I Participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa

I
Actualidad y Aplicación Práctica
Participación de los trabajadores en las
utilidades de la empresa
NIC 19 - Beneficios a los Empleados
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Luz Hirache Flores
Título:Participación de los trabajadores en las
utilidades de la empresa
NIC 19 – Beneficios a los Empleados
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 250 - Primera
Quincena de Marzo 2012
1.Introducción
El cierre del ejercicio 2011 nos acarrea muchos cambios, dentro de los cuales tenemos
la aplicación de la NIC 19 - Beneficios a los
Empleados, para contabilizar las participaciones de los trabajadores en las utilidades
de la empresa, la misma que debe ser tratada como un cambio de política contable. En
este informe se pretende abordar las dudas
referidas al registro y su presentación en los
estados financieros.
2. Aspectos generales
Mediante la Resolución Nº 046-2011EF/94, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad, vigente desde el
03.02.11, se establece el reconocimiento
contable de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas
sobre bases tributarias, aplicando para
ello los lineamientos contenidos en la NIC
19 - Beneficios a los Empleados y no por
analogía con la NIC 12 - Impuesto a las
Ganancias, o la NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
La vigencia de este requerimiento es a
partir del ejercicio 2011, siendo opcional
su aplicación en el ejercicio 2010.
Beneficios de los empleados
Partida doble
Debe
Haber
Gasto
Pasivo
El objetivo de la NIC 19 - Beneficios a los
Empleados, es establecer el tratamiento
contable y la información a revelar respecto
de los beneficios de los empleados; en ese
sentido, una entidad deberá reconocer un
PASIVO cuando el empleado ha prestado
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Instituto Pacífico
servicios a cambio de los cuales se le crea
el derecho de recibir pagos en el futuro; y
un GASTO cuando la entidad ha consumido
el beneficio económico procedente del
servicio prestado por el empleado a cambio
de los beneficios en cuestión.
En adelante vamos a desarrollar los
aspectos más resaltantes de la NIC 19
- Beneficios a los Empledos a tener en
cuenta para el registro contable.
2.1.Definicion de beneficios sociales
La definición de beneficios a los empleados comprende todos los tipos de
retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus
servicios, dentro de los cuales tenemos
los siguientes:
a) beneficios a los empleados a corto
plazo, tales como sueldos, salarios
y aportaciones a EsSalud, ausencias
remuneradas anuales, ausencias
remuneradas por enfermedad, participación en ganancias e incentivos (si
se pagan dentro de los doce meses
siguientes al final del periodo), y
beneficios no monetarios (tales como
atención médica, vivienda, automóviles y bienes o servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados
actuales;
b) beneficios posempleo, tales como
pensiones y otros beneficios por retiro, seguros de vida y atención médica
posempleo;
c)otros beneficios a los empleados
a largo plazo, jubilación, beneficios
por incapacidad prolongada, compensación diferida; y
d) beneficios por terminación, indemnizaciones laborales por rescindir el
contrato antes del plazo establecido,
o indemnizaciones negociadas por la
terminación de la relación laboral.
2.2.Alcance de la NIC 19
El alcance de la norma incluye las retribuciones de los empleados que proceden de:
a) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus
empleados, ya sea individualmente,
con grupos particulares de empleados
o con sus representantes;
b) requerimientos legales o acuerdos
tomados en determinados sectores
industriales, por virtud de los cuales
las entidades se ven obligadas a reali-
zar aportaciones a planes nacionales,
provinciales, sectoriales u otros de
carácter multi-patronal; o
c) prácticas no formalizadas que generan
obligaciones implícitas. Estas prácticas
de carácter no formalizado dan lugar
a obligaciones implícitas, siempre y
cuando la entidad no tenga alternativa
realista diferente de afrontar los pagos
de los correspondientes beneficios a
los empleados. Un ejemplo de la existencia de una obligación implícita se
da cuando un eventual cambio en las
prácticas no formalizadas de la entidad
puede causar un daño inaceptable en
las relaciones con sus empleados.
Además, se tendrá en cuenta que los
beneficios a los empleados comprenden
tanto los proporcionados a los trabajadores propiamente dichos, como a las personas que dependan de ellos, y pueden
ser satisfechos mediante pagos (o suministrando bienes y servicios previamente
comprometidos) hechos directamente a
los empleados o a sus cónyuges, hijos u
otras personas dependientes de aquellos,
o bien hechos a terceros, tales como compañías de seguros.
En el caso de los empleados, estos comprenden aquellos que prestan sus servicios en la entidad a tiempo completo o
a tiempo parcial, de forma permanente,
ocasional o temporal. Para los propósitos
de esta norma, el término “empleados”
incluye también a los administradores y
al personal gerencial.
2.3.Participacion de las ganancias y
planes de incentivo
a. Pautas previas al reconocimiento
El párrafo 10 de esta norma, señala que
la entidad reconocerá el costo esperado
de la participación en ganancias o de los
planes de incentivos por parte de los trabajadores cuando, y solo cuando:
i) la entidad tiene una obligación presente, legal o implícita, de hacer tales
pagos como consecuencia de sucesos
ocurridos en el pasado; y
ii) pueda realizarse una estimación fiable
de la obligación.
b. Obligación presente
La empresa deberá considerar que existe
una obligación presente cuando, y solo
cuando, la entidad no tiene otra alternativa más realista que hacer frente a los
pagos correspondientes.
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Área Tributaria
Para ello nos remitiremos al Decreto
Legislativo Nº 892, que es la norma que
“Regula el derecho de los trabajadores a
participar en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categoría”, por
cuanto identifica a los sujetos obligados
al pago de este beneficio.
Según el Decreto Legislativo N° 892, los
requisitos que debe cumplir la empresa para
estar obligada a repartir utilidades, son:
(i) Empresa que genere rentas de tercera
categoría
(ii) Tener más de 20 trabajadores y
(iii) Haber generado utilidades durante el
ejercicio respectivo.
En el caso de algunos acuerdos o planes de
participación en ganancias, los empleados
solo recibirán una porción de las ganancias
si permanecen en la entidad durante un
periodo de tiempo especificado. Tales
planes crean una obligación implícita a
medida que los empleados prestan los servicios que incrementan el importe a pagar
si permanecieran en servicio hasta el final
del periodo especificado. La medición de
tal obligación implícita debe reflejar la posibilidad de que algunos de los empleados
puedan abandonar la entidad antes de que
puedan recibir los pagos por participación
en las ganancias.
El artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 892,
señala que tienen derecho a participar en las
utilidades todos los trabajadores que hayan
cumplido la jornada máxima de trabajo establecido en la empresa, sea a plazo indefinido
o sujetos a cualquiera de las modalidades
contempladas por el Título III del TUO del
Decreto Legislativo Nº 728.
Los trabajadores con jornada inferior a la máxima establecida, participaran en las utilidades
en forma proporcional a la jornada trabajada.
Así mismo, en el artículo 4º del D.S. Nº 00998-TR “Reglamento para la aplicación del
derecho de los trabajadores de la actividad
privada a participar en las utilidades que generen las empresas donde prestan servicios”,
se señala que se entenderá por días laborados,
a aquellos en los cuales el trabajador cumpla
efectivamente la jornada ordinaria de la
empresa, así como las ausencias que deben
ser consideradas como asistencias para todo
efecto, por mandato legal expreso. Tratándose
de trabajadores que laboran a tiempo parcial,
se sumará el número de horas laboradas de
acuerdo a su jornada, hasta completar la
jornada ordinaria de la empresa.
c. Obligación implícita
Existen casos en los que la entidad no
tiene la obligación legal de realizar el
pago de incentivos, sin embargo, los
otorga de manera voluntaria como parte
de sus políticas de incentivos a sus empleados; en este caso, la entidad tendrá
una obligación implícita, puesto que no
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tiene ninguna alternativa realista que no
sea la de pagar los incentivos.
Siendo así, la medición de esta obligación
implícita está supeditada a la permanencia
de los trabajadores en la empresa, por
cuanto deberá tener en cuenta la posibilidad de que algunos empleados abandonen
la entidad sin recibir la paga de incentivos.
d. Oportunidad del reconocimiento
de la estimación fiable
Se podrá realizar una estimación fiable de
la cuantía de las obligaciones legales o implícitas, como consecuencia de planes de
participación en ganancias o de incentivos
cuando, y solo cuando:
i. los términos formales de los correspondientes planes contengan una
fórmula para determinar el importe
del beneficio;
ii. la entidad determine los importes
a pagar antes de que los estados
financieros sean autorizados para su
emisión; o
iii. la experiencia pasada suministre evidencia clara acerca del importe de la
obligación implícita por parte de la
entidad.
En este sentido, los artículos 2º y 4º
del Decreto Legislativo Nº 892 brindan
las pautas para determinar la base de
cálculo del GASTO por participaciones,
así como los porcentajes aplicables y
formas de calcular el PASIVO respectivo,
como sigue:
Artículo 4º.- La participación en las utilidades a
que se refiere el artículo 2º del presente Decreto,
se calculará sobre el saldo de la renta
Imponible del ejercicio gravable que resulte
después de haber compensado pérdidas
de ejercicios anteriores de acuerdo con las
normas del Impuesto a la Renta.
Artículo 2º.- Los trabajadores de las empresas
comprendidas en el presente Decreto Legislativo
participan en las utilidades de la empresa, mediante la distribución por parte de esta de un
porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
El porcentaje referido es como sigue:
Empresas pesqueras 10%
Empresas de telecomunicaciones 10%
Empresas industriales 10%
Empresas mineras 8%
Empresas de comercio al por mayor y al por
menor y restaurantes 8%
Empresas que realizan otras actividades 5%
Dicho porcentaje se distribuye en la forma
siguiente:
I
a) 50% será distribuido en función a los
días laborados por cada trabajador,
entendiéndose como tal los días real y
efectivamente trabajados.
A ese efecto, se dividirá dicho monto
entre la suma total de días laborados por
todos los trabajadores, y el resultado que
se obtenga se multiplicará por el número
de días laborados por cada trabajador
b) 50% se distribuirá en proporción a las
remuneraciones de cada trabajador.
A ese efecto, se dividirá dicho monto
entre la suma total de las remuneraciones de todos los trabajadores que
correspondan al ejercicio y el resultado
obtenido se multiplicará por el total de
las remuneraciones que corresponda a
cada trabajador en el ejercicio.
La participación que pueda corresponderle a los trabajadores tendrá respecto
de cada trabajador, como límite máximo, el equivalente a 18 (dieciocho)
remuneraciones mensuales que se encuentren vigentes al cierre del ejercicio.
Al respecto, es necesario señalar que la determinación de las participaciones, se da en
función a que el negocio obtenga UTILIDADES; en ese sentido, su medición mensual
“estimación” pudiera no necesariamente
resultar en un pasivo al cierre del ejercicio,
siendo que se determina en relación con la
RENTA IMPONIBLE TRIBUTARIA, la misma
que incluye las adiciones y/o deducciones
tributarias. En ese sentido, y de acuerdo a
la ocurrencia de gastos no aceptables y/o
ingresos no gravables, la base de determinación mes a mes pudiera resultar muy
variable, ejemplo: pérdidas extraordinarias
por hechos fortuitos o fuerza mayor, tales
como los robos, terremotos, inundaciones,
incendios, entre otros.
3. Reconocimiento contable
El párrafo 21 de esta norma, indica que:
“Las obligaciones relacionadas con los
planes de participación en ganancias e
incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no
de transacciones con los propietarios.
Por tanto, la entidad reconocerá el costo de
tales planes, de participación en ganancias
e incentivos, como un gasto y no como
un componente de la distribución de
la ganancia”.
He aquí el gran cambio que ha motivado
toda la controversia sobre su registro y
presentación en los Estados Financieros
de las participaciones de los trabajadores;
Antes (Hasta 31.12.10)
Ahora (A partir del 01.01.11)
Cuenta 87
Participaciones de los Trabajadores
Cuenta 62
Cargas del Personal
Antes (Hasta 31.12.2010)
Ahora (A partir del 01.01.11)
NIC 12
Impuesto a la Ganancias
(Participación corriente y diferida)
NIC 19
Beneficios a los Empleados
(Participación corriente)
Actualidad Empresarial
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Actualidad y Aplicación Práctica
Este cambio de aplicación de la NIC 19 - Beneficios a los trabajadores, en vez de utilizar la NIC 12 - Impuesto a las Ganancias, se
debe tratar como un CAMBIO DE POLÍTICA CONTABLE, en ese
sentido la entidad deberá aplicar la NIC 8 - Políticas Contables,
Cambio en Estimaciones Contables y Errores, para ello deberá
reexpresar sus estados financieros previos al ejercicio en el cual
se realiza el cambio de política contable.
- Realizar el registro contable del gasto devengado y presentación del Estado de resultados.
Solución
1. Determinar el gasto de las participaciones de los trabajadores:
Descripción
4. Aplicación práctica
Resultado contable
La empresa “Mar y Cielo S.A.” es una empresa comercial, que al
cierre del ejercicio 2011, tiene la siguiente información:
Diferencias permanentes
Empresa Mar y Cielo S.A.
Estado de resultados - Previo a la determinación de las
participaciones de los trabajadores
Al 31 de diciembre de 2011
Ventas netas de bienes
1,088,327.00
Prestación de servicios
0.00
Costo de ventas
Ganancia (pérdida) bruta
Gastos de ventas y distribución
Gastos de administración
Otros ingresos operativos
Ganancia (pérdida) operativa
Ingresos financieros
Gastos financieros
1,088,327.00
(816,245.25)
272,081.75
(108,832.70)
(87,066.16)
200.00
76,382.89
3,241.00
(3,861.00)
Diferencias de cambio neto
(1,389.00)
Resultado contable
74,373.89
El resultado contable al 31.12.11 es de S/.74,373.8, este no
contiene la determinación del gasto de participaciones de los
trabajadores.
Diferencias permanentes
IGV retiro de bienes
9,500.00
500.00
9,000.00
Diferencias temporales
56,500.00
Gastos de vacaciones devengadas 2011 no pagadas
38,500.00
Honorarios de auditoría 2011
18,000.00
Diferencias permanentes
Intereses exonerados (depósitos de ahorro)
Diferencias temporales
Gastos de vacaciones devengadas 2010 pagadas 2011
Destrucción de existencias en desmedro 2010
9,000.00
Diferencias temporales
56,500.00
Gastos de vacac. deveng. 2011 no pagadas
38,500.00
Honorarios de auditoría 2011
18,000.00
(2,500.00)
Intereses exonerados (depósitos de ahorro)
(2,500.00)
Diferencias temporales
(49,600.00)
Gastos de vacac. deveng. 2010 pagadas 2011
Destruc. de existencias en desmedro 2010
(42,800.00)
(6,800.00)
Renta imponible
88,273.89
Compensac. de pérdidas de ejerc. anteriores
0.00
Renta neta imponible
88,273.89
Participación de trabajadores (8%)
(7,061.91)
2. Registro contable y presentación en los estados financieros:
Nº
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
x
Por el registro
629 Beneficios sociales de los
del gasto por
trabajadores
participación
6294 Participación de los trabajado31.12.11 de los trabares
jadores en
las utilidades 41 Remuneraciones y participación
por pagar
2011
91 Gastos de administración
x
31.12.11
3. Estado de resultados:
Empresa “Mar y Cielo S.A.”
Estado de resultados
Al 31 de diciembre de 2011
S/.
Ventas netas de bienes
(42,800.00)
Prestación de servicios
Se pide
- Determinar el gasto de la participación de los trabajadores
correspondiente al ejercicio 2011.
2,824.76
Por el destino 92 Gastos de ventas
4,237.15
del gasto
79 Cargas imput. a cuentas de costos
y gastos
7,061.91
(2,500.00)
Pérdida de ejercicios anteriores: S/.0.00
Nº de trabajadores: 85
% de distribución de participaciones a los trabajadores: 8%
7,061.91
413 Participación de trabajadores
por pagar
(49,600.00)
(6,800.00)
Haber
62 Gastos de personal, directores
7,061.91
y gerentes
(2,500.00)
Otros datos adicionales:
Instituto Pacífico
(52,100.00)
Diferencias permanentes
(52,100.00)
La determinación del gasto de las participaciones de los trabajadores correspondiente al ejercicio 2011 se calculará sobre el
saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte
después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores
de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta, según
lo indica el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 892.
I-20
500.00
Sanciones administrativas
66,000.00
Sanciones administrativas
Deducciones tributarias
66,000.00
9,500.00
IGV retiro de bienes
Las adiciones y deducciones tributarias son:
Adiciones tributarias
74,373.89
Adiciones tributarias
Deducciones tributarias
S/.
Total de ingresos de actividades ordinarias
Según Ley
del IR
S/.
1,088,327.00
0.00
Total de ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
1,088,327.00
(816,245.25)
Ganancia (pérdida) bruta
Gastos de ventas y distribución
272,081.75
(113,069.85)
Gastos de administración
(89,890.92)
Otros ingresos operativos
200.00
Otros gastos operativos
Ganancia (pérdida) operativa
Ingresos financieros
0.00
69,320.98
3,241.00
Gastos financieros
(3,861.00)
Diferencias de cambio neto
(1,389.00)
67,311.98*
Resultado contable
* El resultado antes de impuestos está conformado por el resultado contable
(74,373.89), menos el gasto de participaciones (7,061.91), el mismo que ha
sido distribuido entre los gastos de ventas (60%) y administrativos (40%).
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Primera Quincena - Marzo 2012