Resolución de No Admisión TAT-ADM

República de Panamá
Tribunal Administrativo Tributario
Resolución Nº TAT-ADM-038 de 27 de abril de 2015
EXPEDIENTE: 087-2014
VISTOS:
El Licenciado _____________, actuando en calidad de apoderado especial del
contribuyente __________________, con R.U.C. N° ___________, D.V. _____, presentó
el día 16 de diciembre de 2014, Recurso de Apelación contra la Resolución N° 201-11491
de 29 de agosto de 2013, proferida por el entonces Administrador Nacional de Ingresos
Públicos.
Antes de proceder a la admisibilidad del recurso formulado, deben verificarse los requisitos
necesarios para la admisión de esta clase de recursos. En virtud de lo anterior, corresponde
a esta superioridad administrativa calificar los hechos relevantes que constan dentro del
expediente y verificar si la entonces Administración Nacional de Ingresos Públicos actuó en
derecho, para poder emitir un criterio objetivo basado en principios de justicia y legalidad.
En este sentido, corresponde a esta Superioridad Administrativa, ceñirse a lo establecido
por el artículo 156 de la Ley N° 8 de 2010, en su numeral 1, que señala:
“Artículo 156. Se crea el Tribunal Administrativo Tributario como ente
independiente dentro del Órgano Ejecutivo, especializado e imparcial, que tendrá
su sede en la ciudad de Panamá y jurisdicción en toda la República”.
El Tribunal Administrativo Tributario tendrá competencia para:
1.Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las
resoluciones de la Dirección General de Ingresos y de las Administraciones
Provinciales de Ingresos a nivel nacional, que resuelven reclamaciones de
devoluciones de tributos nacionales, a excepción de los aduaneros; resoluciones
relativas a liquidaciones adicionales, resoluciones de multas y sanciones; así como
cualquier otro acto administrativo que tenga relación directa con la determinación
de tributos bajo competencia de dichas entidades en forma cierta o presuntiva…”
Verificando las normas del procedimiento fiscal ordinario que regulan la interposición de
los recursos, para agotar la vía gubernativa, mediante las cuales se establece que la primera
instancia, en el procedimiento fiscal ordinario será ejercida por el Director General de
Ingresos, tenemos las siguientes:
“Artículo 1238. En el Procedimiento Administrativo Fiscal proceden únicamente
los siguientes recursos:
1. El de reconsideración, ante el funcionario de primera instancia, para que
aclare, modifique o revoque la resolución objeto del recurso. En atención a la
cuantía de la multa, del alcance, de la controversia o solicitud, cuando la
misma sea igual o superior a cien mil balboas (B/.100,000.00), el
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contribuyente, solicitante o afectado, a su opción, podrá interponer su recurso
de reconsideración ante el Director General de Ingresos, y
2.
El de apelación ante el organismo o funcionario superior que, de
conformidad con la Ley, deba tramitarla, con el mismo objeto.
PARÁGRAFO. En el Procedimiento Administrativo Fiscal no puede interponerse
el recurso de revisión administrativa o cualquier otro recurso establecido en el
Procedimiento Administrativo General, distintos a los contemplados en este
artículo”.
“Artículo 1238-A. En el Procedimiento Administrativo Fiscal procederán los siguientes
recursos:
1.
El recurso de reconsideración deberá ser sustentado dentro de los quince (15) días
hábiles contados a partir del día siguiente a la notificación de la resolución objeto
del recurso.
2.
El recurso de apelación en contra de la resolución de primera instancia y su acto
confirmatorio deberá ser sustentado dentro de los quince (15) días hábiles
contados a partir del día siguiente a la notificación de la resolución que resuelve el
recurso de reconsideración. Con la apelación interpuesta en término contra la
resolución que decide el recurso de reconsideración, se tendrá igualmente
recurrida la resolución original que fue motivo de reconsideración, aun cuando el
escrito de apelación no lo exprese de forma directa.
Agotada la vía administrativa, el contribuyente podrá accionar ante la jurisdicción
contencioso-administrativa de la Sala Tercera de la Corte Suprema de Justicia”. (Lo
resaltado es nuestro.)
De la lectura de las normas citadas, se deduce que la resolución que resuelve el Recurso de
Reconsideración, se constituye en un requisito indispensable para conocer en última
instancia las apelaciones interpuestas ante el Tribunal Administrativo Tributario, y como se
ha podido advertir en este caso, la entonces Administración Nacional de Ingresos Públicos
declaró improcedente el Recurso de Reconsideración, por adolecer de los requisitos legales
de los medios de impugnación, sin entrar a conocer el fondo de la pretensión.
En este sentido, resulta oportuno transcribir la parte resolutiva del acto administrativo
originario, Resolución N° 201-3607 de 9 de abril de 2013 y el acto administrativo que
resuelve el Recurso de Reconsideración que dicen lo siguiente:
Resolución N° 201-3607 de 9 de abril de 2013:
PRIMERO. SANCIONAR al contribuyente __________________, con nombre
comercial (______________________) con R.U.C. N° ________ D.V. ___,
ubicado en la provincia de Panamá, con pago de multa de ______________ CON
00/100 (B/.____) por el incumplimiento de la obligación de colocar un anuncio o
aviso a los consumidores, en los respectivos establecimientos de venta de bienes o
servicios.
SEGUNDO: CONCEDER al Contribuyente cuarenta y ocho (48) horas para
pagar la multa impuesta, contados a partir de la ejecutoria de ésta Resolución, sin
perjuicio de que pueda ser convertida en pena de arresto a razón de un (1) día de
arresto por cada dos (B/.2.00) balboas de multa en caso de incumplimiento.
Resolución N° 201-11491 de 29 de agosto de 2013:
“PRIMERO: RECHAZAR DE PLANO, el recurso de reconsideración, POR
IMPROCEDENTE, toda vez que el contribuyente ________________________,
con número de RUC _________ y nombre comercial______________________,
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no se hizo representar mediante apoderado legal, tal como lo establece el Artículo
1199 del Código Fiscal”.
Por su parte, el artículo 1199 del Código Fiscal, dispone lo siguiente:
Artículo 1199. Pueden presentar solicitudes de carácter fiscal todas las personas
directamente interesadas en ellas.
Las personas naturales, cuando se hallen en ejercicio de sus derechos civiles,
podrán comparecer y gestionar por sí mismas en aquellos asuntos que no
impliquen controversia o hacerse representar por un apoderado legal. Para uso de
los recursos legales en el artículo 1238 del Código Fiscal toda persona deberá
hacerse representar a través de un apoderado legal.
Las personas que tengan limitado el ejercicio de su capacidad jurídica, así como
las personas jurídicas, habrán de comparecer y gestionar sus peticiones o
promover sus recursos por medio de un apoderado legal. (Lo subrayado y la
negrita son de este tribunal)
En virtud de lo anterior, la entonces Administración Nacional de Ingresos Públicos, no se
pronunció sobre el fondo de la controversia objeto del Recurso de Reconsideración,
desconociendo el mismo en todas sus partes, y declarando de forma expresa su
improcedencia.
Del texto de la norma transcrita y haciendo alusión a la ilegitimidad de la personería para
actuar o incapacidad legal, debemos destacar, lo que señala el jurista Jorge D. Donato, en
su obra “Contestación de la Demanda, en la Doctrina y en la Jurisprudencia”, en relación a
la Falta de Personería y la Falta de Personería para Obrar, señala lo siguiente:
“La personería puede definirse como la calidad jurídica o atributo inherente a la
condición de personero o representante de alguien (Coture); tambien, equivalente
de personalidad procesal, es decir, capacidad legal para estar en juicio o mandato
(o suficiente mandato) para actuar en representación de alguna persona individual
o jurídica. Trátese tanto de la aptitud para ser sujeto activo (actor) o pasivo
(demandado) en un juicio.
Para que un proceso se constituya regularmente es menester, pues, que tanto el
actor como el demandado posean capacidad civil para obrar en un juicio
(legitimado ad processum) y, en el supuesto de actuar por mandatario que este
tenga un poder suficiente y valido”… (sic)
Igualmente, hemos de referirnos tambien al concepto de “personería”, y concurrimos con la
siguiente definición que sigue:
“Atributo del apoderado o procurador. Según la Real Academia tiene personería
“el constituido procurador, para entender o solicitar negocios ajenos”. Calidad
jurídica o atributo inherente a la condición de personero o representante de
alguien (Couture). Capacidad legal para estar en proceso para actuar en
representación de alguna persona” (Jorge Fábrega y Carlos Cuestas. Diccionario
de Derecho Procesal Civil y Penal. Editora Jurídica Panameña, año 2011, Página
316)
Como complemento de lo anterior, debemos citar la sentencia proferida el 26 de mayo de
2011, por el Pleno de la Corte Suprema de Justicia, en atención a la Acción de Amparo de
Garantías Constitucionales, propuesta en nombre y representación del señor Eduardo
Enrique Lugo Torres, contra la Resolución N° 201-11161 de 13 de diciembre de 2010,
dictada por el Director General de Ingresos del Ministerio de Economía y Finanzas, en la
cual se desarrolla el artículo 1199 del Código Fiscal, que nos ocupa, en los siguientes
términos:
“Aclarando este punto, pasemos, al aspecto central de esta controversia, y que versa
sobre la necesidad o no de que el recurso de reconsideración sea promovido mediante
apoderado judicial. En ese sentido nos remitimos a la ley marco del procedimiento
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administrativo en general (ley 38 de 2000). En ella el artículo 50, donde claramente se
estipula que “Para intervenir en las actuaciones administrativas la persona interesada
deberá utilizar los servicios de un abogado o una abogada cuando así lo exija la ley”.
Este artículo en concordancia con el mencionado 1199 del Código Fiscal, permiten
concluir que para promover el recurso de reconsideración, se requiere de apoderado
judicial. Es más, lo antes indicado encuentra sustento en decisiones de la Corte Suprema
de Justicia, donde se han señalado criterios como el siguiente:
“No obstante este Tribunal Colegiado es del criterio que no le asiste recursos de
ley, lo cierto es que de las resoluciones que decidieron los mismo se desprende que
se rechazaron por improcedente por falta de requisitos de forma y no de fondo.
Lo anterior es así puesto que la Administradora Provincial de Ingresos de la
Provincia de Panamá, al resolver el recurso de reconsideración lo rechazó por
improcedente debido a que el mismo fue interpuesto por el representante debido a
que el mismo fue interpuesto por el representante legal de Seguridad Técnica S.A.,
cuando debió hacerlo a través de abogado idóneo. Igual decisión se tomó al
deducirse el recurso de apelación, por lo que no podemos tomar como válido qué
con ello se haya agotado la vía gubernativa, porque el mismo fue presentado de
forma defectuosa.
…
En el caso que nos ocupa ciertamente el recurso de reconsideración fue
rechazado por improcedente, al no ser presentado por abogado idóneo, tal como
las normas fiscales así lo prescriben, lo cual implica un incumplimiento en
cuanto a los requisitos de forma en la interposición del medio de impugnación,
deficiencia esta que generó o trajo como consecuencia que el recurso de apelación
no fuera tomado en consideración por la Comisión de Apelaciones de la Dirección
General de Ingresos del Ministerio de Economía y Finanzas, rechazándolo
igualmente por improcedente. Así las cosas arribamos a la conclusión que no se
agotó la vía gubernativa, incumpliéndose con lo normado en el artículo 42 de la
Ley 135 de 1943 (art 25 de la Ley 33 de 1946)”. (Fallo de 25 de agosto de 2009.
Magistrado Jacinto Cárdenas. Demanda Contenciosa Administrativa de Plena
Jurisdicción. Seguridad Técnica, S.A.) Lo resaltado es de la sentencia de la Corte.
…
Del análisis que procede resulta claro que la tal alegada vulneración constitucional,
no se configura como lo advierte el amparista. Lo anterior resulta así, porque se ha
verificado que tanto las normas legales como la jurisprudencia, exigen que el recurso
de reconsideración que se promueve ante la dependencia antes indicada, sea
promovido mediante apoderado judicial.
…
De no acatarse los requisitos de forma. No se puede acceder a la fase de decisión de
fondo. Situación que es la que reflejan los hechos y pruebas inmersas en el expediente.
Por consiguiente, queda claro que con dicha decisión, no se vulneran las garantías
constitucionales aludidas por el actor”.
Luego de observar con profundidad el contenido del expediente y examinando tanto la
motivación como la parte resolutiva de la Resolución N° 201-11491 de 29 de agosto de
2013 supra citada, así como la legislación aplicable y la jurisprudencia transcrita, este
Tribunal concluye que la autoridad de Primera Instancia, al momento de conocer el Recurso
de Reconsideración, acierta en señalar la normativa precisa, refiriéndose al artículo 1199
del Código Fiscal, el cual reglamenta la necesidad de representarse a través de un abogado
idóneo, al momento de presentar recursos en materia fiscal, lo cual impide que se conozca
el fondo de la controversia en el Recurso de Apelación.
Siendo que el Recurso de Apelación presentado no cumple con los requisitos
necesarios para su admisión, corresponde decretar su no admisión.
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PARTE RESOLUTIVA
Por lo que antecede, el TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO, representado
en PLENO, en ejercicio de las facultades que le confiere la Ley, dispone:
PRIMERO: NO ADMITIR el Recurso de Apelación presentado por el Licenciado______
_____________, actuando en calidad de apoderado especial del contribuyente___________
________________, con R.U.C. N° ___________, D.V.____, contra la Resolución N° 20111491 de 29 de agosto de 2013, proferida por el entonces Administrador Nacional de
Ingresos Públicos.
SEGUNDO: ORDENAR el cierre y archivo del expediente, una vez ejecutoriada la
presente resolución.
TERCERO: DEVUÉLVASE el expediente de primera instancia a la Dirección General de
Ingresos con copia autenticada de la resolución emitida por el Tribunal Administrativo
Tributario.
Contra esta Resolución no procede recurso legal alguno.
FUNDAMENTO DE DERECHO: Artículos 1199, 1238y 1238-A del Código Fiscal;
artículo 50 de la Ley 38 de 31 de julio de 2000, artículo 156 de la Ley 8 de 15 de marzo de
2010.
Notifíquese y Cúmplase.
(FDO.)ISIS ORTIZ MIRANDA
Magistrada
(FDO.)REINALDO ACHURRA SÁNCHEZ (FDO.)ANA MAE JIMÉNEZ GUERRA
Magistrado
Magistrada
(FDO.) YULISSA BATISTA
Secretaria General Encargada