Impuesto al Valor Agregado

TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
ENUNCIADOS
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1er Cuatrimestre de 2008
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
EJERCICIO Nº 1
OBJETO Y NACIMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE
Se solicita indicar:
1.
Si las operaciones detalladas se encuentran alcanzadas por el impuesto.
2.
En caso de tratarse de operaciones gravadas, cuándo se perfecciona el hecho imponible.
3.
Las obligaciones relacionadas con la discriminación del gravamen.
CASO N° 1
El señor González, responsable inscripto en el I.V.A., es dueño de la empresa unipersonal TODO-CONFORT, dedicada
principalmente a la venta de artículos electrodomésticos. Analice el tratamiento de las siguientes operaciones:
a)
Ventas (al contado y a crédito) de ventiladores a clientes responsables inscriptos.
b)
Retiro de una heladera del comercio, que el Sr. González destinará al uso particular.
c)
Donación de un televisor a una escuela, sujeto exento.
d)
Retiro de un calefactor del depósito para ser colocado en la oficina administrativa del comercio.
e)
Aporte de una partida de electrodomésticos a una S.R.L. en formación, R.I. en el I.V.A.
f)
Venta de una computadora afectada a la facturación de electrodomésticos. El comprador es un profesional universitario,
responsable monotributista.
g)
Venta a nombre propio de una partida de batidoras recibidas en consignación. El comprador realiza actividades no
alcanzadas por el impuesto y se encuentra categorizado como “I.V.A. no responsable”.
h)
Venta a un R.I. de mercaderías heredadas de su padre, quien se dedicaba a idéntica actividad y detentaba la calidad de
responsable inscripto frente al I.V.A.
i)
Importación definitiva de electrodomésticos desde Paraguay.
j)
Alquiler de televisores que serán utilizados en un salón de conferencias. El locatario se halla inscripto en el impuesto.
k)
Alquiler con opción a compra de un acondicionador de aire a un consumidor final. La operación no está comprendida en la
Ley N° 25.248
l)
Percepción de abonos mensuales por servicios de limpieza de equipos de computación a clientes R.I .
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CASO N° 2
El señor Pérez ejerce su profesión de ingeniero civil y además construye departamentos para alquilar y vender, asumiendo la
categoría de responsable inscripto en el gravamen. Determine el tratamiento de las siguientes operaciones:
a)
Alquiler de un inmueble de su propiedad ubicado en la ciudad de Mar del Plata. El locatario lo utiliza como casahabitación.
b)
Construcción y venta de un departamento concebido para vivienda. La obra fue realizada sobre un terreno propio del
ingeniero. La operación se efectuó luego de haber alquilado el inmueble por un período de cuatro (4) años desde la fecha
de finalización de la construcción. El comprador es un consumidor final.
c)
Honorarios percibidos por trabajos de diseño de planos llevados a cabo en su oficina en Palermo, vinculados con la
edificación de un barrio en Punta del Este que estará a cargo de una empresa uruguaya.
d)
Venta de un departamento concebido para vivienda y construido sobre terreno propio. El inmueble fue adquirido por un
responsable monotributista.
e)
Venta de un departamento adquirido en las mismas condiciones en que fue comercializado. El comprador reviste la calidad
de responsable inscripto.
CASO N° 3
Una Sociedad Anónima, responsable inscripto en el I.V.A., dedicada a la venta de comestibles, abona dividendos a sus
accionistas. El pago ha sido pactado parcialmente a través de comestibles y el resto en dinero en efectivo.
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EJERCICIO Nº 2
DÉBITO FISCAL
Determinar el débito fiscal del período Enero-X4 en base a los siguientes datos:
Sociedad anónima con fecha de cierre del ejercicio comercial 31 de diciembre
Actividad principal: elaboración y venta de masas finas (producto A) y leche entera sin aditivos (producto B) en el mercado
interno y en el exterior
Actividad secundaria: salón de té
En los casos en que se debe discriminar el impuesto, los importes consignados no incluyen I.V.A.
1) Ventas en el mercado interno:
a) Producto A a supermercados responsables inscriptos
50.000
b) Producto B a almacenes responsables monotributo
21.780
c) Producto A a consumidor final
6.780
d) Producto B a hospitales nacionales
3.390
Considere la alternativa que el producto B sea “leche chocolatada”
e) Producto B a consumidor final
1.130
2) Exportaciones:
a) Producto B
8.000
3) Servicio de salón de té:
En el mes de Enero-X4 se facturaron servicios a consumidores finales por un total de $ 36.300. El monto indicado incluye el
consumo de leche sin aditivos por $ 5.000
4) Intereses facturados:
a)
Intereses por pago diferido relacionados con las ventas del punto 1.a), discriminados en la factura y con vencimiento en
Mayo-X4 por $ 500
b)
Intereses resarcitorios relacionados con las ventas del punto 1.b), percibidos en el mes de Enero-X4 por $ 300
c)
Intereses resarcitorios relacionados con la venta del punto 1.d), cobrados en el mes de Enero-X4 y con vencimiento en
Febrero-X4 por $ 726
5) Devoluciones:
a) Por las ventas del punto 1.c) $ 339
b)
Por la compra de insumos destinados al producto A, a responsables inscriptos $ 1.100
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6) Descuentos obtenidos:
a)
Por compra de materia prima gravada a responsable inscripto destinada a la fabricación del producto A $ 200
b)
Por compra de materia prima gravada a responsable inscripto destinada a la fabricación y venta a consumidores finales del
producto B $ 500
7) Donaciones:
a)
Se donaron a una entidad de beneficencia productos A cuyo valor de plaza es de $ 600. El crédito fiscal computado
por estos bienes en el mes de Noviembre-X3 ascendió a $ 100
b)
Donación de una maquina destinada a la actividad gravada adquirida en Noviembre-X0 en $ 2.000 (I.V.A. computado $
210). Vida útil: 10 años.
8) Siniestro de bienes:
a)
Robo de mercadería (producto B) por valor de $ 2.000 en instancias de ser transportada a clientes inscriptos. Se cobró una
indemnización de $ 1.500
b)
Se inundó la cámara frigorífica donde se depositaba el producto B. La compañía aseguradora abonó una indemnización de
$ 5.000, apoderándose de la mercadería deteriorada conforme a lo previsto en el contrato. El valor de los productos es de $
1.300
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EJERCICIO Nº 3
DEBITO FISCAL
La empresa RUTA S.A., responsable inscripto en el impuesto al valor agregado y con fecha de cierre de su ejercicio comercial
31 de diciembre, desarrolla las siguientes actividades:
1. Venta de automóviles 0 Km.
2. Reparaciones de automóviles
3. Servicio de transporte de pasajeros (Remís) a distancias menores a los 100 Kms.
Se solicita liquidar el débito fiscal del mes Enero-X7. A tales efectos considere que en los casos en que se debe discriminar el
impuesto los importes consignados no incluyen I.V.A.
INGRESOS DEL MES
1.
Venta de dos automóviles a responsables inscriptos por $ 20.000. Los bienes se facturaron en Enero-X7 pero la entrega se
produjo en Febrero-X7 por falta de stock.
2.
Venta de un automóvil a un sujeto exento por $ 15.000, facturada y entregada el 10-01-X7. El comprador manifestó que
afectaría el rodado al servicio de transporte de pasajeros (taxi), acreditando la inscripción de la actividad en los registros
pertinentes. Transcurrido un año desde la fecha de la venta, se detecta que el adquirente ha destinado el vehículo a su uso
privado.
3.
Venta de un galpón (escritura del 30-01-X7) a un responsable inscripto en $ 100.000. El inmueble fue utilizado como
depósito por RUTA S.A. desde el momento en que lo adquirió a una empresa constructora (10-01-X4). El crédito fiscal
computado a la fecha de la compra fue de $ 10.000.
4.
Nota de crédito de fecha 10-01-X7 recibida por la empresa de parte de un responsable Monotributo, en concepto de
devolución de repuestos adquiridos en el mismo mes por $ 5.000.
5.
Nota de crédito emitida por la empresa el 15-01-X7 por la devolución de un automóvil vendido a un responsable inscripto
el 10-11-X6 en $ 15.000 (Considere la alternativa de que a la fecha de la venta la alícuota del impuesto hubiese sido del
15%).
6.
Servicio de reparación de un automóvil por $ 2.000 a un sujeto exento. El trabajo se terminó y el rodado se entregó el 3012-X6, siendo facturado el 02-01-X7.
7.
Reparación de un automóvil por $ 3.000 a un responsable Monotributo. El 28-12-X6 se recibió una seña de $ 1.000 que
congeló el precio de la operación. El trabajo se finalizó el 30-12-X6 y el automóvil fue entregado el 10-01-X7, a pesar de
que la factura se emitió con fecha 01-02-X7.
8.
Venta de un escritorio utilizado en la administración de la empresa por $ 3.630 al contador Miguel Mar, responsable
monotributo. La entrega se realizó en el mes de Enero-X7.
9.
Viajes de remís realizados en el mes por $ 20.000 a clientes consumidores finales. En el precio del viaje se incluye café
elaborado por la empresa para el viajero. El consumo del mismo fue 300 unidades, cuyo precio de mercado es $ 1.
10. Reparación gratuita de un automóvil a un consumidor final. Se emitió el comprobante correspondiente.
11. Alquiler con opción a compra de un automóvil a un sujeto inscripto en el I.V.A. Se pactaron 10 cuotas mensuales de $
1.000 y la opción de compra se ejercerá al final del contrato por $ 6.000. La vida útil del bien es de 5 años, habiéndose
producido la entrega el 10-01-X7. La operación no está comprendida en los términos de la Ley N° 25.248.
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12. Entrega de un automóvil a prueba por el término de tres meses a un sujeto responsable inscripto. El remito tiene fecha 1001-X7 y el rodado fue finalmente adquirido el 11-04-X7 en $ 5.000.
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EJERCICIO Nº 4
CREDITO FISCAL
Determinar el crédito fiscal a computar en la declaración jurada del mes de Marzo-X1 para la empresa XX S.A.
DATOS DEL CONTRIBUYENTE
Responsable inscripto frente al I.V.A. con cierre de ejercicio comercial 31 de Marzo
Actividad : fabricación y venta de cuadernos y edición de libros (estos últimos tanto en papel como en discos compactos)
Del total de ventas de libros (en ambos soportes), el 80% se realiza en el mercado local
Del total general de las operaciones de la empresa (ventas de cuadernos y de libros en ambos soportes) la sumatoria de
ventas gravadas y exportaciones representan un 60%
INFORMACION RELATIVA
A LAS OPERACIONES DEL MES
Neto
I.V.A.
a) a responsables inscriptos
20.500
4.400
b) a responsables monotributo
15.850
2) Compra a responsables inscriptos de insumos
destinados a la edición de libros para su venta en
el mercado local
12.500
3) Compra a sujetos exentos de libros usados
destinados a su reventa en el mercado local
18.000
4)Compra de insumos a responsables inscriptos destinados
a la edición de libros y a la fabricación de cuadernos, en ambos
casos para ser exportados durante el transcurso del mes
10.000
5) Servicio de copiado de discos compactos que contienen
la misma información que el libro editado en papel, realizada
por un proveedor responsable inscripto en el I.V.A.
30.000
1) Compra de insumos destinados a la fabricación de
cuadernos que se comercializan en el mercado interno
6) Descuentos obtenidos por las compras del punto 1.a)
7) Compra de discos compactos a responsables inscriptos
para utilizar como soporte material en la venta de libros
en el mercado interno y en el exterior
8) Descuentos concedidos según notas de crédito emitidas
por la empresa por ventas gravadas a responsables inscriptos
2.625
2.100
2.000
20.000
4.250
900
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9)Importación de materias primas vinculadas exclusivamente a operaciones gravadas
Fecha de concertación
Fecha de despacho a plaza y de
registración de la solicitud
I.V.A. ingresado
a) 01-02-X1
15-03-X1
900
b) 01-03-X1
23-04-X1
800
10) Muebles y útiles de administración adquiridos
en Marzo-X1 (I.V.A. 21%)
5.000
1.000
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EJERCICIO Nº 5
CREDITO FISCAL
La empresa LA LECHERITA S.R.L., responsable inscripto en el impuesto al valor agregado, se dedica exclusivamente a la
elaboración y venta de leche fluida sin aditivos, comercializando el producto en forma directa a consumidores finales y a otras
panaderías de la zona.
Teniendo en cuenta la actividad desarrollada y los datos que más abajo se consignan, se solicita que determine el monto del
crédito fiscal que resultaría computable para el último mes del ejercicio comercial, asumiendo que el porcentaje de ventas
gravadas respecto del total de ventas del ejercicio, calculado de conformidad al artículo 13 de la ley, es del sesenta por ciento
(60%).
COMPRAS Y GASTOS DEL PERIODO
1. Compra de dos (2) vehículos nuevos (facturados y entregados) a un concesionario inscripto en el I.V.A. El primer rodado es
un automóvil marca Alfa Romeo 146 TD que se utilizará para todas las gestiones administrativas y comerciales de la
empresa, cuyo valor de adquisición es de $ 25.000. El segundo es un vehículo para el transporte de mercaderías clasificado
en la posición arancelaria de la nomenclatura común del MERCOSUR bajo el número 8704.21.10, comprado en $ 22.000 y
que estará afectado a las ventas mayoristas. El impuesto facturado por ambas operaciones ascendió a $ 9.870.
2. Compra a un responsable inscripto de 5.000 unidades de bolsas plásticas (facturadas y entregadas en el período) a $ 1 por
unidad. Del total adquirido, 2.000 unidades se destinarán a la venta de pan a consumidores finales y 3.000 unidades a ventas
mayoristas. El impuesto facturado fue de $ 1.100 (considere la solución que daría al caso ante la alternativa que se hubiera
facturado I.V.A. por $ 1.000).
3. Devolución de 1.200 unidades de las bolsas plásticas a que se refiere el punto 2. Del total reintegrado, 500 unidades
corresponden a las bolsas que se utilizan para las operaciones con consumidores finales y la diferencia a las empleadas para
las ventas a panaderías. El impuesto al valor agregado que surge de la nota de crédito emitida por el proveedor es de $ 252.
4. Honorarios facturados por el contador público de la empresa, sujeto adherido al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (monotributo), por la suma de $ 500.
5. Servicio facturado por GIMNASIO S.A., responsable inscripto en el I.V.A., por prestaciones del mes contratadas por la
empresa para que una de sus promotoras comerciales realice ejercicios de modelación corporal. El precio de la operación es
$ 1.000 y el impuesto al valor agregado asciende a $ 210.
6. Importación de un heladera para guardar leche fluida sin aditivos, incluido en la posición arancelaria de la nomenclatura
común del MERCOSUR bajo el número 8434.20.10. La base imponible definida para la determinación del impuesto al
valor agregado es de $ 14.286, la fecha de registración de la solicitud de destinación corresponde al día 30 del mes anterior y
el despacho a plaza se produjo el día 3 del mes en curso.
7. El día 23 del mes anterior al de la presente liquidación se recibió y abonó un informe solicitado a una empresa de EE.UU.,
vinculado con un estudio de mercado que dicha compañía realizó en el exterior con la finalidad de asesorar a LA
LECHERITA S.R.L. sobre la posibilidad de extender sus ventas a varias provincias de la República Argentina. El precio del
informe alcanzó la suma de $ 3.000, habiéndose ingresado el impuesto al valor agregado conforme al artículo 1º, inciso d) de
la ley por $ 378 el día 29 del mencionado período.
8. Reparación del automóvil del punto 1 llevada a cabo por un taller mecánico, responsable inscripto, en la suma de $ 2.000
más I.V.A. por $ 420.
9. Servicio de energía eléctrica facturado durante el mes en curso por un prestador responsable inscripto por $ 450 más I.V.A.
por $ 121,50. El vencimiento para el pago del servicio opera en el mes siguiente y el pago se producirá tres meses después
de la fecha de vencimiento.
10. Publicidad institucional en una radio de F.M. no incluida en el punto 27 del inciso h) del artículo 7º de la ley. El precio de la
locación fue de $ 600, habiéndose facturado I.V.A. por $ 120 (considerando la tasa del 21% a la que se hallaba sujeta la
operación).
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EJERCICIO Nº 6
PRORRATEO DEL CREDITO FISCAL
La empresa EP S.A., cuyo cierre de ejercicio comercial opera en el mes de diciembre de cada año, se dedica a la venta en el
mercado local y en el exterior de los siguientes productos:
1. Producto “A” (exento)
2. Producto “B” (gravado)
Determinar el crédito fiscal computable para el mes de diciembre, considerando los datos más abajo consignados y la
información sobre las ventas realizadas durante el ejercicio irregular iniciado el 1º de octubre y finalizado el 31 de diciembre (en
todos los casos el impuesto del mes de diciembre ha sido facturado correctamente por el proveedor a la tasa del 21%).
COMPRAS DEL MES DE DICIEMBRE (a responsables inscriptos)
PRECIO NETO
a) De insumos gravados para ventas locales del producto “A”
30.000
b) De insumos gravados para exportaciones del producto “A”
50.000
c) De insumos gravados para ventas locales del producto “B”
80.000
d) De insumos gravados para ventas locales y exportaciones
del producto “A”
10.000
e) De insumos gravados para ventas locales y exportaciones
del producto “B”
30.000
f) De insumos gravados para todas las ventas de productos
“A” y “B”
40.000
g) De insumos gravados para ventas locales de productos
“A” y “B”
10.000
h) De insumos exentos destinados al producto “A”
50.000
CREDITOS FISCALES COMPUTADOS EN MESES ANTERIORES POR COMPRAS DE INSUMOS Y DE BIENES
DE USO
MES DE
COMPRA
Octubre
PRECIO
NETO
119.048
IVA
FACTURADO
IVA
COMPUTADO
25.000
17.000
DESTINO DE LA
ADQUISICIÓN
Insumo para ventas locales y
exportaciones de producto “A”
166.667
35.000
18.000
Insumo para ventas locales de
productos “A” y “B”
Octubre
50.000
11.500
11.000
Bien de uso para producto “A”
Diciembre
28.000
5.800
2.250
Noviembre
Bien de uso para productos “A” y
“B”
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VENTAS ACUMULADAS DESDE EL MES DE OCTUBRE HASTA EL MES DE DICIEMBRE
MES DE VENTA
PRODUCTO “A”
(ventas locales)
PRODUCTO “A”
(exprtaciones)
PRODUCTO “B”
(ventas locales)
Octubre
50.000
120.000
0
0
Noviembre
70.000
80.000
300.000
60.000
Diciembre
105.000
200.000
250.000
100.000
TOTALES
225.000
400.000
550.000
160.000
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PRODUCTO “B”
(exportaciones)
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EJERCICIO Nº 7
PRORRATEO DEL CREDITO FISCAL
La empresa 2080 S.R.L., responsable inscripto en el I.V.A., se dedica a las siguientes actividades:
•
Servicio de comidas en local propio (restaurante)
•
Servicio de comidas en el Hospital de Clínicas, utilizado exclusivamente por pacientes
•
Servicio de comidas a empresas (“Catering”) realizados en el país
Se solicita que determine el crédito fiscal computable para el mes de Marzo-X3, considerando que la firma cierra su ejercicio
comercial el día 31 de ese mismo mes.
COMPRAS Y GASTOS DEL PERIODO
1.
Mercaderías destinadas al restaurante, adquiridas a R.I. en $ 22.000, más I.V.A por $ 4.700
2.
Mercaderías destinadas al servicio en el Hospital de Clínicas, adquiridas a un R.I. en $ 33.000, más I.V.A. por $ 6.700
3.
Mercaderías compradas a un R.I., afectadas al servicio de “Catering”. La compra ascendió a $ 44.000 y el impuesto
facturado a $ 9.300
4.
Publicidad institucional realizada en televisión por cable. La emisora está inscripta en el I.V.A., el precio de la operación
fue de $ 2.000 y el gravamen facturado de $ 420 (al 21%)
5.
Gastos por pintura del restaurante por $ 3.000, abonados a un responsable monotributo
6.
Adquisición de un utilitario usado [bien incluido en la planilla anexa del artículo 28, inciso e) de la ley de I.V.A.] para
llevar a cabo el envío de la mercadería al Hospital de Clínicas y a las empresas que contratan el servicio de “Catering”. El
rodado fue adquirido en $ 10.000 y se facturó I.V.A. por $ 2.100
7.
Compra de mesas y sillas a un R.I., destinadas a ser utilizadas indistintamente en el restaurante y en el Hospital. El precio
de la operación fue $ 9.000 y el impuesto $ 1.700
8.
Póliza de una compañía de seguros, inscripta en el I.V.A., que cubre riesgos vinculados con el personal que se desempeña
en la empresa. El importe total se divide del siguiente modo: personal del restaurante $ 2.000; personal afectado al servicio
en el Hospital $ 1.000; personal empleado en el servicio de “Catering” $ 800. El I.V.A. facturado ascendió a $ 798
9.
En el mes de marzo se abona una factura de $ 2.000 (I.V.A. $ 420) a un cocinero internacional (R.I.) domiciliado en la
República Argentina, quien colaboró en la elaboración de un informe llevado a cabo en nuestro país por “2080 S.R.L.”. El
informe tenía por objeto asesorar a una empresa uruguaya para la prestación de un servicio de “Catering” que esta última
debía ejecutar en la Ciudad de Montevideo
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Los ingresos del ejercicio comercial finalizado en Marzo-X3 han sido los siguientes:
Restaurante:
$ 1.000.000
Hospital:
$
400.000
Servicios a empresas (“Catering”):
$
600.000
Servicio de asesoramiento a empresa del exterior:
$
10.000
Total ingresos Abril-X2 a Marzo-X3
$ 2.010.000
La sumatoria del I.V.A. facturado y computado por los gastos administrativos de los meses Abril-X2 a Febrero-X3 ha sido la
siguiente:
Impuesto total:
$
50.000
Impuesto computado:
$
30.000
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EJERCICIO Nº 8
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
La empresa LATORRE S.A., responsable inscripto en el impuesto al valor agregado, cierra su ejercicio comercial el 31 de
diciembre de cada año y se dedica a la actividad constructora.
Se le solicita determinar el impuesto correspondiente al mes de Marzo-X3, considerando que los montos consignados no
incluyen I.V.A. cuando corresponda su discriminación.
INGRESOS DEL PERIODO
1.
Venta de dos locales construidos por la empresa en el año X2. El local N° 1 se transfirió en $ 80.000 a un sujeto
comprendido en el Régimen Simplificado (avaluó fiscal: terreno $ 10.000; edificio $ 40.000), firmándose la escritura el 2003-X3 (no hubo boleto previo). El local N° 2 se vendió en $ 100.000 a una empresa responsable inscripta en el IVA
(avalúo fiscal: terreno 30.000; edificio $ 80.000), otorgándose la posesión en el mes de Febrero-X3 y escriturándose en el
mes de Mayo-X3. En ambos casos, las partes acordaron que un 60% del precio de venta era atribuible a la edificación
2.
Venta en $ 110.000 de un departamento cuya construcción fue concluida cuatro (4) años antes de su entrega. Hasta el
momento de la transferencia la firma alquiló el departamento en forma continuada. La operación se concretó (escritura y
posesión) en el mes de Marzo-X3 (avalúo fiscal: terreno $ 10.000; edificio $ 90.000) y las partes convinieron que el 80%
del precio corresponde a lo construido. El inmueble ha sido concebido para vivienda, computándose crédito fiscal al
realizar la obra por $ 20.000
3.
Venta a un consumidor final de un departamento concebido para vivienda. La operación se realizó por la suma de $ 80.000.
Antes de la venta el inmueble había sido utilizado por el presidente de la compañía como casa-habitación por el término de
dos años. Las partes consideraron que el 90% del precio debía imputarse a la obra; no se disponía del avalúo fiscal al
momento de la transferencia pero se conocía que la inversión realizada por la empresa había sido de $ 10.000 en la compra
del terreno y de $ 50.000 en la edificación. Se entrega la posesión el 20/03.
4.
Venta a un R.I. de un galpón que la entidad había adquirido a otra empresa constructora en el año X0 y que había afectado
como inversión (no realizó obra). La operación se llevó a cabo por la suma de $ 70.000 y al momento de la adquisición no
se computó crédito fiscal
5.
Venta a un consumidor final de una vivienda unifamiliar en $ 100.000. El monto pactado fue cancelado del siguiente
modo: un pago de $ 10.000 en concepto de seña que congeló el precio de venta abonado en Febrero-X3, un pago de $
10.000 al escriturarse en Marzo-X3 y los restantes $ 80.000 se financiaron en 16 cuotas de $ 5.100 cada una a partir del mes
de Abril-X3. Las partes acordaron que la tierra representaba el 20% del precio de venta, mientras que según el avalúo fiscal
la proporción estaba fijada en un 10%.
6.
Alquiler de 5 oficinas a diferentes locatarios, todos R.I., en la suma de $ 1.000 cada una. El pago del alquiler vence el día
10 de cada mes, fecha en la cual fueron percibidos.
EGRESOS DEL PERIODO
1.
Adquisición de ladrillos a un responsable monotributo en la suma de $ 2.000.-
2.
Compra de artefactos de baño a un responsable inscripto en $ 10.000, más I.V.A. por $ 2.200.-
3.
Instalación eléctrica correspondiente al inmueble del punto 5, realizada por un responsable inscripto que facturó la
operación en $ 10.000 más I.V.A. por $ 2.100
4.
Reparaciones de plomería realizadas por un responsable inscripto sobre un inmueble destinado a vivienda que fue
comercializado en el año X2. El precio de la operación fue de $ 10.000 y el I.V.A. facturado de $ 2.100.-
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
5.
Adquisición de ventanas a un responsable inscripto destinadas al departamento del punto 3, por $ 1.000 más I.V.A. por $
210. En el precio de la operación se incluyó la colocación de las ventanas en la obra.
6.
Honorarios de computación facturados por un responsable inscripto por $ 5.000 más I.V.A. por $ 1.050. El servicio ha sido
afectado al sistema de contabilidad de la empresa.
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CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
EJERCICIO Nº 9
CONSTRUCCION Y ALQUILER
DE INMUEBLES
Teniendo en cuenta los datos consignados, se le solicita que determine el saldo de impuesto que arrojaría la declaración jurada
del mes Marzo-X2, asumiendo que en todos los casos el impuesto debe ser discriminado.
ENUNCIADO
El señor González construyó –sobre un terreno propio- un edificio de cinco (5) departamentos durante el año X0 (en todos los
casos fueron concebidos para vivienda unifamiliar). Si bien su intención era vender las unidades inmediatamente después de
concluir la obra, las circunstancias del mercado llevaron a que debiera alquilarlas.
Desde el final de la construcción hasta el 31 de Marzo-X2 la situación de cada uno de los departamentos era la siguiente:
Unidad N° 1:
Alquilada a la Municipalidad de Quilmes en $ 2.000 mensuales. El vencimiento del plazo para el pago del alquiler opera el
último día de cada mes, habiéndose percibido el mes de marzo el día 28/03/X2.
Unidad N° 2:
Alquilada en $ 1.800 a una persona que manifestó en el contrato que la utilizaría como casa habitación. Los pagos del alquiler
vencen el último día de cada mes.
Unidades Nros. 3 y 4:
Alquiladas en $ 2500,00 cada una a profesionales del Régimen Simplificado (monotributistas) que afecta los inmuebles a su
actividad de consultor. El pago de las locaciones vence en forma adelantada el día 5 del mes respectivo. El 15/03/X2 el
propietario percibió el alquiler de marzo de la unidad N° 3 y ese mismo día inició acciones judiciales por la falta de pago del
atribuible a la unidad N° 4, dado que por esta última el locatario ha decidido no abonar el importe hasta tanto no se reparen las
cañerías del inmueble.
Unidad N° 5:
Transferida el 25 de Marzo-X2 a quien hasta ese momento alquilaba el departamento como casa habitación en $ 1.800 por mes
(por acuerdo entre las partes, en el mes de Marzo-X2 no se devengó ni se percibió el alquiler). La operación se pactó en $
100.000 fijándose un valor de $ 66.666 para el edificio y $ 33.334 para la tierra. Según el avalúo fiscal, los montos son de $
40.000 y $ 10.000 para edificación y terreno, respectivamente. En el mes de Marzo-X2 se entrega la posesión (con acta ante
escribano) para escriturar la operación en el mes de Julio de ese mismo año. Los créditos fiscales computados por la
construcción de esta unidad ascendieron a $ 7.000.
INFORMACION COMPLEMENTARIA
Durante el mes de Febrero-X2 el propietario de los inmuebles solicitó un dictamen a una empresa canadiense especializada en el
análisis de mercados inmobiliarios de países en depresión económica. El informe tenía por objeto establecer alternativas
rentables (venta, alquiler, etc.) sobre las cinco (5) unidades construidas por el señor González. El trabajo ha sido finalizado,
facturado y percibido por el prestador del servicio el día 28 de Febrero-X2, alcanzando la suma de $ 30.000.
La declaración jurada de I.V.A. del mes de Febrero-X2 originó un saldo a ingresar de $ 2.200 (por excesos de débitos sobre los
créditos fiscales del período).
PREGUNTA: Suponga que la A.F.I.P. detecta que la unidad N° 2 es utilizada por su locatario como inmueble para dictar
conferencias: ¿ Cuál sería la norma a aplicar a fin de que se declaren los débitos fiscales omitidos desde el inicio del contrato de
locación? Indique de qué modo repercutiría el ajuste.
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CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
EJERCICIO Nº 10
INTERMEDIARIOS
En base a los datos que se suministran, proceda a confeccionar las DDJJ del IVA.
Caso I
* Contribuyente : "JOTAESE"
* Tipo de responsable frente al IVA : Inscripto
* Actividad : Compra-venta de productos gravados, a nombre propio y por cuenta de terceros
* Comitente : "ABC S.A."
* Tipo de responsable frente al IVA : Inscripto.
* Comisión pactada : 5%
* Las operaciones de Marzo 2003 fueron :
a) Ventas a Inscriptos
$ 1.000
b) Ventas a Monotributistas
$
c) Ventas a Consumidores Finales
$ 339
605
Caso II
* Contribuyente : "SEMILLASA S.A."
* Tipo de responsable frente al IVA : Inscripto
* Actividad : Compra-venta de productos agropecuarios, a nombre propio, por cuenta de terceros
* Comitente : "CEREALCO", productor primario
* Tipo de responsable frente al IVA : Monotributista
* Comisión pactada : 5%
* Las operaciones de Marzo de 2003 fueron :
a) Ventas a Inscriptos
$ 1.500
b) Ventas a Inscriptos por mercadería entregada en
el mes de Febrero de 2003
$ 900
c) Ventas a Responsable Monotributo, de
productos de reventa de "CEREALCO"
$ 1.200
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
Caso III
III.a)
* Contribuyente : "PULCROS S.A."
* Tipo de responsable frente al IVA : Inscripto
* Actividad : Intermediaria a nombre propio en la prestación de servicios gravados a Responsables Inscriptos
* Comitente : "FUMIGA S.A."
* Tipo de responsable frente al IVA : Inscripto
* Comisión pactada : 7% sobre el precio neto
* Monto de locaciones efectuadas en Marzo 2003: $ 2.000
III.b)
Idem caso anterior considerado a PULCROS mandataria de FUMIGA.
Caso IV
* Contribuyente : "ENESA S.A."
* Tipo de responsable frente al IVA : Inscripto
* Actividad : Compraventa de bienes gravados a nombre propio, por cuenta de terceros
* Comisión pactada : 10% sobre el precio neto más impuestos internos, en caso de corresponder
* Las operaciones de Marzo de 2003 fueron :
a) Compra de bienes a inscriptos por cuenta de "ZAS S.A.", inscripto en IVA. Precio neto $ 1.500; Impuestos internos $
600; IVA $ 315.
b) Compra de bienes a productores primarios de productos agropecuarios, Resp. Monotributistas, por cuenta de "ZAPA",
contribuyente inscripto por $ 1.000.
Nota: Los precios son netos de IVA cuando corresponde discriminación.
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EJERCICIO Nº 11
HABITUALISTA EN LA COMPRA - VENTA
DE BIENES USADOS
• Contribuyente: LA REVENDEDORA S.R.L.
• Condición frente al IVA: Responsable Inscripto
• Actividad: compra-venta de automóviles.
1. Teniendo en cuenta las operaciones realizadas en el mes de marzo de X1 se solicita confeccionar la Declaración
Jurada correspondiente a dicho período fiscal.
a)
Compras realizadas:
a.1. El autoservicio “El Pancito de Oro”, inscripto en el Régimen Simplificado para pequeños contribuyentes vendió el 1º de
marzo de X1 a “La Revendedora S.R.L.”, la camioneta que utilizaba para efectuar el reparto de sus mercaderías en $
15.000.a.2. La empresa adquirió el 5 de marzo de X1 a un consumidor final un vehículo marca VW 1500 en $ 4.000.- El dueño del
rodado no aportó documentación original de la compra.
b)
Ventas del mes:
b.1. Se vende el 20 de marzo de X1 un Renault 18 a un consumidor final, en $ 9.500.- La firma había adquirido el mismo al Sr.
Juan Matías de actividad empleado, consumidor final, el 1º de Abril de X0 por un valor total de $ 8.500.b.2. El 23 de marzo de X1 se vende la camioneta del punto a.1) a un responsable inscripto en el IVA en $ 12.930.b.3. El VW 1500 es vendido el 31 de marzo de X1 a un consumidor final. El valor de venta es de $ 4.500.-, de los cuales el
comprador entrega el 31 de marzo de X1 $ 2.000 en concepto de seña que congela precio, comprometiéndose a pagar el
resto el 30 de Abril, momento en que se entrega el bien y se produce la facturación del mismo.
2. Analizar qué sucedería si la alícuota del gravamen para el mes de Abril de X1 se modifica según los siguientes
supuestos:
a) Incremento en un 100%
b)
Reducción en un 50%
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EJERCICIO Nº 12
CASOS ESPECIALES
A. SERVICIOS DE TURISMO
Contribuyente : Vanivienen S.A.
Actividad : Venta de paquetes turísticos nacionales e internacionales.
Tipo de responsable frente al IVA: Inscripto
1) Venta de un paquete turístico a Roma con salida el 19/08 que
comprende estadía, excursiones y media pensión por $ 9.000.
- Estadía 8 días en Roma, traslados en la ciudad y
excursiones, media pensión
$ 8.000
- Refrigerio en Ezeiza y comisión de agencia
$ 1.000
2) Venta de un paquete turístico a Barcelona por $ 6.500
que comprende
- Pasaje Aéreo
$ 2.700
- Estadía en Barcelona
$ 3.000
- Traslado por una empresa habilitada, al aeropuerto de
Ezeiza desde el Obelisco
$
300
- Cargos financieros y comisión de agencia
$
500
- Servicio de transporte terrestre a Cataratas efectuado
por empresa habilitada
$
600
- Hotelería en Argentina
$
300
- Excursiones y comida lado argentino
$
800
- Transporte aéreo efectuado, desde Cataratas a Camboriu
$
400
- Hotelería en Brasil
$
240
- Comisión de la agencia
$
200
3) Venta de un paquete turístico desde Buenos Aires a
Cataratas que comprende:
Incluye bolsos con el logotipo de la empresa entregados sin cargo.
El crédito fiscal originado por los mismos asciende a $ 75,00 y fue computado en el mes de Noviembre.
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B. IMPORTACION
Se realiza una operación de importación de bienes para comercializar, de la que surgen los siguientes datos:
-
Moneda de origen:
Libras Esterlinas
-
Tipo de cambio vendedor:
-
FOB total en divisas:
8.271,40
-
Flete total en divisas:
552,00
-
Costo y Fletes en pesos:
-
Seguro en pesos:
-
CIF:
5,00
44.117,00
441,17
44.558,17
Con fecha 31 de enero se realizo el registro de la Solicitud de Importación, el 1ro. de febrero se realizo el pago de los derechos e
impuesto liquidados por la A.N.A. y con fecha 3 de marzo ser realizó el despacho al territorio aduanero.
El valor de los derechos de importación liquidados por la A.N.A. teniendo en cuenta el origen y tipos de productos importados
es de $ 14.036,21 y la Tasa de Estadística determinada asciende a $ 222,79.
Por otro lado, el contribuyente dispone en las declaraciones juradas de los meses de diciembre, enero y febrero de un saldo a
favor del 2do. párrafo del $ 18.315,00
Se solicita determinar:
1 - La base imponible para Derechos de Importación y Tasa de Estadística, y
2 - La Base Imponible para el IVA y las percepciones, calculando el gravamen correspondiente. En forma adicional se informa
que la empresa no ha tramitado el Certificado de Validación de Datos para importadores. (CVDI) Por lo que las
percepciones son del 20 % y del 6% para IVA y Ganancias respectivamente.
3 - Analizar la posibilidad de utilizar el saldo a favor de libre disponibilidad de la DDJJ de IVA para cancelar el IVA y las
percepciones que ocasiona la importación.
4 - El periodo en el que puede computar el crédito fiscal y las percepciones derivadas de esta importación.
C. LIQUIDACION DEL GRAVAMEN
Determine, sobre la base de los siguientes casos, el saldo de la declaración jurada del contribuyente 1)
-
Débito fiscal del período
$ 54.000,00
-
Crédito Fiscal del período
$ 33.000,00
-
Crédito Fiscal por compras del mes anterior
no computadas anteriormente
$
2.000,00
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
-
Saldo a favor del período anterior
1er párrafo art. 24
2do párrafo art. 24
$
$
600,00
1.200,00
- Retenciones sufridas en el período
$
800,00
- Retenciones practicadas a terceros
$
320,00
El Contribuyente utilizó el saldo a favor del 2do. párrafo del artículo 24 para cancelar el día 15 el saldo de la declaración
jurada de Ganancias, alcanzó la suma de $ 1.327,00
2)
-
Débito fiscal del período
$ 54.000,00
-
Crédito Fiscal del período
$ 60.000,00
-
Saldo a favor del período anterior
1er párrafo art. 24
$
600,00
2do párrafo art. 24
$
1.200,00
-
Retenciones sufridas en el período
$
800,00
-
Retenciones practicadas a terceros
$
320,00
-
Débito fiscal del período
$ 54.000,00
-
Crédito Fiscal del período
$ 60.000,00
-
Saldo a favor del período anterior
3)
1er párrafo art. 24
$
600,00
-
Retenciones sufridas en el período
$
800,00
-
Percepciones efectuadas a sujetos no categorizados
R.G. AFIP Nº 212
$
350,00
Ajuste del art. 13 a favor del fisco.
$
915,00
-
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D. PRODUCTORES PRIMARIOS - OPERACIONES DE CANJE
Datos :
Productor primario: Espero S.A.
Actividad : productor de trigo
Tipo de responsable frente al IVA: Inscripto
Proveedor : Proveo S.A.
Actividad : Importación y venta de alambres, chapas y maderas para el campo
Tipo de responsable frente al IVA: Inscripto
Operación : En el mes de Julio Proveo entrega y factura materiales por un precio neto de $ 30.000 y, como contraprestación,
Espero abona el 50 % del valor y se compromete a entregar, por el restante 50%, el valor equivalente en trigo en el mes de
Octubre del mismo año.
Resolver sobre la base de las siguientes alternativas:
1) El Canje se cumple en tiempo y forma, tal como fue estipulado.
2) Llegado el momento de abonar el saldo, Espero no cumple con lo pactado, y no demuestra el motivo del incumplimiento,
abonando el saldo en efectivo.
3) Llegado el momento de abonar el saldo, Espero no puede cumplir con la entrega de trigo pactada, debido a que la misma ha
sufrido una importante merma por cuestiones climáticas, cuestión que puede acreditar fehacientemente y abona el saldo en
efectivo.
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EJERCICIO Nº 13
LIQUIDACION INTEGRAL
La empresa Cuervos y Cía. S.A. es responsable inscripto en el impuesto al valor agregado, cierra su ejercicio comercial el 31 de
julio de cada año y se dedica a las siguientes actividades:
1.
Fabricación y venta de botines de football
2.
Construcción y venta de inmuebles
3.
Compraventa a nombre propio y por cuenta de terceros de botines de football
4.
Edición y venta de libros
Se solicita confeccionar la declaración jurada del mes de Julio-X1, considerando que los precios consignados son netos de I.V.A.
en aquellos casos en que corresponda la discriminación del impuesto.
VENTAS E INGRESOS DEL MES
a)
Se perciben $ 2.420 en concepto de indemnización por un siniestro ocurrido el 21 de mayo, el cual originó daños parciales a
una máquina utilizada en la fabricación de botines. Con el monto recibido la empresa adquirió repuestos destinados al bien
siniestrado a un proveedor inscripto en el I.V.A. El impuesto facturado por el proveedor (a la tasa del 21%) ascendió a $
540.
b)
Venta de una máquina fotocopiadora afectada como bien de uso en el sector administrativo. El comprador es un sujeto
Monotributista, quien la destinará a su actividad profesional. La operación se realizó por la suma de $ 22.100.
c)
Exportación de libros a la República de Uganda por $ 1.000.
d)
Nota de débito en concepto de intereses por pago fuera de término, correspondiente a una venta de libros llevada a cabo el
30 de mayo del corriente año a un sujeto exento. El importe de $ 500 fue percibido en el mes de julio de X1.
e)
Venta de botines a nombre propio y por cuenta de Chango S.A., responsable inscripto en el I.V.A. El comprador es un
monotributista, quien adquirió el bien al precio pactado de $ 3.025. La comisión convenida con el comitente es del 20%
sobre el precio neto de la operación.
f)
Venta de libros a la Biblioteca Nacional, sujeto exento en el gravamen, en $ 13.600.
g)
Venta de un departamento para oficina construido por la empresa en un terreno baldío de su propiedad. El comprador es un
responsable inscripto, quien aceptó abonar 3 cuotas de $ 50.000 cada una, pagaderas en los meses de junio, julio y agosto de
X1. La posesión y la escrituración se otorgaron en el mes de julio de X1, estableciéndose que el porcentaje de obra es del
60% del precio de venta. Por su parte, el avalúo fiscal indica que la mencionada proporción asciende al 85%.
COMPRAS DEL MES
a)
Compra a responsables inscriptos de materiales de embalaje para botines de football de fabricación propia y libros, en
ambos casos destinados a ventas en el mercado local. El precio neto es de $ 11.000 y el impuesto facturado de $ 2.200.
b)
Compra a responsables inscriptos de materiales para la fabricación de botines de exportación. El precio neto es de $ 18.225
y el impuesto facturado de $ 3.000.
c)
Importación definitiva de cordones para botines destinados a ventas en el mercado interno y en el exterior. La operación
fue concertada el 15 de julio de X1, el despacho a plaza se verificó el 10 de agosto de X1 y el precio pactado ascendió a $
13.333. El costo de seguros, flete, derechos de importación y tasa de estadística ascendió a $ 1.667 y el I.V.A. liquidado
alcanzó la suma de $ 3.200.
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d)
Compra a un responsable monotributo de botines por cuenta y orden de Chango S.A. El precio de adquisición es de $ 2.200
y la comisión es del 20%.
e)
Compra de una máquina destinada a fabricar botines en $ 10.000, I.V.A. facturado (a la tasa del 21%) $ 1.900.
f)
Compra de una impresora afectada a la edición de libros en la suma de $ 25.000, más I.V.A. por $ 5.250. El bien se
encuentra incluido en la planilla anexa del artículo 28 de la ley del gravamen.
INFORMACION ADICIONAL
•
•
Operaciones de venta desde agosto de X0 hasta junio de X1:
Venta de botines en el mercado local
$ 20.000
Exportación de botines
$ 5.000
Venta de libros en el mercado local
$ 13.000
Exportación de libros
$ 6.000
Anticipos que congelan precio de obras sobre
inmueble propio
$ 50.000
Gastos generales de
administración
I.V.A. facturado
I.V.A. computado
Enero de X1
$ 4.500
$ 4.000
Marzo de X1
$ 5.000
$ 2.500
•
Durante el mes de julio de X1 la empresa sufrió retenciones por $ 2.500 conforme al régimen de la Resolución General N°
18 (A.F.I.P.).
•
El saldo a favor que surge de la declaración jurada del mes de junio de X1 asciende a $ 15.300 y se conforma por
excedentes de créditos fiscales por sobre los débitos fiscales de ese período.
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
EJERCICIO Nº 14
PRESTACION DE SERVICIOS
PROFESIONALES
José Quirófano es un médico cirujano inscripto en I.V.A. que obtiene ingresos por los siguientes conceptos y actividades:
1.
Honorarios por atención a pacientes en su consultorio particular
2.
Explotación unipersonal dedicada a fabricación y venta de prótesis
3.
Honorarios participados por otros profesionales por operaciones quirúrgicas conjuntas
4.
Honorarios como miembro del Consejo de Administración de la fundación “ El Remedio”
Sobre la base de los datos que se consignan a continuación determine el Impuesto al Valor Agregado del mes de Mayo-X1,
considerando que los montos son netos del gravamen cuando corresponda su discriminación.
INGRESOS PERCIBIDOS EN EL PERIODO
1.
Honorarios por atención en su consultorio a pacientes particulares sin cobertura médica $7.500.-
2.
Honorarios por atención en su consultorio particular a pacientes derivados de la medicina prepaga “Salud” por $ 2.000.-
3.
Honorarios cedidos por otro profesional inscripto en el I.V.A., por la participación del Dr. Quirófano en una intervención
quirúrgica a un paciente sin cobertura médica. Los honorarios participados fueron de $ 3.000.-
4.
Venta de prótesis a responsables inscriptos por $ 5.000
5.
Honorarios por prestaciones en su consultorio a afiliados de la Obra Social de la Construcción por $ 8.000.-. El precio
incluye la incorporación de prótesis de propia producción por un valor de $ 4.000.-
6.
Regalías por la cesión de uso de una marca registrada a su nombre por $ 4.000.-. El monto incluye la retribución por
servicios de asistencia técnica prestados a los propios cesionarios (responsables inscriptos) por $ 2.400.-
7.
Asistencia médica gratuita en un asilo de ancianos de una institución privada
8.
Saldo de precio por prestaciones médicas efectuadas durante Enero-X1 por $ 2.500.-
9.
Honorarios por el dictado de clases en la Universidad de la República Oriental del Uruguay por $ 500.-
COMPRAS DEL PERIODO
1.
Compra de papelería que utiliza en toda su actividad. Precio neto $ 1.000.- I.V.A. $ 186.-
2.
Compra de materiales para la elaboración de prótesis. Precio neto $ 2.600.- I.V.A. $ 560.-
3.
Compra de una computadora personal que afecta a la explotación dedicada a la elaboración de prótesis. Precio neto $
3.000.- I.V.A. $ 630.-
4.
Compra de materiales varios que destina al desarrollo de su profesión independiente y a su actividad docente. Precio neto $
915.- I.V.A. $ 192.-
5.
Compra de muebles y útiles para su consultorio. Precio neto $ 1.524.- I.V.A. $ 320.-
1er Cuatrimestre de 2008
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DATOS ADICIONALES
Durante el presente mes el sujeto ha sufrido retenciones conforme al régimen de la R.G.18 (A.F.I.P.) por $ 560.
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
EJERCICIO Nº 15
LIQUIDACIÓN INTEGRAL
Liquidar la DD.JJ. del mes de Marzo de X3 de la firma XYZ Responsable Inscripto, que se dedica a la fabricación de cuadernos
(Producto gravado) y de libros (Producto exento).- Los mismos son comercializados en el mercado interno y externo.
Fecha de cierre:
31/03
Información correspondiente al mes de Marzo de X3
IMPORTE
1 VENTAS
1.1. De cuadernos
1,1,1, a otros responsables inscriptos
1,1,2, a responsables Monotributistas
1,1,3, exportaciones a Chile
1,1,4, a consumidores finales
19.000
3.388
20.000
17.000
1.1. De libros
1,2,1,
a sujetos no responsables - exentos 1,2,2,
exportación a Perú
1,2,3
3.000
15.000
a consumidores finales
15.000
2
OTROS CONCEPTOS
2.1. Fletes facturados a clientes 1,1,1,
2.2. Devoluciones sobre ventas 1,2,1,
2.3. Intereses de financiación 1,1,1, - discriminados en la
factura y se convino con los clientes, cobrar los mismos
en mayo de X3 2.000
2.4. Se realizó la venta de una maquinaria a un R.I. utilizada
la fabricación de cuadernos.
2.5. La sociedad tiene un local que ha alquilado a un R.I. para
Ingresos
30.000
2.6. Donación de cuadernos a biblioteca. IVA computado en su
.- Valor en plaza de los mismos en 03/X3
3. COMPRAS Y GASTOS
facturado
3.1. Insumos gravados a R.I. destinados a
fabricación de cuadernos
3.2. Envases a R.I. para el embalaje de productos
gravados y exentos
3.3. Materia prima gravada a R.I. para fabricar
libros
3.4. Materia prima gravada a R.I. para la fabricación
de libros que se exporta totalmente
3.5. Importación definitiva de papel, utilizable para
cuadernos. Impuesto liquidado por la A.N.A.
3.6. Descuentos obtenidos del punto 3.1.
4. BIENES DE USO
4.1. Maquinaria "A" utilizada en la fabricación
de cuadernos
4.2. Maquinaria "B" afectada a la encuadernación de libros y
01/X3 I.V.A.
computado $ 1,890
4.3. Rodado afectado a la entrega de productos.Origen 05/X2- Computado $ 1,014
1.500
700
exclusivamente en
20.000
conferencias.
oportunidad $ 480
$ 2500
Precio
IVA
19.500
3.900
4.600
950
3.800
798
5.000
1.050
980
5.500
205
2.400
504
cuadernos.
Compra 12/x2. Habilitación
15.000
6.000
1er Cuatrimestre de 2008
3.150
1.260
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5
OTROS DATOS
5.1. Los importes de ingresos del ejercicio han sido en el periodo
0104/02 al 28/02/2003
Ventas de cuadernos $ 210,000
5.2. El recálculo del crédito fiscal (excluido Bienes de Uso) prorrateado
5.3. Durante el mes de Marzo de 2003 la sociedad ha sufrido retenciones
5.4. La sociedad tiene al 28/02/2003 un saldo a su favor de $ 12,100 .-
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
EJERCICIO Nº 16
AUDITORIA FISCAL
Realizar la Auditoría Fiscal de la siguiente DD.JJ. indicando los errores y fundamentando la liquidación correcta.
Datos:
Empresa: ALF S.A.
Condición ante el I.V.A.: Responsable Inscripto
Cierre de ejercicio: 31 de enero
Actividad principal: Fabricación y comercialización de productos alimenticios distribuidos de la siguiente forma:
E: Leche entera y descremada sin aditivos
G: Resto de los productos
Actividad secundaria: Empresa constructora
Alícuota vigente: 21 %
Se realiza la DD.JJ. del mes de Enero de X1 en base a los siguientes datos:
A) Ventas
Todos los precios son netos de I.V.A. cuando corresponda su discriminación.
A.1.
A.2.
A.3.
A.4.
A.5.
A.6.
De productos "G" a Responsables Inscriptos
De productos "G" a Responsables Exentos
De productos "G" a Consumidores Finales
De productos "E" a Consumidores Finales
De productos "E" a Responsables Inscriptos
De bienes de uso muebles desafectados de la actividad gravada
a responsables inscriptos
A.7. Embalaje de productos vendidos
A.8. Intereses por venta de productos "G" y "E" a Consumidores Finales
A.9. Alquiler de maquinarias a Resp. Monotributo
A.10 Venta de inmueble destinado a vivienda
A.11. Indemnización cobrada por un automóvil afectado como bien
de uso a la empresa, quien fue robado el 12.X0
B) Compras
NETO
B.1. De materias primas gravadas a Responsables Inscriptos
a) Destinada al producto "G"
b) Destinada al producto "E" vendidos a
Consumidores Finales
B.2. De materias primas gravados a Responsables
Monotributistas destinada al producto "G"
B.3. De materias primas gravados a Responsables
inscriptos destinados indistintivamente a "G" y "E"
IMPORTE
60.000,- (a)
90.000,- (b)
20.000,10.000,150.000,45.000,1.500,- (c)
4.800,- (d)
21.200,- (e)
390.000,- (f)
120.000,-
I.V.A
35.000,-
7.350,-
28.000,-
5.880,-
11.500,-
2.415,-
42.000,-
8.900,-
1er Cuatrimestre de 2008
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
B.4. Devoluciones del mes a proveedores de productos
gravados destinados a producir "G":
a Responsables Inscriptos en el I.V.A.
a Responsables Monotributistas
800,1.600,-
C) Bienes de uso
Autoelevador adquirido en 01-X1 $ 105.000.- I.V.A. $ 22.050.
El bien se utiliza en el departamento productivo de la empresa, indistintamente para ambos productos que la empresa
fabrica.
D) Datos DD.JJ. meses anteriores
Ventas de "G" y "E" de febrero/X0 a diciembre/X0:
Gravadas
Exentas
Exportación de productos exentos
1.300.000.985.000.640.000.-
(suponer que la proporción computada en estos meses de crédito fiscal fue la correcta)
La DD.JJ. del mes anterior fue la siguiente:
Débito fiscal
Crédito fiscal
Regímenes de retención
Saldo a favor del Contribuyente
39.428.45.325.6.347.12.224.-
Notas
(a) Incluye una venta realizada en el mes en curso por un precio neto: $ 10.000; I.V.A. $ 2.100 se trata de bienes producidos por
XX S.A., a los cuales les faltaba agregar ciertos aditivos y fueron dispuestos a disposición del cliente el 20.2.X1.
(b) Incluye $ 50.000 (precio neto) cobrados por asistencia en control de calidad, realizada sobre un producto "G" a un cliente que
había adquirido el mismo el 30.09.X0. La empresa otorga un período de garantía y asistencia técnica por 3 meses.
(c) Corresponde 80 % a ventas de A.1. y 20 % a ventas de A.4.
(d) Corresponde al cargo que se les cobra a los consumidores finales por el pago con cheque a 10 días y está compuesto de la
siguiente forma:
por productos "G": $ 2.600.
por productos "E": $ 2.200.
(e) Comprende $ 4.150 de intereses por pago fuera de término de la locación.
(f) La escritura se firmó el 17.12.X0, otorgando en enero de X1la posesión. La proporción de la obra fijada por las partes es del
90 %. De acuerdo con el impuesto inmobiliario, el avalúo fiscal asciende al 89 %. La construcción finalizó en 10.X-2
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
Declaración Jurada del mes de Enero de X1
Concepto
Gravado
Exento
Débito Fiscal
A.1. 60.000 x 21 %
60.000
12.600
A,2, 90.000 x 21% x 10,5 %
90.000
18.900
A.3.
20.000
A.4.
10.000
150.000
15.750
A.6. 45.000 21 %
45.000
9.450
A.7. 1.500 x 21 %
1.500
315
A.8. (2.600 + 2.200) / 1,21 x 21 %
3.967
833
21.200
4.452
A.5. 150.000 x 10,5 %
A.9. 21.200 x 21 %
A.10. 390.000 = P.T. (incluye IVA y Terreno)
390.000 = ((0,90 x 10,5)+1) 1,0945
390.000 / 1,0945 = 356.327 x 90 % x 10,5 %
terreno 35.633
obra 320.694
320.694
33.673
35.633
A.11.
B.4. 800 x 21 %
Totales
168
692.361
91 %
65.633
9%
96.141
Crédito Fiscal
B.1. a) 35.000 x 21 %
b) 5.880 x 29 %
7.350,-
B.2. 11.500 x 21 % =
B.3. 42.000 x 21 % = 8.820 < 8.900 = 8.820 x 91 %
C.
2.415,8.026,22.050,-
Totales
39.841,-
Débito Fiscal
96.141,-
Crédito Fiscal
(39.841,-)
Saldo a favor del mes anterior
(12.244,-)
Saldo a pagar
40.077,-
1er Cuatrimestre de 2008
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
EJERCICIO Nº 17
OPERACIONES AGROPECUARIAS
La empresa EL MOLINO S.A. cuyo cierre de ejercicio es el 31-12-X2000 posee un establecimiento sito en la Provincia de
Buenos Aires donde desarrolla actividad agrícola-ganadera.
La firma se encuentra inscripta en el Impuesto al Valor Agregado y se solicita liquidar el gravamen por el ejercicio fiscal
correspondiente al mes de Octubre deX2000.
Datos adicionales: La empresa posee por el período anterior 09/X2000 un saldo a favor técnico de $ 3.050,- y un saldo de libre
disponibilidad de $ 2.500,-. Asimismo sufrió retenciones por $ 450,- en el mes en curso que se liquida el gravamen:
1. Datos sobre ventas
1.1. Ventas de hacienda
1.1.1. Venta directa de hacienda a responsables inscriptos
9.000,-
1.1.2. Venta directa de hacienda a sujetos monotributo
8.000,-
1.1.3. Venta de hacienda por consignatario
Monto de venta
15.000,-
Comisión
450,-
Fletes
150,-
Gastos varios
20,-
Contrib. inmobiliarias
10,-
Ingresos Brutos
60,-
Impuestos semovientes
15,-
Tasa fija Cámara Compens.
10,-
Gastos procesamiento
Total retenciones
3,268,-
1.1.4. Alquiler de un tractor a responsable inscripto
300,-
1.1.5. Canje a responsable inscripto (gas oil recibido con
anterioridad por hacienda)
400,-
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
1.2. Ventas de cereales
1.2.1. Ventas directas de cereal a responsable inscripto
entrega: 09-X2000
fijación del precio: 10-X2000
15.000,-
1.2.2. Ventas de cereales por intermedio de comisionistas
Monto de venta
5.700,-
Retenciones ingresos brutos y otras
75,-
Comisión
150,-
Zarandeo y secado
38,-
Fletes
10,-
1.2.3. Canje de cereal por fertilizantes
entrega fertilizantes: 10-X2000 1.000,- (*)
entrega del cereal:
11-X2000
800,-
(*) pago al contado 50%
1.2.4. Distribución de dividendos:
1.2.4.1. en especie (a responsables inscriptos)
200,-
1.2.4.2. en acciones
600,-
2. Datos sobre compras
2.1. Actividad ganadera
2.1.1. Compra de hacienda a consignatario $ 3.500,-; comisión 3%
2.1.2. Compra de una pick-up Ford F 100 $ 11.000,- (a un contribuyente inscripto) el 15-10-X2000 en cinco cuotas iguales y
consecutivas, devengando cada uno de ellos un interés del 10% directo mensual sobre el total abonado.
2.1.3.
Compra y servicios para alimentación de ganado
2.1.3.1.
Labranzas por contratistas, responsables inscriptos
2.1.3.2.
Compra de semillas a sujetos monotributo
300,-
2.1.3.3.
Compra de agroquímicas a responsables inscriptos
250,-
2.1.3.4.
Compra de fardos y rollos a sujetos monotributo
400,-
2.1.4.
Compras y servicios Sanidad
2.1.4.1.
Compra de productos veterinarios a responsables inscriptos
1er Cuatrimestre de 2008
1.500,-
100,-
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
2.1.4.2. Honorarios veterinario responsable inscripto
300,-
2.2. Actividades agrícolas
2.2.1. Labranza
2.2.1.1. Compra semilla a responsable inscripto
600,-
2.2.1.2. Pago a contratista sujeto monotributo por servicio
de laboreo, aplicación de herbecidas e insecticidas
200,-
2.2.1.3.
Compra de combustible
2.2.1.4.
Mano de obra y cargas sociales
2.2.2.
Cosecha y acondicionamiento por contratista responsable
inscripto 10% s/ valor cosecha $ 16.300
60,300,-
1.630,-
2.3. Otros gastos
2.3.1. Compra de papelería a sujeto monotributo
150,-
2.3.2. Luz y gas
600,-
2.3.3. Sueldos y cargas sociales, personal administrativo
2.3.4. Teléfono
1.000,100,-
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
SOLUCIONES
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1er Cuatrimestre de 2008
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 1
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
OBJETO Y NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
CASO N° 1
a) Gravada por artículo 1°, inciso a) con el alcance del artículo 2°, inciso a). El hecho imponible se perfecciona conforme al
artículo 5°, inciso a). Se discrimina el gravamen de acuerdo al artículo 37.
b) Gravada por artículo 1°, inciso a) con el alcance del artículo 2°, inciso b). El hecho imponible se perfecciona conforme al
artículo 5°, inciso a). No se discrimina el gravamen de acuerdo al artículo 39.
c) No gravada. No es venta en los términos del artículo 2°. Debe restituirse el crédito fiscal oportunamente computado conforme
al artículo 58 del D.R.
d) No gravada. No es venta en los términos del artículo 2°.
e) Gravada por artículo 1°, inciso a) con el alcance del artículo 2°, inciso a). El hecho imponible se perfecciona conforme al
artículo 5°, inciso a). Se discrimina el gravamen de acuerdo al artículo 37.
f) Gravada por artículo 1°, inciso a) con el alcance del artículo 2°, inciso a). El hecho imponible se perfecciona conforme al
artículo 5°, inciso a). No se discrimina el gravamen.
g) Gravada por artículo 1°, inciso a) con el alcance del artículo 2°, inciso c). El hecho imponible se perfecciona conforme al
artículo 5°, inciso a). No Se discrimina el gravamen de acuerdo al artículo 39.
h) Gravada por artículo 1°, inciso a) con el alcance del artículo 2°, inciso a). El hecho imponible se perfecciona conforme al
artículo 5°, inciso a). Se discrimina el gravamen de acuerdo al artículo 37. Prestar especial atención al artículo 4°, inciso a).
i) Gravada por artículo 1°, inciso c). El hecho imponible se perfecciona conforme al artículo 5°, inciso f).
j) Gravada por artículo 1°, inciso b) atento a lo previsto por el artículo 3°, inciso e), apartado 7. El hecho imponible se
perfecciona conforme al artículo 5°, inciso d). Se discrimina el gravamen de acuerdo al artículo 37.
k) Gravada por artículo 1°, inciso b) atento a lo previsto por el artículo 3°, inciso e), apartado 7. El hecho imponible se
perfecciona conforme al artículo 5°, inciso g), punto 1 (entrega del bien, como si fuese una venta). No se discrimina el gravamen
de acuerdo al artículo 39.
l) Gravada por artículo 1°, inciso b) atento a lo previsto por el artículo 3°, inciso e), apartado 9. El hecho imponible se
perfecciona conforme al artículo 5°, inciso b) con el alcance del artículo 21 del D.R. Se discrimina el gravamen de acuerdo al
artículo 37.
CASO N° 2
a) Gravada por artículo 1°, inciso b) atento a lo previsto por el artículo 3°, inciso e), apartado 21; luego exenta por artículo 7°,
inciso h), apartado 22.
b) No gravada. Se aplica el artículo 5° del D.R.
c) No gravada. Se aplica el artículo 1°, inciso b), segundo párrafo.
d) Gravada por artículo 1°, inciso b) atento a lo previsto por el artículo 3°, inciso b). El hecho imponible se perfecciona
conforme al artículo 5°, inciso e). No se discrimina el gravamen. Prestar especial atención al artículo 28, inciso c) y al Decreto
N° 1230/96.
e) No gravada por no encuadrar en el artículo 1°.
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
CASO N° 3
La porción de los dividendos abonados mediante la entrega de los bienes responde a una operación gravada por aplicación del
artículo 1, inciso a). Si bien existe una transferencia de dominio a título oneroso, no se configura una “dación en pago” en los
términos del artículo 779 del Código Civil, pues la empresa abonó los dividendos en la misma especie pactada con sus
accionistas. Para que se verifique una “dación en pago”, el acreedor debería haber recibido “...alguna cosa que no sea dinero en
sustitución de lo que se le debía entregar, o del hecho que se le debía prestar” (cfr. norma del Código Civil citada). El hecho
imponible se perfecciona conforme al artículo 5°, inciso a). No se discrimina el gravamen de acuerdo al artículo 39.
El pago de los dividendos en efectivo no califica como una operación gravada.
1er Cuatrimestre de 2008
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 2
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
DEBITO FISCAL
PUNTO
DESCRIPCIÓN
DÉBITO
1.a)
50.000 x 21% =
10.500,00
1.b)
21.780 / 1,21 x 21% =
3.780,00
1.c)
6.780 / 1,21 x 21% =
1.176,69
1.d)
Exento s/artículo 7°, inciso f)
1.e)
Exento s/artículo 7°, inciso f)
2.a)
Exento s/artículo 8°, inciso d)
3.
36.300 / 1,21 x 21% =
Acerca de la incorporación de la leche, ver artículo 7°, último párrafo
4.a)
Generan DF en el mes de Mayo-X4 (vencimiento del plazo fijado para el
pago) o en el mes de su percepción, si ésta fuera anteriors/artículo 22 del D.R.
4.b)
300 / 1,21 x 21% =
s/artículo 24 del D.R.
4.c)
726 / 1,21 x 21% =
s/artículos 10 22 del D.R.
5.a)
Devolución de venta: genera CF (339 / 1,21 x 21% = 58,83)
5.b)
1.100 x 21 % =
6.a)
200 x 21% =
6.b)
Relacionado a una venta exenta: no genera DF. Por la compra no
computó CF s/artículo 12
7.a)
La entrega a título gratuito no es objeto del gravamen. Se debe
reintegrar el CF computado s/artículo 58 del D.R.
100,00
7.b)
210 x 0,60 =
126,00
Idem 7.a).
Se reintegra el impuesto vinculado con su valor residual
[ver Dictamen (D.G.I.-D.A.T.y J.) N° 7/81]
8.a)
La indemnización no genera el hecho imponible y tampoco debe
reintegrarse el CF [ver Instrucción (D.G.I.) N° 201/77]
8.b)
Por la venta de la mercadería: 1.300 x 21% =
TOTAL DÉBITO FISCAL
6.300,00
52,07
126,00
231,00
42,00
273,00
22.706,76
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
DEBITO FISCAL
PTO
DÉBITO
FISCAL
CONCEPTO
1.
Hecho Imponible 02-X7
Art.6°, segundo párrafo de la Ley
2.
$ 15.000 / 1,105 x 10,5% (Art.39 Ley)
Alícuota reducida por Dto.730/01. El cambio de destino genera las consecuencias del
artículo 9° de la Ley de I.V.A. en cabeza del adquirente
3.
Devolución CF. La venta no genera DF
Art.11, tercer párrafo de la Ley
1.425,34
10.000,00
4.
Nota de crédito de RM no genera DF
Art.20 de la Ley N° 24.977
5.
Nota de crédito sobre ventas genera CF
Art. 12, inciso b) de la Ley
6.
Hecho imponible 12-X6
Art. 5, inciso b), apartado 1 de la Ley
7.
[$3.000 - $1.000 (seña)] / 1,21 x 21% =
La seña generó DF en 12-X6
Art.5, último párrafo de la Ley
347,10
$ 3.630 / 1,21 x 21% =
Venta de un bien de uso. Hecho imponible se genera en 01/X7
630,00
8.
9.
Actividad Exenta. No se configura la situación prevista en el Art. 2°, inciso a) de la Ley
10.
Servicio gratuito [está gravado porque el Art. 3° inciso e), punto 9 de la Ley no exige
onerosidad]. No hay base imponible para el cálculo del DF
11.
$ 10.000 x 21% =
El contrato no excede 1/3 VU del bien.
Art.5°, inciso g), punto 2 y Art.10, segundo párrafo de la Ley
12.
$ 5.000 x 21% =
Art.19 del D.R.
2.100,00
1.050,00
TOTALES DEL PERIODO
1er Cuatrimestre de 2008
15.552,44
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 4
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CREDITO FISCAL
PTO
1.a)
DESCRIPCIÓN
CRÉDITO
FISCAL
20.500 x 21% = 4.305
I.V.A. facturado 4.400 -se computa el menor por la regla del límite-
1.b)
El Responsable del Monotributo no genera DF, por lo tanto no hay CF
(Art.25 Ley N° 25.865)
2.
Vinculado a ventas exentas. No se computa CF
3.
Venta exenta para el proveedor, por lo tanto no hay CF
4.
10.000 x 21% = 2.100
I.V.A. facturado 2.100
4.305
2.100
5.
El proveedor realiza una locación del Art. 3º, inciso c) de la Ley en la que obtiene un producto exento
del Art.7°, inciso a). No hay CF
6.
2.000 x 21% = 420
Genera DF según el Art.11 de la Ley
7.
8.
9.a)
20.000 x 21% = 4.200
I.V.A. facturado 4.250 - se computa el menor por la regla del límite4.200 x (1 - 0,80) = 840 - Porción vinculada a exportaciones-
840
Descuentos otorgados que generan CF
900 x 21% = 189
189
Fecha de despacho a plaza en Marzo: computa CF
900
9.b)
Fecha de despacho a plaza en Abril: no computa CF
10.
5.000 x 21% = 1.050
I.V.A. facturado 1.000 -se computa el menor por la regla del límite –
1.000 x 0,60 =
600 - Porción vinculada a ventas gravadas y exportación-
600
TOTAL DEL PERÍODO
8.934
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 5
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CREDITO FISCAL
CRÉDITO
FISCAL
PTO.
DESCRIPCIÓN
1.
Automóvil: CF computable hasta el costo de $ 20.000 [artículo 12, inciso a), punto 1]: $ 20.000 x 21% = $
4.200 x 60% = $ 2.520
2.250
Vehículo de cargas: CF computable hasta el tope de la alícuota a la que está sujeta la operación para el
proveedor -10,5%- [artículo 12, inciso a), primer párrafo y artículo 28, inciso e)]: $ 22.000 x 10,5% = $ 2.310
2.310
2.
2.000 u.: CF no computable (bolsas destinadas a ventas exentas)
3.000 u.: regla de límite del artículo 12, inciso a), primer párrafo
$ 5.000 x 21% = $ 1.050 (el impuesto facturado excede el tope)
$ 3.000 x 21% = $ 630
Alternativa: $ 1.000 / $ 5.000 x $ 3.000 = $ 600
3.
500 u.: no generan DF (artículo 50 del DR)
700 u.: $ 700 x 21% = $ 147 (es DF)
4.
Operación exenta de I.V.A. para el monotributista (artículo 6º, Ley Nº 24.977)
5.
No se considera vinculada con operaciones gravadas [artículo 12, inciso a), punto 3]
6.
Importación definitiva, alcanzada a la tasa del 10,5% [artículo 28, inciso e)]. El hecho imponible se
perfeccionó al liberarse la mercadería (despacho a plaza), dando lugar al cómputo del CF en la medida de la
vinculación del bien con operaciones gravadas.
$ 14.286 x 10,5% = $ 1.500 x 60% = $ 900
7.
Cálculo del impuesto ingresado por el hecho imponible del artículo 1º, inciso d): $ 3.000 x 60% = $ 1.800 x
21% = $ 378 (artículos 65.1 y 65.2 del DR)
Crédito fiscal computable en el mes en curso: $ 378 (artículo 12, último párrafo)
8.
Crédito fiscal computable a partir de la entrada en vigencia del Decreto Nº 733/01: $ 2.000 x 21% = $ 420 x
60% = $ 252
9.
No se perfeccionó el hecho imponible para el prestador [artículo 5º, inciso a), punto 1 y artículo 12, último
párrafo]
10.
$ 600 x 21% = $ 126 (supera al impuesto facturado)
$ 120 (impuesto facturado) x 60% = $ 72
630
900
378
252
72
TOTAL DEL PERÍODO
1er Cuatrimestre de 2008
7.062
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 6
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
PRORRATEO DEL CREDITO FISCAL
MES DE VENTA
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTALES
PRODUCTO “A”
(ventas locales)
50.000
70.000
105.000
225.000
Relación Nº 1: Exportaciones “A”
Total ventas “A”
PRODUCTO “A”
(exportaciones)
120.000
80.000
200.000
400.000
400.000 =
625.000
PRODUCTO “B”
(exportaciones)
0
300.000
250.000
550.000
0
60.000
100.000
160.000
64%
Relación Nº 2: Exportaciones “A” + ventas locales y exportaciones “B”
Total ventas “A” y “B”
Relación Nº 3: Ventas locales “B”
Ventas locales “A” y “B”
PRODUCTO “B”
(ventas locales)
1.110.000 = 83%
1.335.000
550.000 =71%
775.000
Crédito fiscal computable por compras de insumos
a) No computable (vinculados con ventas exentas)
b) Computable (artículo 43): $ 50.000 x 21% =
10.500
c) Computable (vinculado con ventas gravadas): $ 80.000 x 21%=
16.800
d) Computable s/relación Nº 1: $ 10.000 x 21% x 64%=
1.344
e) Computable (vinculado con ventas gravadas y artículo 43): $ 30.000 x 21%=
6.300
f) Computable s/relación Nº 2: $ 40.000 x 21% x 83%=
6.972
g) Computable s/relación Nº 3: $ 10.000 x 21% x 71%=
1.491
h) La operación del proveedor no genera débito fiscal
Total crédito fiscal por compras de insumos del mes
43.407
Crédito fiscal por ajuste del artículo 13 sobre compras de meses anteriores
Compra de insumos de octubre: $ 25.000 x 64% - $ 17.000 =
Compra de insumos de noviembre: $ 35.000 x 71% - $ 18.000 =
Compra de bien de uso de octubre: $ 10.500 (tope) x 64% - $ 10.043 (*) =
(1.000)
6.850
(3.323)
Compra de bien de uso de noviembre: $ 5.800 x 83% - $ 2.250 =
2.564
Mayor crédito fiscal por ajuste artículo 13
5.091
(*) En el mes de octubre computó el 95,65% de los $ 11.500 en base a la estimación del artículo 13 practicada en ese
período. Sin embargo, más allá de que la estimación fuese correcta, no se tuvo en cuenta que la misma sólo podría aplicarse
hasta el tope del impuesto que resultara procedente, es decir $ 10.500 ($ 50.000 x 21%). Por lo tanto, la corrección de este
último error no puede efectuarse en el mes de diciembre, pues no está vinculado con el prorrateo del artículo 13. Deberá
rectificarse la DJ de octubre devolviendo crédito fiscal por $ 957 [($ 11.500 x 95,65%) - ($ 10.500 x 95,65%)].
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 7
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
PRORRATEO DEL CREDITO FISCAL
PTO
1.
DESCRIPCIÓN
Afectada a actividad gravada:
Regla de límite: $ 22.000 x 21% = $ 4.620 (el menor)
Impuesto facturado: $ 4.700
2.
Afectada a actividad no gravada: impuesto no computable
3.
Afectada a actividad gravada
Regla de límite: $ 44.000 x 21% = $ 9.240 (el menor)
Impuesto facturado: $ 9.300
4.
Afectada a toda la actividad de la empresa
El impuesto ha sido facturado correctamente y se debe aplicar sobre el mismo el porcentaje de
prorrateo (artículo 13) vinculado con todas las actividades de la empresa: $ 420 x 80%
5.
Las operaciones de los sujetos comprendidos en el Régimen Simplificado no generan débito fiscal
para el monotributista, ni crédito fiscal para el adquirente (artículo 25, Ley N° 25.865)
6.
Afectada a actividades gravadas y no gravadas (servicio de “Catering” y Hospital de Clínicas)
Regla de límite: $ 10.000 x 10,5% = $ 1.050 (el menor)
Impuesto facturado: $ 2.100
Se debe aplicar sobre el impuesto a computar el porcentaje de prorrateo vinculado con las dos
actividades involucradas: $ 1.050 x 60%
7.
8.
9.
Afectada a actividades gravadas y no gravadas (restaurante y Hospital de Clínicas)
Regla de límite: $ 9.000 x 21% = $ 1.890
Impuesto facturado: $ 1.700 (el menor)
Se debe aplicar sobre el impuesto a computar el porcentaje de prorrateo vinculado con las dos
actividades involucradas: $ 1.700 x 71,4%
Seguro sobre personal de restaurante:
$ 2.000
Seguro sobre personal del Hospital:
$ 1.000
Seguro sobre personal de “Catering”:
$ 800
Total póliza
$ 3.800
Regla de límite: $ 3.800 x 21% = $ 798
Impuesto facturado: $ 798
Se computa el I.V.A. correspondiente al seguro del personal del restaurante (actividad gravada) y el
atribuible al seguro del personal de “Catering” (actividad gravada y exportación de servicio que
permite el cómputo del gravamen): ($ 2.000 + $ 800) x 21%
La prestación del cocinero está vinculada con una exportación de servicios. El impuesto resulta
computable.
Regla de límite: $ 2.000 x 21% = $ 420
Impuesto facturado: $ 420
TOTAL DEL PERÍODO
CRÉDITO
FISCAL
4.620
9.240
336
630
1.214
588
420
17.048
Ajuste artículo 13 sobre I.V.A. de gastos administrativos: ($ 50.000 x 80% -porcentaje de prorrateo general-) - $ 30.000 = $
10.000 (representa un mayor crédito fiscal)
Cálculo del porcentaje de prorrateo de toda la actividad (punto 4 y ajuste artículo 13)
Ingresos gravados (restaurante y “Catering”) + Exportación de servicio = 1.610.000 = 80%
Total de ingresos (gravados + no gravados + exportación)
2.010.000
1er Cuatrimestre de 2008
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
Cálculo del porcentaje de prorrateo por actividades de “Catering” y Hospital de Clínicas (punto 6)
Ingresos gravados (“Catering”)
=
Ingresos gravados (“Catering”) + Ingresos no gravados (Hospital) 1.000.000
600.000 = 60%
Cálculo del porcentaje de prorrateo por actividades de restaurante y Hospital de Clínicas (punto 7)
Ingresos gravados (restaurante)
= 1.000.000 = 71,4%
Ingresos gravados (restaurante) + Ingresos no gravados (Hospital) 1.400.000
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 8
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
1. Local N° 1 (operación gravada – tasa general)
El I.V.A. está incluido en el precio de la operación.
Según el avalúo fiscal [$ 40.000 / ($ 10.000 + $ 40.000)], el 80% corresponde a la obra. Según las partes, corresponde a la obra
el 60%. Se toma el avalúo fiscal.
Precio venta = Terreno + Obra + (I.V.A. sobre Obra)
$ 80.000 = Pn x 0,20 + Pn x 0,80 + (Pn x 0,80 x 0,21)
$ 80.000 = Pn x (0,20 + 0,80 + 0,1680) = Pn x 1,1680
Pn =
$ 80.000 = $ 68.493,15
1,1680
Terreno: $ 68.493,15 x 0,20 = $ 13.698,63
Obra: $ 68.493,15 x 0,80 = $ 54.794,52
I.V.A.: $ 54.794,52 x 0,21 = $ 11.506,85 (Débito Fiscal)
Total: $ 80.000,00
Local N° 2: (operación gravada – Hecho imponible perfeccionado en Febrero-X3)
2. Operación no gravada: artículo 5° del Decreto Reglamentario
Se reintegra $ 20.000 de crédito fiscal (como Débito Fiscal)
3. Inmueble para vivienda (operación gravada – tasa reducida)
El I.V.A. está incluido en el precio de la operación. Según proporciones de costos [$ 50.000 / ($ 10.000 + $ 50.000)], el 83,33%
corresponde a la obra. Según las partes, corresponde a la obra el 90%. Se toma lo justipreciado por las partes.
Precio venta = Terreno + Obra + (I.V.A. sobre Obra)
$ 80.000 = Pn x 0,10 + Pn x 0,90 + (Pn x 0,90 x 0,105)
$ 80.000 = Pn x (0,10 + 0,90 + 0,0945) = Pn x 1,0945
Pn =
$ 80.000 = $ 73.092,74
1,0945
Terreno: $ 73.092,74 x 0,10 = $ 7.309,27
Obra: $ 73.092,74 x 0,90 = $ 65.783,46
I.V.A.: $ 65.783,46 x 0,105 = $ 6.907,26 (Débito Fiscal)
Total: $ 80.000,00
1er Cuatrimestre de 2008
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
4. Operación no gravada. No hay crédito fiscal a reintegrar según lo dispuesto por el tercer párrafo del artículo 11 de la Ley
5. Inmueble para vivienda (operación gravada – tasa reducida)
El I.V.A. está incluido en el precio de la operación. Se toma la proporción que surge del avalúo fiscal.
Precio venta
=
Terreno + Obra + (I.V.A. sobre Obra)
$ 100.000
=
Pn x 0,10 + Pn x 0,90 + (Pn x 0,90 x 0,105)
$ 100.000
=
Pn x (0,10 + 0,90 + 0,0945) = Pn x 1,0945
Pn
=
$ 100.000 = $ 91.365,92
1,0945
Terreno: $ 91.365,92 x 0,10
=
$ 9.136,59
Obra: $ 91.365,92 x 0,90
=
$ 82.229,33
I.V.A.: $ 82.229,33 x 0,105
=
$ 8.634,08
Total:
$ 100.000,00
La seña de Febrero-X3 (anterior al mes de perfeccionamiento del hecho imponible) generó débito fiscal en el mes en que se hizo
efectiva y se imputa íntegramente al precio neto de la obra (artículos 25 y 45 del Decreto Reglamentario)
Precio neto obra
$ 82.229,33
Precio neto seña ($ 10.000 / 1,105)
$ 9.049,77
Diferencia
$ 73.179,56
I.V.A.
$ 7.683,85 (Débito Fiscal)
Los intereses contenidos en las cuotas posteriores se hallan exentos conforme a lo dispuesto por el artículo 7°, inciso h),
punto 16, apartado 8, de la ley y el primer párrafo del artículo 36 del reglamento
6. Alquiler exento por no alcanzar el monto establecido en el artículo 38 del Decreto Reglamentario
TOTAL DEL DÉBITO FISCAL
$ 46.097,96
1. Adquisición de ladrillos: no genera débito fiscal para el vendedor ni crédito para el comprador
2. Compra de artefactos de baño: se aplica tope $ 10.000 x 21% = $ 2.100 (Crédito Fiscal)
3. Instalación eléctrica [trabajo sobre inmueble de terceros destinado a vivienda –artículo 3°, inciso a), Ley-]: se aplica el tope $
10.000 x 10,5% (tasa correspondiente al locador) = $ 1.050 (Crédito Fiscal)
4. Trabajo sobre inmueble que no representa una obra en curso (alícuota general): se computa $ 2.100 (Crédito Fiscal)
5. Adquisición de ventanas (cosas muebles). La colocación es accesoria a la venta (artículo 10 de la Ley): se computa $ 210
(Crédito Fiscal)
6. Honorarios vinculados con toda la actividad de la empresa. Se computa el impuesto en base a un prorrateo general
(considerando las ventas del mes de la liquidación, dado que no es el de cierre): $ 1.050 x 47,38% = $ 497,49 (Crédito Fiscal)
TOTAL DEL CRÉDITO FISCAL
$ 5.957,49
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
Operaciones gravadas: 54.794,52 + 65.783,46 + 73.179,56 = $ 193.757,54
Operaciones no gravadas y exentas: 13.698,63 + 110.000 + 7.309,27 + 70.000 + 9.136,59 + 5.000 = $ 215.144,49
Total gravado
$ 193.757,54
47,38%
Total exento y no gravado
$ 215.144,49
52,62%
Total general
$ 408.902,03
1er Cuatrimestre de 2008
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 9
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CONSTRUCCIÓN Y ALQUILER DE INMUEBLES
Operaciones del período
Neto gravado
Exento y no
gravado
Unidad
Concepto
Exportación
Débito Fiscal
1
Municipalidad
2.000,00
0,00
2.000,00
2
Vivienda
1.800,00
0,00
1.800,00
3y4
Oficinas
1.050,00
6.050,00
5
Venta
73.800,74
18.450,18
7.749,08
100.000,00
Totales
78.800,74
22.250,18
8.799,08
109.850,00
5.000,00
0,00
Total
Nota (c ):
Según las partes
Según avalúo fiscal
Tierra
33.334
33,33%
Tierra
10.000
20,00%
Edificio
66.666
66,67%
Edificio
40.000
80,00%
100.000
100,00%
Total
50.000
100,00%
Total
Al mes de perfeccionamiento del hecho imponible, el señor González debió ingresar el Impuesto conforme al siguiente
cálculo (s/art. 65.1 del D.R., tomando en cuenta los ingresos de Febrero-X2):
Alquileres gravados (5.000)
5.000,00
10.600,00
47,17%
PN x % de afectación a operaciones gravadas = $ 30.000 x 0,4717 =
Base de cálculo del impuesto x alícuota =
(2.000+1.800+5.000+1.800)
14.150,94
2.971,70
El importe de $ 2.971,70 es crédito fiscal en el mes de marzo de 2002
Declaración jurada
Débito fiscal
8.799,08
Crédito fiscal
-2.971,70
Saldo a ingresar
5.827,03 Se ingresa
Pregunta: Debería aplicarse la norma del artículo 9° de la ley, obligando al locatario (y no al locador) a ingresar el impuesto
omitido por haberse configurado el cambio de destino del inmueble.
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 10
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
INTERMEDIARIOS
CASO I
a)
b)
c)
D.F.
Débito Fiscal: 1.000 x 21%
Liquidación al comitente
Precio de venta
Comisión 5%
Neto
1.000,00
(50,00)
950,00.
Crédito Fiscal para JOTAESE (21%)
Neto a favor comitente
199,50.
1.149,50.
C.F.
210,00
Débito fiscal: 605/1.21*0.21
199,50.
105,00
Liquidación al comitente
Precio de venta
Comisión 5%
Neto
500,00.
(25,00)
475,00.
C.F. para JOTAESE (21%)
Neto a favor comitente
99,75
574,75.
Débito fiscal: 339 x 21%
1,21
99,75
58,83
DECLARACION JURADA DEL MES DE MARZO
Débito Fiscal
373,83
Crédito fiscal
(355,14)
Saldo ingresar
18,69
COMPROBACIÓN SALDO A PAGAR
Comisiones= 50 + 25 + 14,01 = 89,01
IVA s/comisiones= 89,01 x 21%
(*)
Total
18,69
18,69
(*) válido para los casos en que se genere crédito fiscal para el intermediario
CASO II
D.F.
a)
157,50
Débito Fiscal: 1.500 x 10,5%
Liquidación al comitente
Precio de venta
Comisión 5%
b)
Corresponde a febrero
c)
Débito fiscal: 1.200 / 1,105 = 1.085,97
Liquidación al comitente
Precio de venta
Comisión 5%
Neto a favor del comitente
Totales
C.F.
1.500,00
(75,00)
1.425,00
114,03
1.085,97
(54,30)
1.031,67
271,53
DECLARACION JURADA DEL MES DE MARZO
Débito Fiscal
271,53
Crédito fiscal
0,00
Saldo ingresar
271,53
1er Cuatrimestre de 2008
0,00
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
CASO III
a) En virtud de lo dispuesto por el art. 4 inc. e) de la ley y el art. 14 del D.R., PULCROS S.A. es sujeto del impuesto ya
que realiza la prestación en nombre propio y no es de aplicación el régimen especial del art. 20 de la ley ya que no se trata
de compraventa de cosas muebles.
Facturación de Pulcros S.A. a locatarios Resp. Inscriptos
Precio neto servicios
IVA 21%
Total facturado
2.000,00
420,00
2.420,00
Facturación de Fumiga S.A. a Pulcros S.A
Precio del servicio 2.000 – (2.000 x 7%)
IVA 21%
Total facturado
1.860,00
390,60
2.250,60
CASO IV
a) Liquidación al comitente
Precio neto compra
Impuestos internos
Comisión: 10% s/ 2.100
Subtotal
Débito fiscal ( 2.310 – 600) x 21%
A pagar por el comitente
Crédito fiscal 1.500 x 21% = 315
b) Liquidación al comitente
Precio neto de compra
Comisión 10%
Subtotal
Débito fiscal
A pagar por el comitente
Totales
D.F.
1.500,00
600,00
210,10
2.310,00
359,10
2.669,10
C.F.
359,10
315,00
1.000,00
100,00
1.100,00
231,00
1.331,00
231,00
590,10
315,00
DECLARACION JURADA DEL MES DE MARZO
Débito fiscal
Crédito fiscal
Saldo
590,10
315,00
275,10
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 11
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
HABITUALISTA EN LA CPRA/VTA DE BS. USADOS
A - DECLARACION JURADA DE IVA DEL MES DE MARZO X1
a) COMPRAS DEL MES
a.1) Camioneta. Precio de adquisición: $ 15.000
No es posible computar el crédito fiscal en virtud de lo
previsto por el artículo 28 del Dto.885/98 (monotributo)
DEBITO
a.2) VW 1500 Precio de adquisición: $ 4.000,00
Factor de cálculo: 21 / (100 / 21) = 0,1735
Crédito fiscal : 4.000 x 0,1735 =
b) VENTAS DEL MES
b.1) R. 18 Precio de venta
Precio neto
IVA - Débito fiscal
CREDITO
694,00
9.500,00
7.851,24
1.648,76
1.648,76
CALCULO CREDITO FISCAL EN EL MES DE COMPRA
R.18 Precio de adquisición: $ 8.500,00
Factor de cálculo: 21 / (100 / 21) = 0,1735
Crédito fiscal : 8.500 x 0,1735 = 1.474,75
Este crédito fue computado en DDJJ 04/X0)
LIMITE EN EL COMPUTO DEL CREDITO FISCAL
Precio de venta neto
90% sobre el precio de venta
Tope a computar : 7066,12 * 21%
Crédito fiscal por compra
Crédito fiscal - tope Crédito fiscal definitivo
b.2) Camioneta. Precio de venta:
Precio de venta:
IVA - Débito fiscal
7.851,24
7.066,12
1.483,88
1.474,75
1.483,88
1.474,75
15.645,30
12.930,00
2.715,30
2.715,30
b.3) VW 1500 - Seña que congela precio percibido el 31/3/X1
Monto de la seña total
2.000,00
Monto neto de la seña
1.652,89
IVA - Débito fiscal
347,11
347,11
Totales
4711,17
DECLARACION JURADA MARZO
Débito Fiscal
4711,17
Crédito Fiscal
694,00
Saldo a Ingresar
4017,17
1er Cuatrimestre de 2008
694,00
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
B - 1 INCREMENTO DE LA ALICUOTA EN UN 100% - (Artículo 18 3er Párrafo)
Alícuota vigente marzo 21%
Alícuota vigente Abril 42%
LÍMITE EN EL CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL
A PRACTICAR EN DDJJ ABRIL X1
Precio de venta total
Precio de venta neto = ( (2.000/1,21) + (2.500/1,42) ) =
90% sobre el precio de venta
Tope a computar 3.072,11 * 21%
4.500,00
3.413,56
3.072,11
645,14
Crédito fiscal por compra
694,00
Crédito fiscal - tope 645,14
Crédito fiscal definitivo
645,14
En esta alternativa deberá integrarse como débito fiscal del mes de abril la diferencia (694 - 645,14) = 48,86
B - 2 DISMINUCION DE LA ALICUOTA EN UN 50% - (Artículo 18 3er Párrafo)
Alícuota vigente marzo 21%
Alícuota vigente Abril 10,5%
LÍMITE EN EL CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL
A PRACTICAR EN DDJJ ABRIL X1
Precio de venta total
Precio de venta neto = ( (2.000/1,21) + (2.500/1,105) ) =
90% sobre el precio de venta
Tope a computar 3.523,80 * 21%
Crédito fiscal por compra
Crédito fiscal - tope Crédito fiscal definitivo
4.500,00
3.915,33
3.523,80
740,00
694,00
740,008
694,00
En esta alternativa no deberá reintegrar parte del crédito computado en el mes de marzo X1ya que el tope excede el
crédito computado
Para las alternativas B1 y B2 debe observarse que el tercer párrafo del artículo 18 se refiere a la "aludida alícuota",
que es la vigente al momento de computarse el crédito fiscal por la compra.
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 12
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CASOS ESPECIALES
A. SERVICIOS DE TURISMO
1)
DETERMINACIÓN DEL PRECIO NETO GRAVADO
Precio de la operación
$ 9.000,00
MENOS
- Bienes y servicios no Computables para la determinación del IVA
Subtotal (IVA incluido)
($ 8.000,00)
$ 1.000,00
DETERMINACIÓN DEL DÉBITO FISCAL
Base Imponible $ 1.000,00 / 1,21 = 826,45
Débito Fiscal $ 826,45 x 21% = 173,55
2)
DETERMINACIÓN DEL PRECIO NETO GRAVADO
Precio total de la operación
$ 6.500,00
MENOS
- Bienes y servicios no Computables
* Pasaje aéreo $ 2.700,00
* Estadía $ 3.000,00
($ 5.700,00)
- Pasajes exentos del IVA apartado 12,inc. h) del artículo 7º
Subtotal (IVA incluido)
($ 300,00)
$ 500,00
DETERMINACIÓN DEL DÉBITO FISCAL
Base Imponible $ 500,00 / 1,21 = 413,22
Débito Fiscal $ 413,22 x 21% = 86,78
1er Cuatrimestre de 2008
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
3)
DETERMINACIÓN DEL PRECIO NETO GRAVADO
Precio de la operación
$ 2.540,00
MENOS
- Bienes y servicios no Computables
* Pasaje aéreo $ 400,00
* Hotelería en Brasil $ 240,00
( $ 640,00)
Subtotal (IVA incluido) (*)
$ 1.900,00
(*)
Hotelería argentina $ 300,00
Excursión y comidas lado argentino $ 800,00
Comisión de la agencia $ 200,00
Transporte hasta Cataratas $ 600,00. Gravado al 50 % de la alícuota general. 10,5%
DETERMINACIÓN DEL DÉBITO FISCAL
Base Imponible
Débito Fiscal
$ 1.300,00 / 1,21 =
1.074,38
$ 600,00 / 1,105 =
542,99
$ 1.074,38 x 21% =
225,62
$ 542,99 x 10,5% =
57,01
1.617,37
282,63
Por los bolsos entregados sin cargo no corresponde la devolución del Crédito Fiscal computado. Ver Dict. - 68/82
B. IMPORTACION
1 - Base imponible para Derechos y Estadística
FOB
Flete
Seguro
Base
41.357,00
2.760,00
441,17
44.558,17
2 - Base imponible para IVA y percepciones
Base para Derechos
Derechos
Estadística
Base
44.558,17
14.036,21
222,79
58.817,17
3 – No es posible utilizar el mecanismo de compensación del saldo a favor de libre disponibilidad de IVA para la cancelación de
los impuestos y percepciones que derivan de una operación de importación
4 – El Impuesto y percepciones ingresados pueden computarse en la DDJJ del mes de marzo, período en el que se perfecciona el
hecho imponible importación
Ver: el art. 5. inc. f) de la ley y DR. 2 – Fallo Labinca SA TFN sala C 22/03/1996 y CNA Sala V 21/12/96. Analizar la
alternativa planteada por el dictamen (DGI) DALyTT 62/88.
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
Sobre la base de los datos se realiza la siguiente liquidación del gravamen
CONCEPTO
Derechos
Estadísticas
IVA 21%
Ganancias 6% R.G 2238 Art. 14
IVA Percepción 20% R.G. 591 Art. 10º
IMPORTE
14.036,21
222,79
12.351,60
3.529,03
11.763,43
C. LIQUIDACION DEL GRAVAMEN
1)
CONCEPTO
Débito fiscal del período
Crédito fiscal del período
Saldo a Favor del 1er. Párrafo del art. 24 del período anterior
Subtotal Saldo del 1er. Párrafo del período
Retenciones sufridas
Saldo a Favor del 2do. Párrafo del art. 24 del período anterior
Monto utilizado
Subtotal Saldo del 2do. Párrafo del período
Saldo del 1er. Párrafo trasladable al período siguiente
Saldo del 2do. Párrafo trasladable al período siguiente
Saldo a ingresar
I
II
54.000,00
35.000,00
600,00
18.400,00
800,00
1.200,00
1.200,00
800,00
0,00
0,00
17.600,00
Las retenciones practicadas a terceros deben ingresarse según lo establecido por la RG (AFIP) 738 en fechas y mediante
declaraciones juradas distintas a la del IVA. Aclarando que en realidad no es posible ser sujeto activo y pasivo, ya que están
exentos de sufrir retenciones, entre otras, quienes sean sujetos activos del régimen.
CONCEPTO
Débito fiscal del período
Crédito fiscal del período
Saldo a Favor del 1er. Párrafo del art. 24 del período anterior
Subtotal Saldo del 1er. Párrafo del período
Retenciones sufridas
Saldo a Favor del 2do. Párrafo del art. 24 del período anterio
Subtotal Saldo del 2do. Párrafo del período
Saldo del 1er.. Párrafo trasladable al periodo siguiente
Saldo del 2do. Párrafo trasladable al periodo siguiente
Saldo a ingresar
I
II
54.000,00
60.000,00
600,00
6.600,00
800,00
1.200,00
2.000,00
6.600,00
2.000,00
0,00
Las retenciones practicadas a terceros deben ingresarse según lo establecido por la RG (AFIP) 738 en fechas y mediante
declaraciones juradas distintas a la del IVA.
3)
CONCEPTO
Débito fiscal del período
Crédito fiscal del período
Saldo a Favor del 1er. Párrafo del art. 24 del período anterior
Subtotal Saldo del 1er. Párrafo del período
Retenciones sufridas
Saldo a Favor del 2do. Párrafo del art. 24 del período anterio
Subtotal Saldo del 2do. Párrafo del período
Saldo del 1er.. Párrafo trasladable al periodo siguiente
Saldo del 2do. Párrafo trasladable al periodo siguiente
Saldo a ingresar
I
60.000,00
600,00
5.685,00
800,00
0,00
800,00
5.685,00
800,00
II
54.000,00
915,00
0,00
Las percepciones a sujetos no categorizados ( las percepciones y retenciones EFECTUADAS, en general) , no integran la
DDJJ de IVA, sino que se ingresan en forma separada.
1er Cuatrimestre de 2008
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
Las percepciones a sujetos no categorizados (las percepciones y retenciones EFECTUADAS, en general) , no integran la
DDJJ de IVA, sino que se ingresan en forma separada.
D. OPERACIONES DE CANJE DE PRODUCTOS PRIMARIOS
Alternativa 1)
PROVEO S.A.
ESPERO S.A.
· Mes de julio
Débito fiscal: 30.000 x 50% x 21% = 3.150
Crédito fiscal: 30.000 x 50% x 21 % = 3.150
· Mes de Octubre
Débito fiscal: 30.000 x 50% x 21% = 3.150
Crédito Fiscal: 15.000 x 10,5 % = 1.575
Débito fiscal: 15.000 x 10,5 % = 1.575
Crédito fiscal: 30.000 x 50% x 21% = 3.150
Alternativa 2)
PROVEO S.A.
ESPERO S.A.
·Mes de julio
Débito fiscal: 30.000 x 50% x 21% = 3.150
Crédito fiscal: 30.000 x 50% x 21 % = 3.150
Se retrotrae la operación a Julio ya que es en ese momento, con la entrega de los bienes, que se genera el hecho imponible
por el total de la operación. Se ha perdido la figura del canje al no cumplirse con lo estipulado en los artículos 5º inc a) Párrafo
3ero. de la Ley y el Art. 17º del D.R.,
·
Rectificativa del mes de julio
Débito fiscal: 30.000 x 21% =
Ya ingresados a cuenta:
Saldo a ingresar:
·
6.300
3.150
3.150
Mes de octubre
Débito fiscal: —————
Crédito Fiscal: 30.000 x 50% x 21% = 3.150
Alternativa 3)
PROVEO S.A.
·
Mes de julio
Débito fiscal: 30.000 x 50% x 21% = 3.150
·
ESPERO S.A.
Crédito fiscal: 30.000 x 50% x 21 % = 3.150
Mes de octubre
Débito fiscal: 30.000 x 50% x 21% = 3.150
Débito fiscal: —————
Crédito Fiscal: 30.000 x 50% x 21% = 3.150
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 13
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
LIQUIDACIÓN INTEGRAL
Punto
Concepto
a)
Indemnización por siniestro
Compra de repuestos (regla
límite)
Venta de fotocopiadora
Bien comprendido en planilla
anexa
artículo 28, inciso e)
Exportación de libros a Uganda
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Sin N°
Intereses de operaciones exentas
Venta de botines por cuenta 3ros.
Cuenta de venta y líquido
producto: [2.500 - (2.500 x
20%)] x 21%
Venta de libros
Venta de departamento
Edificio: 150.000 x 85%=
127.500
Tierra: 150.000 x 15%=
22.500
Se descuenta la seña de Junio-X1
imputable al precio de la obra
Venta de botines a Chango
[2.200 + (2.200 x 20%)] x 21%
Totales
Gravado
Exento y
no gravado
Exportación
Débito Fiscal
420,00
2.000,00
20.000,00
2.100,00
1.000,00
413,22
2.500,00
77.500,00
86,78
525,00
13.600,00
22.500,00
16.275,00
2.640,00
103.053,22
554,40
38.100,00
1.000,00
Cálculo de los coeficientes de prorrateo
Venta de botines en mercado local (1)
Venta de botines y libros en el mercado local (1)
20.000,00
46.600,00
42,92%
Exportación de libros
Venta de libros (mercado local + exportación)
7.000,00
33.600,00
20,83%
165.053,22
214.153,22
77,07%
Total ventas gravadas y exportaciones (2)
Total ventas (2)
Crédito Fiscal
19.541,18
840,00
(1) Botines de fabricación propia (no se incluyen operaciones por cuenta de terceros).
(2) Se excluye la venta de bienes de uso (fotocopiadora) y la indemnización (ambos ingresos son ajenos al giro normal de las
actividades y no deben incidir en el cálculo del prorrateo).
1er Cuatrimestre de 2008
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
Compras del período
Punto
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Concepto
Embalaje botines y
libros
11.000 x 21% =
2.310 vs. 2.200
Materiales botines
de exportación
18.225 x 21% =
3.827,25 vs. 3.000
Hecho imponible en
Agosto-X1
Compra por cuenta
de 3ros. El
vendedor es
monotributista. No
hay CF
Ver DF en planilla
de ventas
Compra de máquina
10.000 x 21% =
2.100 vs. 1.900
Compra de
impresora
25.000 x 10,5%=
2.625 vs. 5.250
Totales
Impuesto Total
Asignación
directa
2.200,00
Computa ble
por prorrateo
% Apropiación
Crédito Fiscal
2.200,00
42,92%
944,21
3.000,00
3.000,00
3.000,00
1.900,00
1.900,00
1.900,00
2.625,00
20,83%
2.625,00
9.725,00
4.900,00
546,88
4.825,00
6.391,08
Ajuste artículo 13
Mes
Enero
Marzo
Concepto
Gastos de
administración
Gastos de
administración
Impuesto
total
Crédito
computado
% com putable
Crédito
computable
Diferencia
4.500,00
4.000,00
77,07%
3.468,26
-531,74
5.000,00
2.500,00
77,07%
3.853,62
1.353,62
Total ajuste
821,89
Declaración jurada del mes de Julio-X1
CONCEPTO
Débito fiscal del período
Crédito fiscal del período
Ajuste del artículo 13
Saldo a Favor del 1er. Párrafo del art. 24 del
período anterior
Subtotal Saldo del 1er. Párrafo del período
Retenciones sufridas
Saldo a Favor del 2do. Párrafo del art. 24 del
período anterior
Subtotal Saldo del 2do. Párrafo del período
Saldo del 1er. Párrafo trasladable al período siguiente
Saldo del 2do. Párrafo trasladable al período siguiente
Saldo a ingresar
I
II
19.541,18
7.231,00
821,89
15.300,00
3.811.79
2.500,00
0,00
2.500,00
3.811.79
2.500,00
0,00
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 14
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
PRESTACIÓN DE SERVICIOS PROFESIONALES
INGRESOS
Gravado
Exento y N.G.
Débito Fiscal
Crédito Fiscal
1.- Honorarios profesionales a CF
7.500 / 1,21 x 21%
6.198
1.302
2.- Percibido de medicina prepaga
Salud.- 2.000 x 10,5%
2.000
210
3.- Cesión de Honorarios 3.000 x 21%
3.000
630
4.- Venta de prótesis a inscriptos
5.000
1.050
5.- Prestaciones a obra social –exentas
Venta de prótesis 4.000 / 1,21 x 21%-
3.306
694
4.000
840
6.- Regalías y servicios asistencia técnica
(artículo 3°, último párrafo, Ley)
4.000
7.- Prestación gratuita no alcanzada –
Evaluar en clase posible reintegro del C.F.
8.- Hecho imponible en Enero-X1
9.- Prestaciones realizadas en el exterior
500
23.504
Totales
4.500
4.726
COMPRAS
1.- Papelería para toda las actividades 186 x 83,93 %
2.- Materiales para prótesis 2.600 x 21%
3.- Computador comprendido en planilla anexa al inciso e) del artículo 28 – 3.000 x 10,5%
4.- Materiales para profesión y docencia 192 x 76,32 %
5.- Muebles y útiles para consultorio 320 x 74,20 %
Totales
156,00
546,00
315,00
146,00
237,00
1.400,00
LIQUIDACIÓN
CONCEPTO
I
Débito fiscal del período
Crédito fiscal del período
Saldo a Favor del 1er. Párrafo del art. 24 del período anterior
Subtotal Saldo del 1er. Párrafo del período
Retenciones sufridas
Saldo a Favor del 2do. Párrafo del art. 24 del período anterior
Subtotal Saldo del 2do. Párrafo del período
Saldo del 1er.. Párrafo trasladable al periodo siguiente
Saldo del 2do. Párrafo trasladable al periodo siguiente
Saldo a ingresar
1er Cuatrimestre de 2008
II
4.726
1.400
3.326
560
560
2.766
0
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
PRORRATEOS
Prorrateo 1
Punto 1
Punto 2
Punto 3
Punto 4
Punto 5
Punto 6
Punto 7
Punto 8
Punto 9
Totales
Porcentajes
Gravado
6.198
2.000
3.000
5.000
3.306
4.000
23.504
83,93%
Prorrateo 2
Exento
Gravado
6.198
2.000
3.000
Prorrateo 3
Exento
Gravado
6.198
2.000
Exento
4.000
3.306
4.000
3.306
4.000
500
4.500
16,07%
14.504
76,32%
500
4.500
23,68%
11.504
74,20%
4.000
25,80%
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 15
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
LIQUIDACIÓN INTEGRAL
VENTAS
Neto Gravado
1.1.1
1.1.2
1.1.3
1.1.4
1.2.1
1.2.2
1.2.3
2.1
2.2
2.3 Art. 22 DR
2.4
2.5
2.6 Reintegro C.F.
Totales
Exportaciones
Exento
Débito Fiscal
19.000
2.800
3.990
588
0
2.951
20.000
14.049
Crédito
Fiscal
0
3.000
15.000
15.000
1.500
315
-700
0
20.000
30.000
87.349
35.000
0
4.200
6.300
480
18.824
17.300
PRORRATEO
General
Gravadas
Exentas
385.000
120.000
Mar-X3
87.349
17.300
Mar-X3 exportaciones
35.000
del 04/x2 al 02/x3
Ingresos no relacionados con prorrateo
punto 2.4.
-20.000
punto 2.5.
-30.000
594.649
457.349
137.300
77
23
Exportación
Mercado
85.000
120.000
de productos exentos por exportaciones
Interno
del 04/X2 a 02/X3
Mar-X3
237.300
15.000
17.300
100.000
137.300
42
58
1er Cuatrimestre de 2008
0
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
COMPRAS
transporte
19500 X 21 % = 4095 - se toma lo facturado
4600 x 21 % = 966 - se toma lo facturado
950 x 77 %
3800 x 21 % = 798 correctamente facturado
798 x 42%
compra por Exportación de libros
transporte
Débito Fiscal CréditoFiscal
18.824
0
3.900
Importaciones
Descuentos sobre compras es Débito
980 x 21 %
732
18.824
335
1.050
6.017
5.500
206
2400 x 21 % = 504
Maquinaria computado crédito fiscal en mes correspondiente
504
Maquinaria computado crédito fiscal en mes correspondiente
19.030
12.021
AJUSTE DE BIENES DE USO (MAQUINARIAS)
Facturado
3150
1260
Tope
3.150
1.260
Corresponde
%
3.150
77
1.260
77
Ajuste- mayor crédito fiscal
Computable
2.426
970
Computado
1.890
1.014
LIQUIDACION
CONCEPTO
I
Débito fiscal del período
Crédito fiscal del período
12.021,00
Ajuste del artículo 13
1.072,00
Saldo a Favor del 1er. Párrafo del art. 24 del período anterior
7.100,00
Subtotal Saldo del 1er. Párrafo del período
893,00
Retenciones sufridas
2.100,00
Saldo a Favor del 2do. Párrafo del art. 24 del período anterior
5.000,00
Subtotal Saldo del 2do. Párrafo del período
7.100,00
Saldo del 1er. Párrafo trasladable al período siguiente
893,00
Saldo del 2do. Párrafo trasladable al período siguiente
7.100.00
Saldo a ingresar
II
19.030,00
0,00
Diferencia
536
-44
492
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 16
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
LIQUIDACIÓN INTEGRAL
Punto
A.4
Detalle
Incorrecto. De acuerdo al art. incorporado a continuación del art. 5º el hecho imponible se
perfecciona en tanto medie la efectiva existencia de los bienes y éstos hayan sido puestos a
disposición del comprador. 60.000 - 10.000 = 50.000 x 21 % =
Incorrecto. El servicio de asistencia técnica se realizó fuera del período de garantía, lo cual
implica que no está relacionado con la venta y por tal motivo no es aplicable el 4º párrafo del
art. 10 apart. 1 (configura un hecho imponible independiente).
90.000/1,21 % = 74.380,16 x 21 % =
Incorrecto. El resto de los productos están gravados independientemente de quien compra.
20.000/1,21 = 16.529 x 21 % =
Correcto (art. 6º inc. f)
A.5.
Incorrecto. La venta está gravada al 21 %, por ser a inscriptos. 150.000 x 21 % =
A.6.
Correcto. 45.000 x 21 % =
A.7.
Incorrecto. 1.500 x 80 % = 1.200 x 21 %=
252
A.8.
Correcto. 3.967/1,21 = 3.967 x 21 % =
833
A.9.
Incorrecto.21.200/1,21 = 17.520,66 x 0,21 =
A.1.
A.2.
A.3.
A.10.
A.11.
B.4.
Débito Fiscal
10.500
15.620
3.471
31.500
9.450
3.679
Incorrecto. Si bien el cálculo del impuesto es correcto, corresponde imputar la venta al mes de
diciembre en que se firmó la escritura. Si en dicho mes no ha sido liquidado el Débito Fiscal,
habrá que rectificar dicha DD.JJ., pero no incluirla en el mes de enero.
Correcto. No alcanzado por el I.V.A.
Correcto. No generan Débito Fiscal las devoluciones efectuadas a responsables
monotributistas. Si a responsables inscriptos. 800 x 21 % =
Total Débito Fiscal
168
75.473
Prorrateo
En primer lugar, habrá que realizar el prorrateo en base a las operaciones de "todo el ejercicio".
Además, el prorrateo realizado es incorrecto, pues el mismo debe ser efectuado en función del Crédito Fiscal que se desea
apropiar.
Dicho crédito Fiscal está referido a insumos de productos gravados y exentos, y el autoelevador, afectado a actividad de
producción. Por lo tanto, la base del prorrateo debe ser efectuada de acuerdo a las operaciones de fabricación y venta.
1er Cuatrimestre de 2008
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
A.1.
A.2
A.3.
A.4.
A.5.
A.6.
A.7.
A.8.
A.9
A.10.
A.11.
Punto
Total
50.000
90.000
16.529
10.000
150.000
1.500
3.967
-
DD.JJ.Anterior
2.925.000
1.300.000
640.000
985.000
3.247.09
100 %
72.251.79
69,35 %
7995.300
30,65 %
Totales
Gravado
50.000
90.000
16.529
Exento
10.000
150.000
1.200
3.967
-
300
-
Crédito fiscal
B.1.a)
Correcto:35.000 x 21 % =
B.1.b)
Incorrecto:Ventas de productos “E”, efectuadas a consumidores finales
son exentas y no generan crédito fiscal.
B.2.
Incorrecto:Las compras a contribuyentes Monotributistas, no pueden
generar C.F., pues dichos sujetos les está vedado facturar el C.F.
B.3.
Incorrecto:Se debe aplicar porcentaje del prorrateo
42.000 x 21 % = 8.820 < 8.900 = 8.820 x 69,35 % =
C.
7.350,00
6.117,00
Incorrecto:Debe prorratearse el C.F.
22.050 X 69,35 % =
15.292,00
Total C.F.
28.759
Liquidación
CONCEPTO
Débito fiscal del período
Crédito fiscal del período
Ajuste del artículo 13
Saldo a Favor del 1er. Párrafo del art. 24 del período
anterior
Subtotal Saldo del 1er. Párrafo del período
Retenciones sufridas
Saldo a Favor del 2do. Párrafo del art. 24 del período
anterior
Subtotal Saldo del 2do. Párrafo del período
Saldo del 1er.. Párrafo trasladable al periodo siguiente
Saldo del 2do. Párrafo trasladable al periodo siguiente
Saldo a ingresar
I
II
75.473,00
28.759,00
5.897,00
40.817,00
0,00
6.347,00
6.347,00
0,00
0,00
34.470,00
TEORÍA y TÉCNICA IMPOSITIVA II
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 17
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
OPERACIONES AGROPECUARIAS
Punto
Débito Fiscal
1.1.1.
945,00
1.1.2.
760,20
1.1.3.
1.527,75
1.1.4.
63,00
1.1.5.
42,00
1.2.1.
3.150,00
1.2.2.
1.165,50
1.2.3.
105,00
1.2.4.1.
Crédito Fiscal
84,00
42,00
1.2.4.2.
2.1.1.
378,53
2.1.2.
2.310,00
2.1.3.1.
2.1.3.2.
2.1.3.3.
2.1.3.4.
2.1.4.1.
2.1.4.2.
2.2.1.1.
2.2.1.2.
2.2.1.3.
157,00
52,50
21,00
63,00
126,00
12,60
2.2.1.4.
2.2.2.
2.3.1.
2.3.2.
171,15
162,-
2.3.3.
2.3.4.
Total
27,7.695,45
Observaciones
Nacimiento del hecho imponible Art. 5 inc. a)
1ºr párrafo. Base imponible art. 10 1º párrafo.
Alícuota art. 28 10,5%
8000 x 10,50 %
1,105
(15.000-450) x 10,50% = Art. 10 apartado 1 y art. 18 1º párrafo.
Liquidación del Consignatario
Monto de venta
15.000
Comisión
(450)
Retención y gastos (268)
14.282
Nacimiento del hecho imponible Art. 5 inc B), punto 1.
Base imponible art. 10 1º párrafo.
Art. 10, 4º párrafo y art. 5 3º párrafo.
Entrega hacienda 400 x 10,50 % = 42
Recepción gas oil 400 x 21,00 % = 84
Art. 5, inc a) 2do párrafo.
Art. 18 , 1º párrafo.
(5.700-150) = 5.550 x 21 %
Liquidado por el comisionista
Monto de ventas
5.700
Retenciones ingresos
brutos y otras
(75)
Comisiones
(150)
Zarandeo y secado
(38)
Fletes
(10)
5.427
Art. 5 inc a) 3º párrafo y art. 17 del D.R. el valor de $ 500,- se
grava con I.V.A. en 10/X2000 conjuntamente con la entrega del
cereal.
Se considera venta por el art. 2º inc a) y nacimiento del hecho
imponible por art. 5 inc. a) 1er párrafo.
No está gravado.
3.500 + 105 = 3.605 x 10,50 %.
Art. 18 2º párrafo.
Art. 10 apartado 2do. Los intereses devengan I.V.A.
cuando se produce el vencimiento.
Art. 10 1º párrafo y art. 5 inc. b).
Art. 38.
Art. 10 1º párrafo y art. 5 inc. a).
Art. 38.
Art. 5 inc a) y art. 10 1º párrafo.
Art. 5 inc a), art. 10 1º párrafo y art. 12 inc. a).
Art. 38.
Art. 5 inc a), art. 10 1º párrafo y art. 12 inc. a).
No es objeto del impuesto relación de dependencia art. 3 inc. e)
apartado 20.
Art. 5 inc b), art. 10 1º párrafo y art. 12 incs. a) y b).
Art. 38.
Art. 5 inc a) 1º párrafo.
No es objeto del impuesto relación de Dependencia art. 3 inc. e)
apartado 20.
Art. 5 inc a) 1º párrafo.
3.670,28
1er Cuatrimestre de 2008
CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI
Liquidación
CONCEPTO
Débito fiscal del período
Crédito fiscal del período
Ajuste del artículo 13
Saldo a Favor del 1er. Párrafo del art. 24 del período anterior
Subtotal Saldo del 1er. Párrafo del período
Retenciones y percepciones sufridas
Saldo a Favor del 2do. Párrafo del art. 24 del período anterior
Subtotal Saldo del 2do. Párrafo del período
Saldo del 1er.. Párrafo trasladable al periodo siguiente
Saldo del 2do. Párrafo trasladable al periodo siguiente
Saldo a ingresar
I
II
7695,45
4.015,75
3.050,00
975,18
450,00
2.500,00
2.950,00
0,00
1.974,00
0,00