I Área Tributaria I Contenido La entrega de vales de consumo a los trabajadores: Implicancias tributarias para la empresa que los otorga y para quien los recibe Tratamiento tributario contable de los reembolsos de gastos (Parte final) Insumos químicos y bienes fiscalizados – Registro de operaciones Las últimas modificaciones al Spot y algunas reflexiones sobre el sistema de detracciones (Parte II) Los premios otorgados en dinero o especie: Análisis del gasto para el Impuesto a la Renta actualidad y aplicación práctica Nos preguntan y contestamos Consideraciones tributarias a tener en cuenta durante el mes de diciembre Análisis Jurisprudencial JURISPRUDENCIA AL DÍA INDICADORES TRIBUTARIOS I-1 I-7 I-11 I-14 I-18 I-21 Algunos comentarios sobre la primera venta de inmuebles realizados por el I-23 constructor Los reparos por gastos que no cumplen con los principios de causalidad, I-25 proporcionalidad, razonabilidad y fehaciencia I-26 La entrega de vales de consumo a los trabajadores: Implicancias tributarias para la empresa que los otorga y para quien los recibe Ficha Técnica Autor:Dr. Mario Alva Matteucci Título : La entrega de vales de consumo a los trabajadores: Implicancias tributarias para la empresa que los otorga y para quien los recibe Fuente: Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013 1. Introducción En las proximidades de las fiestas navideñas, la mayor parte de las empresas procura tener la liquidez económica suficiente para afrontar el pago de las gratificaciones hacia sus trabajadores, pero también para la entrega de los aguinaldos, como es el caso de las canastas de Navidad, algo que desde un tiempo atrás ha venido siendo reemplazado por la entrega de los vales de consumo hacia los trabajadores. La entrega de estos vales de consumo genera algunas implicancias tributarias que serán materia de análisis en el presente informe, sobre todo para despejar dudas acerca de los documentos que se deben sustentar en la entrega de los vales, analizar las implicancias tributarias para quien los recepciona, ya sea trabajador de la propia compañía que los reparte o no, verificar si los vales de consumo deben ser afectados o no con el IGV. Para completar el análisis se incorporarán criterios establecidos en informes emitidos por parte de la Administración Tributaria, al igual que criterios jurisprudenciales emitidos por el Tribunal Fiscal, N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 los cuales ayudarán a complementar la presente investigación. 2.Los vales de consumo: ¿Califican como bienes o es una representación de dinero en papeles o documentos? Un primer cuestionamiento que surge de manera inmediata es poder calificar la naturaleza de un vale de consumo. Trataremos de ver a continuación si el vale es acaso un bien mueble o un mecanismo de cambio. 2.1.¿El vale de consumo califica como bien mueble? Al respecto, los vales en sí no son considerados bienes muebles, toda vez que en la definición establecida en la Ley del IGV, se definen como bienes muebles en el texto del inciso b) del artículo 3º de la citada norma se considera como BIENES MUEBLES, “a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes”. De la revisión de esta definición observamos que los vales de consumo no se encontrarían incluidos dentro de lo que se entiende como bienes muebles para efectos de la afectación al IGV por la venta de los mismos. En este sentido, en caso de entregarse vales de consumo al no calificar como bienes muebles, no se encontrarían inmersos dentro de la hipótesis de incidencia tributaria señalada en el literal a) del artículo 1º de la Ley del IGV. Informes Informe Tributarios Tributario Informe Tributario 2.2.¿El vale de consumo califica como servicio? Casi siempre por oposición a lo que entendemos como bienes, nos ubicamos en el concepto de servicios, como una especie de elemento residual y tratamos de calificar como servicio todo lo que no es bien mueble. Al revisar la definición de servicio en la Ley del IGV, observamos que en el primer párrafo del numeral 1 del literal c) del artículo 3º de la citada norma se define a los SERVICIOS como “Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. También se considera retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depósito o garantía y que superen el límite establecido en el Reglamento”. Allí observamos que para que sea calificado como servicio necesariamente implica el cumplimiento de una prestación por parte del proveedor del servicio hacia un tercero que es el usuario del servicio. En Actualidad Empresarial I-1 I Informe Tributario el caso de los vales de consumo, lo que se aprecia es que estos representan dinero y pueden ser intercambiables, lo cual no determina la prestación de un servicio, sino que sirven para adquirir bienes. 2.3. ¿El vale de consumo es un mecanismo de cambio a través de una representación de dinero? El vale de consumo tiene siempre una identificación del valor que representa, una fecha de canje y una fecha de caducidad, lo cual determina que la persona que lo reciba o que lo porte puede realizar la adquisición de bienes en el establecimiento que lo otorga hasta por el valor señalado en el mismo. Ello implica necesariamente que el vale de consumo tiene una finalidad, la cual sería ser un mecanismo de canje1 contra productos o bienes, ya sean ofrecidos directamente por la entidad que otorga los vales o por un tercero. 3.Los vales de consumo y las prestaciones alimentarias: ¿es suministro directo o indirecto? En el año 2003 se publicó la Ley Nº28051, a través de la cual se aprobó la Ley de Prestaciones Alimentarias en Beneficio de los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada2. El objetivo de dicha norma, según lo define el artículo 1º de dicho dispositivo, cuando precisa que “(…) establece el beneficio de prestaciones alimentarias con fines promocionales en favor de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada, con el objeto de mejorar sus ingresos, mediante la adquisición de bienes de consumo alimentario, suministrados por su empleador, con la participación de terceros en condiciones adecuadas. Las prestaciones alimentarias, podrán ser objeto de convención colectiva de trabajo o contrato individual”. El artículo 2º de la Ley en mención señaló que existen dos modalidades de la prestación alimentaria, indicando de manera expresa que estas modalidades pueden ser, sin que estas sean excluyentes. A) Suministro directo El que otorga el empleador valiéndose de los servicios de comedor o concesionario 1 Viene a mi memoria la época en la que mi madre nos llevaba al centro de Lima a comprar monedas para las colecciones de numismática que teníamos junto con mis hermanos. Una vez me llamó la atención la compra de una ficha que decía en el anverso “Hacienda Roma” y tenía un determinado valor. Años después entendí que ello era un mecanismo de canje al interior de la hacienda, otorgada por los hacendados a sus trabajadores para que puedan adquirir productos que ellos mismos ofrecían al interior de la hacienda. Esa ficha se perdió en el tiempo pero el recuerdo y la explicación para que sirvió en su momento no, por ello la presente indicación. 2 Si se desea revisar el texto completo de esta Ley se debe ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.lamagicaefectivo.com.pe/ attachments/article/100/ley_28051.pdf>. I-2 Instituto Pacífico provisto en el centro de trabajo. En los casos de otorgamiento de este beneficio a la fecha de entrada en vigencia de la Ley por acto unilateral del empleador, costumbre o mediante convención colectiva, mantiene su naturaleza de remuneración computable. B) Suministro indirecto b.1) El que se otorga a través de empresas administradoras que tienen convenios con el empleador, mediante la entrega de cupones, vales u otros análogos, para la adquisición exclusiva de alimentos en establecimientos afiliados. b.2) El que se otorga mediante convenio con empresas proveedoras de alimentos debidamente inscritas en el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. De lo que se puede apreciar, en el caso de la entrega de los vales de consumo a los trabajadores para que estos puedan canjearlos en la empresa que los otorga, se encontrarían dentro de lo que es un suministro de tipo indirecto, toda vez que no implica la entrega de alimento a través de un comedor o concesionario. Lo antes mencionado se aplicaría solo en el caso de que los vales entregados al trabajador de la empresa sirvan exclusivamente para el canje de alimentos, ya que si se trata de un vale de consumo que no permite la adquisición de alimentos sino por ejemplo de electrodomésticos o de ropa, no tendría la naturaleza de una prestación de tipo alimentario que es lo que se regula en la Ley Nº 28051. Adicionalmente a lo indicado anteriormente, debemos precisar que para que opere el mecanismo de considerar al vale de consumo como un suministro de tipo indirecto, se debería identificar plenamente el tipo de bien que puede ser canjeado y que además sea destinado a la alimentación del beneficiario. De no presentarse el supuesto indicado anteriormente, implica que el vale de consumo no sea calificado como un suministro de tipo indirecto. Además, tal como lo señala expresamente el literal b) del artículo 6º de la Ley de Prestaciones Alimentarias en Beneficio de los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada, constituye infracción el canje por cualquier bien o producto que no se destine a la alimentación del beneficiario. 4.Los ingresos que califican como renta de quinta categoría En la Ley del Impuesto a la Renta, se regula en el artículo 34º a las rentas de quinta categoría, siendo de especial importancia indicar que en el literal a) de dicha norma se considera como parte de este tipo de renta “El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales. No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto. Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría”. De lo que hasta aquí mencionado apreciamos que la renta de quinta categoría se obtiene por el trabajo personal prestado en relación de dependencia, característica principal de lo que la doctrina denomina “vínculo laboral”. Cabe indicar que para que exista un vínculo laboral debe existir previamente una relación de subordinación, la cual se manifiesta en el ejercicio de tres poderes por parte del empleador respecto a sus subordinados. Ello está señalado de manera expresa en el informe N°0952004-SUNAT/2B0000 cuando menciona que: “… a fin de establecer la existencia de subordinación en la relación jurídica, el empleador deberá necesariamente contar con las siguientes facultades: normativa o reglamentaria3, directriz4 y disciplinaria5; ninguna de las cuales conlleva a afirmar que los elementos de exclusividad y/o permanencia en la prestación de los servicios sean caracte3 A través de esta, el empleador dicta las normas o reglas básicas reguladoras del comportamiento en la empresa y las pautas fundamentales para la convivencia en el centro de trabajo, cuyo cumplimiento obliga al trabajador. Un claro ejemplo lo constituye el Reglamento Interno de Trabajo. 4 En virtud de ella, el empleador se encuentra facultado a dar órdenes al trabajador para su cumplimiento; es decir, asignar contenido concreto a su actividad, pudiendo disponer variaciones dentro de ciertos límites a la forma y modalidades de la prestación de servicios del trabajador (por ejemplo, la manera como deben ser ejecutadas las tareas, el lugar y tiempo en que se van a prestar los servicios). 5 Por esta facultad, el empleador regla la disciplina en la empresa, pudiendo imponer sanciones a los trabajadores por el incumplimiento de normas laborales o de órdenes específicas, pudiendo ser estas, desde una amonestación verbal hasta el despido. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Área Tributaria rísticas determinantes de la existencia de subordinación”6. Lo antes mencionado está relacionado con las rentas de quinta categoría en donde existe dependencia. Situación distinta sería en el caso de la percepción de ingresos, bajo la modalidad de rentas de cuarta categoría, en donde se aprecia que no existe la subordinación. Tengamos en cuenta que en el caso de los montos entregados a los trabajadores como contraprestación por sus servicios prestados en relación de dependencia, pueden estar representados por la entrega en dinero que sea de libre disposición por parte del trabajador, que calificaría como remuneración en efectivo, como también el caso de la entrega de bienes, lo cual calificaría como una remuneración en especie. 5. Los conceptos remunerativos para el ámbito laboral En aplicación de lo dispuesto por el artículo 6º de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral7 y el artículo 10º de su Reglamento, constituye remuneración para todo efecto legal, con excepción del Impuesto a la Renta que se rige por sus propias normas, “el íntegro de lo que el trabajador percibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sea la forma o denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición”. En este sentido, si de por medio existe una entrega de bienes a favor del trabajador como remuneración en especie, ello formaría parte de los cálculos para los beneficios sociales del trabajador. UGARTE GONZALES indica que la remuneración en especie está “constituida por los bienes o servicios que recibe el trabajador por parte del empleador como contraprestación del servicio, los cuales se valorizan de común acuerdo, o, a falta de este, por el valor de mercado, siempre y cuando sea de su libre disposición y el precio de los bienes equivalga a la suma adeudada”. Distinto sería el caso de la entrega de un aguinaldo al trabajador, el cual estaría representado por una canasta navideña, un vale de consumo para canjear productos, un panetón, un pavo, entre otros bienes, toda vez que esto representaría por parte del empleador un tipo de liberalidad. En este sentido, este tipo de bienes entregados al trabajador calificarían como 6 Se puede consultar el texto completo en la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/ i0952004.htm>. 7 Aprobado por el Decreto Legislativo Nº 728 y cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-97-TR. Si desea consultar la norma en mención deberá ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic4_per_dec728.pdf>. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 una mayor renta de quinta categoría, al amparo de lo señalado en el literal a) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta, pero no como concepto remunerativo dentro de los alcances de lo dispuesto en el artículo 6º de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral indicada en párrafos anteriores. 6. Los vales de consumo Un vale de consumo es una representación de dinero en un documento, el cual, al ser entregado a una persona, lo puede canjear con los bienes que oferta el lugar donde se hará “efectivo el canje”. En algunos establecimientos que los otorgan son elaborados en papel físico y en otros los entregan a través de claves o contraseñas a través de la Internet o correos electrónicos con alguna clave encriptada, permitiendo en este caso un mayor control del destino de la persona que se ha hecho merecedor de este documento. Cabe indicar que cuando nos referimos al término “efectivo el canje” implica no el pago en dinero o transformar de manera monetaria el vale de consumo con efectivo en moneda. La mayor parte de los establecimientos comerciales que ofertan este tipo de canjes a cambio de la provisión monetaria previamente, señalan de manera clara y tajante que los canjes realizados con los vales de consumo no permiten otorgar vuelto o dinero en efectivo. 6.1.Los vales de consumo ¿califican como mayor renta de quinta categoría? Siempre que los vales de consumo sean entregados a los trabajadores, ello determina que se considera como una mayor renta de quinta categoría, bajo los alcances de lo señalado por el literal a) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta. Lo antes indicado se refleja en el hecho de que en lugar de otorgarle el dinero respectivo, el empleador ha contratado previamente con una empresa que proporciona los vales y estos son entregados por el empleador a sus trabajadores, lo cual determina una mayor renta a favor de ellos. Al tener el valor del vale de consumo, la calidad de renta de quinta categoría servirá como referente para la determinación de los ingresos sujetos a las retenciones de quinta categoría del trabajador, siempre que esté obligado a las retenciones por tener ingresos superiores en el año a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias, que en el año 2013 equivaldría a ingresos anuales superiores a la suma de S/.25,900. I 6.2.Los vales de consumo ¿califican como una condición de trabajo? Una condición de trabajo constituye un elemento necesario que el empleador proporciona al trabajador dependiente, para que este cumpla sus labores. Se entiende que es un elemento otorgado con la sola finalidad que se faciliten las labores del trabajador. A manera de ejemplo, podemos citar los siguientes casos: • Entrega de guantes de jebe y zapatos con suela de goma para los trabajadores que laboran en actividades de electricistas, ello para proteger a los mismos para evitar alguna descarga eléctrica. • Vacunación contra enfermedades específicas para los profesionales de salud que van a prestar servicios en una zona endémica8. • Entrega de casacas térmicas a trabajadores que laboran en cámaras frigoríficas de conservación de carne en un supermercado. • Entrega de máscaras contra la inhalación de gases tóxicos en una refinería de petróleo a los trabajadores. • Entrega de máscaras protectoras de vista para los soldadores con la finalidad de evitar la ceguera en las labores de soldadura de piezas. • Entrega de zapatos con punta de acero y lámparas en los cascos a los mineros que laboran en los socavones explotando el mineral. • Entrega del alimento a los trabajadores en zonas donde no existen comedores ni restaurantes, como es el caso de un asiento minero o un lote de explotación de petróleo en la zona de la Amazonía. • Entrega de casacas con aplicaciones de cintas reflectantes y fosforescentes a los trabajadores que reparan vías y calzadas en zonas donde hay poca iluminación, para protegerlos de los accidentes de tránsito. • Entrega de carnés de seguridad, guantes y cascos a los trabajadores que laboran en tareas de limpieza de los cables y bornes en las torres de alta tensión. • Entrega de jabón líquido y desinfectante instantáneo a los trabajadores que laboran en los bancos y que realizan el conteo de los billetes y monedas antes de guardarlos en la bóveda de seguridad. Como se puede apreciar en esta pequeña lista de supuestos, en los cuales se 8 Es pertinente indicar que una zona califica como endémica para una determinada enfermedad, cuando la misma es habitual en esa zona y más habitual, que en otras regiones. Actualidad Empresarial I-3 I Informe Tributario entrega un determinado elemento que es necesario para la prestación de los servicios por parte del trabajador hacia el empleador, constituye una condición de trabajo, siempre que la entrega de ese elemento sea necesaria para que realice sus labores. En el caso de la entrega de los vales de consumo, solo será considerada como una condición de trabajo si es un elemento necesario y ligado a la prestación del servicio por parte del trabajador, en cuyo caso no será considerado como una mayor renta de quinta categoría. Solo en caso de que no se logre determinar que los montos entregados al trabajador por concepto de vales de consumo no son una condición de trabajo, serán considerados como una mayor renta de quinta, la cual será materia de retenciones por rentas de quinta categoría, siempre que se superen las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias anuales. 6.2.1. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal que considera a la condición de trabajo Observemos primero dos RTF que tratan de manera general la condición de trabajo y otras relacionadas a la alimentación proporcionada a los trabajadores. RTF N° 12450-4-2009 “En relación a las rentas de quinta categoría por vales de consumo, el contribuyente señaló que la Administración Tributaria ha basado sus argumentos en simples especulaciones, pues las rentas de quinta categoría se imputan con el criterio de lo percibido. En tal sentido, agregó que la Administración Tributaria debió actuar las pruebas y llegar a la realidad de los hechos, comprobando si efectivamente fueron recibidos tales vales, solicitando al emisor del certificado de retenciones que entregara o exhibiera algún documento que acredite la recepción de dichos cupones; es decir, la entrega real. Al respecto, el Tribunal Fiscal (TF) observó que los vales de consumo fueron otorgados al contribuyente por el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) en virtud a los servicios personales prestados por este en un cargo público. Asimismo, indicó que los vales de consumo otorgados son rentas de quinta categoría al constituir importes que provienen de servicios personales prestados por el contribuyente en el citado ministerio. Finalmente, con relación a lo señalado por el contribuyente respecto a que las rentas de quinta categoría se imputan con el criterio de lo percibido y que debió verificarse que se percibieron tales rentas solicitando al emisor del certificado de retenciones que entregara o exhibiera un documento que acredite la recepción de tales cupones, el TF señaló que lo alegado no resulta pertinente, toda vez que, si bien es cierto, las rentas de quinta categoría se imputan en el ejercicio en el que se perciben, ello se encuentra acreditado, pues el MEF ha dejado constancia en el certificado que "otorgó" vales de consumo al contribuyente, lo que implica que por lo menos estos estuvieron a su disposición”. 6.3.La información que mencionan las compañias que ofrecen los vales de consumo 6.3.1.Plaza Vea – Supermercados peruanos En la página web de Plaza Vea9 se consigna la siguiente información: Vales de consumo Estos vales sirven para la adquisición de productos que se venden en nuestra cadena de tiendas en Lima Metropolitana y provincias. La persona que los porta puede hacer compras por hasta el monto que especifica el vale. RTF Nº 1215-5-2002 “Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la empresa, montos que se entregan para el cabal desempeño de la función de los trabajadores, sean por concepto de movilidad, viáticos (…) vestuario, siempre que razonablemente cumplan con tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador”. RTF Nº 3964-1-2006 “Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el desempeño de la actividad laboral, siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador”. RTF Nº 117404-2-2007 “La alimentación proporcionada por el empleador a sus trabajadores que, por la naturaleza de sus servicios fuera del radio urbano, no pueden rechazar su otorgamiento puesto que es imposible tomar sus alimentos en sus domicilios o restaurantes cercanos y, en razón de ello, la empresa lo otorga bajo calidad de suministro, constituyen condición de trabajo, no estando por ello dicho concepto gravado a la Ley del Impuesto a la Renta de quinta categoría”. I-4 Instituto Pacífico • El monto del vale es determinado por el adquiriente y pueden ser fraccionados hasta con 2 decimales. • Los vales son válidos por un periodo de 6 meses. 6.3.2. Hipermercados Tottus En la página web de Tottus10 se consigna la siguiente información: “Contamos con vales de S/.10.00; S/.20.00; S/.50.00; y S/.100.00, ideales para premios, planes de fidelización, programas de incentivos y más. Beneficios: • Pueden ser utilizados en cualquiera de nuestras tiendas a nivel nacional. • Son emitidos al portador. 9 La página web es la siguiente: <http://www.plazavea.com.pe/ventascorporativas/vales-de-consumo.html>. 10 La página web es la siguiente:<http://www.tottus.com.pe/ventas.swf>. • Tienen una vigencia de 6 meses. Restricciones: • No se puede cancelar cuota CMR. • No genera vuelto. • El deterioro del vale o pérdida es responsabilidad del cliente y no dará lugar a reclamo. • No se podrá emitir factura al momento de cancelar con un vale de consumo. 6.3.3. Saga Falabella En la página web de Saga Falabella11 se consigna la siguiente información: • Los vales podrán ser canjeados en cualquiera de los locales comerciales 11 La página web es la siguiente:<http://www.membershiprewards.pe/ Vales-y-Servicios/Tiendas-por-Departamento/168/SAGA-FALABELLAVALE-DE-CONSUMO-POR-S100>. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Área Tributaria • • • • • de Saga Falabella a nivel nacional (Lima: Mega Plaza, Jockey Plaza, San Isidro, Lima Centro, San Miguel, Bellavista, Atocongo, Angamos; provincias: Arequipa, Trujillo, Chiclayo, Cajamarca, Ica y Piura), permitiendo que se retire mercadería hasta por la suma de su valor nominal. Cualquier excedente en el precio de la mercadería al momento de la compra deberá ser cancelada en efectivo o con cualquier otro medio de pago reconocido por el establecimiento. Los vales de consumo no se aplican para el pago de cuotas de tarjeta CMR, ni en la compra de artículos que se encuentren en las denominadas Oportunidades Únicas, que son exclusivas con CMR, ni para productos de concesionarios. El uso parcial del vale no genera vuelto en efectivo. El vale será emitido al portador e indicará la fecha de vencimiento. El extravío o pérdida del vale no dará lugar a reclamo o devolución. Saga Falabella no se hará responsable de los consumos efectuados. 6.3.4.Ripley En la página web de Ripley12 se consigna la siguiente información: Vales de consumo Los puedes usar como premio, regalo, incentivo o, incluso, como medio de una campaña publicitaria. Puedes adquirir los vales de consumo por el monto que desees. Funcionan como dinero en efectivo para hacer las compras en todos los departamentos de nuestras tiendas Ripley y Tiendas Max de Lima y provincias. Estos vales son entregados con ocasión de las siguientes fechas en el año: • • • • • • Día de la Madre Día del Padre Promociones dirigidas a cliente final Día de la Secretaria Día del Vendedor Navidad 6.3.5. Wong Y Metro En la página web de Wong13 se consigna la siguiente información: Vales de compra de papel Son cupones numerados, con una serie única, con los caracteres especiales de seguridad y código de barras, para ser 12 La página web es la siguiente: <http://www.ripley.com.pe/wcsstore/ Ripley/static/TVRipley/HTML/header/ventas_corporativas.html>. 13La página web es la siguiente:<https://www.wong.com.pe/pe/ supermercado/ventas_corporativas.html>. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 usados en cualquiera de nuestras tiendas Wong o Metro. Son emitidos al portador y contienen impreso el valor que representan, así como las fechas de emisión y caducidad. Se emiten en la cantidad solicitada por su empresa, en soles o dólares y pueden ser fraccionables de acuerdo a su requerimiento. Adicionalmente se ha incluido información relacionada con el tema como: (i) Vale electrónico; (ii) Plus vale electrónico de alimentos; (iii) Shopping card & gift card juguetes y (iv) Vale de pavo. 6.3.6.Sodexo En la página web de Sodexo14 se consigna la siguiente información: Vale de incentivos Es la mejor forma para regalar o incentivar a los empleados, clientes, distribuidores o usuarios. Ha sido diseñado como bono de reconocimiento15, que evita los procesos de negociación, selección y compra de obsequios a proveedores. Ventajas: • Simplifica trámites administrativos. • Evita problemas logísticos. • Ayuda a la transparencia de la entrega de incentivos. • Premia la productividad, fidelidad y el incremento en las ventas. 7. La empresa que emite los vales de consumo ¿debe afectarlos con el IGV? La empresa que cumple con emitir los vales de consumo solo debe colocar en los papeles que los representa el valor de lo que vale cada uno de ellos. Ello determina, por ejemplo, que si se emite un vale de consumo por la suma de 200 nuevos soles, lo que debe hacer esta compañía es poder cobrar solo el monto de lo que señala el vale, no agregando el IGV, toda vez que no se está realizando la venta de bienes ni tampoco calificaría como una prestación de servicios, conforme se explicó con mayor detalle en el punto 2 del presente informe. Coincidimos con lo expresado por Bernal Rojas cuando indica que “En caso la entrega del bien producto de la bonificación se haga por intermedio de otro vendedor que los comercializa y este entregue los vales a cambio de dinero al vendedor que otorgará las 14La página web es la siguiente:<http://pe.sodexo.com/pesp/ soluciones-de-servicio/soluciones-de-motivacion/servicios/vale-deincentivos/valesDeIncentivos.asp>. 15 Sodexo ha establecido dos tipos de vales: (i) el Premium Pass que es un vale multipropósito y (ii) el Food Pass que es un vale solo de alimentos. I bonificaciones a sus clientes, dicha entrega de vales no configura una venta de bienes, ya que el vale solo es un documento representativo del dinero entregado a cambio de los vales y, por lo tanto, no se trata de venta de bienes, es más, la intención no es realizar una compra de vales, sino más bien de garantizar la cancelación de una futura operación de compra venta entre el beneficiario del vale y la empresa que entrega el bien a dicho beneficiario, por lo tanto, no nace la obligación tributaria del IGV, ya que no se ha configurado el aspecto material del hecho imponible que es la venta de bienes. El hecho imponible se producirá a la entrega del bien, producto de la bonificación al beneficiario del vale, momento en que se materializa la bonificación, hecho que da lugar al nacimiento de la obligación tributaria y además a la obligación de emitir el comprobante de pago al beneficiario de la bonificación por la entrega del bien o los bienes; es decir, recién a la materialización de la bonificación se configura una operación de compra venta, cuya retribución se efectúa con el dinero entregado al momento de proporcionar el vale al vendedor que organiza las bonificaciones para sus clientes”16. “Tengamos presente que la obtención de los vales de consumo no está gravado con el IGV, ya que se trata de solo un canje de dinero, en dicha operación no existe una venta de bienes ni prestación de servicios a la empresa que obtiene los vales, de acuerdo con el artículo 2º numeral 8) del Reglamento de la Ley del IGV”17. La mención que hace referencia el numeral 8) del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV indica aquellos bienes no considerados muebles, precisando que: “No están comprendidos en el inciso b) del artículo 3° del Decreto (se refiere a la Ley del IGV) la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de estas18; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial, asociaciones 16 Bernal Rojas, Josué Alfredo. “Tratamiento tributario por la entrega a clientes de vales para consumo”. Informe publicado en la Revista Actualidad Empresarial correspondiente a la revista Nº 265 de la segunda quincena de octubre de 2012, pp. I-8. Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web:<http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_14334_48095. pdf>. 17Esta información se puede consultar ingresando a la siguiente dirección web:<http://www.aempresarial.com/web/adicionales/ canastas_navidad.html>. 18 El subrayado es nuestro. Actualidad Empresarial I-5 I Informe Tributario en participación y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos de crédito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave”. 8.La empresa que solicita los vales de consumo, ¿puede sustentar la entrega de los vales de consumo con los comprobantes de pago emitidos a las personas que los recepcionan? La empresa que emitió los vales de consumo puede justificar el desembolso de dinero por la compra de los vales en su integridad, no efectuará ninguna deducción del IGV, ni tampoco la exigencia de la entrega de los comprobantes de pago a los titulares de los vales de consumo respecto de las adquisiciones. Se entiende que la persona que hace uso del vale decide qué es lo que va a consumir o comprar con ellos, por lo que en ese rol él se convierte en comprador de los bienes o en usuario del servicio, de ser el caso. No resulta correcto que las empresas que entregan los vales de consumo a sus trabajadores les soliciten a estos que cuando realicen compras con los vales pidan comprobantes de pago, específicamente facturas, a nombre de dicha empresa, ya que ello implicaría que la empresa hace suyas las compras de bienes que en su mayoría son personales y no tienen ninguna coherencia con el gasto propio o causal de la empresa. En este sentido, debemos recordar que quien hace uso del vale de consumo es el trabajador y no la empresa que se lo entregó. 9. En caso de que se hagan efectivos los vales de consumo, ¿a quién debe entregarse los comprobantes de pago? Como se indicó en el punto anterior, la persona que tiene la calidad de adquirente de los bienes que se le entregarán por el canje de los vales de consumo es el trabajador, de tal modo que la empresa que los reciba deberá cumplir con la emisión del comprobante de pago respectivo al tenedor de los vales. A manera de ejemplo, podemos indicar el caso de la empresa Los Ruiseñores S.A.C., la cual entregó a sus trabajadores vales de consumo equivalentes a S/.200, a través del supermercado Plaza Vea en el mes de noviembre de 2013, con un plazo de caducidad de los vales de dos meses. I-6 Instituto Pacífico Los trabajadores de la empresa en mención cuando se acerquen al supermercado para adquirir bienes solicitarán el comprobante de pago por los bienes que les son entregados a ellos, no correspondiendo solicitar una factura a nombre de la empresa, toda vez que se trata de sus compras personales. La empresa que adquirió los vales no puede hacer uso del IGV de esta factura y en caso de haberlo hecho se ha configurado la infracción del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, por declarar cifras o datos falsos al haber utilizado un crédito fiscal que no le correspondía. 10.El informe emitido por la SUNAT sobre el tema de los vales de consumo Ello se configura precisamente con la rectificatoria de la declaración jurada mensual del PDT Nº 621 IGV - Renta mensual. Con fecha 7 de julio de 2010 la Sunat emitió el Informe N°097-2010SUNAT/2B000019, a través del cual se establecieron los siguientes criterios: “1.La entrega de vales, que en su contenido no especifican los bienes que podrían ser adquiridos mediante los mismos, y que es efectuada por la empresa emisora de aquellos a la empresa adquirente que cancela el monto que dichos vales representan, no se encuentra gravada con el IGV. 2. El ingreso para la empresa emisora de los vales se devengará cuando se realice la venta de bienes, o cuando caduque el plazo para el canje de los vales, siempre que no exista obligación por parte de la empresa emisora de devolver el dinero en caso de que dichos vales no sean canjeados. 3. Las empresas emisoras de los vales de consumo no están obligadas a emitir y entregar comprobante de pago a las empresas adquirentes que cancelan el monto que representan los referidos vales. 4. Las empresas emisoras de los vales se encuentran obligadas a emitir y entregar los respectivos comprobantes de pago a los terceros que efectúen su canje, por la transferencia de bienes que realicen a favor de los mismos”. 11. ¿Qué sucede si una empresa recibió de la emisora de los vales de consumo una factura por la compra de los vales afecta al pago del IGV? En este caso debemos precisar que la empresa que ha emitido los vales de consumo y ha otorgado un comprobante de pago por la entrega de los mismos a la empresa solicitante, emitiendo una factura afecta al pago del IGV, está emitiendo incorrectamente el comprobante de pago, ya que no existe afectación al IGV. 19 Si se quiere revisar el contenido completo del informe en mención, se debe ingresar a la siguiente página web:<http://www.sunat.gob. pe/legislacion/oficios/2010/informe-oficios/i097-2010.pdf>. 12. El criterio del percibido en las rentas de quinta categoría por la entrega de vales de consumo a los trabajadores En este tema resulta interesante transcribir un pequeño comentario de AELE cuando menciona lo siguiente: “Sabemos que las rentas de quinta categoría se imputan al ejercicio gravable en que se perciban. En relación a las rentas de quinta categoría por vales de consumo, podemos leer la RTF Nº 12450-4-2009 que trata de un contribuyente que señalaba que la Administración había basado sus argumentos en simples especulaciones, ya que debió actuar las pruebas y llegar a la realidad de los hechos, comprobando si efectivamente fueron recibidos tales vales, solicitando al emisor del certificado de retenciones que entregara o exhibiera algún documento que acredite la recepción de dichos cupones; es decir, la entrega real. Al respecto, el TF observó en dicha resolución que los vales de consumo fueron otorgados al contribuyente por el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) en virtud a los servicios personales prestados por este en un cargo público. Asimismo, indicó que los vales de consumo otorgados son rentas de quinta categoría al constituir importes que provienen de servicios personales prestados por el contribuyente en el citado Ministerio. Respecto a que las rentas de quinta categoría se imputan con el criterio de lo percibido, el TF señaló que lo alegado no resulta pertinente, toda vez que si bien es cierto estas rentas se imputan en el ejercicio en el que se perciben, ello se encuentra acreditado pues el MEF ha dejado constancia en el certificado que “otorgó” vales de consumo al contribuyente, lo que implica que por lo menos estos estuvieron a su disposición”20. 20 Revista “Analisis Tributario”. Volumen XXIV. Nº 279. Abril 2011. Sección Apuntes tributarios, p.6. Esta información también se puede consultar en la siguiente dirección web: <http://www.aele.com/sites/ default/files/archivos/anatrib/11.04%20AT.pdf>. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 I Tratamiento tributario contable de los reembolsos de gastos (Parte final) Ficha Técnica Autor: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título:Tratamiento tributario contable de los reembolsos de gastos (Parte final) Fuente: Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013 RTF Nº 255-4-2000 (…) Argumentos de la administración: Como resultado del análisis y verificación de la documentación que sustenta los reportes de la cuenta 63, servicios de terceros, se repara el monto de S/.21,970.80 por gastos de servicio de transporte reembolsables por los clientes, suma que se encuentra debidamente cargada al gasto; (….) Argumentos del recurrente: Si bien los referidos egresos han sido contabilizados como gasto, por otro lado han sido registrados como ingresos en la cuenta 70 por S/.24,758.28, es decir el pago del documento se contabilizó como gasto y el reembolso como ingreso, por lo que no existe cargo en exceso. Análisis del Tribunal Fiscal: (….) los reembolsos de gastos abonados no deben integrar la renta bruta, como tampoco deben ser deducidos como gasto las facturas que la sustentan, toda vez que los abonos no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta ni las erogaciones son propias del giro ni de la actividad gravada de la recurrente. Sin perjuicio de lo expuesto, resulta conveniente en este extremo la Administración emita un nuevo pronunciamiento, después de verificar si la recurrente, no obstante haber cargado al gasto servicios reembolsables por sus clientes, abonó los mismos montos como ingresos, en cuyo caso el reparo tendría que ser levantado, pues de esa manera se habría neutralizado el efecto de la deducción del gasto efectuado en la determinación de la renta imponible. (…) El resaltado y subrayado es nuestro. Parte resolutiva (…) (...) en el supuesto que la recurrente, hubiera procedido como sostiene, habría neutralizado de tal manera el efecto de la deducción del gasto efectuado en la determinación de la renta neta imponible, por lo que resulta procedente que en este extremo la Administración, verifique si aquella, no obstante haber cargado al gasto servicios reembolsables por sus clientes, abonó los mismos como ingresos; construcción se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de estos formará parte de la base imponible, aún cuando se encuentren exonerados o inafectos; y por el contrario, cuando con motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de estos estarán también exonerados o inafectos, en el artículo 5° numeral 1 del Reglamento de la Ley del IGV podemos observar que la determinación del impuesto bruto y su base imponible se rigen por el principio de accesoriedad. Caso Nº 3 Caso de alquiler de inmueble con pago de arbitrios e impuesto predial La empresa Inmobiliaria Las Torres S.A.C., propietaria de un local comercial, alquila el inmueble a la empresa Comercial Pérez E.I.R.L.; el monto mensual del alquiler es de S/.3,000.00. Además, el inquilino debe pagar por concepto de arbitrios la suma de S/.300.00 y adicionalmente, pagar por concepto de impuesto predial que corresponde al propietario la suma de S/.400.00 y que forma parte de la merced conductiva pactadas según contrato. Dichas sumas son pagadas mensualmente. Se pide explicar el tratamiento con respecto a la emisión de comprobantes de pago, el IGV y el impuesto a la renta de los reembolsos de arbitrios e impuesto predial. Solución Comprobantes de pago Como sabemos los comprobantes de arbitrios e impuesto predial son emitidos por la municipalidad a nombre de la empresa propietaria del inmueble, dicha empresa para realizar el cobro por dichos conceptos a la empresa inquilina, que ha sido pactado según contrato, emitirá el correspondiente comprobante de pago por dichos reembolsos o también puede incluir dichos montos en el mismo comprobante de pago emitido por concepto de alquiler. Impuesto general a las ventas Para fines del IGV, el propietario, al facturar el reembolso, debe gravar con IGV los conceptos de arbitrios e impuesto predial o si es que los incluye en el mismo comprobante por el alquiler. Dichos conceptos forman parte de la base imponible del servicio de alquiler en virtud del artículo 14° de la Ley del IGV. Por su parte, la empresa inquilina tendrá derecho a crédito fiscal del IGV por el reembolso de los gastos pagados al propietario del inmueble. 7.Accesoriedad Impuesto a la renta Para la empresa propietaria del inmueble, los gastos pagados por arbitrios e impuesto predial son gastos deducibles ya que luego serán facturados a la empresa Comercial Pérez E.I.R.L. El principio de accesoriedad establece que lo accesorio sigue la suerte de lo principal; siguiendo esa línea, el artículo 14° de la Ley del IGV menciona que cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servicios gravados o el contrato de Por otro lado, para esta última empresa, podrá deducir como gasto los montos pagados por concepto de arbitrios e impuesto predial en vista que se ha pactado contractualmente dichos gastos que deben ser asumidos por el inquilino. (…) N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Informes Tributarios Actualidad y Aplicación Práctica Área Tributaria Actualidad Empresarial I-7 I Actualidad y Aplicación Práctica Asientos contables Asientos de "Comercial Pérez E.I.R.L. Asientos de Inmobiliaria Las Torres S.A.C. ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— DEBEHABER 64 Gastos por tributos 700,00 643 Gobierno local 6431 Impuesto predial 400,00 6432 Arbitrios municipales y seg. ciudadana. 300,00 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 406 Gobiernos locales 4061 Impuestos 400,00 40615 Impuesto predial 4063 Tasas 300,00 40634 Servicios públicos o arbitrios x/x Por la provisión de gastos por impuesto predial y arbitrios. ——————————— X ——————————— 94 Gastos de administración 700,00 79 Cargas imp. a ctas. de costos y gastos x/x Por el destino del gasto de transporte. ——————————— X ——————————— 40 Trib., contraprestaciones y aportes al sist. de pens. y de salud por pagar 700,00 406 Gobiernos locales 4061 Impuestos 40615 Impuesto predial 4063 Tasas 40634 Servicios públicos o arbitrios 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de impuesto predial y arbitrios. 700,00 700,00 700,00 4.366,00 94 Gastos de Administración xxx 95 Gastos de ventas xxx 79 Cargas imp. a cuentaS de costos y gastos x/x Por el destino del gasto por alquiler. 3.700,00 42 Cuentas por pagar comerciales 3.842,08 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago del servicio de alquiler descontada la detracción. 3.842,08 ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— Instituto Pacífico 666,00 ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 3.842,08 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros 3.842,08 121 Fact. boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza de la factura por alquiler descontada la detracción. I-8 63 Gastos de servicios prestados POR terc. 3.700,00 635 Alquileres 6352 Edificaciones 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar. 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar x/x Por la provisión del gasto por alquiler. ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 4.366,00 121 Fact. boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 666,00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70Ventas 3.700,00 704 Prestación de servicios 7041 Terceros x/x Por la prestación de servicios de alquiler. 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 523,92 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1042 Ctas. corrientes para fines específicos 12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros 121 Fact. boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el depósito de la detracción efectuada por el cliente. DEBEHABER 523,92 42 Cuentas por pagar comerciales 523,92 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el depósito de la detracción por el alquiler. 523,92 Caso Nº 4 Gastos facturados a nombre del vendedor y venta de bienes exonerados de IGV La empresa Productos Agropecuarios S.A.C. vende una tonelada de mangos a la empresa Comercial La Chacra S.A.C. por un importe de S/.5,000.00 exonerado del IGV. La empresa compradora solicita al vendedor que la mercadería sea colocada en su local comercial, para lo cual conviene con la vendedora que reembolsará los gastos del traslado del local del vendedor hacia su local comercial. El costo del traslado a pagar a una empresa transportista es de S/.650.00 más IGV, que son asumidos por la empresa vendedora. El comprobante de pago por el servicio de transporte es emitido a nombre de la empresa vendedora de los bienes. Se pide explicar el tratamiento con respecto de la emisión de comprobantes de pago, el IGV y el impuesto a la renta de la operación mencionada. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 I Área Tributaria Solución ——————————— X ——————————— Comprobantes de pago Asumiendo que la venta de los bienes es al contado, el vendedor emite la factura correspondiente a la empresa Comercial La Chacra S.A.C. 63 Gtos. de serv. prestados por terceros 767,00 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63111 De carga 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar x/x Por el gasto del transporte. Por el servicio de traslado, en vista que el comprobante por el servicio de transporte será emitido por la empresa transportista a nombre de la empresa Productos Agropecuarios S.A.C., que es el vendedor de los bienes, este deberá incluir en el precio de venta en el comprobante de pago el valor por el traslado de los bienes al comprador para recuperar el gasto realizado. Para el vendedor, dicho gasto es calificado como gasto de ventas. Impuesto general a las ventas Con respecto del IGV, en vista que se trata de la venta de bienes exonerados de IGV y el vendedor debe recuperar ese gasto, el vendedor no gravará con el IGV cuando emita el comprobante de pago en el que se incluye el valor del traslado por la recuperación del gasto de transporte por ser accesorio a la operación principal que es una venta exonerada de IGV. Con respecto al crédito fiscal del IGV para el vendedor por el gasto de transporte, se concluye que no hay derecho a crédito fiscal por dicho gasto ya que el servicio de transporte no se destina a una operación de venta gravada con el IGV. Impuesto a la renta Para fines del impuesto a la renta, el monto pagado por el vendedor debe ser registrado como gasto de ventas y es deducible en vista de haber causalidad, es decir es un gasto que contribuye con la generación de ingresos gravados y con la generación de renta gravada con el impuesto a la renta. Asientos contables Asientos de Productos Agropecuarios S.A.C. ——————————— X ——————————— DEBEHABER 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 5.767,00 121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70Ventas 5.767,00 701 Mercaderías 7013 Mercaderías agrop. y piscícolas 70131 Terceros x/x Por la venta realizada incluido flete. DEBEHABER ——————————— X ——————————— 95 Gastos de ventas 767,00 79 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos x/x Por el destino del gasto de transporte. ——————————— X ——————————— 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 736,32 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago del flete. V. servicio 650,00 IGV 117,00 Total 767,00 Detracción 4% -30,68 Saldo por pagar 736,32 767,00 767,00 736,32 ——————————— X ——————————— 46 Ctas. por pagar diversas - terceros 30,68 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el depósito de la detracción por el flete. 30,68 Caso Nº 5 ——————————— X ——————————— Caso de reembolso de gastos financieros bancarios. 69 Costo de ventas xxx 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 20Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas x/x Por el costo de ventas. La empresa Inmobiliaria y Equipos S.A.C., propietaria de un bombeador de concreto, alquila el bien a la empresa Construcciones Daza E.I.R.L. por el mes de agosto de 2013. El monto del alquiler es de S/.3,000 más IGV que se factura al final del servicio, el pago es a 30 días, es decir al 30 de setiembre, por el cual se gira una letra con vencimiento a dicha fecha. La letra se envía a descuento en una entidad financiera que cobra S/.200.00 por descontar la letra, se acuerda con el usuario del servicio que se reembolsarán los gastos financieros respectivos en caso de incumplimiento de pago. xxx ——————————— X ——————————— 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 5.680,50 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza de la venta, descontada la detracción. ——————————— X ——————————— 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 81,51 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1042 Ctas. corrientes para fines específicos 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x El depósito de la detracción. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 5.680,50 Al vencimiento, el cliente no cumple con cancelar la deuda, por ello la entidad financiera carga los gastos respectivos por S/.350.00 con comprobantes a nombre del arrendador, quien a su vez emite una nota de débito a su cliente para recuperar dichos gastos. Se pide explicar el tratamiento con respecto a la emisión de comprobante de pago, IGV y el impuesto a la renta por el reembolso respectivo. 81,51 Solución Comprobantes de pago Como sabemos, los comprobantes por lo gastos financieros son emitidos por la entidad financiera a nombre de la empresa Actualidad Empresarial I-9 I Actualidad y Aplicación Práctica prestadora del servicio de alquiler, dicha empresa para realizar el cobro por dichos conceptos a la empresa Construcciones Daza E.I.R.L., que ha sido pactado según contrato, emitirá la correspondiente nota de débito. Impuesto general a las ventas Como sabemos, las actividades propias de las entidades del sistema financiero se encuentran inafectos del IGV; por lo tanto, la entidad financiera no gravará con IGV por los gastos financieros cobrados por el incumplimiento de pago por parte del usuario del servicio de alquiler. Para fines del IGV, el artículo 14° de la ley menciona que los gastos realizados por cuenta del usuario del servicio forman parte de la base imponible, aún cuando se efectúen por separado del comprobante de pago del servicio y los gastos reembolsados consten en un comprobante de pago emitido a nombre del prestador del servicio, como en este caso la entidad financiera emite un comprobante por los gastos a nombre del prestador del servicio de alquiler. Por su parte, la empresa usuaria del servicio de alquiler podrá deducir como crédito fiscal el IGV pagado por el servicio y el reembolso de gastos en la medida que sus ventas estén gravadas con el IGV. Impuesto a la renta Para la empresa propietaria del bien, los gastos pagados a la entidad financiera por el incumplimiento de su cliente son gastos deducibles propios del negocio que luego serán reembolsados por su cliente y reconocidos como ingreso. Por otro lado, para la empresa usuaria del servicio será deducible como gasto financiero el monto reembolsado al prestador del servicio ya que son gastos financieros del negocio. Asientos contables Asientos de Inmobiliaria y Equipos S.A.C. ——————————— X ——————————— DEBEHABER 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 2.915,20 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 67 Gastos financieros 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6714 Documentos vendidos o descontados 67141 Letras descontadas 45 Obligaciones financieras 451 Préstamos de institituciones financieras y otras entidades x/x Por el abono en cuenta y gastos de la letra al descuento. 67 Gastos financieros 350,00 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6734 Documentos vendidos o descontados 67341 Letras descontadas 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por los gastos cargados por la entidad financiera por pago después del vencimiento de la letra por parte del cliente. 424,80 ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 3.115,20 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 3.115,20 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el canje de la factura por letra a 30 días, descontada la detracción. 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 363,44 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la cobranza de la nota de débito, descontada la detracción. ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 3.115,20 123 Letras por cobrar 1233 En descuento 12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros 3.115,20 123 Letras por cobrar 1231 En cartera x/x Por el envío de la letra al descuento. 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 49,56 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1042 Ctas. corrientes para fines específicos 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por el depósito de la detracción efectuado por el cliente. Instituto Pacífico 350,00 ——————————— X ——————————— 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 424,80 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1042 Ctas. corrientes para fines específicos 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el depósito de la detracción por alquiler 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 3.540,00 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 540,00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70Ventas 3.000,00 704 Prestación de servicios 7041 Terceros x/x Por la prestación de servicios de alquiler. I-10 3.115,20 ——————————— X ——————————— 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 413,00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 75 Otros ingresos de gestión 759 Otros ingresos de gestión x/x Por la emisión de la nota de débito por los gastos financieros. ——————————— X ——————————— 200,00 DEBEHABER N° 291 63,00 350,00 363,44 49,56 Segunda Quincena - Noviembre 2013 I Insumos químicos y bienes fiscalizados – Registro de operaciones Área Tributaria Ficha Técnica Autor: Miguel Antonio Ríos Correa Título:Insumos químicos y bienes fiscalizados – Registro de operaciones Fuente: Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013 Ya inscritos en el registro; es decir, una vez obtenido el Certificado de Usuario de Insumos Químicos, emitido por la Sunat al amparo del Decreto Legislativo N°1126, siguiendo para ellos los procedimientos y condiciones, además de cumplir con las formalidades señaladas y comentadas en la segunda quincena de agosto, segunda quincena de setiembre y primera quincena de octubre de nuestra revista; existe la obligación de cumplir con una serie de deberes formales adicionales, como el registro de operaciones diarias, la presentación del consolidado mensual, la comunicación de incidencias (pérdidas, robos, derrames, excedentes y desmedros sobre bienes fiscalizados), así como la de modificar la información en el registro, en cuanto haya una variación relativa a las personas (responsables), establecimientos, productos o vehículos de ser el caso o cualquier otra información de carácter general o particular señalada en el registro, así como la de conservar los libros, registros y documentación sustentatoria que contenga la información de las operaciones realizadas con bienes fiscalizados por un periodo no menor a 4 años. En la presente aplicación práctica, que se dividirá en dos quincenas, trabajaremos paso a paso la forma en que se debe comunicar a la administración el Inventario Inicial, las operaciones diarias, el consolidado mensual y la información de incidencias sobre bienes fiscalizados (pérdidas, robos, derrames, excedentes y desmedros). a ser bienes fiscalizados en virtud del Decreto Legislativo N° 1126 (considerando que dicha norma incrementa los bienes fiscalizados en relación a la Ley N° 28305), por el stock con que cuentan hasta el día calendario anterior a la fecha de inicio de vigencia de su inscripción, el mismo que deberá realizarse e informarse a la Sunat por cada una de las presentaciones de Bienes Fiscalizados de los establecimientos inscritos en el registro. c) En el caso de usuarios distintos a los comprendidos en los numerales anteriores, por la declaración de no contar con stock por presentaciones de Bienes Fiscalizados en ningún establecimiento(s) declarado(s) en el registro. Para dicho efecto se deberá informar valor “cero” a la Sunat. Cabe precisar que NO existe la obligación de presentar el inventario inicial en caso se hayan declarado en el Registro como únicas actividades fiscalizadas el servicio de transporte y/o el servicio de almacenamiento. Para comunicar el referido Inventario Inicial, se deben seguir los siguientes pasos: a) Ingresar a Sunat Operaciones en Línea a través del usuario y la clave SOL, y ubicar la opción “Registro para control de Bienes Fiscalizados”, a continuación “Operaciones con Bienes Fiscalizados”, “Registro de Operaciones” y finalmente “descargas”. Es importarte precisar que se debe utilizar el Explorer, ya que a la fecha es el único navegador en el que se puede descargar el archivo respectivo. 1. Registro del inventario inicial Una vez obtenido el Certificado de Usuario, lo que a continuación se debe comunicar o enviar a la administración, a través de Sunat Operaciones en Línea, es el Inventario Inicial de donde se partirá para el registro diario de las operaciones por establecimiento, el consolidado mensual o la comunicación de incidencias. De acuerdo al artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 255-2013/SUNAT, normas que regulan las obligaciones de registro de operaciones y de informar pérdidas, robo, derrames, excedentes y desmedros, publicada el 24.08.13, el Inventario Inicial está constituido: a) En el caso de los usuarios inscritos en el Registro Único de la Ley Nº 28305 a los que se les apruebe su inscripción en el registro manejado por Sunat desde el 27 de agosto, por el stock con que cuenta el usuario hasta el día calendario anterior a la fecha de inicio de vigencia del registro, vigencia que se encuentra supeditada a la emisión del Certificado de Usuario por parte de la Sunat. Dicho Inventario Inicial deberá realizarse e informarse a la administración por cada una de las presentaciones de Bienes Fiscalizados de los establecimientos inscritos en el registro. Si no se cuenta con stock por presentaciones en determinado(s) establecimiento(s) declarado(s) en el registro o en ninguno, se deberá registrar “cero” como valor del mismo e informarlo así a la SUNAT. b) En el caso de los usuarios inscritos en el registro manejado por la Sunat, como consecuencia de que sus bienes pasan N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 b) Se debe elegir la opción prevista en la parte inferior derecha “Descargar todos los archivos” y guardar el archivo .zip que se generará en una carpeta predeterminada en el disco duro de su PC. 2 1 c) A continuación, se debe descargar desde la página web de la Sunat el Aplicativo-Cliente Registro de Operaciones Sunat V 2.0, siendo obligatorio usar el aplicativo con la última descarga del archivo personalizado. Se debe seguir la siguiente ruta: Actualidad Empresarial I-11 I Actualidad y Aplicación Práctica f) Se cargará la información contenida en el archivo “.zip”, generado por las opciones para consignar el Inventario Inicial y el Registro de Operaciones (diarias y formadas por el consolidado mensual), tal como se aprecia a continuación: 2 3 1 d) El referido aplicativo es un archivo de Excel con Macros que debe ser habilitado, tal como se indica a continuación. Una vez habilitado el Macros, el Excel se debe visualizar de la siguiente forma: g) Para nuestro caso práctico, tomaremos la pestaña Inventario Inicial, y seguiremos los siguientes pasos: 1 2 3 4 5 Donde haremos lo siguiente: e) Sobre el aplicativo descargado se debe ir a la opción “Actualizar aplicativo”, prevista en la parte central superior, y ubicar la ruta donde se ha guardado el archivo descargado desde Sunat Operación en Línea, tal como se precisó en el inciso b) del presente acápite: 1. Indicar el periodo de vigencia, que es la fecha de validez del Certificado de Usuario. 2. Señalar el establecimiento comercial. 3. Seleccionar la presentación comercial. 4. Consignar la cantidad de existencias para cada presentación comercial seleccionada, la misma que permite ser ingresada a dos decimales de corresponder. 5. Seleccionar la opción “Confirmar” para cada ingreso, por presentación comercial y establecimiento comercial. Se debe registrar el valor “cero” si no cuenta con existencias para esa presentación comercial en cada establecimiento. h) El paso siguiente es generar el archivo de envío para el Inventario Inicial, el mismo que debe ser grabado en el disco duro de su PC. Para ello debe seleccionar la opción “Generar archivo de envío” que se encuentra en la parte inferior derecha del aplicativo. 1 3 2 3 I-12 Instituto Pacífico 1 2 4 N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Área Tributaria I El archivo generado es un “.txt” que posee la siguiente denominación: “InventInicial” Las operaciones que deben registrar los usuarios de manera diaria por y en cada uno de los establecimientos que hayan inscrito en el Registro y de acuerdo con las actividades fiscalizadas declaradas en aquel, son las siguientes, de acuerdo a lo definido por el artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 255-2013/SUNAT: i) A continuación se debe regresar a Sunat Operaciones en Línea, ubicar la opción “Registro para control de Bienes Fiscalizados”, a continuación “Operaciones con Bines Fiscalizados”, “Registro de Operaciones” y Enviar a SUNAT, seleccionar la opción “Examinar”, ubicar la ruta o la carpeta en el que quedó grabado el archivo “.txt” InventInicial y, finalmente, tomar la opción “Enviar”, tal como se advierte a continuación. a) De ingreso: Si la actividad fiscalizada declarada es compra local y/o importación. Están obligados aquellos que adquieran o reciban bienes fiscalizados bajo cualquier título. b) De egreso: Si la actividad fiscalizada declarada es venta local y/o exportación. Están obligados aquellos que transfieran la propiedad o posesión de los bienes fiscalizados bajo cualquier título. c) De producción: Si la actividad fiscalizada declarada es producción. Están obligados aquellos que produzcan o fabriquen bienes fiscalizados a partir de bienes fiscalizados y/o no fiscalizados. d) De uso: Si la actividad fiscalizada declarada es consumo y/o manipulación. Están obligados aquellos que empleen bienes fiscalizados sin transferirlos a terceros, así como los que obtengan bienes no fiscalizados a partir de bienes fiscalizados. e) De almacenamiento: Si la actividad fiscalizada declarada es almacenamiento y/o servicio de almacenamiento en locales propios o alquilados. Están obligados aquellos que almacenan bienes fiscalizados propios o de terceros bajo cualquier título. f) De transporte: Si la actividad fiscalizada declarada es transporte y/o servicio de transporte. Están obligados aquellos que transportan bienes fiscalizados propios o de terceros bajo cualquier título. En el caso se opte por el Registro Diario de Operaciones vía Sunat Operaciones en Línea, teniendo como condición previa el Registro del Inventario Inicial, se deben seguir los siguientes pasos: 2 4 3 1 j) Plazo: Cabe precisar que el plazo que el usuario tiene para presentar o enviar el Inventario Inicial es el plazo de vencimiento para las obligaciones mensuales a partir del periodo en que se encuentre vigente en el Registro; es decir, a partir del periodo en que la Sunat emita el Certificado de Usuario de Insumos Químicos. Por ejemplo, si el certificado es emitido en noviembre, el plazo para enviar el Inventario Inicial será dentro del vencimiento de las obligaciones mensuales de noviembre (que vencen en diciembre). Solo para los usuarios cuya vigencia de la inscripción en el registro se inicie entre el 27 y el 31 de agosto de 2013, el inventario inicial deberá ser presentado o enviado a la Sunat hasta la fecha de vencimiento del periodo setiembre 2013 (que venció en octubre). 2. Registro Diario de Operaciones El artículo 7° de la Resolución de Superintendencia N° 2552013/SUNAT, antes citada, establece que el registro diario de operaciones se debe formalizar por establecimiento y presentar o enviar a través de Sunat Operaciones en Línea, utilizando su usuario y clave SOL. No obstante, también dispone que en caso el usuario no cuente con equipo informático en algún establecimiento declarado en el registro, tendrá la obligación de registrar las operaciones diarias realizadas en dicho establecimiento en un registro manual, el cual deberá contener la misma información que debería comunicar a través de Sunat Operaciones en Línea, de acuerdo al tipo de operación a registrar. De ser este el caso, en aplicación del artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 255-2013/SUNAT antes citada, el referido registro físico de operaciones diarias, así como la demás documentación sustentatoria pertinente, deberán ser conservados por un periodo no menor de 4 años, en cada establecimiento al que correspondan las operaciones registradas, debiendo estar a disposición de la Sunat cada vez que esta lo requiera, plazo que se computará a partir del primer día calendario del año siguiente a aquel en que se anotó la operación en el Registro Diario de Operaciones. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 a) Se debe descargar y guardar el archivo “.zip” desde Sunat Operaciones en Línea, ubicando para ello la opción “Registro para control de Bienes Fiscalizados”, a continuación “Operaciones con Bienes Fiscalizados”, “Registro de Operaciones” y finalmente “Descargas”. Como ya se había anotado, se recomienda utilizar como navegador el Explorer. Luego, con el archivo “.zip” de sebe “Actualizar el Aplicativo – Cliente Registro de Operaciones SUNAT V 2.0”, siguiendo el procedimiento señalado en los incisos, a), b), c), d) y e) del anterior acápite (señalados para el Registro del Inventario Inicial). b) Ya con el archivo “.zip” cargado, debemos tomar la opción “Declaraciones Juradas RO”, elegir el periodo de vigencia y el periodo mensual en donde se incorporará el registro diario de la operación: 2 3 1 4 Actualidad Empresarial I-13 I Actualidad y Aplicación Práctica Las últimas modificaciones al Spot* y algunas reflexiones sobre el sistema de detracciones (Parte II) Autor: José Luis Calle Sánchez criterio del cobro (fecha de pago a que por remisión las normas del IGV nos llevan al reglamento de comprobante de pago), lo que ocurra primero. Título:Las últimas modificaciones al Spot y algunas reflexiones sobre el sistema de detracciones (Parte II) Cuadro N.º 2: Nacimiento del IGV en la prestación de servicio Ficha Técnica Fuente: Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013 Cuadro N.º 1: Nacimiento del IGV en la venta de bienes Venta de bienes Normas del IGV Normas del RCP: el CP debe ser emitido Fecha en que se emita el CP Momento de entrega del bien Lo que ocurra primero Lo que ocurra primero Fecha de entrega del bien Momento en que se efectúe el pago 4.2.En el caso de prestación de servicios De acuerdo al artículo 4º de la LIGV, la obligación tributaria se origina: “c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero (…)”. Asimismo, en el artículo 3º del RLIGV, regula en relación al nacimiento de la obligación tributaria, se entiende por: “d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al reglamento de comprobantes de pago, este debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero”. En el supuesto del nacimiento de la obligación tributaria en el caso de pagos parciales, según el artículo 3º, numeral 3, tercer párrafo del Reglamento de la Ley del IGV, señala que en los casos de prestación de servicios la obligación tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. Por su parte, el art. 5º, numeral 5 del RCP, dispone que el comprobante de pago se emite por la percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante por el monto percibido (si es que esto ocurrió primero y no la culminación del servicio o el supuesto de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio)1. De las normas glosadas, podemos observar que también en este caso se consideran las tres situaciones que la doctrina señala respecto al nacimiento de la obligación tributaria, criterio de la realización de la operación (culminación del servicio), criterio de la facturación (fecha en que se emita el comprobante) y el * Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias. 1 Es así que observamos que por remisión del RLIGV consideramos al RCP, en lo que corresponde a la emisión del comprobante en la prestación de servicios, el cual señala que se emite el comprobante de pago cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: a) la culminación del servicio; b) la percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante por el monto percibido y c) el vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante por el monto que corresponda a cada vencimiento. I-14 Instituto Pacífico Venta de bienes Normas del IGV Normas del RCP: el CP debe ser emitido Fecha en que se emita el CP Culminación del servicio Lo que ocurra primero Lo que ocurra primero Fecha en que se percibe la retribución Pago de retribución parcial o total Lo que ocurra primero Vencimiento de plazo convenido para pago del servicio 4.3.En el caso de contratos de construcción Respecto al supuesto de los contratos de construcción, son un tipo especial de servicios, cuya regulación separada obedece a que el nacimiento de la obligación tributaria se genera en función del criterio de lo percibido. En los servicios, en cambio, como hemos visto el nacimiento de la obligación tributaria se produce con la emisión del comprobante de pago, el vencimiento de la fecha de pago, la culminación del servicio o la percepción de la retribución, lo que ocurra primero2. Por lo que en lo que atañe, al artículo 5º, numeral 6 del RCP, tenemos que los comprobantes de pago deberán ser entregados: “En los contratos de construcción, en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido”. Este criterio obedece a una explicación de orden financiero, toda vez que en estas actividades se mueven importantes sumas de dinero y obligarle a pagar el IGV a una constructora antes de que haya recibido monto alguno, sería irrazonable. 4.4. En el caso de primera venta de inmuebles gravada con IGV Por su parte, en el supuesto de la primera venta de inmuebles gravada con IGV, también consideramos el criterio de lo percibido, según el artículo 4º literal f) del TUO de la LIGV, que señala que la obligación tributaria se origina en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. Asimismo, en el artículo 5º numeral 3 del RLIGV, observamos que en la primera venta de inmuebles que realice el constructor, se emite el comprobante en la fecha en que se perciba el ingreso, por aquel monto, sea total o parcial. 2 Villanueva Gutiérrez, Walker. “Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Perú. Análisis, doctrina y jurisprudencia”. ESAN Ediciones y Tax Editor. 2009. p. 258. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Área Tributaria Luego de haber revisado las normas del IGV y del reglamento de comprobantes de pago, podemos observar que existe estrecha vinculación entre ambas normas en relación con el nacimiento de la obligación tributaria y el momento en que se debe emitir el comprobante de pago. Ahora bien, vamos a definir conceptos relacionados al “Importe de la Operación” y el “monto del depósito” de la detracción y cómo es que las normas reseñadas nos sirven para poder entender estos dos conceptos regulados en la norma del Spot. Cuadro N.º 3: Nacimiento del IGV en contratos de construcción y primera venta de inmuebles Normas del IGV Normas del RCP: El CP debe ser emitido Fecha que se emita el comprobante de pago Contratos de construcción Lo que ocurra primero Fecha de percepción parcial o total o por valorizaciones periódicas Primera venta de inmuebles Fecha de percepción del ingreso, total o parcial y por el monto percibido Fecha de percepción parcial o total 5. Del “Importe de la Operación” en el Spot Sobre este aspecto se realizó una modificación mediante el Decreto Legislativo N° 111034, cabe recordar que antes de dicha modificatoria la detracción se realizaba por la suma total que quedaba obligado a pagar el adquirente del bien o usuario del servicio y cualquier otro cargo vinculado a la operación que se encuentre consignado en el comprobante de pago. Esto implicaba que si es que había conceptos como, por ejemplo, reembolso de gastos que no estaban incluidos en el comprobante de pago, la detracción no se aplicaba respecto de ellos5. Por lo que con la modificación de dicha definición no es que se haya dejado de lado el criterio de los montos consignados en los comprobantes de pago, sino más bien se ha preferido remitirse al artículo 14º de la LIGV, cuya norma no es otra sino la referida a la base imponible del IGV en el caso de venta de bienes, prestación de servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, con el objeto de comprender aquellos casos en que por el valor de servicios accesorios o complementarios o reembolso de gastos, no se incluían en los comprobantes de pago emitidos por el proveedor o prestador del servicio (debiendo incluirse), esto no afectará ahora al valor que se tomará en cuenta como importe de la operación, el cual será al monto total, así no esté contenido en el comprobante de pago6. 3 Vigente a partir del 01.07.12. 4 Mediante el Decreto Legislativo Nº 1110 se modificó el numeral 4.2 inciso a) del artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 940, referido al “monto del depósito”. 5 Sobre el tratamiento tributario de reembolso de gastos se puede revisar un artículo interesante publicado en la primera quincena de noviembre de 2013 en la revista Actualidad Empresarial, pp. I-7. 6 En este extremo podemos citar el artículo 14º del TUO de la LIGV, el cual señala que: “Entiéndase por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligada a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aun cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio”. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 I A mayor abundamiento, tenemos la Exposición de Motivos del Decreto Legislativo Nº 1110 (pp. 2-3), en el cual se indicó: “El Sistema (aludiendo al Spot) es un mecanismo cuyo objetivo es combatir la informalidad y la evasión tributaria, pues coadyuva a la detección de aquellos sujetos que realizan operaciones gravadas con impuestos y no cumplen con declarar y pagar los mismos, y asegura que existan fondos para el pago de las obligaciones tributarias a cargo de dichos sujetos. De ello se desprende que el Sistema tiene como objetivo final el cumplimiento tributario. En ese sentido, y considerando que el Sistema apunta principalmente a cautelar el pago del IGV, el hacer más uniforme la base de cálculo de dicho sistema de pago y la del mencionado impuesto facilita su aplicación por parte de los contribuyentes, así como el control a cargo de la Administración Tributaria (…)”. De lo expuesto, podemos señalar que la definición del importe de la operación regulada en el artículo 1º inciso j.1)7 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, permite delimitar el monto que permitirá establecer si la operación se encuentra o no exceptuada de la detracción, como cuando, por ejemplo, la norma señala si la operación es igual o menor a S/.700.00, no estará sujeto a detracción8. Sin embargo, lo que no explica de manera clara las normas del Spot, es lo relacionado a la dinámica del depósito de la detracción, como veremos más adelante. 6.La dinámica en la determinación del “monto del depósito de la detracción” Tal como señalamos, cuando la norma del Spot refiere al “importe de la operación”, lo que pretende es delimitar el quantum sobre el cual se va aplicar el porcentaje de detracción, que permitirá al cliente descontar de la contraprestación y depositarlo en la cuenta del titular en el Banco de la Nación. Sin embargo, cuando pensamos en el monto del depósito de la detracción, nos referimos al porcentaje de descuento que corresponde a la parte de la contraprestación que el cliente debe cancelar a su proveedor o prestador de servicios y que es abonado en la cuenta del titular en el Banco de la Nación, teniendo en cuenta su propia dinámica. La dinámica del monto del depósito de detracción se explica en función a las distintas operaciones que se pueden presentar, tales como venta de bienes, prestación de servicios, contratos de construcción, primera venta de inmuebles gravada con IGV, en el que indefectiblemente debemos considerar que el monto a depositar debe ser en función al nacimiento de la obligación tributaria y a la correcta emisión del comprobante de pago. Siguiendo este orden de ideas, debemos tener en cuenta que el Tribunal Constitucional mediante Expediente N°3769-2010-PA/TC refiere que el sistema de detracciones es un mecanismo administrativo indirecto de recaudación y como lo señala es un sistema de control que “obliga a relacionar cada operación detectada con un depósito específico” y eso dificulta la evasión. A mayor abundamiento, en el décimo sexto considerando la referida sentencia, el Tribunal Constitucional refirió que: “ (…) aunque con el sistema de detracciones no se aseguran los fines recaudatorios definitivos, al existir el mecanismo de libre disposición, la parte más importante de los fondos que ingresan a las cuentas es efectivamente empleada para pagar obligaciones tributarias, y es en este punto que el sistema revela sus principales ventajas: a) su sistema de control (sea mediante garitas, controles en carreteras o controles contables) obliga a relacionar cada operación detectada con un depósito específico y ello dificulta la evasión y, b) complementariamente, permite que se genere un fondo proporcional 7 Como ya se refirió, vamos a desarrollar solo este inciso y no abordaremos el inciso j.2) y j.3), que son casos especiales, referidos a retiro de bienes y traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta. 8 Artículo 2º numeral 2.1; art. 8º inciso a) y art. 13 inciso a) de la Resolución de Superintendencia N° 1832004/SUNAT. Actualidad Empresarial I-15 I Actualidad y Aplicación Práctica al importe de las operaciones realizadas y eso facilita que las operaciones detectadas finalmente se traduzcan en el cumplimiento efectivo del pago de las obligaciones tributarias que estas generaron”. De lo expuesto, podemos arribar a una conclusión, el Spot es un sistema de control indirecto de obligaciones tributarias, por lo que debemos evitar inconsistencias en nuestras declaraciones con los montos depositados por detracción, dado que los depósitos que se realicen van a estar ligados al nacimiento de la obligación tributaria del IGV y al momento de la emisión del comprobante, sin perder de vista que tenemos una base de cálculo señalada por el art. 14º del TUO de la LIGV. Lo señalado en forma gráfica se vería de la siguiente manera: Venta de bienes muebles, gravado o exonerado del IGV El porcentaje de detracción se aplica sobre el importe de la operación. Dinámica del monto del depósito Prestación de servicios gravado con IGV Lo explicamos mejor con los siguientes casos, bajo la premisa que en todos los supuestos se encuentran sujetos al Spot: 6.1. Caso de venta de bienes gravado (o exonerado) del IGV • Supuesto 1: En una venta de bienes pactada por un monto de S/.30,000.00 incluido IGV; se realiza un pago parcial antes de la entrega del bien por el cual se emite una factura por S/.2,500.00: ¿La detracción es por el importe de la operación (S/.30,000.00) o lo facturado (S/.2,500.00)? Lo primero que debemos evaluar es el “importe de la operación” que, como hemos señalado, este dato nos sirve para: i) conocer el quantum sobre el cual se aplicará el porcentaje de detracción; y ii) para considerar si está o no exceptuado de la detracción en función a si supera o no los S/.700.009 (tal como lo regula el art. 8º inciso a) de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT). En el presente caso, el importe de la operación es de S/.30,000, por lo que al superar el límite de los S/.700.00 podemos determinar que se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Spot. 9 Claro está que existen supuestos que por cualquier monto se aplica la detracción, tal como el que está regulado en el artículo 8º inciso a) de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT modificado por la Resolución de Superintendencia Nº 249-2012/SUNAT. I-16 Instituto Pacífico Contratos de construcción Oportunidad en la emisión del comprobante de pago Nacimiento de la obligación tributaria del IGV Importe de la operación: Base imponible del IGV (art. 14º LIGV) Primera venta de inmuebles gravado con IGV Asimismo, este monto será sobre el cual se debe aplicar el porcentaje de la detracción. En segundo lugar, debemos evaluar el “monto del depósito de la detracción”, que como referimos debe estar analizado en función al nacimiento de la obligación tributaria y la oportunidad en la emisión del comprobante de pago. Respecto a este punto, tenemos que, según las normas del IGV y RCP ya citadas, si se realiza un pago parcial antes de la entrega del bien, el IGV nace por el importe percibido, debiéndose emitir el comprobante por el referido importe. Es aquí donde podemos ver la dinámica del depósito de la detracción, por el cual se debe realizar el depósito por el importe facturado, de manera que guarda coherencia con la declaración del proveedor y el nacimiento de la obligación tributaria y la oportunidad en la emisión del comprobante de pago. Si de acuerdo al ejemplo citado se realizara el depósito de la detracción por el monto total, nos generaría la siguiente consecuencia: - Como se realizó el depósito de la detracción por el monto total, asumiendo que el porcentaje de detracción sea del (9 %), aplicado al total (S/.30,000), da como resultado S/.2,700.00. Sin embargo, el pago que realicé fue por S/.2,500.00; es decir, que debería depositar por un monto que supera al pago parcial. - Generaría una inconsistencia (causal de ingreso como recaudación) toda vez que la Sunat puede suponer que en dicho periodo no he declarado los S/.30,000. Sin embargo, como hemos señalado en este supuesto, el IGV nace en función al monto percibido, esto es, solo por los S/.2,500.00. Lo que perjudicaría en el adecuado control por parte del fisco del cumplimiento en el pago del IGV. Es por estos motivos que consideramos que la detracción, en el caso planteado, debe ser en función al nacimiento de la obligación tributaria o en la fecha en que se habría originado la obligación tributaria, en el caso de no estar exoneradas de dicho impuesto (aplicable para el caso de venta de bienes, exonerado del IGV), interpretado conjuntamente con el reglamento de comprobantes de pago; es decir, por lo facturado, con la finalidad de: i) cautelar el pago del IGV y ii) asegurar el cumplimiento tributario. • Supuesto 2: En una venta de bienes pactada por el monto S/.5,000.00, en el que se entregan los bienes por el referido valor en el mes 1, sin embargo, en el mes 2 se realiza un pago parcial de S/.2,500.00 y en el mes 3 se cancela el saldo. ¿Cómo opera la detracción? En el presente caso, siendo el “Importe de la Operación” el monto de S/.5,000, al superar el límite de los S/.700.00 podemos determinar que se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Spot. Asimismo, este monto será sobre el cual se debe aplicar el porcentaje de la detracción. Por otro lado, al evaluar el “monto del depósito de la detracción”, que, como referimos, debe estar analizado en función al nacimiento de la obligación tributaria y la oportunidad en la emisión del comprobante de pago, podemos verificar que al haber ya operado la entrega del bien, antes del pago en el mes 1, por el valor de S/.5,000, el IGV nace por el referido valor, debiéndose emitir el comprobante por el mismo monto. Es aquí donde podemos observar la dinámica del depósito de la detracción, por el cual se debe realizar el depósito por el importe facturado, de manera que guarda coherencia con la declaración del proveedor y con el nacimiento de la obligación tributaria y la oportunidad en la emisión del comprobante de pago. Por lo expuesto, al entregarse el bien en el mes 1, se cumplió con el suN° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Área Tributaria puesto de hecho gravado venta por el valor del bien S/.5,000.00, es por ello que en este caso la detracción opera por el monto total, cuyo importe será declarado como venta en la respectiva declaración jurada del proveedor, aunque tengamos pagos parciales en fechas posteriores. 6.2.Caso de prestación de servicios gravada con IGV En el caso de prestación de servicios gravada con IGV pactada por un valor de S/.6,000.00 incluido IGV, en el cual se emiten facturas que se pagarán en el transcurso de doce meses por S/.500.00 en cada mes. ¿La detracción cómo se aplica? De acuerdo a lo expresado en párrafos precedentes, procederemos a analizar el “Importe de la Operación” que, como hemos señalado, este dato nos sirve para: i) conocer el quantum sobre el cual se aplicará el porcentaje de detracción; y ii) para considerar si está o no exceptuado de la detracción en función a si supera o no los S/.700.0010 (tal como lo regula el artículo 13º inciso a) de la Resolución de Superintendencia N°183-2004/SUNAT). En el presente caso, el Importe de la Operación es de S/.6,000, por lo que al superar el límite de los S/.700.00 podemos determinar que se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Spot. Asimismo, este monto será sobre el cual se debe aplicar el porcentaje de la detracción. En segundo lugar, debemos evaluar el “monto del depósito de la detracción”, que como referimos debe estar analizado en función al nacimiento de la obligación tributaria y la oportunidad en la emisión del comprobante de pago. Respecto a este punto, tenemos las normas del IGV y RCP ya citadas, en el caso de servicios, asumiendo que el servicio aún no se ha culminado, el IGV nace por el importe de cada pago (que es lo que ocurrió primero), debiéndose emitir el comprobante por el referido importe. Es aquí donde podemos ver la dinámica del depósito de la detracción, por el cual se debe realizar el depósito por el importe facturado, de manera que guarda coherencia con la declaración del prestador del servicio y con el nacimiento de la obligación tributaria y la oportunidad en la emisión del comprobante de pago. Finalmente, se puede advertir que en este supuesto se realiza la detracción, así el importe facturado no supera los S/.700.00, toda vez que la excepción a la detracción, está en función al importe 10 Claro está que existen supuestos que por cualquier monto se aplica la detracción, tal como el que está regulado en el artículo 8º inciso a) de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, modificado por la Resolución de Superintendencia Nº 249-2012/SUNAT. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 de la operación (según el artículo 14º de la LIGV), a la cual se había obligado el usuario del servicio, que en este caso fue de S/.6,000.00. 6.3. Caso de contratos de construcción y primera venta de inmuebles gravada con IGV En este supuesto, dado que el IGV nace en función al criterio de lo percibido, en consecuencia, la detracción se realizará en función a lo cancelado total o parcialmente y por el monto percibido, el mismo que debe estar sustentado con su respectivo comprobante de pago. Pongamos el caso, de un contrato de construcción gravado con IGV por el importe de S/.1’000,000 celebrado en el mes 1. Sin embargo, se efectúa un primer pago en el mes 2 por el 30% de lo convenido, vale decir, por la suma de S/.300,000. La pregunta es: ¿La detracción se realiza por el importe total o por el pago parcial? Tal como hemos desarrollado, debemos analizar el Importe de la Operación que, como hemos señalado, este dato nos sirve para: i) conocer el quantum sobre el cual se aplicará el porcentaje de detracción; y ii) para considerar si está o no exceptuado de la detracción en función si supera o no los S/.700.00 (tal como lo regula el artículo 13º inciso a) de la Resolución de Superintendencia N°183-2004/SUNAT11). En el presente caso, el importe de S/.1’000,000 supera el límite de los S/.700, por lo que se encontrará dentro del ámbito de aplicación del Spot y este monto será sobre el cual se aplicará el porcentaje de detracción. En segundo lugar, debemos evaluar el “monto del depósito de la detracción”, que, como referimos, debe estar analizado en función al nacimiento de la obligación tributaria y la oportunidad en la emisión del comprobante de pago. Respecto a este punto, tenemos que, según las normas del IGV y RCP ya citadas, en el caso de contratos de construcción, el IGV nace en función a lo cancelado total o parcialmente, para emitirse el comprobante de pago por el referido importe. Es aquí donde podemos ver la dinámica del depósito de la detracción, por el cual se debe realizar el depósito por el importe facturado, de manera que guarda coherencia con la declaración del proveedor o prestador de servicio y con el nacimiento de la obligación tributaria y la oportunidad en la emisión del comprobante de pago. 11 Aunque como bien sabemos para el supuesto de primera venta de inmuebles gravada con IGV, se aplica la detracción por cualquier monto, no hay importes mínimos, de acuerdo al artículo 8º inciso a) de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT. I Similar criterio se aplicará para el supuesto de primera venta de inmuebles gravada con IGV12. Sabemos que la casuística puede presentarse de distintas formas, sin embargo, consideramos que los ejemplos pueden ser ilustrativos y pueden ayudar a aclarar algunos temas relacionados al Importe de la Operación y el "monto del depósito en el Spot". 7.Conclusiones • El sistema de detracciones viene a ser un mecanismo indirecto de recaudación, mediante el cual se pretende cautelar el pago del IGV y asegurar el cumplimiento tributario. • Los sujetos obligados a efectuar el depósito se convierten en colaboradores con la Administración Tributaria, en el sentido de que no solo deben cumplir con depositar la detracción, sino que deben observar la dinámica del depósito. • La dinámica del depósito de la detracción se debe entender como el procedimiento que permite correlacionar depósito de detracción con la declaración del proveedor, es por ello que se deben considerar los criterios del nacimiento de la obligación tributaria y la correcta emisión del comprobante de pago. • Teniendo en cuenta estos criterios, se evitará la configuración de las “temidas” causales de ingreso, como recaudación por inconsistencias detectadas en las declaraciones del proveedor con los montos depositados y se colaborará con la Sunat en su labor de control en el cumplimiento de obligaciones tributarias. • Las normas del Spot, al establecer una definición del Importe de la Operación, lo hace con la finalidad de uniformizar con la base imponible del IGV y establecer un quantum, sobre el cual se aplicará el porcentaje para determinar el monto del depósito de detracción. Sin embargo, dicho depósito se realizará en función del nacimiento del IGV y la oportunidad de emisión del reglamento de comprobante de pago y no necesariamente en función al importe pactado según contrato (art. 14º de la Ley del IGV). • De ésta manera se cumple con la finalidad inmediata del Spot, que es cautelar el pago del IGV del proveedor y cuando actuamos como sujetos obligados a realizar el depósito en calidad de clientes, facilitamos la labor de fiscalización propia de la Sunat. 12Sobre este punto podemos citar el informe de Nº128-2013SUNAT/4B0000, el cual concluye señalando lo siguiente: “(…). 2. En aquellos casos en los que se hubiera pactado el pago en cuotas de la operación de venta de inmuebles gravada con el IGV, el monto del depósito a que obliga el Spot deberá calcularse aplicando el porcentaje del 4 % sobre el importe de cada pago”. Actualidad Empresarial I-17 I Actualidad y Aplicación Práctica Los premios otorgados en dinero o especie: Análisis del gasto para el Impuesto a la Renta Ficha Técnica Autor: Dr. Mario Alva Matteucci Título:Los premios otorgados en dinero o especie: Análisis del gasto para el Impuesto a la Renta Fuente: Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013 1.Introducción Como parte de una estrategia de captación de clientes o de fidelización de los ya existentes dentro de la cartera en los negocios, las empresas realizan sorteos o entrega de premios a nivel público y con campañas de información que buscan generar un eco comercial y de propaganda, lo cual genera una expectativa de ganancia en los potenciales clientes para poder realizar los hechos económicos que se solicitan para poder tener opciones en la premiación. De este modo, procuran seguir las reglas determinadas por las empresas, como acumular ingresos en las cuentas bancarias, adquirir un determinado producto, enviar un sobre con etiquetas del producto ya consumido, ingresar códigos a una página web, entre otras situaciones. Sin embargo, existen reglas tributarias que se deben cumplir ya que son exigencia para la deducción posterior del gasto en la determinación de la renta neta de tercera categoría. Lamentablemente, muchas empresas realizan sorteos y entregan bienes a sus clientes y no se someten a las reglas tributarias que para tal efecto se aplican, con lo cual tendrán dificultades en la deducción respectiva y el consiguiente reparo tributario. El motivo del presente informe es realizar el análisis de los requisitos señalados en la legislación del IR, para conocer cuándo sí es deducible este tipo de gastos por la entrega de premios y cuándo existen reparos al respecto. 2. Los términos “sorteo” y “premio” Antes de dar paso al análisis de la normatividad que regula la deducción del gasto de los premios otorgados en sorteos, resulta de vital importancia definir ambos términos. Para ello recurrimos al Diccionario de la Real Academia Española. 2.1. El significado del término “sorteo” Allí se define al término “SORTEO”1 como la “acción de sortear”. 1 RAE. Esta información puede consultarse en la siguiente página web: <http://lema.rae.es/drae/?val=sorteo>. I-18 Instituto Pacífico Siguiendo al diccionario, al buscar el verbo “sortear”, se define el mismo de la siguiente manera: “SORTEAR”: (Del lat. sors, sortis, suerte). 1. tr. Someter a alguien o algo al resultado de los medios fortuitos o casuales que se emplean para fiar a la suerte una resolución. 2. tr. Lidiar a pie y hacer suertes a los toros. 3. tr. Evitar con maña o eludir un compromiso, conflicto, riesgo o dificultad. De los tres significados posibles nos quedamos con el primero, ya que describe con mayor exactitud al tema materia del presente análisis. Para el portal DEFINICIÓN ABC, se designa con el término de “Sorteo” “a la acción y resultado de sortear, es decir, cuando se somete a cosas o personas al arbitrio de la suerte, del azar. Los sorteos resultan ser actividades que se llevan a cabo en la mayoría de las culturas y que tienen por objetivo, además de proponer un entretenimiento a la gente que participa en ellas, la posibilidad de obtener a través de su participación importantísimos premios”2. A título personal recuerdo haber acompañado a mi madre junto con mis hermanos al local del Banco de la Nación, que está ubicado en el cruce de las avenidas 28 de Julio con Petit Thouars para dejar sobres para participar en el sorteo de comprobantes de pago. En casa ayudábamos a mi madre a llenar los sobres con los comprobantes que ella nos entregaba. En los años setenta solo veía papelitos de colores3 y tickets de las máquinas registradoras que eran introducidos en un sobre donde se consignaba el nombre de mi madre, la dirección y el número de su libreta electoral. Semanas después regresábamos a ver la lista de los ganadores, que luego fue incorporada en los diarios de la época como La Prensa. Si bien mi madre nunca obtuvo un premio en ese sorteo, para mis hermanos y yo si había un “premio” por haberla acompañado y era disfrutar su compañía y unos dulces que nos regalaba. Esa fue mi primera experiencia con un sorteo. 2 Esta información puede consultarse en la siguiente página web: <http://www.definicionabc.com/general/sorteo.php>. 3 Más de cuarenta años después puedo entender que esos papelitos de colores eran comprobantes de pago y que gracias a la recolección de los mismos por esta vía, la Administración Tributaria puede identificar informaciones, realizar cruces de datos, apreciar documentos que son emitidos sin reunir los requisitos, verificar incumplimientos formales, entre otras situaciones. 2.2. El significado del término “premio” Al consultar el término “premio” en el Diccionario de la RAE, observamos que tiene el siguiente significado: Proviene del lat. Praemīum. Significa: 1. m. Recompensa, galardón o remuneración que se da por algún mérito o servicio. 2. m. Vuelta, demasía, cantidad que se añade al precio o valor por vía de compensación o de incentivo. 3. m. Aumento de valor dado a algunas monedas o por el curso del cambio internacional. 4. m. Cada uno de los lotes sorteados en la lotería nacional. 5. m. Recompensa que se otorga en rifas, sorteos o concursos. De los cinco significados que se señalan en el párrafo anterior, el que más se ajusta al tema materia de análisis es el quinto. Si se observa, aquí en la obtención del premio interviene el alea, el azar o el albur, porque previamente no se puede determinar quién es el ganador. 3. ¿Qué dice la Ley del Impuesto a la Renta? Al realizar una revisión del texto del literal u) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, se precisa que califican como gastos para la determinación de la renta neta de tercera categoría, los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que se cumplan las siguientes condiciones allí señaladas: 1. Que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales. 2. El sorteo de los premios se debe efectuar ante notario público. 3. Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia. 4.¿Qué riquisitos exige la Ley del Impuesto a la Renta? Al respecto, es de vital importancia realizar un análisis de los requisitos mencionados anteriormente, a efectos de poder apreciar si realmente corresponde aceptarlos como gasto o no y no exista contingencia con el fisco. 4.1. Primer requisito: Los premios deben ser entregados con carácter general Un elemento al cual debe prestarse especial interés es que los premios que el contribuyente entregue deben ser otorgados con N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Área Tributaria carácter general a todas aquellas personas que cumplan una determinada condición, la cual puede estar representada por: • El hecho de adquirir un bien sujeto a promoción. • El mantener una cantidad de dinero en una cuenta bancaria (como es el caso de contar con una cuenta con saldo positivo, ya sea de ahorros o de compensación por tiempo de servicios). • El estar al día en el pago de algún cronograma de préstamo de dinero. • Ser usuario de un servicio sujeto a promoción. • Entre otras situaciones. Cabe indicar que aquí es necesario indicar que las promociones deben tener un tiempo específico de duración4 y es justamente en ese tiempo donde se debe cumplir la condición que habilitaría la entrega del premio. No sería correcto hacer una diferenciación entre aquellos que cumplan las condiciones, excluyendo a algunos y a otros no5. Se deberá verificar la generalidad en este caso. aprobada mediante Decreto Legislativo Nº 1049 (publicada en el diario oficial El Peruano el 26 de junio de 2008), el notario es el profesional del derecho que está autorizado para dar fe de los actos y contratos que ante él se celebran. Para ello formaliza la voluntad de los otorgantes, redactando los instrumentos a los que confiere autenticidad, conserva los originales y expide los traslados correspondientes. Su función también corresponde la comprobación de hechos y la tramitación de asuntos no contenciosos previstos en la ley de la materia. Al efectuar una revisión del texto del artículo 98º de la Ley del Notariado, aprobada por el Decreto Legislativo Nº 1049, observamos que el notario público extenderá las actas en las que se consigne actos, hechos o circunstancias que presencie o le conste y que no sean de competencia de otra función. En concordancia con lo señalado en el párrafo anterior, apreciamos que en el literal g) del artículo 94º de dicha norma se precisa que son actas extraprotocolares las que se emitan por sorteos y de entrega de premios. Es por este motivo que si se realiza un sorteo, se requiere la presencia del notario público, con la finalidad de que dicha persona, en cumplimiento de las facultades otorgadas por la Ley del Notariado, otorgue el acta respectiva a través de la cual se certifica la entrega de los premios. 4.2.Segundo requisito: El sorteo se debe realizar ante un notario público El notario es un funcionario público que recibe facultades a través de la Ley del Notariado: • Para poder dar fe de los contratos y demás actos de tipo extrajudicial. • Se encuentra dedicado a asesorar, redactar, custodiar y poder dar fe en acuerdos, documentos, testamentos y una serie de otros actos de naturaleza civil y mercantil. • Se encuentra obligado a poder controlar y buscar preservar la ley, a la vez de poder mantener la neutralidad en sus actos. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 2º de la Ley del Notariado6, 4 Por ello en algunas publicidades, ya sea televisiva, radial o por escrito, se precisa que la promoción es válida por un lapso de tiempo o hasta agotar stock de los bienes que son entregados. 5 Basta que se presente un caso de diferenciación o de exclusión para que el gasto sea considerado como reparable y por ende no deducible. 6 Si se desea consultar el texto completo de la Ley del Notariado se puede ingresar a la siguiente página web: <http://www.agn.gob.pe/portal/ pdf/legislacion/LC/ley_notariado_decreto_legislativo_1049.pdf>. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Lamentablemente este requisito es el que generalmente los contribuyentes incumplen7, por lo que el gasto incurrido es reparable a efectos de la determinación del gasto y es materia de revisión por parte del fisco. 4.3.Tercer requisito: Cumplir con las normas del Ministerio del Interior Se debe establecer que el procedimiento aplicable en el caso de las autorizaciones para la realización de sorteos está con7 A veces los contribuyentes optan por realizar el sorteo sin la presencia del notario público, ello por un tema de costos, pero el “ahorro” que les otorgó esta no presencia del notario más adelante los perjudica ya que existe el reparo del gasto, además del pago de las multas por omisión de tributos, de ser el caso. I signado en el Decreto Supremo Nº 0062000-IN8, el cual aprobó el Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales, el cual fue modificado mediante el Decreto Supremo Nº 0112002-IN. El artículo 1º de dicho Reglamento precisa que “es objeto del presente Reglamento establecer las disposiciones que regulen los procedimientos para la autorización, supervisión y control de Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales y la aplicación de las sanciones por su contravención”. El artículo 2º considera que “su finalidad es velar por derechos de las personas que participan en actividades de Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales, garantizando que las entidades organizadoras cumplan con desarrollar los eventos conforme a lo autorizado y en el marco de las normas sobre el particular”. Lo interesante se observa en el texto del artículo 3º, que determina un monto sobre el cual se aplican las disposiciones para las autorizaciones del Ministerio del Interior. Allí se menciona que el presente reglamento “alcanza a todas las personas jurídicas legalmente constituidas que realicen, bajo cualquier modalidad, Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales, a las que para efectos del presente Reglamento se denominan ENTIDADES, siempre y cuando el valor total del o de los premios o artículos ofrecidos, según corresponda, exceda el 15 % de la UIT9. Son sujetos de autorización para efectuar Promociones Comerciales las empresas legalmente constituidas. Son sujetos de autorización para llevar a cabo Rifas con Fines Sociales las asociaciones, fundaciones y comités”. En dicho reglamento se precisa en su artículo 15º lo siguiente: “En los sorteos, concursos o cualquier otra modalidad similar de Promociones Comerciales donde intervenga el azar, participará un representante de la Dirección General de Gobierno Interior, a fin de supervisar el cumplimiento de lo autorizado y de las demás disposiciones sobre el particular. La misma disposición regirá para los sorteos de Rifas con Fines Sociales”. Esta norma debe concordarse necesariamente con la Ley Nº 29571, norma que aprobó el Código de Protección y Defensa del Consumidor10, el cual señala en el texto del artículo 15º que en 8 Fue publicado en el diario oficial El Peruano el 1 de junio de 2000. Se puede consultar el texto completo de la norma en la siguiente <página web: http://dggi.mininter.gob.pe/dggi/documentos/ doc_normatividad/13_normativa.pdf>. 9 Para el ejercicio gravable 2013, las 15 UIT corresponden a un monto de S/.55,500. 10 Si se desea consultar el texto completo del Código de Protección y Defensa del Consumidor, se puede ingresar a la siguiente página web: <http://portal.andina.com.pe/EDPEspeciales/especiales/2010/ setiembre/codigo_consumidor.pdf>. Actualidad Empresarial I-19 I Actualidad y Aplicación Práctica el caso de sorteos, canjes o concursos se procede de acuerdo con el Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 006-2000-IN, o con las normas que lo sustituyan. 5. Informes emitidos por la Sunat 5.1.Informe Nº 165-2010-SUNAT/ 2B000011 Sobre el tema es pertinente revisar el Informe Nº 165-2010-SUNAT/2B0000, de fecha 16 de noviembre de 2010, el cual trata sobre el tema de los premios otorgados, el cual determina como conclusión lo siguiente: “Los gastos por premios entregados con motivo de sorteos realizados por las empresas explotadoras de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas con fines promocionales, serán deducibles en tanto dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, los sorteos se efectúen ante Notario Público y se cumpla con las normas legales sobre la materia”12. 5.2.Informe Nº 167-2009-SUNAT/ 2B000013 En este punto el Informe Nº 167-2009-SUNAT/2B0000, de fecha 17 de agosto de 2009, concluye que a efectos de la deducción del gasto a que se refiere el inciso u) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no es requisito la presencia de un notario público cuando la promoción no suponga un sorteo. En este sentido, solo cuando exista la entrega de premios o exista un sorteo de por medio es que se necesita la presencia obligatoria de un notario público, quien dará fe de este hecho. 11 Si se desea consultar el texto completo del informe emitido por la Sunat se puede ingresar a la siguiente página web: <http://www.sunat.gob. pe/legislacion/oficios/2010/informe-oficios/i165-2010.pdf>. 12 Si se desea consultar el texto completo del Informe Nº 165-2010-SUNAT/2B0000, se puede consultar la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2010/ informe-oficios/i165-2010.pdf>. 13 Si se desea revisar el texto completo del informe se puede ingresar en la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ oficios/2009/oficios/i167-2009.htm#_ftn2>. I-20 Instituto Pacífico 6. Jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal, sobre la entrega de premios y su deducción de gasto 6.1.La RTF Nº 00398-1-2006 Resulta interesante revisar el criterio asumido por el Tribunal Fiscal al analizar el tema de la entrega de los premios. Ello se aprecia en los considerandos de la RTF Nº 00398-1-2006 de fecha 24 de enero de 2005, los cuales se trascriben a continuación: “Que la Administración reparó el crédito fiscal y la deducción de las compras de llantas para automóviles, una copa y camisetas contenidas en las facturas Nº 097-370, 002-330, 01-184 y 001-183, al constituir gastos ajenos al giro del negocio siendo que según la recurrente fueron otorgados a sus clientes como premios a fin de promocionar sus ventas; Que al respecto, cabe indicar que el inciso u) del citado artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que son deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado su productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Público y se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia. Que en el presente caso, la recurrente no ha demostrado que se hubiese realizado algún sorteo a favor de sus clientes y tampoco la entrega de los bienes a los ganadores de tal acto, por lo que corresponde confirmar los reparos relacionados con dichas facturas, debiendo indicarse que en aplicación de los artículos 141º y 148º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, no corresponde merituar las copias certificadas de actas de sorteos, ni las constancias de entrega de los premios, ni las cartas del Club Deportivo Financieros recién presentados en la etapa de apelación, habida cuenta que la recurrente no acredita haber cancelado la deuda correspondiente, ni que la omisión a su presentación se debió a causa que no le era imputable”14. 6.2.La RTF Nº 01804-1-2006 Sobre el mismo tema de reparo en la deducción de gastos por entrega de premios se pronuncia la RTF Nº 01804-1-2006 de fecha 4 de abril de 2006, de la cual transcribimos algunos considerandos. “Que expone que los bienes adquiridos para promociones y/o sorteos fueron destinados a tal fin, conforme se acredita con los tickets 14 Si se desea revisar el contenido completo de la RTF Nº 00398-1-2006 se puede consultar la siguiente página web: <http://www.mef.gob.pe/ contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2006/1/2006_1_00398. pdf>. y la relación de ganadores exhibidos, no siendo requisito para su deducción que haya intervenido un notario público en los sorteos efectuados. Que la Administración sostiene que reparó el crédito fiscal de adquisiciones destinadas a operaciones gravadas por diferencias entre lo anotado en el Registro de Compras y lo consignado en las declaraciones juradas, siendo dicha diferencia positiva en los meses de enero y mayo, lo que implica el uso de un crédito fiscal mayor; Que manifiesta que reparó el crédito fiscal de adquisiciones destinadas a operaciones gravadas así como la deducción por gastos ajenos al giro del negocio referidos a palcos en el estadio monumental, una piscina, flete, una parrilla y artefactos eléctricos, al no haberse acreditado que cumplían con el principio de causalidad y porque si bien la recurrente alega que tales beneficios se destinaron a sorteos entre sus clientes para que fuesen deducibles en virtud del inciso u) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta debía realizarse el sorteo ante Notario Público, lo que no sucedió en el caso de autos”. 7. Si el premio es un bien mueble ¿se afecta con el IGV? Es pertinente mencionar que la entrega de un premio que califica como bien mueble se encuentra gravada con el IGV, toda vez que se configura el denominado “retiro de bienes”. Esto no resultaría aplicable si se produce la entrega de una cantidad de dinero, ya que en este último supuesto no se genera propiamente el retiro de bienes. En este tema resulta interesante la opinión de RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN y de ROBLES MORENO, cuando señalan lo siguiente: “Veamos el caso de sorteo de bienes entre clientes: Una empresa que se dedica a la comercialización de licores adquiere un TV para sortearlo entre sus clientes. El cliente AA sale premiado. ¿La entrega del TV al cliente AA se encuentra inafecta al IGV, asumiendo que este caso se encuentra entre los límites del 1% del promedio de ingresos y 20 UIT establecidos por el RIGV? Un sector de la doctrina considera que este caso se encuentra inafecto por encontrarse comprendido en la figura de ‘promoción’. Consideramos que se trata de un premio, no de una promoción. Ver el artículo 37° literal u de la LIR. En este sentido, sí se debe aplicar el IGV” 15. 15 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEóN, Francisco Javier y ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. “El retiro de bienes en el IGV (Parte II). Artículo publicado en la revista Actualidad Empresarial Nº 198, correspondiente a la primera quincena de enero de 2010. Página I-6. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 I Nos Preguntan y Contestamos Consideraciones tributarias a tener en cuenta durante el mes de diciembre 1. Sorteo de bienes a clientes de la empresa Ficha Técnica Autor : Carlos Santiago Bernabel Rivera(*) Título : Consideraciones tributarias a tener en cuenta durante el mes de diciembre Fuente: Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013 Consulta La empresa Las Manigoldas S.A.C. se dedica a la producción y venta de neumáticos, y durante el mes de noviembre del 2013 lanzó una promoción para aumentar sus ventas. Esta consistía en sortear, entre todos los clientes que hubieran adquirido sus bienes a partir de noviembre, una TV LED de 42’ y una refrigera- dora cuyos precios de adquisición ascienden a S/.1,999.00 y S/.999.00 respectivamente. A tal sentido, la empresa nos consulta si el gasto realizado es deducible; y de serlo, ¿cómo sería su aplicabilidad en el presente caso, de corresponder?. Respuesta: Para el presente caso en cuestión, estamos ante una promoción de venta realizada con la finalidad de reforzar la publicidad y/o facilitar la venta personal. En ese sentido, estaríamos frente a un desembolso de dinero que sirve para generar renta. En primer lugar la empresa primero tiene que registrar esta compra como un activo; luego, cuando se consuma o se entregue definitivamente el bien se produce simultáneamente una disminución en el activo y un aumento del gasto. Asimismo, en vista de que la entrega de los bienes es necesaria para producir y mantener la fuente de ingresos, para el impuesto a la renta son gastos deducibles en tanto cumpla los requisitos señalados en el literal u) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Además, la entrega de los bienes que realiza la empresa, con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, no será considerada venta a efectos del IGV. Cuando se produzca la entrega del premio al ganador deberá emitir el correspondiente comprobante de pago, siendo en el caso planteado el mes de diciembre. Además, se consignará en el comprobante de pago la leyenda: “Transferencia gratuita”, el valor de la venta y la fecha operación, tal como lo señala el numeral 8) del artículo 8° del Reglamento de Comprobante de Pago. 2. Donaciones por Navidad a asociación sin fines de lucro y a entidad pública Consulta La empresa industrial Jaimito PlastiTop S. A. está pensando realizar una labor social por motivo de las fiestas navideñas, motivo por el cual desea regalar 120 juguetes en perfecto estado y S/.700.00 en efectivo a la Asociación Niños Felices, cuya presidenta es la hija del gerente general de la empresa Jaimito PlastiTop S. A. Adicionalmente, la referida asociación ya solicitó su exoneración del impuesto a la renta ante la Sunat; sin embargo, aún no cuenta con la Resolución de Intendencia aprobatoria, pese a haber transcurrido más de cuarenta y cinco días hábiles; por lo que la empresa nos consulta si la referida donación va a poder deducirla como gasto, teniendo en consideración que la donación la va a realizar por motivo de la Navidad; o si sería preferible realizar la donación a otra entidad; como, por ejemplo, el Hospital del Niño. Respuesta: En primer lugar, la donación de bienes será considerada como gasto deducible para la determinación del impuesto a la renta, si las entidades beneficiadas se encuentran calificadas previamente por la Sunat como entidades perceptoras de donaciones o cuando se trate de donaciones a entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, la realización de la donación se acreditará mediante el acta de entrega y recepción del bien donado y una copia autenticada de la resolución correspondiente que acredite que la donación ha sido aceptada. (*) Miembro del Taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 La donación de bienes podrá ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca: • Donaciones de efectivo, que el monto sea entregado al donatario. • Donaciones de bienes muebles no registrables, que la donación conste en un documento de fecha cierta, en el que se especifiquen las características, valor y estado de conservación. Por lo que el valor de las donaciones cuando sea en especie va a consistir en: • El valor que se les asigne quedará disminuido en el monto de los derechos liberados, tratándose de donaciones de bienes importados con liberación de derechos. • El valor de las mismas no podrá ser en ningún caso superior al costo computable de los bienes donados, en el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles. • La donación de bonos suscritos por mandato legal se computará por su valor nominal. En el caso que dichos bonos no hayan sido adquiridos por mandato legal, la donación de los mismos se computará por el valor de mercado. Al respecto, la deducción por concepto de donación no podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de las pérdidas que se determinan, de acuerdo a lo normado por la Ley del Impuesto a la Renta. La misma en que debe estar acreditada la donación a las entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, mediante: • El acta de entrega y recepción del bien donado. • La copia autenticada de la resolución correspondiente, que acredite que la donación ha sido aceptada. Por su parte, si la donación se efectuara a una entidad beneficiada que se encuentra calificada previamente por la Sunat como entidad perceptora de donaciones, se acreditará la referida donación mediante el comprobante de recepción de donaciones, el cual se emitirá y entregará en la forma y oportunidad que establezca la Sunat. Sin embargo, mientras la Sunat no regule la forma y oportunidad de entrega de dicho comprobante, las entidades beneficiarias deberán extender y entregar a sus donantes un comprobante en el que se consigne lo siguiente: • Nombre o razón social del donante. • Documento de identidad o número de RUC, según corresponda. • Los datos de identificación del bien donado, su valor, estado de conservación, fecha de vencimiento que figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso, así como la fecha de donación. Es en este orden de ideas que en el caso materia de consulta, si la donación se efectuara a la Asociación Niños Felices, no podrá ser deducido a efectos de la determinación del impuesto a la renta la referida donación, debido a que aún no es considerada por la Sunat como una entidad perceptora de donaciones; por lo que lo recomendable es efectuar la referida donación al Hospital del Niño, sin exceder el monto deducible del 10% de la renta neta de tercera categoría; siempre y cuando esté acreditado con el acta de entrega y recepción del bien donado; y una copia autenticada de la resolución correspondiente que acredite que la donación ha sido aceptada. Actualidad Empresarial I-21 Nos Preguntan y Contestamos Área Tributaria I Nos Preguntan y Contestamos 3. Entrega de canastas navideñas a socios Consulta La cooperativa Ahorro & Progreso, nos indica que ha realizado un gasto de S/.350,000 por la entrega de canastas navideñas a sus socios. En ese sentido, nos consulta cómo debe presentarse en la declaración jurada anual las compras de canastas y la entrega de los presentes, considerando que se encuentran exonerados del impuesto a la renta. Respuesta: Con relación a la consulta debemos indicar que conforme a la Ley del Acto Cooperativo, Ley Nº 29683, la cual básicamente precisa los alcances de los artículos 3º y 66º de la Ley General de Cooperativas, dispone que se encuentran “inafectos” del IGV y del impuesto a la renta cualquier operación que la empresa realice con sus socios. Sin perjuicio de lo mencionado anteriormente, respecto al comprobante de pago, el artículo 1° de la Ley de Comprobantes de Pago establece que están obligados de emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Asimismo, dispone que dicha obligación rige aun cuando la transferencia o prestación no se encuentre afecta a tributos. Por su parte, el numeral 8) del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, dispone que cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se efectúe gratuitamente, se consignará en los comprobantes de pago la leyenda: “Transferencia gratuita” o “Servicio prestado gratuitamente”, según sea el caso precisándose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesión en uso o del servicio prestado que hubiera correspondido a dicha operación. En ese sentido, de acuerdo con lo señalado en los párrafos anteriores, la transferencia o entrega de canastas navideñas a los socios no genera la obligación de reconocer ingreso alguno a efectos del impuesto a la renta, ni la obligación de determinar y pagar el IGV. 4. Entrega de vales a los trabajadores por fiesta de Navidad Consulta La empresa Speedy Courier S.A.C., dedicada a la actividad de reparto a domicilio, ha decidido que por motivo de la celebración de la fiesta por Navidad va a entregar a sus trabajadores, en lugar de canastas de Navidad, vales para ser canjeados por 7 kilos de pavo navideño y un panetón Buon Natale en los supermercados Maxi. Al respecto nos consulta, ¿cuál es el tratamiento tributario con respecto a la entrega de dichos vales a los trabajadores?, debido a que ya se efectuó el pago en dinero de los vales al supermercado Maxi, a fin de que cuando sus trabajadores se acerquen a recoger su pavo y su panetón Buon Natale no se presente ningún inconveniente; por lo que Maxi les ha hecho la entrega de unos vales que deberán ser entregados a cada trabajador. Respuesta: En primer lugar, al definir el concepto jurídico de aguinaldo –según el Diccionario Jurídico de Guillermo Cabanellas– se entiende por aguinaldo, el regalo que se acostumbra a dar en Navidad; es en ese sentido que el referido aguinaldo no solo va a comprender la entrega física de canastas de Navidad, sino toda aquella entrega que se acostumbra a dar en esa fecha a los trabajadores; por lo que los obsequios de vales y cualquier otro obsequio que se entrega a los trabajadores con motivo de Navidad, están comprendidos dentro del concepto de aguinaldo. En ese sentido, el tratamiento tributario con referencia a los mencionados vales será el siguiente: A efectos del Impuesto a la Renta: - No será considerado como ingreso para la empresa que entrega los vales a sus trabajadores; es decir, no se tendrá que efectuar pago a cuenta en el PDT 621. - Será deducible, a efectos del impuesto a la renta, el vale entregado a los trabajadores por concepto aguinaldo, siempre que se haya pagado dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual (inciso l del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta). - El valor de cada vale entregado al trabajador constituye base de cálculo para efectuar la retención del impuesto a la renta de quinta categoría del trabajador (artículo 7°del Decreto Supremo N° 003-97-TR). A efectos del Impuesto General a las Ventas: - No se encuentra gravado con el IGV, debido a que se trata de un canje de dinero en calidad de garantía por el consumo. - Cuando el trabajador realice el consumo del vale, es en ese momento que se realiza la venta del bien y nace la obligación tributaria a efectos del pago del IGV por parte de la empresa que entrega el pavo. A efectos de la emisión del comprobante de pago: - El comprobante de pago debe ser emitido por la empresa que entrega el pavo al trabajador por el valor del mismo. A efectos de las contribuciones de Essalud y ONP: - El valor de los vales entregados a los trabajadores no está afecto a las aportaciones sociales, por no tener carácter remunerativo. En conclusión, los vales serán considerados aguinaldo para los trabajadores, por lo que será deducible el referido gasto efectuado por la empresa. Adicionalmente, estará afecto a renta de quinta categoría, pero no a Essalud ni ONP. 5. Vale de consumo-adelanto de dividendos Consulta La cooperativa Nunca Vencidos nos indica que se encuentra inafecta al IGV e IR, pero por navidad ha regalado a todos sus socios un vale de consumo por S/.200. Nos pregunta si este vale se considera adelanto de remanentes afecto a la retención del 4.1 %. Respuesta: Con relación a la consulta mencionada anteriormente, partimos del supuesto que la consulta se refiere a la entrega de canastas por parte de la cooperativa a sus socios. Debemos recordar que de conformidad con la Ley del Acto Cooperativo, Ley Nº 29683, que I-22 Instituto Pacífico básicamente precisa los alcances de los artículos 3º y 66º de la Ley General de Cooperativas, dispuso que se encontraban “inafectos” del IGV y el impuesto a la renta cualquier operación que una empresa realice con sus socios. No obstante, lo anterior respecto al comprobante de pago, el artículo 1° del Decreto Ley Nº 25632, Ley de Comprobantes de Pago, establece que están obligados de emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Asimismo, dispone que dicha obligación se aplique aun cuando la transferencia o prestación no se encuentre afecta a tributos. Por su parte, el numeral 8) del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, dispone que cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se efectúe gratuitamente, se consignará en los comprobantes de pago la leyenda: “Transferencia gratuita” o “Servicio prestado gratuitamente”, según sea el caso, precisándose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesión en uso o del servicio prestado que hubiera correspondido a dicha operación. De acuerdo con lo señalado en los párrafos anteriores, la transferencia o entrega de canastas navideñas a los socios no genera la obligación de reconocer ingreso alguno a efectos del impuesto a la renta, ni para el IGV. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 I Algunos comentarios sobre la primera venta de inmuebles realizados por el constructor Ficha Técnica Autora: Dra. Maribel Morillo Jiménez Título : Algunos comentarios sobre la primera venta de inmuebles realizados por el constructor RTF :461-4-2003 Fuente: Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013 Sumilla: “Se declara nula e insubsistente la apelada, estableciéndose que la primera venta de inmuebles remodelados se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas por el importe de la remodelación, siéndole aplicable al caso el Texto Único Ordenado aprobado por D.S. N°055-99-EF y su Reglamento aprobado por D.S. N°136-96-EF, normas vigentes a la fecha del nacimiento de la obligación tributaria, esto es a la fecha de percepción del ingreso o retribución por la venta efectuada, y no las normas vigentes a la fecha de la remodelación del inmueble como pretende el recurrente. Sin embargo la Administración Tributaria ha tomado como fecha de nacimiento de la obligación tributaria la de la inscripción de la transferencia en el registro público, por lo que deberá verificar la fecha de percepción del ingreso o retribución y emitir nuevo pronunciamiento. Se declara también la nulidad e insubsistencia de la apelada respecto a las multas impuestas, relacionadas con la acotación principal”. 1.Antecedentes Sobre la operación de primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cabe precisar que dicha venta se encontrará gravada con el Impuesto General a las Ventas, siempre y cuando la construcción de los inmuebles se inicie a partir del 10.08.91. Ello en virtud de la precisión efectuada mediante el Decreto Supremo N°08896-EF, que fue publicado el 12.09.96 en el diario oficial El Peruano. Sobre el tema, analizaremos la Resolución del Tribunal Fiscal N°461-4-2003 que nos precisa la aplicación de la citada norma en la operación de la primera venta de inmuebles por el constructor en el caso de ampliación y remodelación. 2. Materia controvertida En la Resolución del Tribunal Fiscal bajo análisis, la controversia reside en la N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 inclusión dentro del ámbito de aplicación del IGV, que grava la primera venta de bienes inmuebles, las obras realizadas por la recurrente entre los meses de enero a abril de 1996, antes de la venta realizada el 17 de setiembre de 1999. 3. Argumentos de la recurrente El recurrente sostiene que el valor de las obras realizadas en los inmuebles transferidos a la empresa Citileasing S.A., durante los meses de enero a abril de 1996, no se encuentra afecto al IGV como primera venta de inmuebles, en aplicación del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF, que rigió hasta el 31.12.96. Debido a que dicho dispositivo señala que en los inmuebles en los que se efectúan trabajos de ampliación, la venta de la misma se encontrará gravada con el impuesto si esta supera el 50% del área existente, indicando asimismo que el citado reglamento no consideraba como ampliaciones las remodelaciones o restauraciones. Adicionalmente a ello, la recurrente reconoció que las obras se trataban de remodelaciones concluidas antes de enero de 1997. 4. Posición de la Administración Tributaria Al respecto, la Administración indica que reparó el IGV generado por la venta de dos inmuebles a la empresa Citileasing S.A., la misma que posteriormente entregó los citados predios al recurrente en arrendamiento financiero. Asimismo, señala que constató que en los inmuebles transferidos, el recurrente realizó diversos trabajos de ampliación y remodelación con posterioridad al 10.08.91, tales como instalación de griferías, dispensadores, bombas, tablero mecánico, surtidores, reguladores, compresoras, electrobombas, grupos electrógenos, techos, fosas para tanques, entre otros. Y precisa que consideró como no gravado el valor del terreno y de una edificación anterior al 10.08.91, los mismos que equivalían al 49.30 % del valor del inmueble determinado, por lo que gra- vó con el impuesto el restante 50.70 % del valor de venta del inmueble que equivalía a S/.229,122.83. 5. Posición del Tribunal Fiscal En virtud de lo expuesto, el Tribunal Fiscal señala que del análisis del caso se tiene que de acuerdo con las fichas registrales de los inmuebles, mediante Escritura Pública, de fecha 17.09.99, el recurrente transfirió los inmuebles a la empresa Citileasing S.A., los mismos que fueron entregados a aquel en arrendamiento financiero por la citada empresa, tal como consta en el contrato. Asimismo, señala que la regulación aprobada por el Decreto Legislativo N°821, recogida por el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N°055-99-EF y sus normas reglamentarias contenidas en el Decreto Supremo N°136-96-EF. Se aplica, inclusive, a la venta de inmuebles cuya construcción, ampliaciones o remodelaciones hayan sido realizadas con anterioridad a su vigencia, sin incluir las construcciones iniciadas antes del 10.08.91. 6.Comentarios De acuerdo con lo señalado por el inciso d) del artículo 1° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se considera operación gravada por el impuesto: “Artículo 1. Operaciones gravadas El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: (…) d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este o de empresas vinculadas económicamente con el mismo. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor. Actualidad Empresarial I-23 Análisis Jurisprudencial Área Tributaria I Análisis Jurisprudencial Para efecto de establecer la vinculación económica es de aplicación lo dispuesto en el artículo 54° del presente dispositivo. También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas” (las negritas son nuestras). En tal sentido, la primera venta que sea realizada por el constructor se encontrará gravado con el IGV. Mediante el inciso d) del numeral 1 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se establecieron los supuestos que califican como primera venta de inmuebles, que a la letra señala lo siguiente: “Artículo 2°. Para la determinación del ámbito de aplicación del impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente: 1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el artículo 1° del Decreto: (...) d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos. Se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada. La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del artículo 1° del Decreto, está referida a las ventas que las empresas vinculadas económicamente al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por estas a terceros no vinculados. Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de ampliación, la venta de la misma se encontrará gravada con el impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se considera ampliación a toda área nueva construida. También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor de los mismos. Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodelación o restauración, se deberá establecer la proporción existente entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el valor de adquisición del inmueble actualizado con la variación del Índice de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados anteriormente, más el referido costo de la ampliación, remodelación o restauración. El resultado de la proporción se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, resultando así la base imponible de la ampliación, remodelación o restauración. No constituye primera venta para efectos del impuesto, la transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores” (las negritas son nuestras). En virtud del principio de territorialidad (lugar de la operación) solo estarán gravadas con el impuesto la primera venta de los inmuebles ubicados en territorio nacional, caso contrario, no se encontrará gravado con el impuesto. En el caso de resolución, rescisión, nulidad o anulación se da la ineficacia del contrato de compra venta por lo que se genera la restitución de las prestaciones, es por ello que luego de haber ocurrido, la siguiente venta se califica como la primera. Asimismo, los trabajos de ampliación, remodelación o restauración calificarán como primera venta pero solo por el valor de los mismos. Instituto Pacífico Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción. (…)” (las negritas son nuestras). En tal sentido, será “constructor” cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles: - Construidos totalmente por ella. - Hayan sido construidos totalmente por un tercero para ella. - Hayan sido construidos parcialmente por un tercero para ella. A través del Decreto Supremo N°08896-EF1 se precisó que el Impuesto General a las Ventas, que grava la primera venta de inmuebles, es aplicable respecto de aquellos bienes cuya construcción se haya iniciado a partir del 10.08.91. De tal manera que si la venta del inmueble lo realiza un contribuyente que no ostente la condición de “constructor”, dicha venta no se encontrará gravada con dicho impuesto. Adicionalmente a ello, se señaló que para determinar el inicio de la construcción se considerará la fecha de otorgamiento de la Licencia de Construcción, salvo que se acredite fehacientemente una fecha distinta. Por ejemplo, si estamos ante un contrato de leasing para adquirir un inmueble, el pago de las cuotas del leasing se encontrará gravada con el IGV, porque ello califica como prestación de un servicio, pero cuando se ejerza la opción de compra, esta no estaría gravada con el impuesto porque en esa operación de venta el banco no tiene la condición de constructor. Por ejemplo, si una empresa vende un inmueble cuya construcción inició antes del 10.08.91, no se encontrará gravada con el impuesto. Lo mismo se aplicaría para el caso de ampliación, remodelación o restauración de inmuebles; por ejemplo, si se refacciona o remodela un inmueble construido en el año 1980, dicha operación estará gravada con el IGV, pero solo estará gravado como primera venta de inmuebles el valor de la refacción o la remodelación porque dichos trabajos se realizaron con posterioridad al 10.08.91. Según lo establecido en el literal e) del artículo 3° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, debemos entender por constructor lo siguiente: “Artículo 3°. DEFINICIONES Para los efectos de la aplicación del impuesto se entiende por: (…) e) CONSTRUCTOR: 1 Publicado el 12.09.96 en el diario oficial El Peruano. I-24 Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. De conformidad con el artículo 2° del Decreto Supremo N°088-96-EF, las trasferencias que realicen las empresas vinculadas con el constructor o quienes vendan inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos, estarán gravadas con el IGV, solo tratándose de inmuebles cuya construcción se haya iniciado a partir del 24.04.96. Entonces, si la empresa A manda a construir totalmente un edificio a un tercero antes del 24.04.96 no se encontrará gravada, pero si lo manda a construir después de dicha fecha, estará gravada con el IGV, ya que en dicho supuesto la empresa A calificará como habitual. Pero en el caso de que los inmuebles hayan sido construidos totalmente por ella (constructor) o construidos parcialmente por un tercero para ella, se encontrarán gravadas si dicha construcción se realiza después del 10.08.91. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Área Tributaria I Los reparos por gastos que no cumplen con los principios de causalidad, proporcionalidad, razonabilidad y fehaciencia Gastos ajenos al giro del negocio RTF Nº 00641-4-2010 (19.01.10) Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos por IGV de diciembre de 1999 y mayo de 2000, y por los reparos por gastos ajenos al giro del negocio y gasto sin documentación-devengado, toda vez que la recurrente no ha acreditado la causalidad, esto es, no ha demostrado en forma documentada la relación existente entre la generación de la renta gravable y la prestación de los servicios legales; adicionalmente se menciona que se pretende sustentar gastos para el ejercicio 1999 con recibos por honorarios emitidos en el año 2000, más aún si dichos recibos señalan que corresponden a asesoría financiera sin indicar el periodo en que se prestó dicho servicio, por lo que no se encuentra acreditado que dichos gastos se devengaron por el ejercicio 1999. Se menciona que si bien la recurrente adjunta a su reclamación documentos que estarían dirigidos a sustentar los servicios de asesoría legal que le fueron reparados, no corresponde a esta instancia admitirlos como prueba en aplicación del artículo 141º del Código Tributario, según el cual no se admitirá como medio probatorio aquello que siendo requerido en la fiscalización no fue proporcionado en dicha etapa. Criterio de generalidad del gasto RTF Nº 07840-3-2010 (23.07.10) Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gratificación extraordinaria que fueron otorgados a los trabajadores que prestaban servicios de una misma naturaleza, al cumplirse con el criterio de generalidad del gasto; el reparo a la remuneración al directorio, toda vez que dicha deducción se encuentra prevista en el numeral m) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta; el reparo a gastos de inmueble puesto que constituyen gastos destinados a preservar y mantener los activos de la empresa; el reparo por presunción de ingresos por cesión gratuita de inmueble al no acreditarse el hecho base de la presunción y el reparo a la participación legal de los trabajadores en las utilidades de la empresa pues resultaba posible aceptar las deducciones si la recurrente acreditaba la realización de las retenciones respectivas. Asimismo, se revoca la resolución de multa por la infracción tipificada en el en el numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario por cuanto la Administración no verificó que el notario hubiera dejado constancia, al momento de la legalización, de alguna observación en el sentido que el Registro Auxiliar de Control de Activo Fijo tuvieran operaciones anotadas antes de su apertura. Se confirma la apelada respecto del reparo por concepto de bonificación especial debido a que dicho gasto no cumple con el criterio de generalidad; los reparos a las cargas financieras correspondientes a diferencias de cambio, cargas diversas de personal, gastos de representación y de transporte debido a que la recurrente no acreditó la causalidad del gasto o no presentó los medios probatorios que demuestren la necesidad de dichos gastos; y el reparo a los ingresos netos diferidos por construcción de obra, pues la recurrente debió reconocer los resultados de la obra de construcción en el ejercicio 2001. Los documentos presentados no cumplen con el principio de fehaciencia RTF Nº 11167-1-2010 (22.09.10) Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra diversas resoluciones determinación y de multa, giradas por IR y la tasa adicional del 4.1% del referido tributo por disposición indirecta de renta, IGV y por la comisión de diversas infracciones, al acreditarse de autos que la documentación presentada (facturas de compras anotadas en su Registro de Compras y cuadros informativos); no constituyen prueba suficiente para acreditar la realidad de las operaciones reparadas, conforme con el criterio establecido en diversa jurisprudencia de este Tribunal. Cabe señalar que los mencionados cuadros solo constituyen detalles elaborados por la propia recurrente sobre los supuestos pagos y el destino de las supuestas adquisiciones, los que sin embargo no han sido respaldados con documentación adicional, tales como movimientos de caja, vouchers, entre otros. A ello cabe agregar que los diversos N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 proveedores de la recurrente han manifestado no haber tenido relaciones comerciales con la recurrente, advirtiéndose que los comprobantes de pago que tienen la misma numeración que la que correspondería a las supuestas compras que habría efectuado la recurrente fueron emitidos a terceros. Por otro lado, si bien resulta razonable que se incurra en gastos de combustible para el funcionamiento de sus unidades de transporte, de la documentación presentada por ella durante la fiscalización, no se encuentra acreditado en forma fehaciente que tales gastos hubieran sido efectivamente utilizados en la generación de la renta gravada. Respecto de la tasa adicional del 4.1% del Impuesto a la Renta, cabe señalar que en esta instancia se han mantenido los reparos efectuados por gastos por operaciones no reales y que no están destinados a generar renta, los que constituyen una disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario, resultando ajustado a ley que se grave con la tasa adicional del 4.1%. Se confirman las multas. Jurisprudencia al Día Jurisprudencia al Día Cargos a resultados no sustentados, efectuado respecto del impuesto a la renta RTF Nº 02991-4-2010 (19.03.10) Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por cargos a resultados no sustentados, efectuado respecto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y multa vinculada, atendiendo a que dicha diferencia no proviene del cálculo del costo de ventas efectuado por la recurrente y el determinado por la Administración como resultado de su labor destinada al control de cumplimiento de las obligaciones tributarias, sino en determinaciones efectuadas por la propia recurrente, lo que no se encuentra arreglado a ley. Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos por: i) Gasto no aceptado por deuda de DIMESI asumida por la recurrente en calidad de fiador solidario, ii) Provisión de cobranza dudosa de la cartera de DIMESI S.A. no sustentada, iii) Gasto de promoción no sustentado, iv) Donaciones a los trabajadores, v) Gastos por intereses, depreciación, ajuste por deflación y otros relacionados a contratos de leasing con América Leasing S.A. que no guarda relación de causalidad, vi) Gasto por cuotas de leasing de vehículos asignados a personas ajenas al área de ventas. Se indica en relación a las multas que las mismas deben observar los reparos levantados y los que se mantienen a efecto de determinar el monto de las mismas. Proporcionalidad entre ventas y muestras efectuadas RTF Nº 03103-4-2010 (23.03.10) Se acumulan los expedientes por guardar conexión entre sí. Se declara fundada la apelación contra la resolución ficta denegatoria del recurso de reclamación contra las resoluciones de determinación y las resoluciones de multa en los extremos referidos a los reparos al Impuesto a la Renta por incremento de desarrollos de muestras, ya que la Administración ha efectuado un procedimiento que no resulta arreglado a ley para con ello declarar que no existe proporcionalidad entre ventas y muestras efectuadas, comprobantes de pago registrado por duplicado (de la documentación contable tributaria que existe en el expediente no se evidencia duplicidad de registro) e intereses de compra de acciones (se establece que la adquisición de acciones, que responde a su posterior venta fuera de rueda de bolsa, generaría beneficios económicos que coadyuvan al mantenimiento de la fuente o generación de renta gravable, por lo que los gastos incurridos en ellas sí cumplen con el principio de causalidad, criterio de las RTF Nº 03540-4-2007, 04757-2-2005 y 07525-2-2005) y reparo al IGV por determinación del valor de servicio de fabricación de muestras y facturas anotadas con atraso y se deja sin efecto dichos valores sustentados en dichos reparos. Se declara fundada en el extremo de las resoluciones de multa e infundada en cuanto a los reparos del Impuesto a la Renta Cargada al Gasto, provisión de cobranza dudosa de préstamos en dinero, ya que no se ha establecido que dichos préstamos están vinculados a la generación de renta gravada, así como gastos no sustentados con comprobantes de pago emitidos a nombre de la empresa y que corresponden a intereses de préstamos realizados a personas naturales, por viajes realizados, ya que la recurrente no ha cumplido con sustentar la necesidad de los viajes realizados ni los motivos por los cuales asumió los gastos de personas ajenas a la empresa, las que no prestaban servicios, constituyendo dichos desembolsos en una liberalidad y por operaciones no reales. Actualidad Empresarial I-25 I Indicadores Tributarios Indicadores Tributarios IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1) ENERO-MARZO ID 12 Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención). ABRIL Hasta 27 UIT 15% ID 9 Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre. -Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores. Deducción de 7 UIT = Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21% Renta Anual Gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias percibidas en meses anteriores. =R Impuesto Anual -- Otras Deducciones: -Retención de meses anteriores -Saldos a favor =R MAYO-JULIO ID 8 = =R agosto ID ID 5 =R set. - nov. ID 4 Exceso de 54 UIT 30% R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado =R DICIEMBRE ID = R Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2013: S/.1,850.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio) Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. (1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables. tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados 2013 1.Persona Jurídica Tasa del Impuesto 2012 2011 2010 2009 30% 30% 30% 30% 30% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 30% 30% 30% 30% 30% Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% Tasa Adicional 2.Personas Naturales 1° y 2° Categoría Con Rentas de Tercera Categ. 4° y 5° categ. y fuente extranjera* * Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308. SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) AGENTE RETENEDOR P E R C E P T O R E S No están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes Parámetros Cuota Mensual (S/.) Categorías Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 1 5,000 5,000 2 8,000 8,000 50 3 13,000 13,000 200 4 20,000 20,000 400 5 30,000 30,000 600 CATEGORÍA* ESPECIAL RUS 60,000 60,000 0 20 * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a: S/.1,500 Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita percibidas en el mes no superen la suma de: S/.2,698 Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º b) y quinta categoría, que no superen la suma de: Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde. S/.2,158 (1)Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007. * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, tipos de cambio al cierre del ejercicio Dólares Año PDT 616-Trabajador independiente. (1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12). UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) I-26 TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1) D. LEG. N° 967 (24-12-06) Año S/. Año S/. 2013 2012 2011 2010 2009 2008 3,700 3,650 3,600 3,600 3,550 3,500 2007 2006 2005 2004 2003 2002 3,450 3,400 3,300 3,200 3,100 3,100 Instituto Pacífico 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 Activos Compra 2.549 2.695 2.808 2.888 3.137 2.995 3.194 3.429 3.280 3.461 3.513 3.441 N° 291 Euros Pasivos Venta 2.551 2.697 2.809 2.891 3.142 2.997 3,197 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 Activos Compra 3.330 3.456 3.583 4.057 4.319 4.239 4.121 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 Pasivos Venta 3.492 3.688 3.758 4.233 4.449 4.462 4.249 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110 Segunda Quincena - Noviembre 2013 I Área Tributaria DETRACCIONES Y PERCEPCIONES SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04) ANEXO 1 CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO 001 Azúcar 003 Alcohol etílico 006 Algodón ANEXO 3 ANEXO 2 004 005 007 008 009 010 Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.. Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV 018 023 029 031 032 033 034 035 036 039 Recursos hidrobiológicos Maíz amarillo duro Caña de azúcar Madera Arena y piedra Residuos,subproductos,desechos,recortesydesperdiciosy formas primarias derivadas de las mismas Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración Aceite de pescado Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos Embarcaciones pesqueras Leche Algodón en rama sin desmotar Oro gravado con el IGV Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta Espárragos Minerales metálicos no auríferos Bienes exonerados del IGV Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV Minerales no metálicos 012 019 020 021 022 024 025 026 030 037 Intermediación laboral y tercerización Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparación de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisión mercantil Fabricación de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Contratos de construcción Demás servicios gravados con el IGV 011 016 017 El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2. b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Servicios Gravados con el IGV No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Público Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código específico para este bien “029”. 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05. - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. El servicio de transporte realizadoporvíaterrestregravado con IGV. 9% (13) 9% (13) 9% (5)(13) 9% y 15% 1 9% (14) 9% (5) (14) 9%3 12%5 15%9 9% (14) 9% 9% 9% 4% 9% (5) (14) 12%6 9% (7) (14) 9% (7) (14) 12%10 1,5%12 4%12 12%12 12% 5 12% 4 12% 15 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4 4%(8) (16) 12%(11) (15) 5Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06. 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10. 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11) 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12) 12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12 13. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13 14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 3° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13 15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13 16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13 SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1) Operaciones sujetas al sistema PORCENT. Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema No se aplicará el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional. - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Porcentaje 4% (1)Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06. RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Porcent. Condición Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 10% 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 5% Cuando el importador nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% (1)Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) La adquisición de combustibles líquidos derivados del petróleo, que se encuentren gravadas con el IGV. Comprende Percepción Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del ReglamentoparalaComercializacióndeCombustiblesLíquidosy otrosProductosderivadosdelosHidrocarburosaprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modificatorias,conexcepcióndelGLP(GasLicuadodePetróleo). Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta (1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08 Referencia Bienes comprendidos en el régimen 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 2Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidasnacionales:2201.10.00.11/2201.90.00.10y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 6Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional: dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sóloenvasesopreformas,depoli(tereftalatodeetileno), etileno) (PET) comprendidosenlasubpartidanacional:3923.30.90.00 8 Tapones,tapas,cápsulasydemásdispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional: vos de cierre 3923.50.00.00 9Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes envasestubulares,ampollasydemásrecipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00 tes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapasydemásdispositivosdecierre,devidrio 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidasnacionales:8309.10.00.00y8309.90.00.00 demás accesorios para envases, de metal común 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 12Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición se efectué por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción 13Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00 acabado del cuero Actualidad Empresarial I-27 I Indicadores Tributarios Referencia Bienes comprendidos en el régimen 14Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales: vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00 o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos similares; de fundición, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00 Referencia Bienes comprendidos en el régimen 16Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos sanitarios. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00 / 6910.90.00.00 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos 19 Discos ópticos y estuches portadiscos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00 Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00 LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO Cód. 1 2 Máx. atraso permitido Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido Cód. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Máx. atraso permitido Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido Libro caja y bancos Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. 15 Registro de ventas e ingresos - artículo 23º Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría: desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta. 16 Registro del régimen de percepciones Libro de ingresos y gastos Diez (10) días hábiles Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. 17 Registro del régimen de retenciones Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios 3 Libro de inventarios y balances Tres (3) meses (*) (**) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 4 Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta* Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago. 18 Registro IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, según corresponda. 5 Libro diario Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones. 19 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artículo 8º Resolución de Superintendencia N° 022-98/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Libro diario de formato simplificado Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas la operaciones 6 Libro mayor Tres (3 meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones. 20 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 021-99/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 7 Registro de activos fijos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 21 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 142-2001/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 22 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 23 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 257-2004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 24 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 258-2004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 25 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 259-2004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 5-A Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o contínuas: 8 Registro de compras Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera electrónica: Dieciocho (18) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el registro de operaciones según las Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. normas sobre la materia. 9 Registro de consignaciones Diez (10) días hábiles 10 Registro de costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. 11 Registro de huéspedes 12 Registro de inventario permanente en unidades físicas*/* Un (1) mes Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 13 Registro de inventario permanente valorizado*/* Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 14 Registro de ventas e ingresos Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas o contínuas: Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos de manera electrónica: 14 I-28 Registro de ventas e ingresos Instituto Pacífico Dieciocho (18) día hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. * Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR, según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda. (Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). (**)En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado a partir del día siguiente: a) A la fecha del balance de liquidación. b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades. c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas. d) Al cierre o cese definitivo de la empresa. (Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). */* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13° de la R. S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 I Área Tributaria VENCIMIENTOS Y FACTORES anexo 1 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Período Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP 9 0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9 Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 Ene-13 Feb-13 Mar-13 Abr-13 May-13 Jun-13 Jul-13 Ago-13 Set-13 Oct-13 12-Feb-13 12-Mar-13 10-Abr-13 13-May-13 12-Jun-13 10-Jul-13 12-Ago-13 11-Set-13 11-Oct-13 13-Nov-13 13-Feb-13 13-Mar-13 11-Abr-13 14-May-13 13-Jun-13 11-Jul-13 13-Ago-13 12-Set-13 14-Oct-13 14-Nov-13 14-Feb-13 14-Mar-13 12-Abr-13 15-May-13 14-Jun-13 12-Jul-13 14-Ago-13 13-Set-13 15-Oct-13 15-Nov-13 18-Feb-13 18-Mar-13 16-Abr-13 17-May-13 18-Jun-13 16-Jul-13 16-Ago-13 17-Set-13 17-Oct-13 19-Nov-13 19-Feb-13 19-Mar-13 17-Abr-13 20-May-13 19-Jun-13 17-Jul-13 19-Ago-13 18-Set-13 18-Oct-13 20-Nov-13 15-Feb-13 15-Mar-13 15-Abr-13 16-May-13 17-Jun-13 15-Jul-13 15-Ago-13 16-Set-13 16-Oct-13 18-Nov-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25 Ene-13 22-Feb-13 22-Mar-13 22-Abr-13 23-May-13 24-Jun-13 22-Jul-13 22-Ago-13 23-Set-13 23-Oct-13 25-Nov-13 Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13 Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14 Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento. UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF) Base Legal : ResoluOción de Superintendencia Nº 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12) Tasas de depreciación edificios y construcciones % Anual de Deprec. Bienes 1. Edificios y otras construcciones. Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de depreciación 2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342 * Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: - La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 - Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas. 5% 20% * Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) Porcentaje Anual de Depreciación Bienes Hasta un máximo de: 1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo fijo 7. Gallinas 25% 20% 20% 25% 10% 10% 75% (2) (1)Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04). (2)R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01). ANEXO 2 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF Fecha de realización de operaciones Del Al 01-01-2013 15-01-2013 16-01-2013 31-01-2013 01-02-2013 15-02-2013 16-02-2013 28-02-2013 01-03-2013 15-03-2013 16-03-2013 31-03-2013 01-04-2013 15-04-2013 16-04-2013 30-04-2013 N° 291 Último día para realizar el pago Segunda Quincena - Noviembre 2013 22-01-2013 07-02-2013 22-02-2013 07-03-2013 22-03-2013 05-04-2013 22-04-2013 08-05-2013 Fecha de realización de operaciones Del Al 01-05-2013 15-05-2013 16-05-2013 31-05-2013 01-06-2013 15-06-2013 16-06-2013 30-06-2013 01-07-2013 15-07-2013 16-07-2013 31-07-2013 01-08-2013 15-08-2013 16-08-2013 31-08-2013 01-09-2013 15-09-2013 16-09-2013 30-09-2013 01-10-2013 15-10-2013 16-10-2013 31-10-2013 01-11-2013 15-11-2013 16-11-2013 30-11-2013 01-12-2013 15-12-2013 16-12-2013 31-12-2013 Último día para realizar el pago 22-05-2013 07-06-2013 21-06-2013 05-07-2013 22-07-2013 07-08-2013 22-08-2013 06-09-2013 20-09-2013 07-10-2013 22-10-2013 08-11-2013 22-11-2013 06-12-2013 20-12-2013 08-01-2014 Tasa de Interés Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.) Vigencia Mensual Diaria Base Legal Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10) R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03) Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00) Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA Periodo tributario Oct. 2011 Fecha de vencimiento 30. Nov. 2011 Nov. 2011 30. Dic. 2011 Dic. 2011 31. Ene. 2012 Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas: Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería. Actualidad Empresarial I-29 I Indicadores Tributarios 12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre TIPOS DE CAMBIO COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1) D DÍA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Ó L Compra 2.806 2.806 2.805 2.807 2.807 2.808 2.804 2.804 2.804 2.796 2.794 2.788 2.772 2.772 2.772 2.772 2,762 2,769 2,769 2,747 2,740 2,740 2,740 2,745 2,756 2,764 2,764 2,775 2,775 2,775 A R E E S OCTUBRE-2013 Industrias SETIEMBRE-2013 noviembre-2013 Tex S.A. U SETIEMBRE-2013 DÍA R O S OCTUBRE-2013 noviembre-2013 Compra Venta Compra Venta Compra 01 3.667 3.760 3.647 3.829 3.758 2.808 2.770 de 2012 Estado de2.781 Situación2.782 Financiera2.768 al 30 de junio 02 3.667 3.760 3.646 3.903 3.758 2.808 2.781 (Expresado 2.782 en nuevos 2.768 soles)2.770 03 3.571 3.820 3.695 3.828 3.758 2.808 2.779 2.781 2.768 2.770 04 3.675 3.742 3.749 3.843 3.758 2.810 2.777 2.778 2.768 2.770 ACTIVOS/. 05 3.660 3.791 3.719 3.851 3.720 2.808 2.777 2.779 2.775 2.778 06 3.592 3.788 3.719 3.851 3.674 Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400 2.810 2.777 2.779 2.785 2.789 07 3.643 3.792 3.719 3.851 3.713 2.806 2.777 comerciales 2.779 2.789 2.790 Cuentas, por cobrar - Terceros 152,000 08 3.643 3.792 3.719 3.851 3.672 2.806 2.777 2.779 2.793 2.794 Mercaderías 117,000 09 3.643 3.792 3.719 3.851 3.707 2.806 2.777 2.779 2.802 2.802 Inmueb., maq. y equipo2.788 160,000 10 3.589 3.798 3.657 3.849 3.707 2.799 2.785 2.802 2.802 Deprec., amortiz. acum. -45,000 11 3.614 3.804 3.694 3.841 3.707 2.797 2.782 y agotamiento 2.786 2.802 2.802 2.789activo 2.772 2.774 2.799 2.802 12 3.658 3.777 3.681 3.848 3.624 Total 728,400 2.774 2.772 2.774 2.797 2.800 13 3.553 3.765 3.681 3.848 3.699 PASIVOS/. 2.777 2.772 2.774 2.798 2.800 14 3.648 3.740 3.681 3.848 3.698 15 3.648 3.740 3.652 3.854 3.677 2.777 2.770 2.772 por pagar 2.797 2.800 Tributos, contraprest. y aportes 10,000 16 3.648 3.740 3.646 3.869 3.727 2.777 y partic. 2.768por pagar 2.770 2.798 2.800 Remun. 23,000 17 3,661 3,771 3.715 3.816 3.727 2,764 2.762 2.764 2.798 2.800 Cuentas por pagar comerciales Terceros 320,000 18 3,639 3,772 3.732 3.785 3.727 2,771 2.755 2.756 2.798 2.800 Cuentas - Terceros2.799 50,500 19 3,623 3,785 3.586 3.812 3.731 2,775 por pagar 2.762 diversas 2.766 2.801 Total 403,500 20 3,692 3,834 3.586 3.812 3.689 2,750pasivo2.762 2.766 2.801 2.802 21 3,613 3,788 3.586 3.812 3.757 2,742 2.762 2.766 2.801 2.802 PATRIMONIOS/. 22 3,613 3,788 3.618 3.900 3.737 2,742 2.774 2.776 2.802 2.803 Capital 253,000 23 3,613 3,788 3.775 3.913 3.720 2,742 2.765 2.767 2.802 2.804 2,747 2.763 2.765 2.802 2.804 24 3,642 3,872 3.724 3.892 3.720 Reservas 12,000 2,757 2.761 2.763 2.802 2.804 25 3,645 3,824 3.712 3.900 3.720 Resultados acumulados -35,600 2,764 2.759 2.759 2.801 2.804 26 3,658 3,826 3.688 3.875 3.722 Resultado del 2.759 período 2.759 95,500 2,766 2.803 2.805 27 3,672 3,873 3.688 3.875 3.755 Total 324,900 2,779patrimonio 2.759 2.759 2.801 2.802 28 3,650 3,839 3.688 3.875 3.779 2,779 2.760 2.761 2.799 2.803 29 3,650 3,839 3.687 3.916 3.744 Total pasivo y patrimonio 728,400 2,779 2.756 2.758 2.800 2.802 30 3,839 3.772 3.881 2.802 3,650 2.756 2.758 31 3.642 3.978 Venta Compra Venta Compra Venta Venta 3.843 3.843 3.843 3.843 3.837 3.857 3.820 3.866 3.790 3.790 3.790 3.835 3.823 3.815 3.822 3.824 3.824 3.824 3.885 3.896 3.808 3.885 3.843 3.843 3.843 3.982 3.841 3.872 3.856 2.802 (1)Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV. Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1) D DÍA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Ó L SETIEMBRE-2013 Compra 2.806 2.805 2.807 2.807 2.808 2.804 2.804 2.804 2.796 2.794 2.788 2.772 2.772 2.772 2.772 2,762 2,769 2,769 2,747 2,740 2,740 2,740 2,745 2,756 2,764 2,764 2,775 2,775 2,775 2,781 A R E S E OCTUBRE-2013 Venta 2.808 2.808 2.810 2.808 2.810 2.806 2.806 2.806 2.799 2.797 2.789 2.774 2.777 2.777 2.777 2,764 2,771 2,775 2,750 2,742 2,742 2,742 2,747 2,757 2,764 2,766 2,779 2,779 2,779 2,782 Compra 2.781 2.779 2.777 2.777 2.777 2.777 2.777 2.777 2.785 2.782 2.772 2.772 2.772 2.770 2.768 2.762 2.755 2.762 2.762 2.762 2.774 2.765 2.763 2.761 2.759 2.759 2.759 2.760 2.756 2.756 2.768 noviembre-2013 Venta 2.782 2.781 2.778 2.779 2.779 2.779 2.779 2.779 2.788 2.786 2.774 2.774 2.774 2.772 2.770 2.764 2.756 2.766 2.766 2.766 2.776 2.767 2.765 2.763 2.759 2.759 2.759 2.761 2.758 2.758 2.770 Compra 2.768 2.768 2.768 2.775 2.785 2.789 2.793 2.802 2.802 2.802 2.799 2.797 2.798 2.797 2.798 2.798 2.798 2.799 2.801 2.801 2.802 2.802 2.802 2.802 2.801 2.803 2.801 2.799 2.800 2.800 Venta 2.770 2.770 2.770 2.778 2.789 2.790 2.794 2.802 2.802 2.802 2.802 2.800 2.800 2.800 2.800 2.800 2.800 2.801 2.802 2.802 2.803 2.804 2.804 2.804 2.804 2.805 2.802 2.803 2.802 2.802 DÍA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 U SETIEMBRE-2013 Compra 3.667 3.571 3.675 3.660 3.592 3.643 3.643 3.643 3.589 3.614 3.658 3.553 3.648 3.648 3.648 3,661 3,639 3,623 3,692 3,613 3,613 3,613 3,642 3,645 3,658 3,672 3,650 3,650 3,650 3,647 R O S OCTUBRE-2013 Venta 3.760 3.820 3.742 3.791 3.788 3.792 3.792 3.792 3.798 3.804 3.777 3.765 3.740 3.740 3.740 3,771 3,772 3,785 3,834 3,788 3,788 3,788 3,872 3,824 3,826 3,873 3,839 3,839 3,839 3,829 Compra 3.646 3.695 3.749 3.719 3.719 3.719 3.719 3.719 3.657 3.694 3.681 3.681 3.681 3.652 3.646 3.715 3.732 3.586 3.586 3.586 3.618 3.775 3.724 3.712 3.688 3.688 3.688 3.687 3.772 3.642 3.758 Venta 3.903 3.828 3.843 3.851 3.851 3.851 3.851 3.851 3.849 3.841 3.848 3.848 3.848 3.854 3.869 3.816 3.785 3.812 3.812 3.812 3.900 3.913 3.892 3.900 3.875 3.875 3.875 3.916 3.881 3.978 3.843 noviembre-2013 Compra 3.758 3.758 3.758 3.720 3.674 3.713 3.672 3.707 3.707 3.707 3.624 3.699 3.698 3.677 3.727 3.727 3.727 3.731 3.689 3.757 3.737 3.720 3.720 3.720 3.722 3.755 3.779 3.744 2.802 2.802 Venta 3.843 3.843 3.843 3.837 3.857 3.820 3.866 3.790 3.790 3.790 3.835 3.823 3.815 3.822 3.824 3.824 3.824 3.885 3.896 3.808 3.885 3.843 3.843 3.843 3.982 3.841 3.872 3.856 2.802 2.802 (1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación. Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR. Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información. D Ó L A R E S E TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 COMPRA I-30 2.549 Instituto Pacífico VENTA U R O S TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 2.551 COMPRA 3.330 N° 291 VENTA 3.492 Segunda Quincena - Noviembre 2013