Cecilia Fierro

REFORMA TRIBUTARIA 2014
LEY 20.780
1
CÓMO ENFRENTA EL SII LA REFORMA TRIBUTARIA
• Se incorporarán gradualmente 500 nuevos funcionarios
•Se crea una nueva Subdirección en el SII de Asistencia al
Contribuyente, cuyo objeto principal es desarrollar políticas y
programas especiales destinados a otorgar apoyo,
información y asistencia a las empresas de menor tamaño,
con el objeto de facilitar su cumplimiento tributario. (Art. 16
Ley 20.780).
• Subdirección Normativa del SII se encuentra elaborando las
Circulares que instruirán acerca de la interpretación de las
nuevas normas
•Subdirección de Fiscalización se encuentra elaborando las
resoluciones que establecerán cómo efectuar nuevas
declaraciones juradas, informes, etc.
•Capacitación interna y difusión externa
• Adaptación de los sistemas tecnológicos del SII a las nuevas
normas
2
Modificaciones a la LIR
Primera Parte:
Modificaciones a la Ley Sobre
Impuesto a la Renta (LIR)
3
NUEVA TASA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA
(CIRC. 52 DE 2014)
Año Comercial
Tasa de Impuesto
2014
21%
2015
22,5%
2016
24%
2017
25%
2017*
25,5%
2018*
27%
(*): Tasa para contribuyentes acogidos o sujetos a la letra B),
del Art. de la 14 LIR (a contar del 01.01.2017).
4
Modificaciones a la LIR
CRÉDITO POR INVERSIONES EN ACTIVO FIJO
Art. 33 bis. Crédito por inversiones en Activo Fijo.
Tasa de crédito, se determina por tramos considerando el promedio de
ventas anuales de los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran,
terminen de construir o tomen en arrendamiento con opción de compra
los bienes respectivos.
Hasta UF 25.000
6% del valor de los bienes
+ de UF 25.000 y hasta UF 100.000
% que resulte de multiplicar 6% por el
resultado de dividir 100.000 menos los
ingresos anuales, sobre 75.000. (4%)
+ de UF 100.000
4% del valor de los bienes


Crédito tope de 500 UTM, sin derecho a devolución.
Se considera como activo físico inmovilizado a los bienes corporales
muebles nuevos que una empresa toma en arrendamiento con opción
de compra.
5
Modificaciones a la LIR
CRÉDITO POR INVERSIONES EN ACTIVO FIJO
Art. 33 bis. Crédito por inversiones en Activo Fijo.
Numeral VII. Art. 3° Transitorio Ley 20.780
Beneficio especial: plazo de 1 año desde vigencia de la Ley.
(01.10.2014)
Promedio de ventas anuales
% de crédito
Hasta UF 25.000
8%
Superior a UF
UF100.000
25.000
y
hasta % que resulte de multiplicar 8% por
el resultado de dividir 100.000 menos
los ingresos anuales, sobre 75.000.
(4% mínimo)
6
Modificaciones a la LIR
DEPRECIACIÓN
Art. 31 N°5 bis (nuevo):

Contribuyentes con promedio anual ingresos del giro (últimos 3
años) hasta 25.000 UF: Vida útil de 1 año, para bienes adquiridos
nuevos o usados. (Si no registra operaciones en últimos 3 años,
puede acogerse si capital efectivo no supera 30.000 UF)

Contribuyentes con promedio anual ingresos del giro (últimos 3
años) superior a 25.000 UF y hasta 100.000 UF: Podrán
depreciar bienes nuevos o importados, considerando 1/10 de la
vida útil fijada por la Dirección o D.R.
7
Modificaciones a la LIR
NUEVAS NORMAS DE GASTOS
i) Art. 31 inc. 1: Regulación de Gastos de Supermercados y Comercios
similares.



Cumplan requisitos generales del art. 31.
Tope de 5 UTA en el ejercicio.
Si exceden el tope, pueden deducirse si previo a la declaración de renta se
informa al SII monto del gasto, nombre y RUT del proveedor.
ii) Art. 31 inc. 3 nuevo. Gastos por cantidades a que se refiere el Art. 59
con partes relacionadas. Pueden deducirse en el año de su pago, abono en
cuenta o puesta a disposición:


Cumplan requisitos generales del art. 31.
Se haya declarado y pagado el IA, en tanto sea procedente, salvo que
estén exentas o exista un Convenio que los libere.
8
Modificaciones a la LIR
NUEVAS NORMAS DE GASTOS
iii) Art. 31 N° 9. Limitación del goodwill.



Deja de ser un gasto amortizable en 10 años.
Pasa a considerarse un activo intangible, sólo para efectos de ser
castigado o amortizado a la disolución de la empresa o al término
de giro.
A pesar de ser activo intangible, forma parte del capital propio.
Norma de vigencia: Afecta fusiones que se realicen a contar del
01.01.2015.
No afectará a aquellas que se hayan iniciado antes del 31.12.2014,
se materialicen antes del 01.01.2016, y se informe de ellas al SII
hasta el 31.12.2014.
9
Modificaciones a la LIR
Nuevos regímenes de tributación
sobre rentas empresariales
vigentes a contar del 1° de enero
de 2017.
10
Art. 14 A)
Art. 14 B)
Régimen del
IDPC, con
imputación total
de crédito en
los impuestos
finales.
Régimen del
IDPC, con
deducción
parcial de
crédito en los
impuestos
finales.
Renta atribuida.
Parcialmente
integrado.
11
Modificaciones a la LIR
Nuevo régimen de tributación
para micro, pequeñas y medianas
empresas (14 ter).
12
14 TER – MIPYME
VIGENCIA EN DOS ETAPAS:
1° ETAPA: 1 de enero 2015 – 31 de diciembre 2016
(Artículo 2° transitorio Ley N° 20.780)
2° ETAPA: 1 de enero 2017 (régimen permanente)
(Artículo 1° N°6), de la Ley N° 20.780)
14 TER MIPYME: 2015 -2016
Letra A) del art. 14 ter
Características
- Régimen en base a ingresos percibidos y egresos
pagados. (Flujo de caja).
Se liberan de obligación de llevar contabilidad
completa, inventarios, efectuar corrección monetaria.
14 TER MIPYME: 2015 -2016
Requisitos
1.- Promedio anual de ingresos: 50.000 UF (ANTES de
la RT el tope era 5.000 UTM)
Los ingresos en 1 año no pueden exceder de 60.000 UF
Por una sola vez pueden pasar del promedio.
2.- Capital efectivo no superior a 60.000 UF
En caso que el ingreso sea al inicio de actividades
14 TER MIPYME: 2015 -2016
Requisitos
3.- Hasta 35% de los ingresos puede provenir de:
- Rentas de bienes raíces no agrícolas
- Capitales mobiliarios
- Contratos de asociación o cuentas en participación
- Acciones, derechos sociales, fondos de inversión (en
este caso estas rentas no pueden exceder del 20% del
total de ingresos)
14 TER MIPYME: 2015 -2016
Requisitos
4.- Limitación a la propiedad de la empresa
No más del 30% del capital pagado puede estar en
manos de sociedades que cotizan en bolsa o de sus
filiales.
5.- Permanencia en el régimen: 5 años consecutivos.
14 TER MIPYME: 2015 -2016
Forma de ejercer la opción
- Contribuyentes que tributan en régimen general o renta
presunta:
Entre el 1/01 y 30/04 de cada año. (F3264)
- Contribuyentes que inician actividades:
Al momento de declarar el inicio de actividades
14 TER MIPYME: 2015 -2016
Liberación de obligaciones:
Se liberan de llevar contabilidad completa, inventarios y
de aplicar corrección monetaria.
Registros que deben llevar:
a) Libro de compras y ventas (solo si realizan
operaciones afectas a IVA);
b) Libro de ingresos
devengados);
y egresos
(percibidos
y/o
c) Libro de caja (control de flujos ingresos y egresos);
14 TER MIPYME: 2015 -2016
Determinación de la base imponible:
BI = Ingresos – Egresos
Se afecta con impuesto de 1° categoría.
Crédito contra 1° categoría: El establecido en Art. 33 bis.
En el mismo ejercicio se gravan con IGC o IA, en la
proporción del capital pagado, con crédito por impuesto 1°
Categoría.
14 TER MIPYME: A partir de 2017
Forma de atribuir la renta determinada por la empresa
Se aplican las reglas de las letras a) o b) del N°3 del art. 14
A):
1.- En base a la forma acordada por los socios, o
2.- En la proporción que se tenga del capital pagado.
Créditos contra el impuesto 1° Categoría
1.- El que provenga del saldo acumulado de créditos
2.- Crédito por adquisición de activo fijo (Art. 33 bis)
14 TER MIPYME: A partir de 2017
Exención de impuesto 1° categoría
- Empresas cuyos propietarios, socios o accionistas sean
únicamente contribuyentes de IGC;
- Aplicación opcional de la exención en cada año;
- Solo tributan los propietarios, socios o accionistas con IGC;
- PPMO pagados por la empresa podrán ponerse a
disposición de los propietarios, socios o accionistas en la
proporción en que se atribuya la renta.
14 TER MIPYME: A partir de 2017
Letra C) del art. 14 ter
Incentivo al ahorro para medianas empresas
- Deducción a la RLI de un % equivalente a la parte de la RLI
que se mantenga invertida en la empresa.
RLI que se mantiene invertida = RLI – Retiros del ejercicio
Contribuyentes del régimen del art. 14 letra A): 20% de la RLI
que se mantenga invertida.
Contribuyentes del régimen del art. 14 letra B): 50% de la RLI
que se mantenga invertida.
14 TER MIPYME: A partir de 2017
Incentivo al ahorro para medianas empresas
- La deducción no puede exceder de 4.000 UF.
- La opción puede ejercerse cada año, durante el plazo para
presentar la declaración de renta.
Requisitos:
- Promedio de ingresos anuales del giro, 3 últimos años no
exceda de 100.000 UF;
- Ingresos de C. mobiliarios, D°s sociales, acciones S.A.,
cuotas F. mutuos, contratos de asociación, no excedan del
20% de ingresos del ejercicio.
14 TER MIPYME: A partir de 2017
Reglas para T. de Giro contribuyentes acogidos al art. 14
ter
Inventario final, existencias y A. Fijo constituyen un ingreso al
momento de T. Giro que debe ser atribuido a los propietarios,
socios o accionistas.
Propietarios, socios o accionistas contribuyentes IGC:
Pueden reliquidar IGC en 6 años.
Propietarios, socios o accionistas contribuyentes de 1°
categoría: deben atribuir a su vez la renta que les
corresponda.
Nuevo Régimen de Renta
Presunta Art. 34 (Vigencia
01.01.2016)
26
NUEVO RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA (ART. 34)

Solo personas naturales que actúen como:
 Empresas individuales.
 EIRL.
 Comunidades, cooperativas, sociedades de personas y SPA,
conformadas en todo momento sólo por comuneros,
cooperados, socios o accionistas personas naturales.

Opción al iniciar actividades, si tienen capital efectivo no superior
a UF 18.000 (agrícola), UF 10.000 (transporte), UF 34.000
(minería)
27
Modificaciones a la LIR
NUEVO RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA (ART. 34)

Exploten bienes raíces agrícolas con ventas o ingresos
anuales de hasta UF 9.000.

Transporte terrestre de carga o pasajeros con ventas o
ingresos anuales de hasta UF 5.000.

Minería con ventas o ingresos anuales de hasta UF 17.000.
Para el cómputo del límite de ingresos, deben considerarse los
provenientes de cualquier actividad, y los de sus empresas
relacionadas.
28
Modificaciones a la LIR
NUEVO RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA (ART. 34)

Ingreso al Régimen:
 Opción al iniciar actividades (requisitos de capital efectivo)
 Opción dentro de los dos primeros meses de cada año
comercial (requisitos de ingresos).
Prohibición de acogerse al régimen para contribuyentes que posean
o exploten a cualquier título derechos sociales, acciones de
sociedades o cuotas de fondos de inversión, salvo que los ingresos
de tales inversiones no excedan del 10% de los ingresos brutos
totales del año.
29
Modificaciones a la LIR
NUEVO RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA (ART. 34)

Determinación de la Renta Presunta:
 Agrícola: 10% avalúo fiscal del predio. Con derecho al
crédito por CBR.
 Transporte terrestre o de carga: 10% valor corriente
en plaza del vehículo.
 Minería: Tasas que van desde un 4% a un 20%
dependiendo del precio de la libra de cobre fijado por
Cochilco.
30
Modificaciones a la LIR
Segunda Parte:
Modificaciones al Código Tributario
31
PRIMER CASO DE ELUSIÓN:
ABUSO DEL DERECHO (ARTÍCULO 4° TER)
“Se entenderá que existe abuso en materia tributaria cuando se
evite total o parcialmente la realización del hecho gravado, o se
disminuya la base imponible o la obligación tributaria se
postergue o difiera el nacimiento de dicha obligación, mediante
actos o negocios jurídicos que, individualmente considerados o
en su conjunto, no produzcan resultados o efectos jurídicos o
económicos relevantes para el contribuyente o un tercero, que
sean distintos de los meramente tributarios”.
32
Modificaciones al Código Tributario
PRIMER CASO DE ELUSIÓN:
ABUSO DEL DERECHO (ARTÍCULO 4° TER)
 Objetivos:
 Evitar total o parcialmente la realización del hecho gravado; o.
 Disminuir la base imponible o la obligación tributario; o.
 Postergar o diferir el nacimiento de dicha obligación.
 Medios
 Actos o negocios jurídicos que, individualmente considerados o
en su conjunto, no produzcan resultados o efectos jurídicos o
económicos relevantes para el contribuyente o un tercero,
distintos a los meramente tributarios; o
33
Modificaciones al Código Tributario
SEGUNDO CASO DE ELUSIÓN:
SIMULACIÓN (ARTÍCULO 4° QUÁTER)
Se extiende la figura de la elusión a los casos de simulación,
señalando al efecto que tendrá ésta aplicación de los impuestos a
los hechos efectivamente realizados por las partes, definiendo la
simulación en el ámbito tributario cuando los actos y negocios
jurídicos de que se trate disimulen la configuración del hecho
gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos
constitutivos de la obligación tributaria, o su verdadero monto o
data de nacimiento.
34
Modificaciones al Código Tributario
ARTÍCULO 21
Artículo 21: Se incorporan tres nuevos incisos (3°, 4° y 5°), a
través de los cuales se establece la facultad del SII, para
llevar respecto de cada contribuyente uno o más expedientes
electrónicos de las actuaciones que realice y los
antecedentes aportados por el contribuyente en los
procedimientos de fiscalización, los que se encontrarán
disponibles en su sitio personal.
35
Modificaciones al Código Tributario
TÉRMINO DE GIRO
Artículo 69.
b. Inciso quinto: "Si el Servicio cuenta con antecedentes que
permiten establecer que una persona, entidad o agrupación sin
personalidad jurídica, ha terminado su giro o cesado en sus
actividades sin que haya dado el aviso respectivo, previa citación
efectuada conforme a lo dispuesto en el artículo 63 del Código
Tributario, podrá liquidar y girar los impuestos correspondientes,
en la misma forma que hubiera procedido si dicha persona,
entidad o agrupación hubiere terminado su giro comercial o
industrial, o sus actividades, según lo dispuesto en el inciso
primero”.
36
Continúa
Modificaciones al Código Tributario
Tercera Parte:
Modificaciones a la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios
37
MODIFICACIONES EN IVA
1. La industria inmobiliaria pasa a ser gravada con IVA en la venta
de inmuebles, nuevos o usados, cualquiera sea el vendedor,
siempre que sea habitual.
2. Crédito empresas constructoras. Se rebaja el tope según valor de
la vivienda, hoy de 4.500 UF llega el 2017 a UF 2000
3. Postergación del pago del IVA en dos meses (Contribuyentes del
14 ter y contribuyentes de rég gral que no superen las UF100.000
de ingresos del giro.)
38
Modificaciones a la LIVS