Área: CONTABILIDAD VI Contenido: INFORMES ESPECIALES Tratamiento Contable de las Revaluaciones de Activos según normas contenidas en la NIC 16 - inmuebles, maquinaria y equipo (Parte I) ............................................. VI-1 La Revaluación de Activos Fijos y la Ley General de Sociedades ......................................................... VI-3 La Reserva Legal y la Ley General de Sociedades ............................................................................................ VI-5 Tratamiento Contable de las Revaluaciones de Activos según normas contenidas en la NIC 16 - inmuebles, maquinaria y equipo (Parte I) Medición o Valoración posterior al reconocimiento El párrafo 29 de la NIC 16 señala que la entidad elegirá como política contable para medir o valorar una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo: a) el modelo del costo, o b) el modelo de revalorización. La política escogida deberá ser aplicada a todos los elementos que compongan una clase de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Ejemplo: Si una empresa tiene 10 inmuebles y elige la política de llevar el valor de sus inmuebles a valores revaluados, dicha política deberá ser aplicada a los 10 inmuebles. Modelo de revalorización - Tratamiento contable: Modelo de REVALORIZACIÓN El párrafo 31 de la NIC 16 señala que con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorización, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revalorizaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance. Ejemplo: Un empresa adquirió una maquinaria el 29 de marzo del año 20X1 por un valor de S/. 260,000; que se encuentra lista para su uso a partir del 01 de abril del mismo año, estimándose un valor resi- dual de S/. 20,000 y una vida útil de 5 años y se acuerda depreciarla siguiendo el método de línea recta. Al final del año 20X2 decide revaluarla y como consecuencia de ello el nuevo valor neto es de S/. 202,400. Al final del año 20X1 y 20X2 en el balance general se presentará por los siguientes importes: Partidas Costo maquinaria revaluado Depreciación Acumulada Valor en libros Valores al Valores al 31/DIC/20X1 31/DIC/20X2 sin revaluación revaluados S/. S/. 260,000 299,0000 (36,000) 224,000 (96,600) 202,400 Valor razonable de terrenos y edificios y de maquinaria y equipo. El párrafo 32 de la NIC 16 expresa que normalmente, el valor razonable de: a) los terrenos y edificios se determinará a partir de la evidencia basada en el mercado que ofrezca la tasación, realizada habitualmente por expertos independientes calificados profesionalmente. b) de las maquinarias y equipo será habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasación. En el Perú existen dos organismos independientes de reconocida capacidad profesional: El Cuerpo Técnico de Tasaciones y el Consejo Nacional de Tasaciones. Alternativas de obtención de valores razonables El párrafo 33 de la NIC 16 expresa que cuando no existan evidencias de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza específica del elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo y porque el elemento rara vez es vendido, salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento, la entidad podría tener que estimar el valor razonable a través de métodos que tengan en cuenta los rendimientos del mismo o su costo de reposición una vez practicada la depre- ciación correspondiente. Frecuencia de las revaluaciones El párrafo 34 de la NIC 16 señala que la frecuencia de las revalorizaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de Inmuebles, Maquinaria y Equipo que se estén revalorizando. Cuando el valor razonable del activo revalorizado difiera significativamente de su importe en libros, será necesaria una nueva revalorización. En todo caso, se deberá tener en cuenta lo siguiente: a) algunos elementos de Inmuebles, Maquinaria y Equipo experimentan cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que necesitarán revalorizaciones anuales. b) las revalorizaciones frecuentes serán innecesarias para elementos de Inmuebles, Maquinaria y Equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes revalorizaciones hechas cada tres o cinco años. Tratamiento de la depreciación acumulada en el caso de revaluaciones El párrafo 35 de la Norma señala que cuando se revalorice un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revalorización puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revalorización sea igual a su importe revalorizado. Este método se utiliza a menudo cuando se revaloriza el activo por medio de la aplicación de un índice a su costo de reposición depreciado. Ejemplo: Un empresa adquirió una maquinaria el 29 de marzo del año 20X1 por un valor de S/. 260,000; que se encuentra lista para su uso a partir del 01 de abril del mismo año, estimándose un valor residual de S/. 20,000 y una vida útil A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 89 E S P E C I A L E S S E G U N D A Q U I N C E N A - J U N I O 2005 CPC Carlos Paredes Reátegui Docente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo Colegio de Contadores Público de Lima I N F O R M E S 81-1 VI INFORME ESPECIAL costo del activo, antes de la revaluación de 5 años y se acuerda depreciarla siguiendo el método de línea recta. Al final del año 20X2 decide revaluarla y como consecuencia de ello su nuevo valor neto es de S/. 202,400. Al final del año 20X2 en el balance general se presentará por los siguientes importes revaluados: Procedimientos: Determinamos el valor del activo revaluado y su depreciación acumulada revaluada de la siguiente forma: i) Establecemos que porcentaje representa el activo neto y la depreciación acumulada en relación al Partidas Costo maquinaria revaluado Depreciación Acumulada Valor en libros Partida Valorización Adicional Depreciación Acumulada Excedente de Revaluación S E G U N D A Q U I N C E N A - J U N I O 2005 ii) Establecemos los nuevos valores revaluados del activo y su depreciación acumulada Activo revaluado : 202,400 / 67.69 x 100 = 299,010 Depreciación acumulada : 299,010 / 100 x 32.31 = 96,610 Valores revaluados 31/DIC/20X2 Incremento S/. 260,000 ( 84,000) 176,000 S/. 299,010 ( 96,610) 202,400 S/. 39,010 12,610) 26,400 Elemento Debe Haber Activo Activo Patrimonio 39.010 Debe Depreciación Acumulada Inmueble, Maquinaria y Equipo Activo Activo 84.000 Inmueble, Maquinaria y Equipo Excedente de Revaluación Activo Patrimonio 26.400 Revaluación obligatoria de todos los elementos de una misma clase El párrafo 36 de la NIC 16 prescribe que si se revaloriza una partida o elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se revalorizarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Ejemplo: Si una empresa tiene 6 maquinarias y elige la política de llevar el valor de dichas maquinarias a valores revaluados, dicha política deberá ser aplicada a las 6 maquinarias. Clases de partidas o elementos integrantes de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. El párrafo 37 de la Norma señala que una clase de elementos pertenecientes a Inmuebles, Maquinaria y Equipo es un INSTITUTO DE 12.610 26.400 zado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios. Ejemplo: Siguiendo el ejemplo anterior: Elemento El importe del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de la reexpresión o eliminación anterior, forma parte del incremento o disminución del importe en libros del activo, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40. 81-2 Depreciación acumulada : 84,000 / 260,000 x 100 = 32.31 Valores al 31/DIC/20X2 b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaloriPartida Activo neto : 176,000 / 260,000 x 100 = 67.69% Haber 84.000 26.400 conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas: a) terrenos, b) terrenos y edificios, c) maquinaria, d) buques, e) aeronaves, f) vehículos de motor, g) mobiliario y útiles, y h) equipo de oficina. Revisión periódica de los elementos de Inmuebles, Maquinaria y Equipo El párrafo 38 de la Norma señala que los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen la Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se revisarán simultáneamente con el fin de evitar revalorizaciones selectivas, y para evitar la inclusión en los estados financieros de partidas que serían una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revalorizada de forma perió- INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO dica e independiente, siempre que la revisión de los valores se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados. Ejemplo: Si una empresa tiene 3 maquinarias que integran la totalidad de la partida Maquinarias y ha elegido la política de llevar el valor de dichas maquinarias a valores revaluados, periódicamente revisará los valores de todas ellas para mantenerlos constantemente actualizados. No se permite la revaluación sólo de una o dos de dichas maquinarias. Revaluaciones hacia arriba: Tratamiento contable del mayor valor resultante de una revaluación. El párrafo 40 de la NIC 16 prescribe que cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorización, tal aumento se debe tratar de la siguiente forma: a) Si se trata de una revaluación por primera vez, el mayor valor se debe llevar directamente a una cuenta de Excedente de Revaluación (reservas de revalorización), dentro del patrimonio neto. Ejemplo: Primera revaluación hacia arriba mayor valor es excedente de revaluación. Un empresa adquirió una maquinaria el 29 de junio del año 20X1 por un valor de S/. 390,000; que se encuentra lista para su uso a partir del 01 de julio del mismo año, estimándose un valor residual de S/. 30,000 y una vida útil de 5 años y se acuerda depreciarla siguiendo el método de línea recta. Al final del año 20X2 decide revaluarla y como consecuencia de ello, el nuevo valor neto es de S/. 338,400. Procedimientos: Determinamos el valor del activo revaluado y su depreciación acumulada revaluada siguiendo los lineamientos de inciso a) del párrafo 35. i) Establecemos que porcentaje representa el activo neto y la depreciación acumulada en relación al costo del activo, antes de la revaluación. Activo neto : 282,000 / 390,000 x 100 = 72.31% Depreciación acumulada : 108,000 / 390,000 x 100 = 27.69 ii) Establecemos los nuevos valores revaluados del activo y su depreciación acumulada. Activo revaluado : 338,400 / 72.31 x 100 = 467,985 Depreciación acumulada : 467,985 / 27.69 x 100 = 129,585 AREA CONTABILIDAD Costo maquinaria revaluado Depreciación Acumulada Valor en libros Partida Valorización Adicional Depreciación Acumulada Excedente de Revaluación Valores al 31/DIC/20X2 Valores revaluados 31/DIC/20X2 Incremento S/. 390,000 (108,000) 282,000 S/. 467,985 (129,585) 338,400 S/. 77,985 (21,585) 56,400 Elemento Debe Haber Activo Activo Patrimonio 77.985 b) el incremento hay que reconocerlo en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, en un ejercicio anterior, que fue reconocida previamente en resultados. Ejemplo: En un ejercicio anterior - Primera revaluación hacia abajo - menor valor es gasto. Un empresa adquirió una maquinaria el 29 de junio del año 20X1 por un valor de S/. 390,000; que se encuentra lista para su uso a partir del 01 de julio del mismo año, estimándose un valor residual de S/. 30,000 y una vida útil de 5 años y se acuerda depreciarla siguiendo el método de línea recta. del activo revaluado y su depreciación acumulada revaluada siguiendo los lineamientos de inciso a) del párrafo 35. i) Establecemos que porcentaje representa el activo neto y la depreciación acumulada en relación al costo del activo, antes de la revaluación. Activo neto : 282,000 / 390,000 x 100 = 72.31% Depreciación acumulada : 108,000 / 390,000 x 100 = 27.69 21.585 56.400 ii) Establecemos los nuevos valores revaluados del activo y su depreciación acumulada. Al final del año 20X2 decide revaluarla y como consecuencia de ello; la maquinaria tiene un valor neto de S/. 225,600. El valor residual se mantiene en S/. 30,000. Procedimientos: Determinamos el valor Partida Costo maquinaria revaluado Depreciación Acumulada Valor en libros Partida Pérdida por desvalorización Provisión desvalorización Activo revaluado : 225,600 / 72.31 x 100 = 311,990 Depreciación acumulada : 311,990 / 27.69 x 100 = 86,390 Valores al 31/DIC/20X2 % Valores revaluados 31/DIC/20X2 Incremento 100 27.69 72.31 S/. 311,990 (86,390) 225,600 S/. 78,010 21.610 56,400 Elemento Debe Haber Gasto Activo 56.400 S/. 390,000 (108,000) 282,000 56.400 ...continuará en la siguiente Edición S E G U N D A Q U I N C E N A - J U N I O 2005 Partida VI A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 89 81-3