Casos Prácticos de mejoras de Activos Fijos

Área Contabilidad y Costos
IV
Casos Prácticos de mejoras de Activos Fijos
con aplicación del Nuevo Plan Contable
General para Empresas
Contabilización
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Casos Prácticos de mejoras de Activos Fijos
con aplicación del Nuevo Plan Contable
General para Empresas
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 190 - Primera
Quincena de Setiembre 2009
En este artículo presentamos dos casos
prácticos relacionados con la NIC 16
Inmueble Maquinaria y Equipo especificamente con el tema de mejoras de
los activos fijos, que se han desarrollado
utilizando las cuentas nuevas del Plan
Contable General Empresarial, como es
de conocimeinto general se debe aplciar
en forma obligatoria a partir del proximo
ejercicio 2010.
Caso Práctico 1
Mejoras y modificaciones de las Tasas
de Depreciación
La empresa “VINSA S.A.” compro una
maquinaria selladora prensadora valorizada en S/. 20,000, pagandose ademas
otros gastos relacionados con la compra
del activo fijo, que se detalla a continuación:
Transporte Seguros
Instalación
Honorarios
Impuestos
650,00
750,00
1.950,00
2.800,00
2.450,00
8.600,00
En concordancia a la NIC 16, los gastos
vinculados con la compra de los Activos
Fijos deben registrados como parte
del Costo del Activo Fijo; estos gastos
incurridos estan destinados a poner en
funcionamiento la maquinaria adquirida,
por ejemplo, el gasto por honorarios son
pagos que se han realizado a un ingeniero
por los servicios de asesoramiento profesional que brindó a la empresa por la
instalacion de la maquinaria y las pruebas
previas a su funcionamiento asimismo, los
gastos por impuestos son pagos que no
seran recuperados por lo que se incluye
como parte del costo del activo.
N° 190
Primera Quincena - Setiembre 2009
vienen ———— x ———————
DEBE HABER
39 DEPRECIAC. AMORTIZ.
——————— x ———————
DEBE HABER
Y AGOT. ACUMULAD.
33 INM., MAQUINARIA
28.600,00
391Depreciac. Acumulada
Y EQUIPO
x/x Por la provisión correpondiente
333Maquinaria y equipo
al año 2 calculado sobre la base del
de explotación.
monto original.
46 CUENTAS POR PAGAR 28.600,00
Valor del Activo
28.600,00
DIVERSAS - TERCEROS
Depreciación
(11.520,00)
465 Pasivo por compra
Valor Neto
17.080,00
de activos inmovilizados
x/x Por la compra, de una maquinaria que incluye los gastos vinculados
Año 3
con la compra del activo fijo.
Ocurrida la compra,la empresa determina
que el Activo Fijo debe ser depreciado
por el método de línea recta, habiéndose
estimado una vida útil de cinco años, sin
valor residual lo que significa una tasa de
depreciación del 20 % anual.
Año 1
Depreciación del primer año: 20% de
28,600 = 5,720.00
DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO 5.720,00
DE ACTIV. Y PROVISIONES
681Depreciación
39 DEPRECIACIÓN,AMORTIZ.
5.720,00
Y AGOT.ACUMULADOS
391Depreciac, Acumulada
x/x Por la provisión correspondiente
al año 1 sobre el monto original de
adquisición.
Valor del Activo
28.600,00
Depreciación
(5.720,00)
Valor Neto
22.880,00
Transcurrido el primer año, el valor
neto del activo es de 22,880.
Año 2
Al finalizar el segundo año le corresponde
nuevamente la depreciacion del 20% de
28,600.
Contabilización
——————— x ———————
Al inicio del año 3, la empresa realiza
un desembolso por S/.12,000 con el
propósito de realizar una mejora en el
activo fijo con el cambio de un repuesto
importante que le permita alargar su vida
útil, en cuarto años adicionales, contados
a partir del presente año.
Se ha determinado que el repuesto sustituido tiene un valor en libros de S/. 4,000 y
una depreciacion acumulada de S/. 1,700.
montos que deben darse de baja.
Contabilización
Contabilización
——————— x ———————
5.720,00
DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.720,00
ACTIVOS Y PROVISIONES
681Depreciación
van...
——————— x ———————
DEBE HABER
33 INM., MAQUINAR. 12.000,00
Y EQUIPO
333Maquinarias, y equipos
de explotación
46 CUENTAS POR PAGAR 12.000,00
DIVERSAS - TERCEROS
465Pasivo por compra de
activos inmovilizados
x/x Para contabilizar la compra del
repuesto importante que incrementa
el valor del activo fijo.
——————— x ———————
DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE 2.300,00
GESTIÓN
655Costo neto de
enajenación de activos
inmovilizados
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. 1.700,00
Y AGOT. ACUMULADOS
391Depreciac. Acumulada
33 INM., MAQUINARIA Y
4.000,00
EQUIPO
333Maquinarias, y equipos
de explotación
x/x Por la baja del repuesto sustituido al final del período los saldos son
los siguientes:
van...
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicación Práctica
vienen ———— x ———————
DEBE HABER
Valor del Activo 36.600,00
Depreciación
(9.820,00)
Valor Neto
26.780,00
La nueva tasa de depreciación se
aplicará sobre el valor neto antes de
la mejora más el valor del desembolso
por la compra del repuesto.
Depreciación del ejercicio: 25% de
26,780 = 6,695.00
Contabilización
——————— x ———————
DEBE HABER
——————— x ———————
681Depreciación
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y
AGOT.ACUMULADOS
6.695,00
391Depreciación
Acumulada
DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.695,00
ACTIVOS Y PROVISIONES
681Depreciación
39 DEPRECIAC., AMORTIZ.
6.695,00
Y AGOT.ACUMULADOS
391Depreciación Acumulada
x/x Por la provision correspondiente
al año 3 determinado sobre el monto
original neto mas la mejora, por la
compra del repuesto.
Despues de la depreciación del tercer
año los saldos quedan de la siguiente
manera:
Valor del Activo 36.600,00
Depreciacion (16.515,00)
Valor Neto 20.085,00
x/x Por la provision correspondiente
al año 5 determinado sobre el monto
original neto mas el importe de la
adquisición del repuesto.
Despues de la depreciación del quinto
año los saldos quedan de la siguiente
manera:
Valor del Activo Depreciación Valor Neto 36.600,00
(29.905,00)
6.695,00
Año 6
Al final del año 6 se realiza la última
depreciación siempre calculaba sobre
el monto despues de la compra del
repuesto.
Se realiza la depreciacion del año aplicando el 25% sobre los 26,780 = 6695.
Despues del sexto año, el valor neto en
libros, ha quedado totalmente depreciado como resultado de la secuencia de las
operaciones en las que se han aplicado dos
tasas diferentes de depreciaciones, inicialmente 20% y luego la empresa modificó
la vida útil del activo a cuatro años a partir
del segundo año. Por lo que se modifico a
25%, lo que incremento la vida util estimada inicialmente de cinco años a seis años,
es decir en un año adicional.
Depreciación Independientes
Año
Año 4
Se realiza la depreciación del año aplicando
el 25% sobre los 26,780 = 6,695.00
Año 1
%
20%
Contabilización
——————— x ———————
DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.695,00
ACTIVOS Y PROVISIONES
681Depreciación
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y
6.695,00
AGOT. ACUMULADOS
391Depreciación Acumulada
x/x Por la provision correspondiente
al año 4 determinado sobre el monto
original neto mas la mejora.
Despues de la depreciacion del cuarto
año los saldos quedan de la siguiente
manera:
Valor del Activo 36.600,00
Depreciacion (23.210,00)
Valor Neto 13.390,00
Año 5
Al final del año 5 se realiza la depreciacion del ejercicio, determinado sobre
el monto de mejora como en los años
anteriores.
Se realiza la depreciación del año aplicando el 25% sobre los 26,780 = 6,695
IV-12
Instituto Pacífico
Año 2
20%
Valor
Inicial
%
Año 3
25%
Compra
del repuesto
25%
(5.720,00)
(5.720,00)
22.880,00
22.880,00
(5.720,00)
(5.720,00)
(4.270,00)
25%
(4.270,00)
25%
25%
(4.270,00)
25%
25%
(4.270,00)
25%
Nuevo
Valor
29.080,00
29.080,00
(2.300,00)
26.780,00
26.780,00
(2.425,00)
(6.695,00)
7.275,00
20.085,00
(2.425,00)
(6.695,00)
4.850,00
13.390,00
(2.425,00)
(6.695,00)
2.425,00
6.695,00
(2.425,00)
(6.695,00)
0,00
0,00
4.270,00
Año 6
%
12.000,00
8.540,00
Año 5
Total
28.600,00
12.810,00
Año 4
Depreciación del Valor Neto
28.600,00
17.080,00
DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.695,00
ACTIVOS Y PROVISIONES
681Depreciación
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y
6.695,00
AGOT. ACUMULADOS
391Depreciación Acumulada
x/x Por la provision correspondiente
al año 6 determinado sobre el monto
original neto mas el importante del
repuesto.
Despues de la depreciacion del sexto
año los saldos quedan de la siguiente
manera:
Valor del Activo
36.600,00
Depreciación
(36.600,00)
Valor Neto
0,00
68 VALUAC. Y DETERIORO 6.695,00
DE ACTIVOS Y PROVIS.
Contabilización
——————— x ———————
Contabilización
0,00
Tal como se puede observar en el cuadro,
la tasa de depreciacion se ha modificado
en el tercer año. La Norma Internacional
de Contabilidad N° 16 describe que el
cargo por depreciaciones del período y
de períodos futuros, puede ser ajustada
si las expectativas inicialmente estimadas
pueden variar significativamente, tal
como sucedió en este caso por la compra
del repuesto.
25%
(6.695,00)
20.085,00
25%
(6.695,00)
13.390,00
25%
(6.695,00)
6.695,00
25%
(6.695,00)
0,00
Caso Práctico 2
Mejoras y Modificación de las Tasas
de Depreciación
La Empresa PRISMA S.A compro una
maquinaria para su planta de producción
valorizada en S/. 21,000 pagándose ademas otros gastos como:
N° 190
Primera Quincena - Setiembre 2009
Área Contabilidad y Costos
Transporte
600,00
Seguros
1.700,00
Honorarios
2.500,00
Impuestos
1.200,00
6.000,00
los 27,000 que al igual que el primer año
le corresponde S/. 6,750.
Contabilización
——————— x ———————
DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE6.750,00
ACTIVOS Y PROVISIONES
681Depreciación
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y
6.750,00
AGOT. ACUMULADOS
391Deprec., Acumulada
x/x Por la provision para depreciacion correspondiente al año 2
calculado sobre la base del monto
Contabilización
original.
——————— x ———————
DEBE HABER
Valor del Activo 27.000,00
Depreciación (13.500,00)
33 INM., MAQUINARIA Y 27.000,00
Valor Neto 13.500,00
EQUIPO
333Maquinaria y equipo
de explotación.
Año 3
46 CUENTAS POR PAGAR
27.000,00
En el segundo año, al igual qu el primer
DIVERSAS - TERCEROS
y segundo año, le corresponde una de 465Pasivo por compra
preciacion del 25% sobre los S/. 27,000
de activos inmovilizad.
el cual que resulta S/.6,750.
x/x Por la compra de una maquinaria que incluye todos los gastos
Contabilización
vinculados con la compra de activo.
Los gastos estan vinculados con la compra
del activo fijo, por ejemplo igual que
el caso 1 los honorarios corresponde al
pago que se realizo a un ingeniero por
los servicios que asesoro el proceso de
instalación de la maquinaria.
Todos estos gastos por su naturaleza de
acuerdo a la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo deben ser contabilizados
como parte del activo fijo.
Luego de la compra, la empresa determino utilizar el método de depreciación por
el método de línea recta ultimándose una
vida útil de cuatro años, no se ha considerado valor residual, lo que determina una
tasa de depreciación del 25%.
Año 1
Depreciación del primer año: 25% de
27,000 resulta S/.6,750
Contabilización
——————— x ———————
DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.750,00
ACTIVOS Y PROVISIONES
681Depreciación
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y
6.750,00
AGOT. ACUMULADOS
391Depreciación
Acumulada
x/x Por la provisión correspondiente
al año 1 sobre el monto original de
adquisición.
Valor del Activo
27.000,00
Depreciacion (6.750,00)
Valor Neto 20.250,00
Transcurido el primer año, el valor
neto del activo es de S/. 20,250
Año 2
El segundo año le corresponde nuevamente uns depreciación del 25% sobre
N° 190
Primera Quincena - Setiembre 2009
——————— x ———————
IV
DEBE HABER
65 OTROS GAST. DE GESTIÓN 3.000,00
659Otros gastos de gestión
39 DEPRECIAC., AMORTIZ.Y 3.000,00
AGOT. ACUMULADOS
391Depreciación Acumul.
33 INM., MAQUINARIA
6.000,00
Y EQUIPO
333Maquinarias, y equipos
de explotación
x/x Al final del período los siguientes
saldos son los siguientes:
Valor del Activo 30.000,00
Depreciacion (13.500,00)
Valor Neto 16.500,00
Año 4
La nueva tasa de depreciación se aplicará
sobre el valor neto antes del cambio de
los repuestos importantes, esta es de
33.33% la que se aplicara a S/.16,500
del resultado neto S/. 5,500.
——————— x ———————
DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.500,00
ACTIVOS Y PROVISIONES
——————— x ———————
DEBE HABER
681Depreciación
68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.750,00
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y
5.500,00
ACTIVOS Y PROVISIONES
AGOT. ACUMULADOS
681Depreciación
391Depreciac., Acumulada
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y
6.750,00
x/x Por la provision correspondiente
AGOT. ACUMULADOS
al año y calculado sobre el monto
391Deprec. Acumulada
original neto mas el valor de repuesto
cambiado.
x/x Por la provision para depreciacion correspondiente al tercer año
Despues de depreciacion del tercer
calculado sobre la base del valor de
año, los saldos quedan de la siguiente
adquisicion.
manera:
Valor del Activo 27.000,00
Valor del Activo 30.000,00
Depreciacion (20.250,00)
Depreciación (19.000,00)
Valor Neto 6.750,00
Valor Neto 11.000,00
Al inicio del cuarto año, la empresa ha
realizado un desembolso de S/. 9,000
con el propósito de comprar algunos
repuestos importantes que se utilizan
para reeplazar los repuestos actuales cuyo
valor en libros es S/. 6,000, con una depreciacion acumulada de de S/. 3.000 se
estima una nueva vida util, de tres años
a partir del presente ejercicio (tasa de
depreciacion del 33.33% anual).
Año 5
Se realiza la depreciación del ejercicio
aplicando la tasa del 33% Sobre el valor del
efectivo S/.16,500 este resulta S/.5,500.
Contabilización
——————— x ———————
DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE5.500,00
ACTIVOS Y PROVISIONES
681Depreciación
Contabilización
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 5.500,00
AGOT. ACUMULADOS
——————— x ———————
DEBE HABER
391Deprec., Acumulada
33 INM., MAQUINARIA Y 9.000,00
x/x Por la provisión correspondiente
EQUIPO
del año 5 determinado sobre el
333Maquinarias, y equipos
monto original neto mas el valor
de explotación
del repuesto.
46 CUENTAS POR PAGAR
9.000,00
Despues de la depreciación del cuarto
DIVERSAS - TERCEROS
año los saldos quedan de la siguiente
465 Pasivo por compra de
manera:
activos inmovilizados
Valor del Activo 30.000,00
x/x Para contabilizar el desembolso
Depreciación (24.500,00)
por el cambio de repuesto importante.
Valor Neto 5.500,00
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicación Práctica
Año 6
Al final del sexto año se realiza la ultima
depreciacion, que de igual manera se
calcula sobre el monto que incluye el
valor del repuesto adquirido.
libros ha quedado en 0 como resutlado de
las depreciaciones, inicialmente de 25% y
luego de haber transcurrido dos años, se
realizó un incremento por el cambio de
repuesto que a la vez incremento la vida
Depreciacion del ejercicio: 33% de
S/.16,500, resulta S/.5,500.
Contabilización
——————— x ———————
Depreciación Independientes
%
Valor
Inicial
27.000,00
27.000,00
Año 1
25%
(6.750,00)
(6.750,00)
20.250,00
20.250,00
Año 2
25%
(6.750,00)
(6.750,00)
13.500,00
13.500,00
Año 3
25%
(6.750,00)
(6.750,00)
%
IV-14
Instituto Pacífico
Total
Compra del
repuesto
6.750,00
Año 4
33,33%
(2.249,78)
Año 5
33,33%
(2.249,78)
(2.250,45)
15.750,00
(3.000,00)
12.750,00
(2.000,00)
(4.249,58)
4.000,00
8.500,42
33,33%
(2.000,00)
(4.249,58)
2.000,00
4.250,84
(2.000,00)
(4.249,58)
0,00
0,00
2.250,45
33,33%
9.000,00
33,33%
4.500,23
Año 6
%
Nuevo
Valor
6.750,00
33,33%
0,00
Despues del sexto año, el valor neto en
libros ha quedado en 0 como resultado
de la secuencia de las operaciones en la
que se ha aplicado dos tasas diferentes
de depreciaciones, de tal manera que
despues del sexo año, el valor neto en
Depreciación del Valor Neto
Año
DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE5.500,00
ACTIVOS Y PROVISIONES
681Depreciación
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 5.500,00
AGOT. ACUMULADOS
391Depreciac., Acumulada
x/x Por la provision que corresponde
al año 6 calculando sobre el monto
que incluye el valor de repuesto
cambiado.
Después de la última depreciación
los saldos quedan de la siguiente
manera:
Valor del Activo 30.000,00
Depreciación (30.000,00)
Valor Neto 0,00
útil del activo en tres años que respresentó una nueva tasa, lo que incrementa
la vida útil estimada inicalmetne en
cuatro a seis años es decir en dos años
adicionales.
La tasa de depreciacion se ha modificado
en el año 4, debido al incremento del valor
del activo por el cambio del repuesto, procedimiento que se lleva a cabo de acuerdo
a la Norma Internacional de contabilidad
12.750,00
33,33%
(4.249,58)
33,33%
(4.249,58)
8.500,42
4.250,84
33,33%
(4.249,58)
0
N° 16 que señala que cuando se estiman
las depreciaciones del período y de períodos futuros, estos pueden ser ajustado
si las expectativas inicialmente estimadas
pueden variar significativamente.
N° 190
Primera Quincena - Setiembre 2009