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CONTABILIDAD
Enviado por : fsolorzano
Publicado el : 27/6/2005 19:43:20
LAS NOTAS DE CREDITO Y LAS NOTAS DE DEBITO TRIBUTARIAS
INTRODUCCION:
Estos comprobantes, son de uso cotidiano de nuestro quehacer diario, muy utilizados para
transacciones que se dan por compras o por ventas donde interviene un descuento, una anulación
total o un cobro de un gasto incurrido de mas.
Para ello es importante diferenciar que cuando se hablan de las Notas de Cargo y las Notas de
Abono son comprobantes de carácter estrictamente Bancario, mientras que las Notas de Débito y
las Notas de Crédito son comprobantes de carácter estrictamente Tributario.
Dichos comprobantes lo utilizaran los contribuyentes tanto del Régimen General como los del
Régimen Especial.
DEFINICIÓN DE NOTA DE CREDITO
Son comprobantes de Ã-ndole contable y tributaria, que sirven para sustentar el otorgamiento de un
descuento o bonificación, anulación total o parcial de la devolución de bienes vendidos.
Se entiende por Descuento: A la reducción habitual que se aplica sobre el precio de venta,
generalmente por volumen de ventas o por la calidad o prestigio del cliente.
Se entiende por Rebaja: A la reducción extraordinaria que se aplica sobre el precio de venta,
generalmente por cambio de moda, fin de temporada o por defectos de calidad.
Se entiende por Bonificaciones: Como el reconocimiento a los clientes de primas habitualmente
concedidas por los volúmenes de ventas negociados en un determinado perÃ-odo.
Se entiende por Devoluciones de Ventas: A los productos que son devueltos por el cliente
Se entiende por Descuento por Pronto Pago: Son los descuentos que la Empresa realiza a sus
clientes fuera de factura (Nota de Crédito) al concederles reducciones en los precios si pagan
antes de la fecha de vencimiento.
Al respecto el Reglamento de Comprobantes de pago dice:
ARTICULO Nº 10.- NOTAS DE CREDITO Y NOTAS DE DEBITO
1. NOTAS DE CREDITO
1.1 Las Notas de Crédito se emiten por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros.
1.3 solo podrán ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad.
1.4 En el caso de los descuentos o bonificaciones, solo podrán modificar comprobantes de pago
que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto
tributario.
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Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán
constar en el mismo comprobante de pago.
CASO PRACTICO:
La Empresa “EL GATO FELIX SAC” Vende mercaderÃ-a a “ROCK BOCKTON SAA”
según Factura Nº 040-5810 el dÃ-a 08/01/2005, hasta la fecha no se cobro.
El 01/06/2005, la empresa “ROCK BOCKTON SAA” decide cancelar esa su deuda, para lo cual,
solicita que se anule la anterior factura, y se emita una nueva Factura con fecha 05/06/2005.
SOLUCION:
El 08/01/2005 se da nacimiento a dicha venta
---------------- 1 ---------------12 CLIENTES..........................119
.....121 Facturas x Cobra
40.......TRIBUTOS POR PAGAR....................19
...........401 Gobierno Central
.................4011 IGV
70.......VENTAS.....................................100
..........701 MercaderÃ-a
8/1 Por la Provisión de la venta
según Factura Nº 040-5810
El 01/06/2005, la Empresa “ROCK BOCKTON SAA” decide cancelar su deuda, para lo cual,
solicita que se anule la anterior factura, y se emita una nueva con fecha 05/06/2005.
Primeramente el dÃ-a 01/06/2005, recibimos la Factura Nº 040-5810, y el dÃ-a 05/06/2005,
anularemos esa Factura Nº 040-5810, emitiendo la NOTA DE CREDITO Nº 001-2010, por
anulación total de la Factura Nº 040-5810
---------------- 2 ---------------74 DSCTOS REBAJ.Y BONIF. CONCEDIDAS.....100
.....741 Dsctos Rebaj.y Bonif. Concedidas
40 TRIBUTOS POR PAGAR............................19
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
12.......CLIENTES.....................................................119
..........121 Facturas x Cobra
x/x Por la anulación total de la
.....Factura Nº 040-5810 emitida
.....a “ROCK BOCKTON SAA”, según
.....Nota de Crédito Nº 001-2010
Luego emitimos la nueva Factura de Venta Nº 040-6060
---------------- 3 ---------------12 CLIENTES............................119
.....121 Facturas x Cobra
40.......TRIBUTOS POR PAGAR.........................19
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..........401 Gobierno Central
................4011 IGV
70.......VENTAS..........................................100
..........701 MercaderÃ-a
x/x Por la Provisión de la nueva
.....Factura Nº 040-6060 emitida
.....a “ROCK BOCKTON SAA”
Finalmente hacemos la cobranza de dicha Factura.
---------------- 4 ---------------10 CAJA Y BANCOS...................119
.....101 Caja
12.......CLIENTES........................................119
..........121 Facturas x Cobra
x/x Por la cobranza de la Factura
.....Nº 040-6060 emitida
.....a “ROCK BOCKTON SAA”
NOTA ACLARATORIA:
Al momento de registrar la Nota de Crédito emitida por nuestra Empresa, deberá ir en el Registro
de Ventas, con Signo Negativo o con Lapicero Rojo.
Los Descuentos dentro de Factura NO SE CONTABILIZAN por que se refiere a operaciones
normales que la Empresa realiza y que forman parte de los precios de ventas; en tal razón, estos
no forman parte de ninguna cuenta contable y no deben registrarse como tal.
Pero los Descuentos fuera de Factura SI SE CONTABILIZAN y estarán respaldados con la
respectiva NOTA DE CREDITO.
Cuando sea un Descuento, una rebaja bonificación concedida se utilizara la cuenta 74
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS
Si se trata de una devolución total o parcial de mercaderÃ-as, se utilizara la cuenta:
70 VENTAS, divisionaria 708 Devolución sobre Ventas.
Si se trata de descuentos por pronto pago se utilizara la cuenta:
67 CARGAS FINANCIERAS, divisionaria 675 Descuentos Concedidos por Pronto Pago.
DEFINICIÓN DE NOTA DE DEBITO
Son comprobantes de Ã-ndole contable y tributaria, que sirven para sustentar el aumento del valor
de las operaciones de venta, que consiste en la rectificación por suplemento del precio facturado,
errores u omisiones en el monto de la operación.
Al respecto el Reglamento de Comprobantes de pago dice:
ARTICULO Nº 10.- NOTAS DE CREDITO Y NOTAS DE DEBITO
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2. NOTAS DE DEBITO
2.1 Las Notas de Debito se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con
posterioridad a la emisión de la Factura o Boleta de Venta, como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquiriente o usuario podrá emitir una Nota de Débito como documento
sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, según
conste en el respectivo Contrato.
2.2 Deberán contener los mismos requisitos y caracterÃ-stica de los comprobantes de pago en
relación a los cuales se emitan.
2.3 Solo podrán ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad.
COMENTARIO
Las Notas de Débito son comprobantes que son emitidos por el Vendedor, para recuperar ciertos
gastos o desembolsos que se incurrió para efectivizar la cobranza, como por ejemplo, los gastos de
protesto, gastos bancarios, intereses, etc. VEASE CASO PRACTICO Nº 02
Excepcionalmente los Compradores también podrán emitir Notas de Débito, cuando en el
Contrato de Compra y Venta, se especifique una cláusula penal que si en caso de incumplimiento
del vendedor, se le sanciona por incumplimiento de contrato, lográndose que el Comprador emita
excepcionalmente dicha Nota de Débito como sanción por incumplimiento.
El ejemplo mas clásico es con las Entidades Publicas o las Empresas del Estado, donde tiene
incluido en sus Contratos una Cláusula Penal, donde se especifica que en caso de incumplimiento
o por atraso en la entrega de un pedido, se cobre una PENALIDAD que esta expresado en un
porcentaje por cada dÃ-a de atraso en su entrega. Dicha Penalidad se hará efectivo mediante la
emisión de una NOTA DE DEBITO, emitida excepcionalmente por el Comprador y que el Vendedor
deberá asumirlo como Gasto.
Las Empresas privadas, también pueden hacer uso de dicha Penalidad, lo único que deben hacer
es que este especificado dicha cláusula este en el contrato de compra venta. VEASE CASO
PRACTICO Nº 03
CASO PRACTICO Nº 02
EMISIÓN DE NOTA DE DEBIDO POR EL VENDEDOR
La Empresa “EL AVE FENIX” EIRL, vende al crédito a “MARIO BROSS” SA,
emitiéndose una Letra de Cambio pagadero a 30 dÃ-as.
TRATAMIENTO CONTABLE:
------------------- 1 ------------------12 Clientes................................19,000
.....121 Facturas x Cobrar
40.......Tributos x Pagar....................................9,000
...........401 Gob. Central
.................4011 IGV
70.......Ventas...............................................10,000
..........701 MercaderÃ-as
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x/x Provisión de la Venta
------------------- 2 ------------------12 Clientes................................19,000
.....123 Letras x Cobrar
12.......Clientes..............................................19,000
..........121 Facturas x Cobrar
x/x Por el Canje de Letras x Facturas
Cumplido dicho plazo, el Aceptante (MARIO BROSS) al no cumplir con pagar dicha letra de cambio
en los 30 dÃ-as. Tan pronto suceda, se procede a ir al notario para hacer el Protesto de la Letra de
Cambio.
------------------- 3 ------------------63 Servicios Prestados x Terceros.....100
.....632 Honor., Comis.y Corretajes
40 Tributos x Pagar..........................19
.....401 Gob. Central
...........4011 IGV
46.......Cuentas x Pagar Diversas...........................119
..........469 Otras Cuentas x Pagar
x/x Por la Provisión de los Gastos
.....Notariales y Protesto de la Letra
.....de Cambio pagado al Notario Público.
------------------- 4 ------------------46 Cuentas x Pagar Diversas..........119
....469 Otras Cuentas x Pagar
10.......Caja y Bancos ........................................119
..........101 Caja
x/x Por el pago de los gasto de
.....protesto al Banco asumido por
.....Ave Fénix.
------------------- 5 ------------------94 Gastos de Administración............100
79.......CICC......................................................100
x/x Destino del Gasto
Los gastos de protesto incurridos AVE FÉNIX, se cobraran a MARIO BROOS mediante una
NOTA DE DEBITO.
------------------- 6 ------------------12 Clientes...................................119
.....124 Nota de Débito
40.......Tributos x Pagar.....................................19
...........401 Gob. Central
................4011 IGV
77.......Ingresos Financieros..............................100
..........779 Otros Ingresos
x/x Provisión de la Nota de
.....Débito por el cobro de los
.....gastos notariales y protesto
.....incurrido ante el Notario.
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Es importante explicar que las NOTAS DE DEBITO según la Resolución de Superintendencia Nº
007-99/SUNAT, menciona que las Notas de Débito se emitirán para recuperar costos o gastos
incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como
intereses por mora u otros.
Luego cuando MARIO BROSS decide pagar, el asiento contable será de la siguiente forma:
------------------- 7 ------------------10 Caja y Bancos.....................19,119
.....101 Caja
12.......Clientes...............................................19,000
..........121 Facturas x Cobrar
12.......Clientes...................................................119
..........124 Nota de Débito
x/x Por el cobro de la Letra de
.....Cambio y la Nota de Débito.
CASO PRACTICO Nº 03
EMISIÓN DE NOTA DE DEBIDO POR EL COMPRADOR
“LA CLINICA EL HIPOCONDRÕACO SAC”, tiene celebrado un contrato de suministro de
medicamentos con la Empresa de medicamentos “EL LABORATORIO DE DEXTER SAC”,
dicho laboratorio, incumplió por una semana el plazo de entrega de los medicamentos, según la
cláusula penal de dicho contrato, hace que “LA CLINICA EL HIPOCONDRÕACO SAC”, cobre
por cada dÃ-a de incumplimiento de entrega de los medicamentos el 0.05% sobre el valor del
contrato al Proveedor “EL LABORATORIO DE DEXTER SAC”
Valor de Compra S/.25,000 x 0.05% x 9 dÃ-as = S/.112.50
------------------- 1 ------------------12 Clientes..................................112.50
.....124 Nota de Débito
77.......Ingresos Financieros...............................112.50
..........778 Otros Ingresos
x/x Por el cobro de la clausula
.....penal que deberá pagar
.....el Laboratorio de Dexter SAC,
.....según Nota de Débito emitida
.....EsSalud.
FUENTE BIBLIOGRAFICA:
Reglamento de Comprobantes de Pago
Plan Contable General Revisado
Informativo Vera Paredes
http://www.perucontable.com
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Diccionario Contemporáneo
Revista Entrelineas
Contabilidad Intermedia
Esteban Chong
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