Contabilización del arrendamiento financiero. A principios del año 2005 una empresa formaliza un contrato de arrendamiento financiero sobre una maquinaria, cuyo valor razonable es de 120.000 €. Las cuotas anuales de alquiler son de 30.000 €, y la duración del contrato de 5 años. El importe de la opción de compra se ha establecido en 2.000 €. La vida útil de esta maquinaria se estima en 8 años y el sistema de amortización es lineal. El tipo de interés implícito en la operación es del 8,357% La siguiente tabla recoge el cuadro de amortización financiera de la deuda: Año Deuda viva (1) 1 2 3 4 5 Compra TOTAL 120.000 100.029 78.389 54.940 29.532 2.000 Intereses Amortización de la deuda (2)=(1)x 8,357% (3)=(4)-(2) 10.029 8.360 6.551 4.592 2.468 19.971 21.640 23.449 25.408 27.532 2.000 32.000 Cuota (4) 30.000 30.000 30.000 30.000 30.000 2.000 152.000 Deuda pendiente (5)=(1)-(3) 100.029 78.389 54.940 29.532 2.000 0 Se pide: Contabilice la formalización del contrato de arrendamiento financiero, así como las operaciones realizadas al cierre del ejercicio 2005, no considerando el efecto impositivo del mismo, ni el IVA. Solución: El arrendatario reflejará en su balance un activo (la maquinaria arrendada) y una deuda por la misma cuantía, que será igual al valor razonable del activo o el valor actual de las cuotas de alquiler, si fuese menor. El pago de las cuotas se separa entre gasto por intereses y amortización de la deuda según los importes que figuran en el cuadro de amortización de la deuda. La maquinaria arrendada se amortiza mediante el sistema de amortización lineal en un plazo de 8 años. De acuerdo con la NIC 17 la contabilización de esta transacción en el primer ejercicio sería la siguiente: FECHA 01/01/05 31/12/05 31/12/05 31/12/05 CUENTA Maquinaria (Inmovilizado Material) Deudas por arrendamiento financiero a C/P Deudas por arrendamiento financiero a L/P Deudas por arrendamiento financiero a C/P Intereses de deudas Tesorería Deudas por arrendamiento financiero a L/P Deudas por arrendamiento financiero a C/P Amortización del inmovilizado material (120.000/8) Amortización Acumulada de Maquinaria DEBE 120.000 HABER 19.971 100.029 19.971 10.029 30.000 10.820 10.820 15.000 15.000 A continuación mostramos la solución de este arrendamiento según la normativa española: Según la normativa española, los activos objeto de contratos de arrendamiento financiero se califican como inmovilizado inmaterial, mientras que la NIC 17 establece su calificación en función de la naturaleza del activo subyacente en el contrato (en este caso sería inmovilizado material). FECHA 01/01/05 31/12/05 CUENTA Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (Inmovilizado Inmaterial) Gastos por intereses diferidos Acreedores por arrendamiento financiero a C.P. Acreedores por arrendamiento financiero a L.P. Acreedores por arrendamiento financiero a C.P. Tesorería Intereses de deudas DEBE 120.000 HABER 32.000 30.000 122.000 30.000 30.000 10.029 31/12/05 31/12/05 31/12/05 Gastos por intereses diferidos Acreedores por arrendamiento financiero a L.P. Acreedores por arrendamiento financiero a C.P. Amortización del inmovilizado inmaterial (60.000/8) Amortización Acumulada de Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero 10.029 30.000 30.000 15.000 15.000