Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos
Infracciones relacionadas con la presentación de declaraciones juradas (artículo 176º del
Código Tributario)
1. infracción relacionada por no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos (Numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario)
Ficha Técnica
Autor : Carlos Santiago Bernabel Rivera(*)
Título : Infracciones relacionadas con la presentación de declaraciones juradas (Artículo 176º
del Código Tributario)
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 295 - Segunda
Quincena de Enero 2014
Consulta
La empresa Inversiones Tezalia & Pandero
S.A.C. es contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta y su último
dígito del RUC termina en 6. De acuerdo
al cronograma, y considerando el último
dígito de su RUC, le correspondía presentar
su declaración jurada mensual del periodo
noviembre 2013 el jueves 19 de diciembre
del año 2013; no obstante, por una confusión de fechas la empresa no cumplió con
presentar su declaración jurada en dicha
oportunidad.
Nos consulta la empresa, si ha incurrido en
alguna infracción y si la misma tiene alguna
sanción aplicable, y de ser así pregunta si se
le aplica gradualidad.
Respuesta
Para el presente caso en cuestión, debemos
tener en cuenta lo siguiente:
1. El artículo 88º del Código Tributario establece que las declaraciones juradas deben
ser presentadas en los plazos señalados por
la Administración Tributaria.
2. Al no cumplir con lo señalado en el párrafo
anterior, en aplicación del numeral 1 del
artículo 176º del Código Tributario se configurará la infracción cuando, encontrándose
obligado a ello, el sujeto obligado no presenta las declaraciones determinativas de
la deuda tributaria, o las presenta fuera de
los plazos establecidos.
3. A su vez, es necesario señalar que, la no presentación de declaraciones que contengan
meramente carácter informativo, como por
ejemplo: (DAOT, DAPT), están reguladas en
el numeral 2 del artículo 176º del Código
Tributario.
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N° 295
Segunda Quincena - Enero 2014
4. La sanción estipulada en el numeral 1 del
artículo 176º del Código Tributario para
los contribuyentes del Régimen General,
es la del valor de 1 UIT (S/.3,700 para el
ejercicio 2013).
5. Asimismo, la infracción se configura sin tomar en cuenta el plazo para la subsanación
de la misma, toda vez que la multa se aplica
así se haya presentado la declaración al día
siguiente o luego de diez meses, del plazo
de vencimiento.
6. Es importante señalar que, para esta infracción, la conducta causal de sanción no
castiga la falta de pago, pudiendo ocurrir
que el contribuyente cumpla con presentar
la declaración jurada dentro de los plazos
establecidos, pero no pague la deuda tributaria determinada.
7. Por último, es importante conocer que, para
que se configure la infracción del numeral
1 del artículo 176º del Código Tributario
no es necesario que la Administración
Tributaria detecte la comisión de la misma,
bastando únicamente con que transcurra el
plazo establecido por esta para la presentación de la declaración jurada y además, que
el sujeto obligado a presentarla no realice
la presentación de la declaración jurada
correspondiente.
En tal sentido, la empresa Inversiones Tezalia
& Pandero S.A.C., al no haber presentado la
declaración dentro del plazo señalado por
la Administración Tributaria, ha cometido la
infracción estipulada en el párrafo anterior,
la cual de acuerdo al anexo II del Reglamento
de Gradualidad aplicable a infracciones del
Código Tributario (Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT) se encuentra
sujeta a gradualidad, la cual para acogerse a
dicho régimen será conforme a lo siguiente:
1. La subsanación se realizará cuando se presente la declaración jurada correspondiente
si es que se omitió presentarla.
2. Se aplicarán los criterios de subsanación
voluntaria o inducida y el cumplimiento
del pago de la multa, a efectos de su graduación.
3. Se entenderá la subsanación como voluntaria si se realiza antes de que surta efecto
la notificación de la Administración Tributaria, mediante la cual se comunica al sujeto
infractor que ha incurrido en la infracción.
En tal caso, la rebaja a considerar será del
90 % si se cumple con el pago de la multa
en la misma fecha de la subsanación.
En caso contrario, si se efectúa el pago en
una fecha posterior a la subsanación pero
anterior al surtimiento de efectos de la
notificación por parte de la Administración
Tributaria será del 80 %.
4. Se entenderá la subsanación como inducida si se realiza dentro del plazo otorgado
por la Administración Tributaria, contado
desde la fecha en la que surte efectos la
notificación de la Administración Tributaria, mediante la cual se comunica al sujeto
infractor que ha incurrido en la infracción.
En tal caso, la rebaja a considerar será del
60 % si se cumple con el pago de la multa
en la misma fecha de la subsanación.
En caso contrario, si se efectúa el pago en
una fecha posterior a la subsanación pero
dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria será del 50 %. Si el
pago se efectúa fuera del plazo establecido
por la Administración Tributaria, la multa
no gozará de rebaja alguna.
5. Para estos casos, el pago implica la cancelación total de la multa rebajada, más los
intereses moratorios que se generen hasta
la fecha de cancelación de la multa.
6. En todos los casos, de conformidad con el
numeral 1 del anexo V de la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, la
gradualidad de las sanciones solo procederá
hasta antes que se interponga recurso de
apelación al Tribunal Fiscal contra aquellas
resoluciones que resuelvan la reclamación
de resoluciones que establezcan sanciones,
de órdenes de pago o resoluciones de determinación, en los casos que estas últimas
estuvieran vinculadas con sanciones de
multa aplicadas.
Nos Preguntan y Contestamos
I
Área Tributaria
Gradualidad aplicable a sujetos del
Régimen General
Numeral 1 del artículo 176º
del Código Tributario
Multa
1 UIT
Subsanación
voluntaria
Subsanación
inducida
Con
pago
Sin
pago
Con
pago
Sin
pago
90 %
80 %
60 %
50 %
Actualidad Empresarial
I-21
I
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2. Infracción por no presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos (numeral 2 del artículo 176° del Código Tributario)
Consulta
La empresa Speedy Travel S.A.C. dedicada a la
actividad de viajes turísticos, considerada
principal contribuyente por la Administración Tributaria e identificada con RUC
Nª 20101333071, no ha presentado la Declaración Anual de Operaciones con Terceros
(DAOT), dentro del plazo establecido para su
presentación. Conforme se ha informado la
empresa debió cumplir con la obligación de
presentar la DAOT a inicios del año 2013;
no obstante, la empresa ha subsanado la
omisión el 12 de diciembre año 2013, fecha
hasta la cual la Administración Tributaria no
había detectado la omisión.
Al respecto nos consulta, la empresa qué
infracción han cometido, cuánto es el monto
de multa a pagar y si la referida multa está
sujeta a gradualidad.
Respuesta
Para el presente caso en cuestión, debemos
tener en cuenta lo siguiente:
1. La infracción sanciona el hecho de no
cumplir con presentar otras declaraciones
o comunicaciones ante la Administración
Tributaria. Entre ellas resaltan las declaraciones que tengan carácter informativo y no
determinativo de la deuda tributaria, tales
como la declaración anual de obligaciones
con terceros, declaración jurada anual
informativa y estudio técnico de precios
de transferencia, declaración de predios,
declaración de notarios, entre otras declaraciones presentadas a la Administración
Tributaria con el efecto de informar sobre
algunos hechos.
2. Al no cumplir con lo señalado en el párrafo
anterior, en aplicación del numeral 2 del
artículo 176º del Código Tributario se configurará la infracción cuando, encontrándose
obligado a ello, el sujeto obligado a presentar las declaraciones o comunicaciones antes
descritas, no las presenta o las presenta fuera
de los plazos establecidos por la Administración Tributaria.
3. A su vez, es necesario señalar la similitud
de sustancia entre la presente infracción –numeral 2 del artículo 176º– y la
tipificada en el numeral 1 del artículo
176º del Código Tributario. No obstante,
no son idénticas dado que la omisión en
la presentación que se sanciona en esta
infracción incide sobre otras declaraciones
o comunicaciones diferentes a las que se
refiere el numeral 1 del artículo 176º del
Código Tributario.
4. Asimismo, la infracción se configura sin tomar en cuenta el plazo para la subsanación
de la misma, toda vez que la multa se aplica
así se haya presentado la declaración al día
siguiente o luego de diez meses, del plazo
de vencimiento.
5. La sanción estipulada en el numeral 2 del
artículo 176º del Código Tributario para
los contribuyentes del Régimen General,
es la del valor del 30 % de la UIT vigente
(S/.3,700 para el ejercicio 2013).
6. De conformidad con el artículo 3º de la
Resolución de Superintendencia Nº 0242002/SUNAT y normas modificatorias, se
encuentran obligados a presentar la Declaración Anual de Operaciones con Terceros
(DAOT), los sujetos que sean principales
contribuyentes al 31 de diciembre del ejercicio anterior (2012).
7. Es importante señalar que no se configurará
la infracción del numeral 2 del artículo 176º
del Código Tributario, cuando se trate de
comunicaciones que impliquen la actualización de los datos del RUC del contribuyente,
dado que para ese caso, sería de aplicación
la infracción establecida en el numeral 5 del
artículo 173º del Código Tributario.
8. Por último, es importante conocer que, para
que se configure la infracción del numeral 2
del artículo 176º del Código Tributario, no
es necesario que la Administración Tributaria
detecte la comisión de la misma, bastando
únicamente con que transcurra el plazo
establecido por esta para la presentación
de la declaración jurada y además, que
el sujeto obligado a presentarla no realice
la presentación de la declaración jurada o
comunicación correspondiente.
En tal sentido, la empresa Speedy Travel
S.A.C., al no haber presentado la declaración
anual de operaciones con terceros dentro del
plazo señalado por la Administración Tributaria, ha cometido la infracción estipulada
en el párrafo anterior, la cual de acuerdo al
anexo I, II y V del Reglamento de Gradualidad
aplicable a infracciones del Código Tributario
(Resolución de Superintendencia Nº 063-
2007/SUNAT) se encuentra sujeta a gradualidad. No obstante, al ser sujetos del Régimen
General, para acogerse a la gradualidad será
conforme a lo siguiente:
1. La subsanación se realizará cuando se presente la declaración jurada correspondiente
o comunicación omitida.
2. Se aplicarán los criterios de subsanación
voluntaria o inducida y el cumplimiento
del pago de la multa, a efectos de su graduación.
3. Se entenderá la subsanación como voluntaria si se realiza antes de que surta efecto la
notificación de la Administración Tributaria,
mediante la cual se comunica al sujeto
infractor que ha incurrido en la infracción.
En tal caso, la rebaja a considerar será del
100 %, quedando totalmente extinguida la
multa, si se cumple con el pago de esta en
la misma fecha de la subsanación.
4. Se entenderá la subsanación como inducida
si se realiza dentro del plazo otorgado por la
Administración Tributaria, contado desde la
fecha en la que surte efectos la notificación
de la Administración Tributaria, mediante
la cual se comunica al sujeto infractor que
ha incurrido en la infracción. En tal caso,
la rebaja a considerar será del 90 % si se
cumple con el pago de la multa en la misma
fecha de la subsanación.
En caso contrario, si se efectúa el pago en
una fecha posterior a la subsanación pero
dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria será del 80 %. Si el pago
se efectúa fuera del plazo establecido por la
Administración Tributaria, la multa no gozará
de rebaja alguna.
5. Para estos casos, el pago implica la cancelación total de la multa rebajada, más los
intereses moratorios que se generen hasta
la fecha de cancelación de la multa.
6. En todos los casos, de conformidad con el
numeral 1 del anexo V de la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, la
gradualidad de las sanciones solo procederá
hasta antes que se interponga el recurso de
apelación al Tribunal Fiscal contra aquellas
resoluciones que resuelvan la reclamación
de resoluciones que establezcan sanciones,
de órdenes de pago o resoluciones de determinación, en los casos de que estas últimas
estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicadas.
Gradualidad aplicable por cometer infracción del numeral 2 del artículo 176° del Código Tributario
Subsanación voluntaria
Tabla
Multa
TABLA I
TABLA II
Subsanación inducida
Con pago
Sin pago
Con pago
Sin pago
1 UIT
90 %
80 %
60 %
50 %
50 % UIT
90 %
80 %
60 %
50 %
0.6 % de los ingresos
90 %
80 %
60 %
50 %
TABLA III
Cierre
I-22
Instituto Pacífico
2 días si hay subsanación voluntaria o inducida y 5 días sin subsanación
N° 295
Segunda Quincena - Enero 2014