Área: CONTABILIDAD Y COSTOS

ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
Área: CONTABILIDAD Y COSTOS
:
Contenido:
VII
VII
INFORME ESPECIAL
Plan Contable General Revisado y las NIIF - Apreciaciones Contables a las Obligaciones
y Provisiones (Parte V) ............................................................................................................................................................................................................ VII - 1
APLICACIÓN PRÁCTICA
Teoria y Aplicación Práctica de la NIC 7 - Estado de Flujos de Efectivo (Parte II) ................................................ VII - 6
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................... VII - 10
Plan Contable General Revisado y las NIIF - Apreciaciones
Contables a las Obligaciones y Provisiones (Parte V)
C
ontinuando con el análisis y aplicación de las cuentas del Plan Contable General Revisado (PCGR) y su
concordancia con las Normas Internacionales de Información Financiera ( NIIF) en
esta ocasión, continuaremos con las cuentas específicas de los rubros principales
45 Dividendos por Pagar y 46 Cuentas
por Pagar Diversas.
1. Dividendos por Pagar
El rubro 45 Dividendos por Pagar, agrupa las cuentas divisionarias que representan las utilidades generadas por la empresa que, habiéndose acordado distribuir entre sus accionistas, conforme a lo
estipulado por la Ley General de Sociedades, se encuentran pendientes de pago.
Así tenemos:
Cuenta 451 - Dividendos por Pagar
Función
Registrar y controlar los dividendos que
de acuerdo a los Estatutos de la Empresa,
tengan derecho a percibir los accionistas
en función al capital aportado efectuadas las deducciones de Ley.
Saldo
Acreedor, representan los dividendos netos por pagar a los accionistas.
Apreciaciones
1. Se establecerá divisionarias según el criterio geográfico, para diferenciar los dividendos a favor de socios domiciliados y
no domiciliados en el país; así como según el criterio de dependencia, los destinados a empresas filiales o afiliadas.
2. Los dividendos anteriores al ejercicio económico 2005 serán calculados teniendo
como base la utilidad actualizada por inflación, según la metodología financiera
vigente hasta el 31 de Diciembre del 2004.
3. El saldo será analizado periódicamente
para determinar su vigencia o caducidad
en concordancia con lo estipulado en la
Ley General de Sociedades (art. 232) y su
consiguiente transferencia a Reservas
(cuenta 582).
4. En aplicación de la NIC 10 -Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance, si los dividendos son propuestos o declarados después de la fecha del Balance General o
antes de la fecha de autorización de emisión de los mismos, la empresa no debe
reconocer dichos dividendos como un
pasivo a esa fecha de cierre, se revelará en
Nota a los Estados Financieros .
5. Los saldos en moneda extranjera serán
expuestos en el Balance General al tipo
de cambio de la fecha del Balance General, la variación –aumento o disminución–
será aplicada a Resultados como pérdida
o utilidad, según sea el caso en concordancia con la NIC 21-Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio.
6. Los dividendos en especies representados por Acciones de la misma empresa
emitidas por capitalización de las utilidades, serán registradas en las correspondientes divisionarias de la cuenta 501
Capital Social.
7. La entrega de bienes del activo fijo en
pago de dividendos, serán consideradas
a su costo en libros; por lo que se procederá a regularizar los saldos de las cuentas relacionadas con el retiro del activo
8. De existir saldo deudor por el acuerdo de
entregar dividendos a cuenta, será mostrado en el activo corriente integrando el
rubro Otras Cuentas por Cobrar.
9. Para efectos de presentación en el Balance
General en concordancia con la NIC 1-Presentación de Estados Financieros el saldo
será expuesto en el pasivo corriente integrando el rubro Otras Cuentas por Pagar.
Aplicaciones
Caso N.° 1
La junta de accionistas acordó poner a
disposición de los accionistas S/.20,000
por concepto de dividendos correspondientes a las utilidades no distribuidas
del año anterior, para su consiguiente
pago en efectivo menos la retención
de Ley.
E
S
P
E
C
I
A
L
- Declaración de dividendos
——————— 1 ———————
DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no Distrib. 20,000
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
451 Dividendos por Pagar
20,000
——————— x ———————
- Pago de dividendos
——————— 2 ———————
DEBE HABER
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 20,000
451 Dividendo por Pagar
(para saldar la cta.)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
820
4017.9 Impuesto a la Rta.
por Pagar (S/.20,000
x 4.1%)
10 CAJA Y BANCOS
19,180
104.1Bancos Ctas. Ctes.
(Cheque por el neto
a pagar)
——————— x ———————
Notas
a. La retención del 4.1% que efectúa la
empresa es en aplicación del artículo 73-A del Decreto Supremo N.º1972004-EF del 6 de diciembre de 2004,
este importe será abonado al Fisco
dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario.
b. El monto retenido o el pago efectuado constituirá pago definitivo del
Impuesto a la Renta de los beneficiarios cuando éstos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Perú, conforme lo señala el mismo artículo de la norma
antes citada.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 124
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2006
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Miembro del Comité de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad.
Postgrado en Banca y Finanzas. Docente en la
Universidad de San Martín de Porres.
I
N
F
O
R
M
E
VII-1
VII
INFORME ESPECIAL
- Pago en especies
Caso N.° 2
En la reunión de la Junta de Accionistas
se tomó el Acuerdo de poner a disposición de los Accionistas dividendos por
el importe de US$ 5,500, en el momento que el tipo de cambio es S/.3.50 (supuesto).
A la fecha de pago de los dividendos el
tipo de cambio es S/.3.25 (supuesto).
- Declaración de dividendos
(US$ 5,500 x T.C S/.3.50)
——————— 1 ———————
——————— 2 ———————
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 5,100.00
451 Dividendos por Pagar
(para disminuir el saldo)
20 MERCADERÍAS
5,100.00
201 Mercaderías
59 RESULTADOS ACUM.
19,250
591 Utilidades no Distrib.
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
19,250
451 Dividendos por Pagar
——————— x ———————
- Nivelación en el tipo de cambio
(S/.3.50 - S/.3.35) x US$5,500
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 5,100.00
451 Dividendos por Pagar
(para saldar la cta)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
418.20
4017.9 Impuesto a la Rta.
por Pagar
(4.1% de S/.10,200)
10 CAJA Y BANCOS
4,681.80
104.1Bancos Ctas. Ctes.
(Cheque por el
neto a pagar)
825
——————— x ———————
- Pago de dividendos
——————— 3 ———————
DEBE HABER
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 18,425.00
451 Dividendo por Pagar
(para saldar la cta.)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
755.42
4017.9 Impuesto a la
Renta por Pagar
(4.1% de S/.18,425)
10 CAJA Y BANCOS
17,669.58
104.2 Bancos Ctas, Ctes.
(Cheque por
US$ 5,274.50)
——————— x ———————
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2006
Caso N.° 3
La Junta de Accionistas tomó el acuerdo
de declarar dividendos por el monto de
S/.10,200, de los cuales el 50% se pagarán en efectivo y el saldo por su equivalente en mercaderías de los almacenes de
la empresa.
Notas
a. El retiro de mercaderías será por su
costo de adquisición o de ingreso al
patrimonio de la empresa.
b. El consumo de existencias en pago
de dividendos no precisa del uso de
la cuenta 611 Variación de Mercaderías.
DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUM.
10,200
591 Utilidades no Distrib.
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
10,200
451 Dividendos por Pagar
——————— x ———————
VII-2
INSTITUTO PACÍFICO
DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 7,500
591. Utilidades no Distrib.
(para disminuir o
saldar la cuenta)
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
451 Dividendos por Pagar
7,500
——————— x ———————
-
Capitalización de dividendos
——————— 2 ———————
DEBE HABER
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
7,500
451 Dividendopor Pagar
(para saldar la cuenta)
50 CAPITAL
501 Capital Social
7,500
——————— x ———————
Nota
Se deberá emitir las Acciones Adicionales para su entrega a los accionistas;
asimismo se hará la modificación en la
Escritura Pública de la empresa y en el
libro de Acciones, conforme a la Ley
General de Sociedades.
Caso N.° 4
Se tomó el acuerdo de pagar dividendos declarados a favor de uno de los
socios con la entrega de una computadora de la empresa, cuyo valor en libros es de S/.8,500; y su depreciación
acumulada asciende a S/. 5,100.
——————— 1 ———————
DEBE HABER
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
3,400
451 Dividendos por Pagar
(para disminuir o saldar
la cuenta)
39 DEPRECIAC. Y AMORTIZ.
ACUMULADA
5,100
393 Depreciación Acum.,
Inm.,Maq. y Equ.
(para saldar la cta.)
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
336 Equipos Diversos
(para saldar la cta.)
Caso N.° 6
El año pasado se declararon dividendos
por S/.3,500 los cuales hasta la fecha no
han sido pagados.
Analizándose la situación del saldo, en
concordancia con el artículo 232 de la Ley
General de Sociedades, se tomó el acuerdo de reversar el dividendo por haber prescrito su vigencia.
——————— 1 ———————
8,500
——————— x ———————
- Declaración de dividendos
——————— 1 ———————
Declaración de dividendos
——————— 1 ———————
DEBE HABER
DEBE HABER
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
825
451 Dividendos por Pagar
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Ganancia por Diferencia
de Cambio
-
- Pago en efectivo
——————— x ———————
——————— 2 ———————
Se tomó el acuerdo de declarar dividendos por S/.7,500 para su capitalización
consiguiente.
——————— x ———————
——————— 2 ———————
DEBE HABER
Caso N.° 5
DEBE HABER
Nota
Cuando la empresa acuerde la distribución de utilidades en especie, el pago
del impuesto (4.1%) deberá ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribución (art. 73 A, D.S
N.º179-2004)
DEBE HABER
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
3,500
451 Dividendos por Pagar
(para saldar la cuenta)
58 RESERVAS
582 Reserva Legal
3,500
——————— x ———————
2. Cuentas por Pagar Diversas
El rubro 46 Cuentas por Pagar Diversas,
agrupa las cuentas divisionarias que representan las obligaciones que contrae
la empresa con terceros –en especial de
las entidades del sector financiero para
atender necesidades de Capital de Trabajo– por operaciones conexas al giro del
negocio.
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
- Obtención de Préstamo
Cuenta 461 - Prestamos de Terceros
Función
Registra los créditos de dinero obtenidos
de acreedores por operaciones distintas
a la actividad principal.
Saldo
Acreedor, representa el total a pagar a
terceros la fecha del Balance General, con
o sin garantía.
Apreciaciones
1. Se establecerá divisionarias según el
criterio monetario y el criterio geográfico para diferenciar los préstamos en
moneda nacional y en moneda extranjera de acreedores domiciliados y no
domiciliados; asimismo, los provenientes de filiales y afiliados, según el
criterio de dependencia.
2. La afectación a las cuentas de la Clase
6, motivará su transferencia definitiva
a las correspondientes cuentas de la
Clase 9 mediante la cuenta 79.
3. Los préstamos obtenidos en moneda
extranjera serán registrados al tipo de
cambio vigente al momento de su obtención por clase de moneda; en tanto
que serán expuestos al tipo de cambio
a la fecha del Balance. La variación en
el tipo de cambio- aumento o disminución- según la NIC 21-Efecto de las
Variaciones en los Tipos de Cambio,
será aplicada a Resultados como pérdida o ganancia, en su caso.
4. La presente cuenta incluirá, en su caso,
las Letras y/o Pagarés aceptadas por la
obtención del préstamo, las mismas
que por extensión le son aplicables
según lo expresado para la cuenta 423.
5. De existir bienes de la empresa en condición de garantía prendaría, tales
como existencias, activo fijo y otros
derechos, esta situación será explicada en la nota a los Estados Financieros. Procediendo, de ser necesario, al
control del equivalente de la garantía
en cuenta de orden de la Clase 0.
6. El saldo integrará el pasivo en el rubro
Otras Cuentas por Pagar. Los saldos
cuyo vencimiento excedan el año, a los
efectos de una adecuada presentación
en los Estados Financieros, serán mostrados en el Pasivo no Corriente, en
aplicación de la NIC 1-Presentación de
Estados Financieros.
——————— x ———————
US$
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
10,500
104.1Bancos Ctas. Ctes.
38 CARGAS DIFERIDAS
1,500
381.1Intereses por Dev.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
12,000
461.1 Préstamos de Terc.
——————— x ———————
Caso N.° 2
Al vencimiento de la primera cuota del
caso anterior, se recibe nota de cargo
de la entidad financiera por S/.2,000
más S/.10 por concepto de portes.
-
65 CARGAS DIV. DE GEST.
659 Otras Cargas
Diversas de Gestión
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
461.1Préstamos de Terc.
(para dism. el saldo)
10 CAJA Y BANCOS
104.1Bancos Ctas. Ctes.
(Nota de cargo)
DEBE HABER
10
2,000
2,010
67 CARGAS FINANCIERAS
671 Intereses y Gastos
de Préstamos
38 CARGAS DIFERIDAS
3681.1Intereses por Dev.
(para dism. el saldo)
DEBE HABER
38 CARGAS DIFERIDAS
1,020
381.2 Intereses por Dev.
(US$300 x T.C S/.3.40)
10 CAJA Y BANCOS
17,000
104.2 Bancos Ctas. Ctes.
(US$ 5,000 x T.C S/.3.40)
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
18,020
461.2 Préstamos de Terc.
(US$ 5,300 x
T.C S/.3.40)
18,020 18,020
- Gastos sobre el préstamo
(US$ 30 X T.C S/.3.40)
Intereses devengados
——————— 2 ———————
- Préstamo otorgado
——————— x ———————
——————— x ———————
-
5,000
300
24
6
————
5,330
=====
Los intereses serán cargados en la cuenta
corriente cada fin de mes en un 50%, con
motivo de la cobranza de la cuota vencida.
En tanto que la comisión y los portes serán descontados por el Banco del préstamo otorgado. Esta operación se confirma al recibir la Nota de Abono detallada por US$ 4,970, siendo el tipo de
cambio S/.3.40 (supuesto)
——————— 1 ———————
Amortización de préstamo
——————— 1 ———————
- Importe de Préstamo
- Intereses (60 días)
- Comisión (una vez)
- Portes
DEBE HABER
250
250
——————— 2 ———————
DEBE HABER
65 CARGAS DIV. DE GESTIÓN
102
659 Otras Cargas Diversas
de Gestión
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Bancos Ctas. Ctes.
(Nota de cargo del Bco.)
102
——————— x ———————
——————— x ———————
Notas
a. Las cargas financieras no precisan ser
destinadas a la Clase 9 de la Contabilidad Analítica en razón de tener un
lugar específico en el Estado de Ganancias y Pérdidas por el íntegro devengado en el período.
b. Similares asientos contables se efectuarán en los meses siguientes conforme venzan las cuotas del pagaré.
c. El cuarto dígito es UNO (1) para identificar la operación en moneda nacional.
Notas
a. En la Clase 9 de la Contabilidad
Analítica se efectuará el asiento por
destino con abono a la cuenta 79
del gasto incurrido por su equivalente en moneda nacional al tipo de
cambio vigente a la fecha de la operación, conforme lo señala la NIC 21Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio.
b. El cuarto dígito DOS (2) identifica
la operación en moneda extranjera.
Caso N.° 1
Caso N.° 3
Caso N.° 4
Se obtiene préstamo de entidad financiera para financiar el Capital de Trabajo por
S/.10,500 más intereses de S/.1,500 para
su amortización en seis cuotas iguales de
S/. 2,000 cada fin de mes. Crédito que se
formaliza con la aceptación de Pagaré.
Entidad bancaria otorga préstamo por
US$ 5,000 con abono en cuenta corriente. Crédito que es formalizado con
la aceptación de un pagaré cancelable
en dos cuotas mensuales, según el detalle siguiente:
Transcurridos los primeros treinta días
–del caso anterior– el Banco remite
Nota de Cargo por US$ 2,650 por el
50% del préstamo e intereses vencidos, siendo el tipo de cambio S/.3.50
(supuesto).
Aplicaciones
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 124
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2006
Así se tiene:
VII
VII-3
VII
INFORME ESPECIAL
- Nivelación de tipo de cambio
(S/.3.40 - S/.3.50) = S/.0.10 por US$
——————— 1 ———————
DEBE HABER
38 CARGAS DIFERIDAS
381.2 Intereses por Dev.
(US$ 300 x 0.10)
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Ganancias por Difer.
de Cambio
30
30
——————— 2 ———————
67 CARGAS FINANCIERAS
530
676 Pérdida por Diferencia
de Cambio
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
461.2 Préstamos deTerceros
(US$ 5,300 x S/.0.10)
530
——————— x ———————
- Amortización del préstamo en 50%
——————— 3 ———————
DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
461.2 Préstamos de Terc.
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Bancos Ctas. Ctes.
(Nota de cargo por
US$ 2,650)
9,275
9,275
——————— x ———————
- Intereses devengados
(US$ 150 x T.C S/.3.50)
——————— 4 ———————
DEBE HABER
67 CARGAS FINANCIERAS
525
671 Intereses y Gastos
de Préstamos
38 CARGAS DIFERIDAS
381.2 Intereses por Devengar
(para disminuir el saldo)
525
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2006
——————— x ———————
Notas
a. Similar procedimiento contable se aplicará cuando se cumpla el plazo y se
reciba la Nota de Cargo del Banco por
la segunda amortización. Para lo cual
también se tendrá en consideración la
variación del tipo de cambio,–aumento o disminución– por su traslado a
resultados según lo estipulado por la
NIC 21-Efecto de las Variaciones en los
Tipos de Cambio.
b. El cuarto dígito DOS (2) es para identificar la operación en moneda extranjera.
Cuenta 462 - Reclamaciones
de Terceros
Función
Registra las acreencias a favor de terceros,
como por ejemplo reclamos de clientes
por existencias faltantes; por deficiencia
en los bienes y servicios otorgados; así
como, por pagos efectuados en exceso a
la empresa; asimismo, gastos a cargo de
la empresa no reconocidos en su oportunidad por la empresa.
VII-4
INSTITUTO PACÍFICO
Saldo
Acreedor, representa el importe total por
pagar de tales obligaciones en trámite, a
la fecha del Balance General.
Apreciaciones
1. Se establecerá divisionarias según el
criterio monetario, para diferenciar los
reclamos de terceros en moneda nacional y en moneda extranjera, y en
domiciliados o no domiciliados en el
país, según el criterio geográfico.
2. La afectación a las cuentas de la Clase
6, motivará en su oportunidad
transferirIa las correspondientes cuentas de la Clase 9, mediante la cuenta
79.
3. Los saldos en moneda extranjera serán registrados al tipo de cambio vigente a la fecha en que se configure el
reclamo por clase de moneda; en tanto que serán expuestos al tipo de cambio a la fecha del Balance. La variación
por tipo de cambio será aplicada a resultados según la NIC 21-Efecto de las
Variaciones en los Tipos de Cambio.
4. Los reclamos efectuados por clientes y
proveedores, una vez reconocidos por
la empresa, podrán ser abonados directamente en las cuentas 12-Clientes
y 42-Proveedores, respectivamente.
5. La cuenta podrá incluir, de ser el
caso, los reclamos de índole laboral de
ex - trabajadores de la empresa según
el fallo de la autoridad de Trabajo.
6. Asimismo, las provisiones efectuadas
para afrontar pérdidas por litigios que
se tornan en obligaciones para la empresa, serán transferidas a esta cuenta
con cargo a la cuenta 483 Provisión
para pérdidas por litigios, en armonía
a lo previsto en la NIC 37-Provisiones,
Pasivos y Activos Contingentes.
7. Para una adecuada presentación en el
Balance General, la parte que excede el
plazo del año será mostrado en el rubro
Otras Cuentas por Pagar del Pasivo no
Corriente en aplicación de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
Aplicaciones
Caso N.° 1
Un cliente eventual reclama a la empresa,
se le reembolse el importe de S/. 700 por
defectos en Mercadería cancelada, dado
que no se dispone de stock para su reposición física.
- Reconocimiento del gasto
——————— 1 ———————
66 CARGAS EXCEPCIONALES
669 Otras Cargas
Excepcionales
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
462.1Reclamaciones
de Terceros
——————— x ———————
DEBE HABER
700
700
- Pago del gasto
——————— 2 ———————
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
462.1Reclamaciones
de Terceros
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Ctas. Ctes.
DEBE HABER
700
700
——————— x ———————
Caso N.° 2
Una empresa de estudio de mercado reclama se le reconozca un pago adicional
por haber excedido el número de horas–
hombre empleadas en una encuesta realizada en el período para colocación de
nuevo producto. Solicitud que equivale a
S/.1,000 según documentación sustentatoria comprobada.
——————— x ———————
DEBE HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
1,000
638 Servicios de Personal
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
462.1 Reclamac. de Terc.
1,000
——————— x ———————
Notas
a. El asiento por destino se hará en la
Clase 9 de la Contabilidad Analítica
mediante la cuenta 79.
b. De corresponder el gasto a ejercicios
anteriores, el cargo será a la cuenta
665 Cargas Diversas de Ejercicios Anteriores.
Caso N.° 3
Un ex-trabajador de la empresa reclama
el pago de beneficios sociales, cuyo cálculo establece un adicional de S/.1,200,
cifra que ha sido notificada por la oficina
de recursos humanos, reconociéndose el
error incurrido.
——————— x ———————
DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUM.
1,200
591 Utilidades no Distrib.
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
462.1Reclamaciones
de Terceros
1,200
——————— x ———————
Notas
a. El débito a la cuenta 591 se efectúa en
aplicación del Tratamiento Referencial
previsto en la NIC 8–Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores, por ser un gasto
de ejercicios anteriores.
b. De ser un reclamo por la vía legal, el
registro contable será cargado a la
cuenta 689 Otras Provisiones del Ejercicio y abonado a la cuenta 483 Provisión para pérdidas por litigios.
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
Cuenta 463 - Prestamos
de Accionistas ( o Socios )
Función
Registra los créditos de dinero obtenidos por la empresa de parte de los propietarios o socios por operaciones distintas al giro.
Saldo
Acreedor, representa el importe por pagar a los dueños, a la fecha del Balance
General.
Apreciaciones
1. Se establecerá divisionarias según el
criterio monetario para diferenciar los
préstamos en moneda nacional y en
moneda extranjera, de accionistas o
socios domiciliados o no domiciliados en el país, según el criterio geográfico. Así como los obtenidos de
empresas vinculadas, según el criterio de dependencia.
2. También incluirá, en su caso, las obligaciones por préstamos de los
Directores.
3. La afectación a las cuentas de la Clase
6 motivará su transferencia definitiva
a las correspondientes cuentas de la
Clase 9 mediante la cuenta 79.
4. Los préstamos obtenidos en moneda
extranjera serán registrados al tipo de
cambio vigente al momento de su
obtención por clase de moneda; en
tanto que serán expuestos al tipo de
cambio a la fecha de Balance. La variación por tipo de cambio será aplicada a Resultados según la NIC 21Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio.
5. La presente cuenta incluirá, en su caso,
las Letras y/o Pagarés aceptados por
la obtención del préstamo, las mismas que por extensión le son aplicables las apreciaciones a la cuenta 423.
6. El saldo integrará el pasivo en el rubro
Otras Cuentas por Pagar. Los saldos
cuyo vencimiento excedan al año, a
los efectos de una adecuada presentación en los Estados Financieros, serán mostrados en el Pasivo No Corriente, en aplicación de la NIC 1-Presentación de Estados Financieros.
Aplicaciones
Caso N.° 1
Se tomó el Acuerdo en la Junta de Accionistas de efectuar un préstamo a la
empresa por S/.15,000 más 10% de intereses por el plazo de 180 días y será
amortizado en seis cuotas mensuales
iguales.
- Préstamo obtenido
DEBE HABER
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Cuentas
Corrientes
38 CARGAS DIFERIDAS
381.1 Intereses por
Devoluc.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
463.1 Préstamos de
Accionistas
15,000
- Préstamo obtenido (inicio del
mes)
(US$ 10,000 x T.C S/.3.40)
1,500
——————— 1 ———————
16,500
——————— x ———————
Nota
El cuarto dígito UNO (1) identifica la operación en moneda nacional.
Cumplido el primer mes del préstamo
obtenido en el caso anterior se procede
al pago de la correspondiente cuota
vencida.
- Amortización de préstamo obtenido
DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
2,750
463.1 Préstamos de
Accionistas
(disminución del saldo)
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Cuentas
Corrientes
(cheque por primera cuota)
——————— x ———————
67 CARGAS FINANCIERAS
671 Intereses y Gastos
de Préstamos
(gasto del mes)
38 CARGAS DIFERIDAS
381.1 Intereses por Dev.
(disminución del saldo)
- Nivelación de cambio (fin de mes)
(S/.3.40 - S/.3.50) x US$ 10,000
DEBE HABER
67 CARGAS FINANCIERAS
1,000
676 Pérdida por Diferencia
de Cambio
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
463.2 Préstamos de Socios
1,000
——————— x ———————
- Intereses vencidos
(5% de US$ 10,000 x T.C de S/.3.50)
DEBE HABER
67 CARGAS FINANCIERAS
1,750
671 Intereses y Gastos
de Préstamos
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
466.2 Intereses por Pagar
(US$ 500 x T.C S/.3.50)
1,750
——————— x ———————
- Intereses devengados
——————— 2 ———————
——————— x ———————
——————— 3 ———————
2,750
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
34,000
104.2 Bancos Cuentas
Corrientes
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
34,000
463.1 Préstamos de Socios
——————— 2 ———————
Caso N.° 2
——————— 1 ———————
US$ 10,000, a la tasa de interés del 5%
mensual. Al vencimiento del primer mes
se pagarán sólo los intereses, y en el segundo mes se pagará el préstamo mas
intereses. Al momento del préstamo el
tipo de cambio es S/.3.40; en tanto que
a la fecha del primer desembolso el tipo
de cambio es S/.3.50.
- Pago de intereses
DEBE HABER
250
250
——————— x ———————
——————— 4 ———————
DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
1,750
466.2 Intereses por Pagar
(para saldar la cuenta)
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Bancos Ctas. Corrientes
(Cheque por US$ 500)
1,750
——————— x ———————
Nota
Similar procedimiento contable se hará
en los meses siguientes conforme
devenguen las cuotas del préstamo obtenido.
Caso N.° 3
La Junta de Socios acordó otorgar a la
empresa un préstamo a sesenta días de
Notas
a. El cuarto dígito DOS (2) identifica la
operación en moneda extranjera
b. Las pérdidas por diferencia de cambio se aplican a resultados conforme a lo señalado por la NIC 21-Efecto de las Variaciones en los Tipos de
Cambio.
...continuará en la siguiente edición
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 124
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2006
De resultar el fallo judicial adverso para
la empresa, se transferirá el saldo a la
cuenta 462 Reclamaciones de Terceros, en concordancia con lo previsto
en la NIC 37-Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes.
VII
VII-5