ORD. N°_133_____ MAT.: Consulta sobre tratamiento tributario de

XV DIRECCION REGIONAL
SANTIAGO ORIENTE
DEPARTAMENTO JURIDICO
ORD. N°_133_____
MAT.: Consulta sobre tratamiento tributario de
beneficios otorgados a un trabajador de nacionalidad
española que prestará servicios en Chile.
Cont.: XXXX, RUT N° pppp
PROVIDENCIA, 09 Mayo 2013
DE : SR. CLAUDIO AMBIADO ARAYA
DIRECTOR REGIONAL
A
: SRA. ZZZZZ
XXXXX
En atención a su consulta de la referencia, relativa a la tributación que afecta a un trabajador de
nacionalidad española, cumplo con informar a usted lo que sigue:
1.
La consultante indica en su presentación que el gerente general de la sociedad que representa es
de nacionalidad española y llegó a Chile hace algún tiempo a cumplir sus labores. Agrega que, el contrato
de trabajo del trabajador es de carácter indefinido, pactándose en éste ciertos pagos por concepto de
remuneración y en otra cláusula otros pagos y beneficios por concepto expatriación.
Dentro de los pagos y beneficios antedichos se encuentran los siguientes:
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Vehículo para el desempeño de sus labores;
Ayuda para vivienda mensual;
Beca escolaridad para las hijas, comprendiendo matrícula, escolaridad mensual y útiles escolares;
Seguro médico para trabajador y su familia;
Traslado internacional;
Gastos de mudanza; y
Pasajes para que tanto el trabajador como su familia visiten dos veces al año su país de origen.
De acuerdo a lo anterior, solicita un pronunciamiento respecto a si dichos pagos y beneficios de
expatriación forman o no parte de la remuneración del trabajador para efectos tributarios.
2.
Sobre el particular, cabe señalar que el artículo 42 N° 1 de la Ley de la Renta establece que el
Impuesto Único de Segunda Categoría se aplica sobre las rentas provenientes de: “Sueldos, sobresueldos,
salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones
que aumenten la remuneración pagada por servicios personales, montepíos y pensiones, exceptuadas las
imposiciones obligatorias que se destinen a la formación de fondos de previsión y retiro, y las cantidades
percibidas por concepto de gastos de representación.”.
De conformidad a lo anterior, en general toda cantidad que se pague al trabajador en razón de la
prestación de sus servicios con carácter de dependencia y subordinación será considerado renta de
segunda categoría, y deberá pagar el impuesto que corresponda.
Sin embargo, existen ciertas asignaciones que la Ley de la Renta considera ingresos no constitutivos de
renta y por tanto, dichas cantidades no se encuentran gravadas con Impuesto Único de Segunda
Categoría.
De conformidad a lo anterior, para determinar si las asignaciones mencionadas en su consulta se
consideran o no renta de segunda categoría para el trabajador extranjero habrá que analizarlas una a una.
I) Vehículo para el desempeño de sus labores:
De acuerdo a lo dispuesto por el N° 14 del artículo 17 de la Ley de la Renta, no constituye renta para los
efectos tributarios, la alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al empleado u obrero sólo en
el interés del empleador o patrón, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que
sea razonable a juicio del Director Regional.
En relación a la asignación de movilización, este Servicio mediante Circular N° 36 de 1988 instruyó que la
referida asignación no constituirá renta para sus beneficiarios si ésta es considerada razonable a juicio del
Directora Regional respectivo, entendiéndose por este concepto si tal beneficio se otorga en base de la
tarifa más económica que debe pagar cada trabajador en un vehículo común de la locomoción colectiva
para trasladarse desde su domicilio particular al lugar donde desempeña sus funciones o labores
habituales, y viceversa; que su cuantía se determine de acuerdo al número de pasajes o viajes que debe
pagar cada trabajador en el medio de transporte indicado para su traslado desde su domicilio al lugar de su
trabajo habitual y viceversa; que la mencionada asignación diga relación con períodos efectivamente
trabajados, y que su monto se acredite por parte de la empresa mediante la confección de una planilla con
indicación del nombre de cada trabajador, domicilio de éstos y cantidad asignada diariamente por tal
concepto (Oficio N°2618 de 1998)
De conformidad a lo señalado, la entrega de un vehículo por parte de la empresa al trabajador para el
desempeño de sus labores, no cumpliría con los requisitos para considerarse como una asignación de
movilización de aquellas que establece el artículo 17 N° 14 de la Ley de la Renta, y por tanto deberá
considerarse mayor remuneración para el trabajador, gravándose, en consecuencia con Impuesto Único de
Segunda Categoría.
II) Ayuda para vivienda mensual:
El referido artículo 17 N° 14 de la Ley de la Renta, establece también que se considera ingreso no renta el
alojamiento proporcionado al empleado u obrero sólo en el interés del empleador o patrón, o la cantidad
que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional.
Conforme se ha señalado en diversos pronunciamientos emitidos por este Servicio para que opere la
excepción que la disposición legal establece es condición indispensable que el alojamiento sea
proporcionado al empleado u obrero, sólo en el interés del empleador, el que evidentemente debe primar
por sobre el interés del beneficiario de la casa habitación. En efecto, el requisito fundamental en el cual
descansa la posibilidad de calificar como un ingreso no constitutivo de renta al alojamiento, es el que su
otorgamiento esté originado en una necesidad real de la empresa, motivada por las exigencias propias de
la naturaleza o características especiales de las labores a realizar, como por ejemplo por desarrollarse
éstas en lugares apartados de centros urbanos, de manera que el beneficio debe estar destinado
exclusivamente a compensar la imposibilidad material que aqueja al trabajador de autoproporcionarse el
alojamiento por el hecho de prestar sus servicios en los lugares indicados.
Por lo tanto, las sumas que la empresa nacional pague al trabajador extranjero por concepto de “ayuda
para vivienda mensual” constituye una mayor remuneración para el referido trabajador dependiente por los
servicios prestados, la que debe adicionarse a las renta normales percibidas en cada mes, conformando
una sola base imponible para la aplicación del impuesto único de Segunda Categoría que afecta este tipo
de remuneraciones. (Oficio N°1873 de 1996).
III) Beca escolaridad para las hijas, comprendiendo matrícula, escolaridad mensual y útiles escolares:
El artículo 17 N° 18 establece que no constituyen renta: “Las cantidades percibidas o los gastos pagados
con motivo de becas de estudio”.
Al respecto, la Circular N° 41 de 1999 dictó las instrucciones relativas a la mencionada franquicia tributaria.
En efecto, de acuerdo a las referidas instrucciones, “deben considerarse comprendidos dentro del concepto
de beca de estudio todos aquellos beneficios percibidos por el becario, tales como: pagos de matrículas,
cuotas de enseñanza o escolaridad, viáticos, pasajes, etc., destinados exclusivamente a la obtención de
una instrucción básica, media, técnico-profesional o universitaria por parte de los becarios, o la participación
de éstos en cursos de perfeccionamiento o de capacitación motivo de la beca”.
Ahora bien, la citada Circular, establece que los requisitos para que una beca de estudio sea considerado
un ingreso no constitutivo de renta son los siguientes:
“Deben estar destinadas exclusivamente al financiamiento de los estudios motivo de la beca. En efecto, de
acuerdo a lo dispuesto por el Nº 18 del artículo 17 de la ley del ramo, lo que no constituye renta es la
cantidad percibida o los gastos pagados por concepto de beca, es decir, el monto de la beca misma, o las
sumas que se fijen al becario para financiar los estudios motivo de la beca.
En consecuencia, para calificar si la beca constituye o no renta es irrelevante el hecho de que las becas
puedan beneficiar a todos o a algunos de los trabajadores de una empresa, o a los hijos de éstos, sea o no
en virtud de un contrato de trabajo celebrado entre las partes, como también, si las mencionadas becas
importan o no un "premio" para su beneficiario en razón de sus méritos personales, siendo relevante en la
especie que las referidas sumas sean destinadas efectivamente a los fines para los cuales fueron
concedidas, esto es, al financiamiento de los estudios motivo de la beca.
Deben otorgarse en favor del becario mismo, sin la posibilidad que puedan ser aprovechadas por terceros
o se les dé un destino distinto. Esta condición se cumple, por ejemplo, cuando la empresa paga por su
cuenta el total o parte de los gastos de matrícula y de enseñanza de su personal o de los hijos de éstos
directamente al respectivo establecimiento educacional, ya que por esta vía se está garantizando el destino
con que fueron otorgadas las sumas por concepto de beca. Dicho requisito también debe entenderse
cumplido cuando el pago de la beca se hace a través del becario mismo, siempre y cuando las normas que
reglamentan su otorgamiento permitan concluir sin lugar a dudas que tales cantidades efectivamente se
destinan al financiamiento de los cursos motivo de la beca.”
Diferencia entre “beca de estudio” y “asignación de estudio o escolaridad”:
El concepto de “beca de estudio” no debe confundirse con las “asignaciones de estudio o de escolaridad”.
La diferencia entre ambos conceptos reside principalmente en que las “becas de estudio” son beneficios
que se conceden a favor del becario mismo, sin la posibilidad que ellas pueden ser aprovechadas por
terceros, en tanto que las “asignaciones de estudio o escolaridad”, se otorgan a los trabajadores de la
empresa como una mayor remuneración por la prestación de servicios personales, quedando al arbitrio de
ellos el destino para el cual fueron otorgadas.
La Ley de la Renta respecto de las “asignaciones de estudio o escolaridad” no contempla ningún
tratamiento tributario especial. Por consiguiente, dichas cantidades conforme al concepto de renta definido
en el N° 1 del artículo 2° de la ley del ramo, constituyen un beneficio para quién las percibe. De tal manera,
si las referidas sumas son percibidas por trabajadores afectos al Impuesto Único de Segunda Categoría,
dichas cantidades constituyen una mayor remuneración por la prestación de los servicios personales,
calificándose como una “renta accesoria o complementaria” a los sueldos, que se devenga en un solo
período habitual de pago. En consecuencia, las referidas sumas para los fines del cálculo del Impuesto
Único de Segunda Categoría, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del artículo 45 de la Ley de la
Renta, en el mes de su percepción, deben agregarse o adicionarse a los sueldos percibidos en el mismo
período, conformando una sola base imponible para la determinación del referido gravamen de Segunda
Categoría.
De conformidad a lo señalado, si las becas de escolaridad pagadas por la empresa al trabajador extranjero
cumplen con las condiciones precitadas, tendrán el carácter de una beca de estudio para los efectos del
artículo 17 N° 18 de la Ley de la Renta, y en virtud de tal calificación no constituirá renta para éste, sin que
les afecte ningún impuesto.
IV) Seguro médico para trabajador y su familia:
De conformidad a los diversos pronunciamientos de este Servicio sobre la materia, las cantidades que
pague la empresa por dicho concepto constituyen para el trabajador un beneficio o incremento de
patrimonio calificado de una renta accesoria o complementaria a su remuneración, debiendo adicionarse el
valor de la prima al período en que sea pagado por la empresa, tributando con Impuesto Único de Segunda
Categoría. (Oficio N° 2906 de 1996).
V) Traslado internacional y gastos de mudanza.
Las referidas asignaciones podrían considerarse dentro de la calificación de “asignaciones de traslación”.
Este Servicio, mediante la Circular N° 59 de 1997 fijó el tratamiento impositivo de las asignaciones de
traslación y viáticos a que se refiere el N° 15 del artículo 17 de la Ley de la Renta, señalando en la especie
que estas no constituirán renta en la medida que cumplan con los siguientes requisitos:
a) Que se compruebe que efectivamente la persona se ausentó del lugar de su residencia, y que su
ausencia fue para cumplir las funciones que le encarga la norma legal por la cual se rige en otra ciudad;
b) Que la cantidad pagada guarde relación con el rango de la persona,;
c) Que el pago de estas asignaciones guarde relación con el lugar donde viajó la persona, y
d) Que no se traten de asignaciones por un tiempo indeterminado, con el sólo propósito de pagar una
mayor renta a la persona.
De esta forma, en la medida que las asignaciones por concepto de traslado internacional y gastos de
mudanza que se paguen al trabajador dando cumplimiento a los requisitos descritos anteriormente, la
empresa pagadora de tales asignaciones deberá considerarlos como un ingreso no constitutivo de renta, y
por lo tanto, no deberá adicionarlas a las remuneraciones normales de los trabajadores para el cálculo de
impuesto Único de Segunda Categoría que afecta a estas últimas rentas. En caso contrario, las referidas
sumas constituyen rentas y se afectan con el tributo antes mencionado, conjuntamente con los sueldos o
remuneraciones normales pagadas a los trabajadores.
VI) Pasajes para que tanto el trabajador como su familia visiten dos veces al año su país de origen:
Esta asignación no se encontraría exceptuada de la tributación normal de toda remuneración, por lo que se
encontraría gravada con Impuesto Único de Segunda Categoría, de conformidad a lo dispuesto los
artículos 42 N° 1 y 43 de la Ley de la Renta.
Se hace presente que las instrucciones y pronunciamientos citados en esta respuesta, se encuentran
disponibles en el sitio web www.sii.cl.
Saluda atentamente a usted,
CLAUDIO AMBIADO ARAYA
Director Regional