Diapositiva 1

Abril - 2016
Generalidades de la relación jurídica
entre SAT y los contribuyentes o
responsables tributarios
Presentación con fines ilustrativos, que no sustituye la consulta de las leyes y
reglamentos correspondientes.
1
Objetivo
Fomentar la cultura y el aprendizaje
tributario, para que los participantes
puedan cumplir con las obligaciones
tributarias cuando les corresponda.
Contribuir a los
gastos
públicos, en la
forma prescrita
por la ley
Deberes de
los
ciudadanos
Obedecer las
leyes
Art. 135 Const Política de la Rep de Guatemala
Obligación Tributaria
Relación legal entre el Estado y las personas u otros entes que deben
pagar tributos, cuya obligación termina al cumplir con estos.
Formal:
hacer o no
hacer
Obligaciones
tributarias
Sustantiva:
Dar
Art. 14 del Dto 6-91
Actores de la Relación Tributaria
Sujeto activo: Sujeto activo de la obligación
tributaria es el Estado o el ente público acreedor
del tributo.
Sujeto pasivo: Sujeto pasivo es el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias,
sea en calidad de contribuyentes o de
responsable.
Art. 17 y 18 del Dto 6-91
Responsable Tributario
Se considera obligado tributario a aquellas personas
individuales o jurídicas, así como instituciones públicas y
otros entes, que cumplen obligaciones tributarias dinerarias
de otro sujeto pasivo, o bien cumple obligaciones de
carácter formal.
El Código Tributario establece la figura del Responsable,
que es la persona obligada por cuenta ajena, que sin tener
el carácter de contribuyente, debe por disposición de la ley,
cumplir con las obligaciones materiales y/o formales
atribuidas a éste.
Arts. 25 del Decreto 6-91 y sus reformas
Obligados al cumplimiento de deberes formales y
sustantivos en entes colectivos
Personas jurídicas
Los representantes legales con facultades
para ello.
Situaciones especiales:
Los responsables:
Fideicomisos
El fiduciario.
Contrato de participación
El gestor, ya se éste una persona
individual o una persona jurídica.
Copropiedad
Los copropietarios.
Sociedades de hecho
Los Socios.
Sociedades irregulares
Los Socios.
Sucesiones indivisas.
El albacea, administrador o herederos.
Arts. 22 y 113 del Decreto 6-91 y sus reformas
Obligaciones de los Sujetos Pasivos
Pago de los tributos
Cumplimiento de los
deberes
formales
impuestos por el código
tributario o por normas
legales especiales
Pago de intereses y
sanciones pecuniarias,
cuando corresponda
La exención del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento
de las demás obligaciones que de acuerdo con la ley le correspondan.
Arts. 77, 79 y 80 del Decreto 6-91 y sus reformas
Principales Obligaciones Formales
Inscribirse
ante la SAT
Actualizar o
ratificar datos
Autorizar
facturas y
Habilitar
libros,
cuando
proceda
Actuar como
agente
retenedor
Deberes Formales de los Contribuyentes y
Responsables, según Art. 112 del CT
Llevar los libros y registros referentes a las actividades y
operaciones que se vinculen con la tributación.
Inscribirse en los registros respectivos, aportando los datos
y documentos necesarios y comunicar las modificaciones de
los mismos.
Presentar las declaraciones que correspondan y formular
las ampliaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas.
Cumplir con cualquier otro deber formal que establezcan las
disposiciones legales respectivas.
Deberes Formales de los Contribuyentes y
Responsables, según Art. 112 del CT
Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las
inspecciones o verificaciones en cualquier local,
establecimientos u oficinas, depósitos contenedores,
cajas registradoras y archivos, así como medios de
transporte.
Permitir que la Administración Tributaria revise las
declaraciones, informes y documentos, comprobantes de
mercaderías, relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias.
Comunicar cualquier cambio de la situación tributaria de
los contribuyentes o responsables.
Deberes Formales de los Contribuyentes y
Responsables, según Art. 112 del CT
Concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea
requerida, siempre que en la citación se haga constar el
objeto de la diligencia.
Proporcionar a SAT la información que le requiera referente
a actos, contratos u otros hechos o relaciones mercantiles
con terceros, generadores de tributos.
Otras Obligaciones de los Contribuyentes
1.
2.
3.
4.
• Conservar en forma ordenada, libros, documentos y archivos, estados de
cuenta bancarios o sistemas informáticos del contribuyente.
• Los sujetos pasivos autorizados a presentar declaraciones, anexos e
informaciones por vía electrónica, deberán conservarlas por el mismo plazo
en los medios en que fueron presentadas o en papel.
• Rehacer sus registros contables, en los casos de destrucción, pérdida,
deterioro, extravío, o delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto
de los libros, registros, documentos, archivos o sistemas informáticos, dentro
del plazo de 3 meses contados a partir de la fecha en que ocurrió el hecho,
circunstancia que deberá acreditarse.
• Permitir a SAT, revisar los registros informáticos que contengan información
relacionada con la realización de hechos generadores de tributos o al registro
de sus operaciones contables y tributarias.
Art. 112 “A” del Decreto 6-91
Principales Obligaciones Sustantivas
• Rentas de Actividades
Lucrativas.
• Rentas del Trabajo.
• Rentas de Capital.
ISR
IVA
Otros
impuestos
• Régimen General
• Pequeño Contribuyente
• IVA en casos especiales
• ISO
• Timbres
• Específicos
Tributos e Impuestos…
Tributos son las prestaciones comúnmente en
dinero, que el Estado exige en el ejercicio de su
poder tributario, con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines.
Clases de tributos: Impuestos, arbitrios y
contribuciones especiales.
Impuestos es una clase de tributo. Son cargas
obligatorias que las personas individuales o
jurídicas tienen que pagar para financiar al
Estado.
Arts. 9 y 10 del Decreto 6-91
Determinación de la Obligación Tributaria
Es el acto mediante el cual:
el sujeto pasivo ó
Contribuyente
la Administración Tributaria,
o ambos, declaran la existencia de
Autodeterminación
la obligación tributaria, calculan la
base imponible y su cuantía, o
bien
declaran
la
exención o inexigibilidad de la
misma.
El contribuyente o responsable
deberá cumplirla la obligación, sin
necesidad de requerimiento por
parte de SAT.
Arts. 103, 104 del Dto. 6-91
Sobre base
cierta
inexistencia,
Determinación
de Oficio
Sobre base
presunta
Medios de extinción de la Obligación Tributaria
Pago
Compensación
La
obligación
tributaria se
extingue
por:
Confusión
Condonación o remisión
Prescripción
Art. 35 del Decreto 6-91
Pago por terceros
Pago
Bajo protesta y consignación
Pagos a cuenta
Retenciones
Facilidades de pago
Arts. 36 al 40 del C.T
Compensación
Compensación
de oficio
Art. 43 del C. T.
Compensación
especial
Art. 44 del C. T.
Confusión
Acreedor
del
tributo
Sujeto
Activo
Deudor
del
tributo
Art. 45 del C. T.
Condonación
La obligación de pago de los
tributos causados, sólo puede ser
condonada o remitida por ley.
Las multas y los recargos pueden
ser condonados o remitidos por el
Presidente de la República, de
conformidad con lo establecido por
el artículo 183, inciso r), de la
Constitución Política.
Art. 46 del C. T.
Prescripción
El derecho de la Administración Tributaria para hacer
verificaciones,
ajustes,
rectificaciones
o
determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar
intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o los responsables, deberá ejercitarse
dentro del plazo de cuatro (4) años.
En igual plazo deberán los contribuyentes o los
responsables ejercitar su derecho de repetición, en
cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado
por concepto de tributos, intereses, recargos y multas.
Art. 47 CT
Infracción Tributaria
Toda acción u omisión que implique violación
normas tributarias de índole sustancial o formal:
Constituye delito o
falta
Sanciona
No
SAT
Sí
Conforme legislación
penal
Art. 69 del Decreto 6-91
¿Quiénes son responsables en las comisión de
Infracciones Tributarias?
Los que toman parte
directa en la ejecución
del hecho u omisión.
Arts. 80 del Decreto 6-91
Los que induzcan
directamente a otro a
ejecutar la infracción.
Los que participen en la
ejecución de hechos,
sin los cuales no se
hubiera efectuado la
infracción.
Infracciones a los deberes formales según el
Art. 94 del Código Tributario
La acción u omisión que implique incumplimiento de lo previsto en el Código
Tributario y en otras leyes tributarias.
Reducción de sanciones a Infracciones a deberes formales
No
aplica
Art. 94 “A” Código Tributario
• Requerimiento de
SAT
• Contribuyente
fiscalizado
• Reincidencia en la
infracción
Infracciones sancionadas con Cierre Temporal
(Art. 85 Decreto 6-91)
No emitir o no entregar documentos
en la forma y plazo establecidos en
las leyes específicas
Emitir documentos que no estén
previamente autorizados por la SAT
Infracciones sancionadas con cierre temporal
Utilizar máquinas/cajas registradoras u
otros sistemas no autorizados por la
SAT para emitir facturas u otros
documentos.
No haber autorizado y habilitado los
libros contables establecidos en el
Código de Comercio y habilitado los
libros que establecen las leyes
tributarias específicas.
El cierre temporal de empresas establecimientos o
negocios (art. 85 Y 86 del Código Tributario)
El cierre temporal … será ejecutado por el Juez que lo decretó…
Con la intervención de un representante de la administración tributaria, quien
impondrá sellos oficiales con la leyenda "CERRADO TEMPORALMENTE POR
INFRACCIÓN TRIBUTARIA",
Los cuales también deberán ser autorizados por el Juez con el sello del Tribunal
y la indicación "POR ORDEN JUDICIAL".
Plazo mínimo 10 días y máximo 20 días continuos.
Podrá ser reemplazada por una multa equivalente
al 10% de los ingresos brutos, no menor a
Q10,000.00; Q5,000.00 para pequeño
contribuyente.
Reincidencia
 El sancionado que comete otra infracción dentro del plazo de 4
años…
• Si ha sido sancionado con multa, se le incrementará la multa
en un 50%
• Si al reincidir se infringe el art. 85 del CT:
 Cierre definitivo y
 Cancelación de la patente de comercio
Art. 74 del Decreto 6-91
Infracciones Tributarias a deberes sustantivos
Según el art. 71 del Código Tributario
1. Pago
extemporáneo de
retenciones
Art. 58 Intereses
resarcitorios
Art. 91
Art. 94 numeral 9
Pago extemporáneo de tributos retenidos, percibidos y
del IVA (91 CT)
Descripción
No enterar al
fisco los tributos
dentro del plazo
de ley
Sanción
Observar
Multa 100% del impuesto Si el pago se hace efectivo
retenido o percibido
antes de ser requerido por
la SAT, la sanción se
reducirá en un 50%
Si no paga dentro de 30 d/h
a partir de la notificación
de la sanción, se procederá
conforme a los arts. 70 y 90
del CT
Infracciones Tributarias
Según el art. 71 del Código Tributario
2. Mora
3. Omisión del pago
de tributos
Art. 92
Art. 91
Mora
Descripción
(92 CT)
Sanción
Pagar la
Monto del tributo a pagar
obligación
tributaria
(x)
después del plazo
de ley
0.0005
Observar
No aplica en caso de
reparos, ajustes a
determinaciones
incorrectas, o en
determinaciones de oficio
efectuadas por la SAT
(x)
En estos casos se aplicará la
Número de días de atraso sanción por omisión de
pago de tributos (89 CT)
Omisión de pago de tributos
Descripción
Falta de
determinación o
determinación
incorrecta de la
obligación tributaria
por parte del sujeto
pasivo, detectada por
la SAT
Siempre y cuando no
constituya delito
Sanción
(88 CT)
Observar
Multa del 100% del La sanción se aplicará sin
importe del tributo perjuicio de cobrar los
omitido (89 CT)
intereses resarcitorios que
correspondan
Infracciones Tributarias
Según el art. 71 del Código Tributario
4. Resistencia a la acción
fiscalizadora
Art. 93
1% sobre los ingresos brutos
5. Incumplimiento de obligaciones
formales
Art. 94
6. Otras establecidas en este
Código y leyes tributarias
específicas
Bases legales específicas
Resistencia a la acción fiscalizadora de la SAT
(93 CT)
Descripción
La acción u omisión que
obstaculice o impida:
Observar
• La acción fiscalizadora de la SAT
(vencido el plazo improrrogable de 3
días a partir del día siguiente de la
notificación del requerimiento)
•El acceso inmediato a los libros,
documentos, sistema informático
Relacionados con el pago de
impuestos
•La inspección de cualquier local,
establecimiento
Para evitar el riesgo de alteración o
destrucción de evidencias
La SAT no podrá otorgar exoneración de
multas,
intereses
y
recargos,
a
los
contribuyentes que hubieren sido sancionados
con los mismos por incumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
Art. 5 Decreto1-98 y 97 del Dto. 6-91
Otros puntos a considerar:
Preeminencia
de la
obligación
legal sobre la
contractual
Obligación de
proporcionar
información,
Sobre:
Art. 15 del Decreto 6-91
Los convenios referentes a materia
tributaria celebrados entre particulares no
son oponibles al fisco ni tendrán eficacia
para alterar la calidad del sujeto pasivo.
Actos, contratos, actividades mercantiles,
profesionales o de cualquier otra naturaleza,
con terceros, que sea requerida a efecto de
verificar la determinación o generación de
tributos.
Facultades de la SAT según el Código Tributario
Recaudación de Tributos:
La Administración tributaria podrá:
Requerir el pago y recaudar de los
contribuyentes y responsables, el tributo
adeudado, sus intereses y si corresponde, los
recargos y multas.
Para ello, autorizará los formularios, y otros
medios distintos al papel, que se utilicen para
facilitar al contribuyente el cumplimiento de
las obligaciones.
Art. 98 del Decreto 6-91
Facultades de la SAT según el Código Tributario
La Administración Tributaria tendrá facultades de administración y control
de tributos. Para el efecto podrá:
Verificar el contenido de las declaraciones e
informaciones por los medios y procedimientos
legales y técnicos de análisis e investigación que
estime convenientes, con el fin de establecer con
precisión el hecho generador y el monto del
tributo correspondiente.
Sancionar a los contribuyentes y responsables, de
acuerdo al Código Tributario y demás leyes
tributarias.
Art. 98 del Decreto 6-91
Facultades de la SAT según el Código Tributario
La Administración Tributaria tendrá facultades de fiscalización e
investigación. Para el efecto tomará como base entre otros:
Libros, documentos y archivos, o sistemas de
contabilidad del contribuyente para establecer la
base imponible de los tributos y comprobar la
cancelación de la obligación tributaria.
Podrá revisar la documentación y archivos
almacenados en papel u otros dispositivos de
almacenamiento digital del contribuyente.
Art. 100 del Decreto 6-91
Facultades de la SAT según el Código Tributario
Para efectos de fiscalización, podrá requerir:
Informaciones referentes a volúmenes o cantidades
y valores de los bienes que se importen o exporten.
Tiene la facultad de requerir del contribuyente,
quien está obligado a presentar las copias,
fotocopias, copias electrónicas o por cualquier otro
medio, de la documentación y archivos.
Art. 100 del Decreto 6-91
Notificaciones
Las notificaciones a los solicitantes contribuyentes o
responsables, se harán en el lugar señalado por ellos en su
primera solicitud, mientras no fijen para tal efecto y por
escrito, otro lugar diferente.
Las notificaciones no pueden ser renunciadas.
Toda notificación personal se hará constar el mismo día que se
haga y expresará la hora y el lugar en que fue hecha e irá
firmada por el notificado, pero si éste se negare a suscribirla,
el notificador dará fe de ello y la notificación será válida.
Arts. 127, 128 y 130 del Decreto 6-91 y sus reformas
Puntos a considerar en las Notificaciones
El notificador o un notario designado por SAT, irá al domicilio fiscal
del contribuyente o en su defecto, a la residencia, oficina,
establecimiento comercial de su propiedad o al lugar donde
habitualmente se encuentre o concurra quien deba ser notificado.
Si no encontrara al contribuyente, la notificación se hará efectiva
por cédula que se entregará a familiares, empleados domésticos o
de otra naturaleza, o a la persona idónea mayor de edad que se
encuentre en cualquiera de los lugares indicados.
Si el notificador no encontrara a una persona idónea para recibirla
ó la persona se negara a recibir la notificación, el notificador la
fijará en la puerta, expresando al pie de la cédula la fecha y hora de
lo ocurrido.
Arts. 133 del Decreto 6-91 y sus reformas
De los Delitos contra el Régimen Tributario
Defraudación Tributaria
• Simulación, ocultación, maniobra, ardid,
o cualquier otra forma de engaño que
induzca a error a la Administración
Tributaria en la determinación o el pago
de la obligación tributaria.
Sanción:
• Prisión de uno a seis años y multa
equivalente al impuesto omitido.
Art. 358 “A” Código Penal
Casos Especiales de Defraudación Tributaria
Descripción
1.
•
Descripción
(358 “B” CP)
Descripción
Quien utilice
2. Quien comercialice
3. Quien falsifique,
mercancías, objetos
clandestinamente
adultere o destruya
o productos
mercancías evadiendo el
sellos, marchamos,
beneficiados por
control fiscal o el pago de
precintos, timbres u
exenciones o
tributos.
otros medios de
franquicias, para
control tributario;
fines distintos de los • Quien teniendo o no
establecidos en la ley
establecimiento abierto • así como quien
que conceda la
al público ejerce
teniendo a su cargo
exención o
actividades comerciales y
dichos medios de
franquicia,
no tenga patente de
control tributario,
comercio; o teniéndola
les dé un uso
sin haber cubierto los
no lleve los libros de
indebido o permita
impuestos
contabilidad que
que otros lo hagan.
requieren el Código de
Comercio y la Ley del IVA
Casos Especiales de Defraudación Tributaria
Descripción
4. Quien destruya,
altere u oculte las
características de las
mercancías, u omita
la indicación de su
destino o
procedencia.
Descripción
(358 “B” CP)
Descripción
5. Quien hiciere en todo o 6. Quien lleve doble
en parte una factura o
o múltiple
documento falso, que
contabilidad
no está autorizado por
la Administración
• para afectar
Tributaria,
negativamente la
determinación o
• con el ánimo de
el pago de
afectar la
tributos.
determinación o el
pago de los tributos.
Casos Especiales de Defraudación Tributaria
Descripción
Descripción
7. Quien falsifique en los
formularios, recibos u
otros medios para
comprobar el pago de
tributos, los sellos o las
marcas de operaciones
de las cajas receptoras
de los bancos del
sistema, de otros entes
autorizados para
recaudar tributos o de
las cajas receptoras de
la Administración
Tributaria.
8. Quien altere o destruya los
mecanismos de control fiscal,
colocados en máquinas
registradoras o timbradoras, los
sellos fiscales y similares.
(358 “B” CP)
Descripción
9. El contribuyente del
IVA que, en beneficio
propio o de tercero,
no declarare la
totalidad o parte del
impuesto que cargó
Si este delito fuere cometido por
a sus clientes en la
empleados o representantes
venta de bienes o la
legales de una persona
prestación de
jurídica… además de las
servicios gravados,
sanciones aplicables a los
que le corresponde
participantes del delito, se
enterar a la
impondrá, a la persona jurídica,
Administración
una multa equivalente al monto
Tributaria después
del impuesto omitido. Si se
de haber restado el
produce reincidencia…
correspondiente
cancelación definitiva de la
crédito fiscal.
patente de comercio.
Casos Especiales de Defraudación Tributaria
Descripción
Descripción
(358 “B” CP)
Descripción
10. El contribuyente que, para
11. Quien, para simular la 12. Quien emita, facilite
simular la adquisición de bienes
adquisición de bienes
o proporcione
o servicios, falsifica facturas, las
o mercancías de
facturas a un
obtiene de otro contribuyente, o
cualquier naturaleza o
tercero
supone la existencia de otro
acreditar la propiedad
contribuyente que las extiende,
de los mismos, cuya
• para simular la
procedencia sea de
adquisición de
• para aparentar gastos que no
carácter ilícito o de
bienes o mercancías
hizo realmente, con el propósito
contrabando,
de cualquier
de desvirtuar sus rentas
naturaleza, o
obtenidas y evadir disminuir la
• falsifique facturas,
acreditar la
tasa impositiva que le tocaría
utilice facturas
propiedad de los
cubrir, o para incrementar
falsificadas, obtenga
mismos, cuya
fraudulentamente su crédito
facturas de un tercero,
procedencia sea de
fiscal; y el contribuyente que las
o simule la existencia
carácter ilícito o de
extiende.
de un contribuyente.
contrabando.
Casos Especiales de Defraudación Tributaria
(358 “B” CP)
Descripción
*13. Quien simule, oculte, modifique, maniobre o de cualquier forma
altere el contenido de los registros detallados de telecomunicaciones,
con el objeto de menoscabar el pago del Impuesto a las líneas de
telefonía fija o móvil.
SANCIÓN:
• Prisión de 1 a 6 años
y
• Multa equivalente al impuesto omitido
De los Delitos contra el Régimen Tributario
Apropiación indebida de tributos
• Actuando en calidad de agente de
percepción o de retención, no entere a la
Administración Tributaria la totalidad o parte
de los impuestos percibidos o retenidos,
después de transcurrido el plazo establecido
por la ley.
Sanción:
• Prisión de uno a seis años y
equivalente al impuesto apropiado.
Art. 358 “C” Código Penal
multa
De los Delitos contra el Régimen Tributario
Resistencia a la acción fiscalizadora
• Quien, después de haber sido requerido por la
Administración Tributaria, con intervención de
juez competente, impida las actuaciones y
diligencias necesarias para la fiscalización y
determinación de su obligación.
Sanción
• Prisión de uno a seis años y multa equivalente al
uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del
contribuyente, durante el período que se revise.
Art. 358 “D” Código Penal
Contáctenos
www.sat.gob.gt
Call Center: 1550
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