SECCIÓN AU 552

SECCIÓN AU 552
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS E
INFORMACIÓN FINANCIERA SELECTIVA
Introducción
1.
Esta Sección proporciona guías para informar respecto de un documento
preparado por un cliente sobre:
a. Estados financieros resumidos (ya sea para un período anual o uno
intermedio) que son preparados a base de los estados financieros
auditados de una entidad pública(1) que está obligada a presentar, por lo
menos anualmente, estados financieros completos a un organismo
regulador.
b. Información financiera selectiva extraída de estados financieros
auditados de una entidad pública o no pública, la cual es presentada en
un documento que incluye estados financieros auditados (o en el caso de
una entidad pública, haciendo referencia a los estados financieros
auditados presentados a un organismo regulador).
Las guías para informar sobre estados financieros resumidos o sobre
información financiera selectiva que acompaña a estados financieros auditados
en un documento presentado por un auditor, se proporcionan en la Sección AU
551, Informes Presentados por el Auditor sobre Información Adjunta a los
Estados Financieros Básicos.
2.
Al informar sobre estados financieros resumidos o sobre información financiera
selectiva en circunstancias distintas a aquellas descritas en el párrafo 1, el
auditor debiera seguir las guías en la Sección AU 508, Informes de los auditores
sobre Estados Financieros, párrafos 41 al 44, Sección AU 623, Informes
Especiales, u otras normas de auditoría aplicables.(2)
Estados financieros resumidos
3.
Los estados financieros resumidos son presentados con un nivel de detalle
considerablemente menor que los estados financieros auditados, los que tienen
por objetivo presentar la situación financiera, los resultados de las operaciones y
los flujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Por esta razón, éstos debieran ser leídos en conjunto con los estados
financieros completos más recientes de la entidad, que incluyen todas las
(1)
La definición de lo que se entiende por una entidad pública se encuentra en la Sección AU 504,
Relación del Auditor con los Estados Financieros, ver pié de página 1.
(2)
Por ejemplo, un auditor que ha auditado e informado sobre estados financieros completos de una
entidad no-pública puede ser solicitado posteriormente para compilar estados financieros para el mismo
período, que omiten sustancialmente todas las revelaciones requeridas por principios de contabilidad
generalmente aceptados.
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revelaciones requeridas por los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
4.
Un auditor puede ser contratado para informar sobre estados financieros
resumidos que se han derivado de estados financieros auditados. Debido a que
los estados financieros resumidos no presentan razonablemente la situación
financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados, un auditor no debiera
presentar un informe sobre estados financieros resumidos en la misma forma en
que informó sobre los estados financieros completos de los cuales se derivan. Si
lo hace, los usuarios de los estados financieros asumirían incorrectamente que
los estados financieros resumidos incluyen todas las revelaciones que requieren
los estados financieros completos. Por esta misma razón, es recomendable que
se destaque en los estados financieros resumidos su calidad de tales.
5.
En las circunstancias descritas en el párrafo 1(a), el informe del auditor sobre
estados financieros resumidos, que se derivan de estados financieros que él ha
auditado, debiera indicar: (a) que ha auditado y expresado una opinión sobre los
estados financieros completos; (b) la fecha de su opinión sobre los estados
financieros completos;(3) (c) el tipo de opinión expresada; y (d) si en su opinión,
la información incluida en los estados financieros resumidos está
razonablemente presentada en todos sus aspectos significativos, en relación con
los estados financieros completos de los cuales éstos se han derivado.(4)
6.
Un ejemplo de la redacción que el auditor puede emplear en las circunstancias
descritas en el párrafo 1(a) para informar sobre estados financieros resumidos,
que se han derivado de estados financieros que ha auditado y sobre los cuales ha
emitido un informe estándar, es la siguiente:
(3)
Referenciar a la fecha del informe original elimina cualquier posibilidad que se pueda entender que los
registros, transacciones o hechos posteriores a esa fecha han sido examinados. El auditor no tiene
responsabilidad de investigar o de efectuar indagaciones adicionales de hechos que puedan haber ocurrido
durante el período entre la fecha del informe sobre los estados financieros completos y la fecha del
informe sobre estados financieros resumidos.
(4)
Si la opinión del auditor sobre los estados financieros completos fue con salvedad(es), el informe
debiera describir la naturaleza y las razones de tal(es) salvedad(es). El auditor también debiera considerar
el efecto que pudiera tener cualquier modificación de la opinión sobre los estados financieros completos,
en la opinión sobre los estados financieros resumidos o sobre la información financiera selectiva. Por
ejemplo, si la opinión del auditor sobre los estados financieros completos hizo referencia a otro auditor o
incluyó un párrafo explicativo debido a una incertidumbre significativa, un asunto de empresa en marcha
o a una falta de uniformidad en la aplicación de principios de contabilidad, el informe del auditor sobre
los estados financieros resumidos debiera indicar ese hecho. Sin embargo, no es necesario hacer
referencia a la falta de uniformidad cuando el efecto de un cambio contable mencionado en el informe del
auditor sobre los estados financieros completos no afecta la comparabilidad de la información que se está
presentando.
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Informe de los Auditores Independientes
Hemos efectuado una auditoría, de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas
en Chile, del balance general consolidado de (nombre de la entidad) y afiliada(s) al 31 de
diciembre de 20X0, y a sus correspondientes estados consolidados de resultados y de flujos
de efectivo por el ejercicio terminado en esa fecha (no incluidos en este informe). En nuestro
informe de fecha 15 de febrero de 20X1, expresamos una opinión sin salvedades sobre esos
estados financieros consolidados.
En nuestra opinión, la información contenida en los estados financieros resumidos adjuntos
está presentada razonablemente, en todos los aspectos significativos, en relación con los
estados financieros consolidados de los cuales éstos se han derivado.
7.
Un cliente podría mencionar el nombre de sus auditores en un documento
preparado por él y además indicar que los estados financieros resumidos se
derivan de estados financieros auditados. Tal mención, por sí sola, no requiere
que el auditor informe sobre los estados financieros resumidos, siempre que se
incluya en un documento que contiene estados financieros auditados (o que
incorpora tales estados por referencia a información presentada a un organismo
regulador). Sin embargo, si se hace tal mención en un documento preparado por
el cliente de una entidad pública que tiene la obligación de presentar, por lo
menos anualmente, estados financieros completos auditados a un organismo
regulador y ese documento no incluye estados financieros auditados (o no
incorpora tales estados por referencia a información presentada a un organismo
regulador),(5) el auditor debiera requerir que el cliente ya sea: (a) no incluya el
nombre del auditor en el documento o (b) incluir el informe del auditor sobre los
(5)
Si tal mención se hace en un documento preparado por el cliente que no incluye estados financieros
auditados y el cliente no es una entidad pública a la que se le exija presentar estados financieros
completos a un organismo regulador (a lo menos anualmente), normalmente el auditor expresaría una
opinión adversa sobre los estados financieros resumidos debido a una revelación inadecuada. (ver
Sección AU 508, Informe de los Auditores sobre Estados Financieros, párrafos 41 al 44). No se espera
que el auditor proporcione la revelación en su informe. El siguiente es un ejemplo de un informe de un
auditor sobre estados financieros resumidos, cuando el auditor ha previamente auditado e informado
sobre los estados financieros completos:
Informe del Auditor Independiente
Hemos efectuado una auditoría del balance general consolidado de (nombre de la entidad) y afiliada(s) al 31 de
diciembre de 20X0 y a los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha (no incluidos en este informe). Estos estados financieros son responsabilidad de la Administración de la
entidad. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en
nuestra auditoría.
Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Esas normas
requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad
que los estados financieros están exentos de representaciones incorrectas significativas. Una auditoría comprende
el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados en los estados
financieros. Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las
estimaciones significativas efectuadas por la Administración de la entidad, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable
para fundamentar nuestra opinión.
El balance general consolidado resumido al 31 de diciembre de 20X0 y los correspondientes estados de resultados
y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, presentados en las páginas xx-xx, se presentan en forma
resumida y, por lo tanto, no incluyen todas las revelaciones requeridas por los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Chile.
En nuestra opinión, debido a la importancia de la omisión de la información mencionada en el párrafo anterior, los
estados financieros consolidados resumidos mencionados en el primer párrafo no presentan razonablemente de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile, la situación financiera de (nombre de la
entidad) y afiliada(s) al 31 de diciembre de 20X0, los resultados de sus operaciones ni sus flujos de efectivo por el
año terminado en esa fecha.
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estados financieros resumidos, como se describe en el párrafo 5. Si el cliente ya
sea, no elimina la referencia al auditor o no permite que el informe apropiado
sea incluido, el auditor debiera informar al cliente que no consiente al uso de su
nombre o a la referencia a él y debiera considerar cuales otras acciones podrían
ser apropiadas.(6)
8.
Los estados financieros resumidos derivados de estados financieros auditados de
una entidad pública pueden ser presentados en forma comparativa con
información intermedia de una fecha posterior que esté acompañado por el
informe de revisión del auditor. En ese caso, el auditor debiera informar sobre
los estados financieros resumidos de cada período de una forma apropiada para
el tipo de servicio proporcionado para cada período. El siguiente es un ejemplo
de un informe de revisión sobre un balance general resumido al 31 de marzo de
20X1 y de los correspondientes estados resumidos de resultados y de flujos de
efectivo por los períodos de tres meses terminados el 31 de marzo de 20X1 y
20X0, junto con un informe sobre el balance general resumido derivado de
estados financieros auditados al 31 de diciembre de 20X0.
Hemos revisado los balances generales consolidados resumidos de (nombre de la entidad) y
afiliada(s) al 31 de marzo de 20X1 y los correspondientes estados consolidados resumidos
de resultados y de flujos de efectivo por los períodos de tres meses terminados el 31 de
marzo de 20X1 y 20X0. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administración
de la entidad.
Hemos efectuado nuestra revisión de acuerdo con normas establecidas en Chile. Una
revisión de información financiera intermedia consiste principalmente en aplicar
procedimientos analíticos y efectuar indagaciones a las personas responsables de los asuntos
financieros y contables. El alcance de esta revisión es significativamente menor que el de
una auditoría efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en
Chile, cuyo objetivo es expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en su
conjunto. Por lo tanto, no expresamos tal opinión.
Basados en nuestra revisión, no tenemos conocimiento de cualquier modificación
significativa que debiera efectuarse a los estados financieros consolidados resumidos
mencionados en el primer párrafo para que éstos estén de acuerdo con (identificar el marco
aplicable al proceso de preparación y presentación de información financiera, por ejemplo,
principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile).
Anteriormente, hemos efectuado una auditoría, de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en Chile, del balance general consolidado al 31 de diciembre 20X0
y de los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el año terminado
en esa fecha (no incluidos aquí) y en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X1,
expresamos una opinión sin salvedades sobre esos estados financieros consolidados. En
nuestra opinión, la información presentada en el balance general consolidado resumido al 31
de diciembre de 20X0 adjunto, está presentada razonablemente en todos sus aspectos
significativos en relación con el balance general consolidado del cual ha sido derivado.
(6)
Al considerar cuales otras acciones, si hubieren, pueden se apropiadas en estas circunstancias, el
auditor puede desear consultar con su asesor legal.
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Información financiera selectiva
9.
Un auditor puede ser contratado para informar sobre información financiera
selectiva que esté incluida en un documento preparado por el cliente el cual
incorpora estados financieros auditados (o, en relación con una entidad pública
que incorpora tales estados con referencia a información presentada a un
organismo regulador). La información financiera selectiva no constituye una
parte requerida de los estados financieros básicos y la Administración de la
entidad es responsable por la determinación de la información financiera
selectiva específica a ser presentada. Si el auditor es contratado para informar
sobre la información financiera selectiva, su informe debiera estar limitado a la
información que se derive de los estados financieros auditados (que pueden
incluir información que es calculada de los montos presentados en los estados
financieros, tal como el capital de trabajo). Si la información financiera selectiva
que presenta la Administración incluye tanto la información derivada de los
estados financieros auditados y otra información (tales como el número de
empleados o los metros cuadrados de los edificios), el informe del auditor
debiera identificar específicamente la información sobre la cual está informando.
El informe debiera indicar: (a) que el auditor ha auditado y expresado una
opinión sobre los estados financieros completos, (b) el tipo de opinión
expresada, y (c) si, en la opinión del auditor, la información presentada en la
información financiera selectiva está presentada razonablemente en todos sus
aspectos significativos en relación con los estados financieros completos de los
cuales ha sido derivada.(7) Si la información financiera selectiva para cualquiera
de los años presentados se deriva de estados financieros que fueron auditados
por otro auditor independiente, el informe sobre la información financiera
selectiva debiera indicar tal hecho y el auditor no debiera expresar una opinión
sobre esa información.
10.
El siguiente es un ejemplo de un informe de auditoría que incluye un párrafo
adicional debido a que el auditor también está contratado para informar sobre
información financiera selectiva por un período de cinco años terminado al 31 de
diciembre de 20X5, en un documento elaborado por el cliente que incluye
estados financieros auditados:
Informe de los Auditores Independientes
Hemos efectuado una auditoría de los balances generales consolidados de (nombre de la
entidad) y afiliada(s) al 31 de diciembre de 20X5 y 20X4 y de los correspondientes estados
consolidados de resultados y de flujos de efectivo por cada uno de los tres años por el
período terminado al 31 de diciembre de 20X5. Estos estados financieros (que incluyen sus
correspondientes notas), son responsabilidad de la Administración de la entidad. Nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros basada en
nuestra auditoría.
(7)
Nada en esta Sección impide que un auditor exprese una opinión sobre uno o más elementos, cuentas o
partidas específicas de un estado financiero, siempre que se observen los requerimientos de la Sección
AU 623, Informes Especiales.
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Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo
con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros están
exentos de representaciones incorrectas significativas. Una auditoría comprende el examen,
a base de pruebas, de evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados en los
estados financieros. Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de
contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas efectuadas por la Administración
de la entidad, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que nuestras auditorías constituyen una base razonable para fundamentar
nuestra opinión.
En nuestra opinión, los mencionados estados financieros consolidados, presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de (nombre de
la entidad) y afiliada(s) al 31 de diciembre de 20X5 y 20X4 y los resultados de sus
operaciones y de flujos de efectivo por cada uno de los tres años por el período terminado al
31 de diciembre de 20X5, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
en Chile.
Anteriormente, también hemos efectuado una auditoría, de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en Chile, de los balances generales consolidados al 31 de diciembre
de 20X3, 20X2 y 20X1 y de los correspondientes estados consolidados de resultados y de
flujos de efectivo por los años terminados al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, (ninguno de
los cuales está incluido aquí) y expresamos opiniones sin salvedades sobre esos estados
financieros consolidados. En nuestra opinión, la información presentada en la información
financiera selectiva para cada uno de los cinco años por el período terminado al 31 de
diciembre de 20X5 incluida en la página XX, está presentada razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, en relación con los estados financieros consolidados de los cuales ha
sido derivada.
11.
(8)
En la introducción relacionada con la información financiera selectiva incluida
en un documento preparado por un cliente, una entidad podría nombrar al
auditor independiente e indicar que la información se deriva de estados
financieros que éste ha auditado. Tal mención, por sí sola, no requiere que el
auditor informe sobre la información financiera selectiva, siempre que ésta esté
presentada en un documento que incluye estados financieros auditados (o con
respecto a una entidad pública que incorpora tales estados con referencia a
información presentada a un organismo regulador). Si tal mención es efectuada
en un documento que no incluye (o que incorpore por referencia) estados
financieros auditados, el auditor debiera solicitar que ni su nombre ni una
referencia a él sean asociados con la información, o él debiera abstenerse de
opinar sobre la información financiera selectiva y solicitar que su abstención de
opinar sea incluida en el documento. Si el cliente no accede a ello, el auditor
debiera informar al cliente que no da su consentimiento ni para usar su nombre o
hacer referencia a él y debiera considerar que otras acciones podrían ser
apropiadas.(8)
Ver nota pié de página 6.
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Estados financieros simplificados
12.
Si como consecuencia de instrucciones específicas de un organismo regulador se
permite preparar estados financieros “simplificados”, tal como lo instruido por la
Superintendencia de Valores y Seguros en su Circular N° 573,(9) se mantendrá la
opinión emitida sobre los estados financieros completos, incorporando a su
informe sobre los estados financieros “simplificados” un último párrafo con el
siguiente texto:
“Las notas explicativas que se adjuntan a los estados financieros del presente informe,
corresponden a una versión simplificada de aquellas incluidas en los estados financieros
completos de la Sociedad, sobre los cuales hemos emitido nuestra opinión con esta misma
fecha, que incluyen información adicional que es imprescindible para una adecuada
interpretación de los mismos”.
Adicionalmente a lo anterior, deberá requerirse a lo menos la inclusión de la
siguiente información en las notas a los estados financieros.
Encabezado: “Notas simplificadas a los estados financieros”.
De acuerdo con la citada Circular 573, se debe incluir en la introducción a las
notas, después del encabezado y antes de la Nota 1, lo siguiente:
“Estas notas explicativas presentan a juicio de la Administración, información suficiente
pero menos detallada que la información contenida en las notas explicativas que forman
parte de los estados financieros que fueron remitidos a la Superintendencia de Valores y
Seguros y a la Bolsa de Valores, donde se encuentran a disposición del público en general.
Dichos antecedentes podrán también ser consultados en las oficinas de la sociedad durante
los 15 días anteriores a la Junta de Accionistas”.
13.
El auditor debe informar a su cliente que no puede hacer referencia a su nombre,
en cualquier publicación de estados financieros simplificados, sin contar
previamente con su consentimiento.
(9)
Entendiéndose por simplificados aquellos en los cuales se eliminan algunas notas de estados
financieros completos, que no afectan la interpretación de los mismos, se mantendrá la opinión emitida
sobre los estados financieros. En todo caso, deben ser consideradas en los estados financieros
simplificados, las notas relativas a criterios contables aplicados, contingencias y compromisos, y cambios
contables, si fuera aplicable.
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