos para ejercerla, en el cual archivaran
los documentos necesarios relativos a su ejercicio profesional; el que podrá ser
consultado cuando se investigue o denuncie al profesional o previa autorización
judicial.
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2.- Importancia de las Firmas de Auditoria en el Salvador
2.1.-
Social
El Contador Público es un agente social que expresa una opinión de todos los
actos y actuaciones que realizan las empresas bajo su vigilancia con base a la
certificación que emite a Instituciones Públicas, las oficinas recaudadoras, el Banco
Central de Reserva, los Bancos, Instituciones Financieras, los inversionistas y toda
sociedad; tienen conocimientos de la realidad de las empresas a que se refieren sus
informes ofreciendo la verdad absoluta de lo que allí se afirma, dando a nuestra
sociedad, al gobierno y a la actividad privada, las bases para un desarrollo armónico
entre todos los componentes sociales y la posibilidad de una integración con
parámetros que tengan comparabilidad en todos los países, es decir que el contador
da fe publica de la razonabilidad de las cifras mostradas en los estados financieros.
El perfil del Contador Público no sólo se refiere a su idoneidad técnica, sino
también a su formación moral. Los principios básicos sobre los cuales se
fundamentan los códigos de ética de todas las profesiones y en especial el Código
de Ética del Contador Público.
Un Contador Público que observa los principios morales y que tiene
conocimientos técnicos para preparar información contable con las cualidades
requeridas, será un elemento participativo en el desarrollo social de los pueblos.
2.2.-
Económico
El Contador Público, como un ser humano, necesariamente está involucrado
al desarrollo económico, pero como profesional participa directamente en dicho
proceso suministrando información útil y confiable sobre los hechos que sirven de
base para medir e impulsar el crecimiento del producto o riqueza nacional.
7
En los actuales momentos nadie pone en duda la importancia de la
contabilidad y la auditoría en el proceso de evaluación de los hechos económicos
aún cuando en algunos casos se haya cuestionado la confiabilidad y la utilidad de la
información que dicho proceso haya suministrado, además es importante mencionar
que con el establecimiento de firmas de auditoria se están generando empleos
directos e indirectos que producen oportunidades de desarrollo personal y
profesional de los involucrados en la materia.
2.3.-
Político
Es importante indicar la representación que tienen los Contadores Públicos en
el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría, asimismo la
preparación con que cuenta el Contador Público le da oportunidades para ejercer
puestos de elección popular; de Dirección en diferentes entidades del Sector Público
y Privado; Auditores Internos, Fiscales y Gubernamentales.
3.- Características.
Las firmas de auditoría autorizadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesión
de Contaduría Pública y Auditoría; por ser entidades que brindan servicios de
auditoría, consultoría, servicios contables y demás actividades relacionadas, permite
ser identificadas por las siguientes características:
3.1.-
Son firmas de diferentes tamaños que se constituyen en su mayoría como
sociedades en nombre colectivo, siempre bajo razón social las cuales se
formarán con el nombre de dos o más socios, según Art. 73 del Código de
Comercio.
8
3.2.-
Desarrollan su trabajo de una manera independiente, la imparcialidad con
la que emite su opinión debe ser con base a su juicio profesional.
3.3.-
Pueden estar integradas por uno o más Socios, siendo necesario que uno
de los socios, accionistas y administradores, por lo menos, sea persona
autorizada para ejercer la contaduría pública, como persona natural.
3.4.-
Pueden ejercer su trabajo desde dentro o fuera del despacho o firma,
dependiendo el servicio a ofrecer como puede ser la contabilidad de una
empresa que se trabaja en la firma oferente o una auditoría de estados
financieros que se realiza fuera de la firma para evidenciar la información
proporcionada por el cliente.
3.5.-
Los servicios se cobran con base a honorarios profesionales. Los
honorarios a cobrar deberán fijarse tomando en cuenta las actividades a
llevar a cabo, el tiempo que empleará y el nivel de especialización que
requieren sus servicios los cuales son pactados con la parte contratante
cumpliendo con lo convenido y observando las reglas éticas. Sin embargo,
los honorarios pueden ser modificados según la complejidad de los
servicios prestados.
4.- Perspectivas de Crecimiento y Desarrollo
La Globalización ha ayudado a que reconozcamos como la competitividad
desempeña un rol determinante en la vida económica de cada país, y como aquellas
empresas que se han preparado para ello han logrado desarrollarse, conquistar
mercados y permanecer en ellos. Desde luego, el rol a desempeñar en pro de la
competitividad involucra una verdadera cohesión del Estado y las empresas, además
de saber aprovechar adecuadamente sus recursos, y sobre todo, en el
9
caso Latinoamericano contar con un personal altamente capacitado, adaptado a las
exigencias que los actuales escenarios demandan.
Es inminente el triunfo en el mundo de la internacionalización de los mercados,
por ello, de forma paralela se ha hecho necesaria la adaptación de la contabilidad,
para mostrar estados financieros con información homogénea, tanto en el
punto
de emisión
(contabilidad)
como
el
de
revisión
(auditoría),
acordes
con la realidad económica mundial. Las firmas de auditoría del país ante
la
globalización
enfrentan
un
reto
en
la prestación
de
servicios
actualizados, para lo cual deben estar en constante capacitación y así poder
adaptarse a las exigencias de este nuevo proceso.
5.- Marco Legal
En El Salvador existen disposiciones legales que rigen el trabajo de las Firmas
de Auditoría, los cuales establecen instrumentos legales que proporcionan las
regulaciones y responsabilidades fundamentales de los Contadores Públicos o
Auditores que conforman las Firmas de Auditoría.
5.1.- LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURÍA
PÚBLICA2.
La Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública fue emitida el 26 de
enero de 2000 por medio de Decreto Legislativo No. 828 y publicada en el Diario
Oficial No. 42, Tomo 346 de fecha 29 de febrero de 2000, entrando en vigencia el
uno de abril del año 2000.
Esta ley fue creada con el fin de regular el ejercicio de la Contaduría Pública y el
funcionamiento del Consejo de Vigilancia de la profesión de la Contaduría Pública y
2
INSTITUTO SALVADOREÑO DE CONTADORES PUBLICOS. Ley Reguladora del Ejercicio de la
Contaduría Pública. El Salvador. Art.1, año 2000
10
Auditoría, según lo establece el Código de Comercio en su artículo 290. Ley que,
además, le otorga al profesional de esta rama ciertas funciones públicas para
colaborar de esta manera con los fines del estado en distintas áreas.
Dicho instrumento legal tiene por objeto regular el ejercicio de la Profesión de la
Contaduría Pública, establece las regulaciones y responsabilidades fundamentales
de los Contadores Públicos, la normativa básica para los contadores, los
procedimientos de vigilancia para los que ejercen la Contaduría y regula el
funcionamiento del mencionado consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Pública y Auditoria.
Al resumir el contenido de La Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría
Pública podemos mencionar:
ƒ
TÍTULO I. De la profesión de la Contaduría Pública.
Se presenta todo lo relativo a la profesión de la Contaduría Pública, como lo es el
objeto de la Ley, que personas pueden ejercer la Contaduría Pública, los requisitos
para ser autorizado como Contador Público, la función de Auditoría, autorización de
los Contadores Públicos, el registro de Contadores Públicos, contenido de los
registros, expediente de Contadores Públicos, solicitud de autorización, trámite de
solicitud, denegatoria de solicitud, credencial y tarjeta de identificación, listado de
Contadores Públicos, sello de los Contadores Públicos, representación de firmas
extranjeras y el ejercicio ilegal. (Artículos 1 al 16).
ƒ
TÍTULO II. Responsabilidades de los Contadores Públicos.
Acá encontramos las atribuciones del Contador Público, casos de intervención no
obligatoria del Contador Público, Colaboración del Auditor, Firma y sello de
11
dictámenes, honorarios, prohibiciones y el tiempo de archivo de expedientes o
documentos. (Artículos 17 al 23).
ƒ
TÍTULO III. Del Consejo.
Se define la naturaleza, domicilio y finalidad del Consejo; Organización del
Consejo, Distribución de Cargos, Requisitos para ser miembro del Consejo,
Impedimento y excusa sobre asuntos en discusión por el Consejo, Sustitución de
miembros del Consejo, sesiones del Consejo, Votos disidentes, Valor o validez de las
resoluciones tomadas, Atribuciones del Consejo y de los directores (del Consejo, del
Presidente, del Secretario, de los Directores Propietarios y de los Directores
Suplentes), Estructura del personal y auxiliares del Consejo, Comisiones o Personas
Auxiliares, Colaboración y Asistencia Técnica y los Recursos del Consejo. (Artículos
24 al 44)
ƒ
TÍTULO IV. De las Infracciones, Sanciones, Procedimientos y Recursos.
Se encuentran la aplicación de sanciones, tipos de sanciones, caso de Directores
del Consejo, caso de Personas Jurídicas, rehabilitación, facultad de denuncia, del
proceso, formalidad de citaciones y notificaciones, resoluciones, recurso de
apelación, trámite de la apelación, fuerza ejecutiva y prescripción. (Artículos 45 al 58)
ƒ
TÍTULO V. Disposiciones finales y transitorias.
Se establece en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Publica, que
quienes pueden ejercer la Contaduría Pública son los que tuvieren el título de
Licenciado en Contaduría Pública conferido por alguna Universidad de El Salvador,
los que tuvieren la calidad de Contador Público Certificado, los que en el extranjero
hubieren obtenido un título similar al de licenciado en Contaduría Pública y sean
autorizados por el Ministerio de Educación para su incorporación, las personas
12
naturales o jurídicas que conforme a tratados internacionales pudieran ejercer dicha
profesión en El Salvador y las personas jurídicas que reúnan los requisitos que la Ley
establece para ser autorizados a ejercer la Contaduría Pública. (Art. 2)
En el caso de los requisitos para ejercer la Contaduría, estos difieren si se trata
de persona natural o de persona jurídica: (Art. 3)
ƒ
Persona Natural:
1° Ser de nacionalidad Salvadoreña,
2° Ser de honradez notaria y competencia suficiente,
3° No haber sido declarado en quiebra ni en suspensión de pagos,
4° Estar en pleno uso de sus derechos de ciudadano,
5° Estar autorizada por el consejo de conformidad a Ley.
ƒ
Personas Jurídicas:
1° Que éstas se constituyan conforme a las normas del Código de Comercio. En el
caso de sociedades de capital, sus acciones siempre serán nominativas.
2° Que la finalidad única sea el ejercicio de la Contaduría Pública y materias
conexas.
3° Que la nacionalidad de ésta, así como la de sus principales socios, accionistas o
asociados sea salvadoreña.
4° Que uno de los socios, accionistas o asociados y administradores, por lo menos,
sea persona autorizada para ejercer la Contaduría Pública como persona natural.
5° Que sus socios, accionistas, asociados y administradores sean de honradez
notoria.
6° Que la representación legal de la misma así como la firma de documentos
relacionados con la Contaduría Pública o la Auditoría, la ejerzan sólo quienes
estén autorizados como personas naturales para ejercer la Contaduría Pública.
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7° Estar autorizada por el Consejo de conformidad a Ley.
La autorización de los Contadores Públicos estará a cargo del Consejo de
Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria (Art.5). Todo interesado
solicitará al Consejo su autorización y en la solicitud expresará la información y
documentación necesaria solicitada por éste, para probar que reúne los requisitos
para ejercer la Contaduría Pública (Art.9).
Al otorgar la inscripción y autorización el consejo de Vigilancia de la Profesión
de Contaduría Pública y Auditoria entregará al interesado una certificación literal de
la resolución, para que le sirva de Credencial. Además, le entregará una tarjeta de
identificación que contendrá:
1) Nombre Completo.
2) Número y fecha de inscripción en el registro.
3) Firma del Presidente y Secretario.
Las personas jurídicas sólo recibirán su credencial y en el dorso, del
testimonio de la escritura de constitución o en el folio que se le adhiera, se dejará
constancia de la fecha y número de inscripción en el Registro de Inscripción
Profesional con la firma del Presidente y del secretario (Art.12).
Posterior a la inscripción el consejo de Vigilancia de la Profesión de
Contaduría Pública
y Auditoria autorizará la emisión del sello que identifica al
Contador Público, el cual será de forma circular y llevará en la parte superior el
nombre y apellido completo del profesional, precedido del término “Contador
Público”; si se tratare de persona Jurídica, llevará las palabras “Contadores Públicos”
y en la parte inferior la Leyenda “República de El Salvador”. En ambos casos deberá
aparecer al centro el número de inscripción.
5.2.-
CODIGO DE COMERCIO3.
El Código de Comercio fue aprobado el ocho de mayo de mil novecientos
setenta y publicado en el Diario Oficial número 140, Tomo 228 del 31 de julio de mil
3
MENDOZA ORANTES RICARDO. Código de Comercio. El Salvador. año 2008
14
novecientos setenta; entrando en vigencia el primero de abril de mil novecientos
setenta y uno. Dicho Código vino a derogar los libros Primero, Segundo y Cuarto
promulgados en el Diario Oficial de mil novecientos cuatro y algunas leyes
establecidas hasta esa fecha, modificado en año 2008, entrando en vigencia en junio
del mismo publicada en diario oficial 379 el cual hemos tomado como referencia.
El Código de Comercio establece la obligatoriedad para el comerciante de
llevar contabilidad formal y auditoría. En el caso de la contabilidad el Art. 437 nos
establece que los comerciantes con activo inferior a Doce mil dólares llevarán la
contabilidad por sí mismos o por personas de su nombramiento; pero los
comerciantes cuyo activo en giro exceda de dicha cantidad, están obligados a llevar
su contabilidad por medio de contadores, bachilleres de comercio y administradores
o tenedores de libros, con títulos reconocidos por el Estado, debiendo estos últimos
acreditar su calidad de la forma como establece el art.80 del reglamento de
aplicación del código tributario.
Al referirnos a la profesión de la Contaduría Pública y en especial a ejercer la
auditoría, el Código de Comercio señala que la vigilancia de las sociedades estará
confiada a un auditor designado por la junta general y que ejercerá sus funciones por
el plazo que determine el pacto social.
También se menciona que el tipo de auditoría a cargo del auditor designado
será externa y que una ley especial regulará su ejercicio (Ley Reguladora del
Ejercicio de la Contaduría Pública).
Las facultades y obligaciones del auditor según el Código de Comercio Art.
291 son:
1) Cerciorarse de la Constitución y vigencia de la sociedad.
2) Cerciorarse de la constitución y subsistencia y garantía de los administradores
y tomar las medidas necesarias para corregir cualquier irregularidad.
3) Exigir a los administradores un balance mensual de comprobación.
4) Comprobar las existencias físicas de los inventarios.
15
5) Inspeccionar una vez al mes, por lo menos, los libros y papeles de la
sociedad, así como la existencia en caja.
6) Revisar el Balance anual, rendir el informe correspondiente en términos que
establece la ley y autorizarlo al darle su aprobación.
7) Someter a conocimiento de la administración social y hacer que se inserten en
la junta general de accionistas, los puntos que crea pertinentes.
8) Convocar las juntas generales ordinarias y extraordinarias de accionistas, en
caso de omisión de los administradores y en cualquiera otro en que lo juzgue
conveniente.
9) Asistir, con voz, pero sin voto, a las juntas generales de accionistas.
10) En general, comprobar en cualquier tiempo las operaciones de la sociedad.
Los Balances a depositar en el Registro de Comercio para su inscripción que
igual o mayor a Doce mil 00/100 Dólares (US$ 12,000) deben de ser certificados por
un auditor autorizado por el Consejo de Vigilancia, y en el caso de las Sociedades de
Capital y empresas individuales deben de ser firmados por el Representante Legal, el
Contador y el Auditor Externo; disposición según lo establecido en el artículo 474 del
Código de Comercio (reformado junio de 2008).
5.3.-
CODIGO TRIBUTARIO Y SU REGLAMENTO4.
El Código Tributario regula la relación entre el fisco y los contribuyentes
proporcionando los mecanismos legales adecuados en la recaudación fiscal y un
marco legal que facilita el cumplimiento de las obligaciones tributarias. En este marco
legal está inmersa la función y relación entre el contador público, el fisco y los
contribuyentes.
La principal relación la establece cuando un Licenciado en Contaduría Publica
o Contador Publico Certificado es autorizado a que emita una opinión relacionada
4
EDITORIAL JURIDICA SALVADOREÑA. Código Tributario. El Salvador. 40ª Edición. Art. #129, año
2007
16
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, de conformidad
a las disposiciones señaladas en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría,
que también establece que para este efecto el Contador Público será llamado
Auditor.
Se entenderá por dictamen fiscal el documento en el que conste la opinión
relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente,
emitida por un Licenciado en Contaduría Pública o un Contador Público Certificado,
en pleno uso de sus facultades profesionales de conformidad a lo establecido en la
Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría y por informe fiscal se entenderá el
documento que contendrá un detalle del trabajo realizado por el Auditor y los
resultados obtenidos, lo cual constituye un fundamento de lo expresado en el
dictamen fiscal. El dictamen e informe fiscal que emita el auditor deberá
corresponder a periodos anuales comprendidos del uno de enero al treinta y uno de
diciembre de cada año, al igual que la opinión emitida por el auditor externo en
relación con los Estados Financieros.
Los contribuyentes obligados a nombrar auditor fiscal son todos aquellos que
cumplan con cualquiera de los requisitos siguientes14: (Art. 131)
a) Haber poseído un activo total al treinta y uno de diciembre del año inmediato
anterior superior a US$ 1,142,857.14
b) Haber obtenido un total de ingresos en el año anterior superior a
US$571,428.57.
c) Personas Jurídicas resultantes de la fusión o transformación de sociedades.
d) Sociedades en liquidación.
El auditor deberá ser nombrado: En el caso de la personas Jurídicas mediante
un acta de Junta General Ordinaria de accionistas, y en el caso de las personas
naturales por el propio contribuyente o su representante dentro de los primeros cinco
meses siguientes a la finalización del año fiscal.
17
El dictamen e informe fiscal deberán tener como mínimo los siguientes requisitos
que a continuación se señalan: (Art. 132)
a) Deberán elaborarse de acuerdo a las disposiciones establecidas en este
Código, su Reglamento, leyes tributarias aplicables, Ley Reguladora del
Ejercicio de la Contaduría.
b) Poseer la firma del Auditor que dictamina y sello que contiene el número de
registro de autorización.
c) Presentar por escrito a la Administración Tributaria en el plazo señalado.
Los auditores deberán cumplir con las siguientes obligaciones:
a) Emitir el dictamen e informe fiscal conforme a lo señalado en este Código.
b) Guardar la más absoluta independencia de criterio de acuerdo a las normas
éticas profesionales.
c) Mostrar la realidad financiera y la situación tributaria, de conformidad a los
principios que establezca el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y
leyes Tributarias.
d) Obtener la evidencia comprobatoria suficiente que respalde las cifras
auditadas, y verificar que el dictamen e informe fiscal estén de acuerdo a los
asientos contables en libros legalizados, registros auxiliares, leyes tributarias,
especiales y la técnica contable.
Los dictámenes que carecen de validez para la Administración Tributaria son
aquellos en los cuales el auditor tenga conflictos de intereses o que esté vinculado
con el contribuyente o que sea funcionario o empleado del Ministerio de Hacienda y
de la Corte de Cuentas, afectando su independencia e imparcialidad; según lo
establece el Art. 136 del Código Tributario.
18
Las personas jurídicas que ejerzan la auditoría deberán estar constituidas bajo
las leyes salvadoreñas que les permitan dictaminar fiscalmente, por tanto, deberán
cumplir con los requisitos establecidos en el Artículo 138 del código tributario.
5.4.- LEY DE LA CORTE DE CUENTAS DE LA REPÚBLICA.
La Ley de la Corte de Cuentas de la República establece en el numeral (6) del
Art. 5 la facultad para poder calificar, seleccionar y contratar firmas privadas para
sustentar sus auditorías en los casos que considere necesario. Las entidades y
organismos del sector público sujetos a la jurisdicción de la Corte que necesiten
contratar firmas privadas para la práctica de la auditoría externa de sus operaciones,
aplicarán en lo pertinente a dicha Ley y el correspondiente reglamento. La Corte
mantendrá un registro actualizado de firmas privadas de auditoría, de reconocida
profesionalidad, según lo establece el Art. 5 del Reglamento para el registro y la
Contratación de firmas privadas de auditoría.
La firma privada y su personal deberán reunir los requisitos que se especifican
en el Reglamento respectivo y en las Normas de Auditoría Gubernamental. (Art.40)
De acuerdo al Art. 41 de la Ley, las auditorías realizadas por las Firmas
Privadas de Auditoría, serán supervisadas por la Corte y los informes resultantes de
ellas, estarán sujetos al procedimiento señalado en el Art. 37 de la misma.
B- Generalidades de la Responsabilidad Social Empresarial (RSE)
1.-
Historia
El marco conceptual y las diversas formas en que se expresa la
Responsabilidad Social Empresarial (RSE) hoy día son el resultado de un proceso
19
dinámico y evolutivo, a través del tiempo, que surgió a partir de un interés de generar
el clima favorable entre los trabajadores que garantizara condiciones para el trabajo.
Los antecedentes de la RSE se remontan al siglo XIX en el marco del
Cooperativismo y el Asociacionismo que buscaban conciliar eficacia empresarial con
principios sociales de democracia, autoayuda, apoyo a la comunidad y justicia
distributiva. Sus máximos exponentes en la actualidad son las empresas de
Economía Social, por definición Empresas Socialmente Responsables.
5
Sin embargo se puede afirmar que en términos éticos y morales ésta ha
estado presente desde los inicios de la historia de la humanidad, a través de
normativas para garantizar correctas prácticas comerciales. En las culturas griega y
romana las actividades comerciales fueron consideradas como un “mal necesario”
apareciendo restricciones filosóficas sobre el trabajo de los mercaderes.
Hacia el siglo XIII, ante el crecimiento del comercio en las ciudades europeas,
Santo Tomás de Aquino estableció el concepto del precio justo determinado por los
mercados y los márgenes de utilidad razonables obtenidos en el proceso de
comercio. La ideología judía favorable al capitalismo, la reforma y el nacimiento de la
ética protestante hacen que el comercio ya no sea visto como una labor denigrante.
Entre los siglos XV y XIX el comercio y las industrias crecen de forma sostenida,
convirtiendo a la ética capitalista en un eje fundamental del desarrollo de la
humanidad6.
7
Luego de la revolución industrial de fines del siglo XIX las empresas cobran
un rol mucho más protagónico en el sistema. Sin embargo, a raíz de la crisis de
1929, la labor empresarial es cuestionada, optándose por estados con mayores
5
EMILIO GARCIA VEGA; GIULIANA CANESSA ILLICH.“El ABC de la Responsabilidad Social
Empresarial en el Perú y en el Mundo”. Perú. Año 2003.
6
EMILIO GARCIA VEGA; MATILDE SCHWALB. “Evolución del Compromiso Social de las Empresas”.
Documento de Trabajo Nº 58. Centro de Investigación de la Universidad del Pacífico (CIUP) .Perú.
Año 2003.
7
DAVID LOPEZ GRANADINO. Ob. cit., p.2
20
atribuciones lo que se mantuvo hasta pasada la segunda guerra mundial. Es a partir
de la década de los cincuenta que las compañías empiezan a consolidarse. Así, las
grandes corporaciones empiezan poco a poco, a manejar los hilos de la economía
mundial hasta llegar a la situación actual en la que las grandes empresas son más
poderosas, en términos económicos, que la mayoría de los países. En esta
consolidación, se han sugerido una serie de obligaciones a la labor empresarial, las
cuales toman cuerpo en lo que se conoce como Responsabilidad Social Empresarial
(RSE) y que se fundamentan en la importancia de las mismas en el sistema.
A continuación, se plantea de manera esquemática un breve recorrido por la
historia
de
la
Responsabilidad
Social
Empresarial
(RSE)
centrándose
fundamentalmente en el siglo pasado8:
Cuadro No.1
8
EVOLUCION DE RESPONSABILIDAD SOCIAL. Negocios. Estados Unidos. Edit. Prentice Hall. 4ta
Edición.Año 1997, p.136.
21
Cuadro No. 2 Historia sobre la RSE9 en las últimas décadas.
Años 70’s
Años 80’s
Años 90’s
Teoría de la
Ciudadanía
Corporativa
Stakeholders
Ganancias
(partes interesadas)
La teoría económica
Presenta
sostenía
que
empresas
empresa
era
la
una
a
las
como
una empresa desarrolla y
organizaciones
institución económica
relacionadas (en un
cuya responsabilidad
sentido amplio) con la
debía limitarse a la
sociedad, obligada a
Obtención
de
ganancias,
normas
las
legales
administra las relaciones
con
sus
partes
interesadas.
rendir cuentas debido
al impacto directo e
respetando
Proceso mediante el cual
indirecto que causa a
sus
stakeholders
y
impuestas por cada
que estos causan en
contexto particular.
sus operaciones.
Preocupaciones
crecientes
sobre
efectos
de
globalización;
de
los
la
presiones
consumidores
y
gobiernos;
Relaciones de ida y
vuelta.
Ya no es realista pensar
en la creación de valor a
Idea de la “licencia
social para operar”.
largo plazo si no se tienen
en cuenta la gestión de
los
impactos
sociales,
económicos
y
ambientales, ya que es la
gestión de estos impactos
la que permite disminuir
costos y manejar riesgos.
Elaborado por: Equipo de Tesis
9
BERNARDO KOSACOFF.Jornada de Responsabilidad Social Empresarial “Por una Argentina
Socialmente Responsable” .Naciones Unidas Oficina en Buenos Aires. Argentina. Año 2005.
22
Así, actualmente hay un reconocimiento por parte del sector privado de que no
es sólo el dinero de sus accionistas el único recurso ajeno que manejan, sino que
utilizan recursos humanos, ambientales, sociales, etc. por lo que comienzan a
comprometerse voluntariamente a adoptar políticas, prácticas y programas que
favorezcan la gestión sostenible de estos recursos; es en la gestión de los impactos
causados por sus operaciones en donde recae la responsabilidad de las empresas.
2.-
Importancia de la Responsabilidad Social Empresarial (RSE)
2.1.- Social: En esta última década se han producido cambios importantes
dentro del mundo empresarial derivados de la competitividad y globalización
de los mercados. Como consecuencia de ello, se han ido incorporando en las
organizaciones herramientas que permiten elevar los niveles de productividad
y Calidad de los productos y servicios suministrados, tales como nuevas
tecnologías, enfoques gerenciales modernos basados en la gestión,
herramientas de comunicación avanzadas, etc.
2.2.- Económico :
En este escenario, la gestión de la Responsabilidad
Social dentro de las organizaciones constituye un nuevo elemento de
competitividad, con el que se pueden atraer un gran número de clientes
puesto que éstos ya valoran, además del precio, Calidad y plazo, otros
factores a la hora de seleccionar el producto o servicio que adquieren.
3.-
Perspectiva de crecimiento y Desarrollo:
La realidad económica mundial de dominio del mercado y de su núcleo
fundamental que es la Empresa, ha provocado las preocupaciones y críticas de la
ciudadanía,
de
los
consumidores
y
de
autoridades
públicas,
frente
a
comportamientos anti éticos de muchas de ellas que no han logrado compatibilizar el
discurso de Responsabilidad Social, imagen y reputación, con buenas prácticas.
23
Hasta hoy las iniciativas empresariales de Responsabilidad Social Empresarial,
exhiben serias limitaciones ya que el esfuerzo por difundir esa construcción teórica
como una realidad, no logra concretase en acciones evaluables en temas claves,
como por ejemplo resultados en el ámbito de la salud, derechos del consumidor,
políticas de impacto comunitario, transparencia, derechos humanos, iniciativas de
género, incentivo a la generación de empleo y apoyo a los jóvenes y en general la
apropiación de factores que contribuyan al desarrollo y la superación de la pobreza.
C.- Generalidades del Área Metropolitana de San Salvador
1.- Área Geográfica.
El Área Metropolitana de San Salvador, AMSS, forma parte de una unidad
administrativa urbana y totaliza más de 2 millones de habitantes, lo que representa
más del 30% de la población total del país, el total de municipios del Área
Metropolitana de San Salvador son 17 municipios detallados así:
1) San Salvador
10)Antiguo Cuscatlán
2) Soyapango
11) Nejapa
3) Mejicanos
12) Ayutuxtepeque
4) Nueva San Salvador
13) San Martin
5) Ciudad Delgado
14) Tonacatepeque
6) Apopa
15) Santo Tomas
7) Ilopango
16) Stgo. Texacuangos
8) Cuscatancingo
17) Panchimalco
9) San Marcos
24
2.- Importancia del Municipio de San Salvador.
2.1.-
Política: La cabecera departamental de San Salvador, capital del país, es
el municipio de San Salvador, se divide territorial y administrativamente en
6 Distritos o delegaciones, de los cuales uno es el Distrito Centro Histórico
creado en 1999, estos son
los
órganos
responsables
de
la
planificación implementación, evaluación y control del cumplimiento
del Proyecto de Desconcentración de los Servicios Municipales.
2.2.-
Económica: Por ser cabecera departamental cuenta con una alta cantidad
de fuerzas productivas, como:
bebidas
diversas,
hilados
de madera y de metal,
entre otros.
y
Industrias de productos alimenticios,
tejidos,
colchones,
artículos
jabones,
de cuero, muebles
químicos,
cemento,
En el comercio local existen: Supermercados, restaurantes,
hoteles, centros comerciales, almacenes, farmacias, librerías, entidades
financieras y de servicio.
2.3.-
Social : A Inicios
del
siglo
XXI,
el
Área Metropolitana
Salvador sobrepasa los 2 millones de habitantes,
crecimiento natural
rurales
duró
inicios
debido al fuerte
y a los movimientos migratorios de las
hacia la capital,
hasta
de San
de
y posteriormente
los
años
a
la
guerra
civil
zonas
que
noventa, provocando que miles de
personas se movilizaran hacia las zonas urbanas.
El municipio cuenta con servicios de telecomunicaciones, energía eléctrica,
agua potable y alcantarillado, tren de aseo, mercados, centros asistenciales, asilos
para ancianos, centros educativos públicos y privados, Instituto de Rehabilitación de
Inválidos, Centro de Audición y Lenguaje, iglesias, Centro Judicial Isidro Menéndez,
entre otros.
25