Área Contabilidad y Costos VI La Cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : La Cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 173 - Segunda Quincena de Diciembre 2008 En este artículo, tratamos de la cuenta 19 denominada Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa, que reemplaza a la cuenta 19 Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa del Plan Contable General Revisado. La cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa, en el nuevo plan de cuentas continua como una cuenta de valuación. Su naturaleza es de saldo acreedor, sirve para mostrar los valores razonables de las cuentas por cobrar a favor de la empresa cuando exista dudas que su recuperación, es decir, que su cobranza a lo mejor no será posible; posteriormente, cuando se haya determinado que la cobranza en forma definitiva no se cobrara, la empresa procederá al castigo correspondiente, cancelando la estimación de cobranza dudosa con la eliminación de la cuenta por cobrar. Contenido de la cuenta Esta cuenta agrupa las subcuentas, divisionarias y subdivisionarias que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar. 193 Cuentas por Cobrar – Relacionadas. Comprende la estimación de cobro dudoso de las compañías relacionadas. 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros. Comprende la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar. Reconocimiento y Medición Se reconoce la estimación de cobranza dudosa, discriminándola por la naturaleza de la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gastos correspondiente. Además, la cuenta por cobrar objeto de estimación de cobranza dudosa es reclasificada a la subcuenta respectiva dentro de la misma cuenta. Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas. Dinámica de la Cuenta Es Debitado por Es Debitado por - La recuperación to- - El deterioro estimado según evaluación tal o parcial de los de la empresa. derechos de cobro. - La eliminación (cas- - La diferencia de cambio para iguatigo) de las cuentas lar la estimación de cuya incobrabilidad cobranza dudosa a se confirma. la cuenta por cobrar - La diferencia de relacionada. cambio para igualar la estimación de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar relacionada. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 191 Cuentas por cobrar comerciales. 192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes. 193 Cuentas por cobrar – Relacionadas. Comprende la estimación de cobro dudosa de las compañías relacionadas. 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros. 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros. Incorpora la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes. 192 Cuentas por Cobrar al Personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes. Incluye la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes. N° 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008 Comentarios Aquellas cuentas cuya estimación de incobrabilidad se confirma son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan la estimación de incobrabilidad. Esta cuenta se relaciona directamente con las subcuentas 129, 139, 149, 169 y 179, cuando al final del ejercicio se realiza un asiento por las estimaciones de cobranza dudosa abonando el importe a esta cuenta, simultáneamente se realiza un asiento de ajuste trasladando dicho importe de la cuenta por cobrar afectada a la subcuenta correspondiente. Por ejemplo: Se tiene una cuenta por cobrar a un clientes por S/. 5,000 contabilizado en la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros, divisionarias 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, subdivisionaria 1212 Emitidas en cartera. Si la entidad estima al final del ejercicio que la cobranza al cliente se ha convertido dudosa, registra el asiento correspondiente por la estimación de cobranza dudosa por los S/. 5,000 registrado en esta cuenta de la siguiente manera: ——————— x ——————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,000 684 Valuación de activos 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Ctas. pro cobrar comerc. - Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por la estimación de las cuentas de dudosa cobranza determinado al final del ejercicio 5,000 ——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Por el asiento por destino de los gastos por la estimación de cobranza dudosa. 5,000 Una vez registrado el asiento de la estimación de la cobranza dudosa, simultáneamente la entidad deberá efectuar un asiento de reclasificación de la siguiente manera: ——————— x ——————— DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 5,000 129 Cobranza dudosa 1291 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera Por el asiento de traslado de la cuenta por cobrar a la divisionaria de cobranza dudosa correspondiente. Actualidad Empresarial 5,000 VI-9 VI Aplicación Práctica NIIF e Interpretaciones referidas: NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras El objeto de esa norma es explicar cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida. Uno de los problemas que tiene la empresa es que tasa o tasas de cambio deben utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en la tasa de cambio dentro de los estados financieros. NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación El objetivo de esta norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio neto y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en la circunstancias que obligan a la compensación de activos y pasivos financieros. NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición Esta norma tiene como objetivo establecer los principios de reconocimiento y la medición de los activos financieros y pasivos financieros, así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. Por ejemplo, cuando las cláusulas del contrato permitan a cualquiera de las partes liquidarlo por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero o mediante el intercambio de instrumentos financieros. NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar El objeto de esta NIF es que solicitar a las entidades que, en sus estados financieros revelen información que permita a los usuarios evaluar la relevancia de los instrumentos financieros y rendimiento de la entidad, así como la naturaleza y alcance de los negocios. su mismo código, su misma dinámica, habiendo sólo cambiado ligeramente el nombre, en la que se ha considerado el concepto estimaciones en vez de provisión. Asimismo, esta cuenta, al igual que las demás cuentas, se han incrementado mayor cantidad de subcuentas y divisionarias a fin de mostrar los saldos de esta cuenta con mayor detalle. Ejemplos Comparativos PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------- x --------------------------19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 7,000 192 Clientes 12 CLIENTES 7,000 129 Cobranza dudosa Por el castigo de las cuentas que han sido considerados incobrables. ------------------------- x --------------------------19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 7,000 191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 1911 Fact, boletas y otros comprob. por cobrar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 7,000 129 Cobranza dudosa 1291 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar Por el castigo de las ctas. que han sido consideradas incobrables. ------------------------- x --------------------------68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,500 684 Valuación de activos 6841 Estimación de ctas. de Cobranza dudosa 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS. DECOBRANZA DUDOSA 3,500 191 Cuentas. por cobrar comerciales – terceros 1911 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar Por las provisiones para cuentas de cobranza dudosa del ejercicio. ------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 3,500 Por el destino de las provisiones de cobranza dudosa. ------------------------- x --------------------------19 PROVISIÓN PARA CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 1,600 194 Ctas. por cobrar div. terc. 1949 Otras ctas. por cobrar diversas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 1,600 169 Cobranza dudosa Por el castigo de otras cuentas por cobrar que han sido consideradas incobrables. ------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 3,500 Por el destino de las provisiones de cobranza dudosa. ------------------------- x --------------------------68 VALUAC. DE ACT. Y PROV. 1,700 684 Valuación de activos 6841 Estimación de ctas. de Cobranza dudosa 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DECOBRANZA DUDOSA 1,700 191 Cuentas. por cobrar comerciales – terceros 1949 Otras ctas. por cobrar diversas Por las provis. para cuentas de cobranza dudosa del ejercicio. ------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 1,700 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 1,700 Por el destino de las provisiones de cobranza dudosa. ------------------------- x --------------------------68 PROV. DEL EJERCICIO 3,500 684 Ctas. de cobr. dudosa 19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 3,500 192 Clientes Por las provisiones para cuentas de cobranza dudosa del ejercicio. Comparación entre las Cuentas PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS 19 Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa 19 Estimación de Cuentas por Cobranza Dudosa Agrupa las cuentas divisionarias Agrupa las subcuentas que acumulan las estimacioque acumulan las provisiones nes de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cubrir, en su caso, las pérdidas cuentas por cobrar. provenientes de acreencias incobrables. Subcuentas y Divisionarias 192 Clientes 196 Cuentas por Cobrar Diversas Subcuentas y Divisionarias 191 1911 1912 192 1921 1922 1923 1924 1929 193 1931 19311 19312 1932 19321 19322 19323 19324 19328 194 1941 1942 1943 1944 1945 1949 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Fact., bolt. y otros comprob. por cobrar Letras por cobrar Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y (socios) directores y gerentes Personal Accionistas Directores Gerentes Diversas Cuentas por cobrar relacionadas Cuentas por cobrar comerciales Fact., bolt. y otros comprob. por cobrar Letras por cobrar Cuentas por cobrar diversas Préstamos Intereses, regalías y dividendos Depósitos otorgados en garantía Venta de activos inmovilizados Otras cuentas por cobrar diversas Cuentas por cobrar diversas – terceros Préstamos Reclamaciones a terceros Intereses, regalías y dividendos Depósitos otorgados en garantía Venta de activos inmovilizados Otras cuentas por cobrar diversas Comentario Comparando este nuevo plan de cuentas con el Plan Contable General Revisado, se puede observar que esta cuenta en el nuevo plan de cuentas no ha sufrido variación significativa, mantiene VI-10 Instituto Pacífico ------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 3,500 Por el destino de las provisione de cobranza dudosa. ------------------------- x --------------------------19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 1,600 196 Ctas. por cobrar diversas 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 1,600 169 Cobranza dudosa ------------------------ x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 3,500 Por el destino de las provisionesde cobranza dudosa. -------------------------x --------------------------68 PROV. DEL EJERCICIO 1,700 684 Ctas. de cobr. dudosa 19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 1,700 192 Clientes Por las provisiones para cuentas de cobranza dudosa del ejercicio. -------------------------x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 1,700 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 1,700 Por el destino de las provisionesde cobranza dudosa. N° 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008 Área Contabilidad y Costos DEBE HABER ...viene Caso Práctico 1 - - - - - El 5 de octubre del año 1 la empresa Marlon SA vende mercaderías por S/. 50,000 más IGV al crédito con factura a su cliente José Espejo para que sea cancelado a 60 días. Al cierre del ejercicio 1, la empresa Marlon SA tiene pendiente la cobranza del cliente José Espejo que, con fecha de 5 de diciembre del año 1 se ha vencido su factura. A pesar que la empresa ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva, por lo que de acuerdo a las políticas adoptadas realizó el registro de provisión para cobranza dudosa. El 20 de febrero del año 2 la empresa logró cobrar S/. 30,000 de lo adeudado, cobrando además un monto adicional de S/ 1,200 por intereses y moras. El 5 de noviembre del año 2, la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado del cliente José Espejo M. y considera que debe efectuarse el castigo respectivo. El 20 de diciembre del año 2 en forma sorpresiva el cliente José Espejo pago S/. 12,000 a cuenta de su deuda. Desarrollo 1. Por la venta de mercaderías más IGV ——————— x ——————— DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 59,500 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 Emitidas 70 VENTAS 50,000 702 Productos Terminados 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 9,500 401 Gobierno Central 4011 IGV Por la venta de las mercaderías más IGV al crédito según factura. 2. Por la estimación de cobranzas dudosas ——————— x ——————— 68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Valuación de activos 6811 Cuentas de cobranza dudosa N° 173 DEBE HABER 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por la estimación de las cuentas de cobranza dudosa del cliente José Espejo. Segunda Quincena - Diciembre 2008 ——————— x ——————— 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1911 Fact., boletas y otros Comprob. por cobrar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 59,500 129 Cobranza dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 59,500 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas Asiento para reclasificar las subcuentas por la estimación de dudosa cobranza. 29,500 129 Cobranza dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por el castigo de la deuda del cliente Espejo por considerarlo incobrable. ——————— x ——————— 5. Por la cobranza inesperada del cliente Espejo ——————— x ——————— 10 CAJA Y BANCOS DEBE HABER 12,000 104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras 1041 Ctas. ctes. operativas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 759 12,000 Otros ingresos de gestión Asiento por la cobranza inesperada del Cliente José Espejo. 3. Por parte de la cobranza e intereses DEBE HABER ——————— x ——————— 10 CAJA Y BANCOS DEBE HABER 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 29,500 94 GAST. ADMINISTRATIVOS 59,500 79 CARGAS IMPUTAB. A LA CTA. DE COSTOS Y GASTOS 59,500 Asiento por destino de las provisiones para cobranza dudosa. 31,200 Caso Práctico 2 104 Ctas. Ctes. en Inst. financ. 1041 Ctas. Ctes. Operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 30,000 - 129 Cobranza dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,200 772 Rendimientos Ganados - 7722 Ctas. por cobrar comerc. Por la cobranza al cliente Espejo parte de su deuda que incluye ingresos financieros. ——————— x ——————— 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 30,000 191 Ctas. por cobrar comerc.–Terceros - 1911 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 59 RESULTADOS ACUMULADOS 5723 Ajustes de años anter. ...va 4. Por el castigo de la cobranza dudosa ——————— x ——————— 592 Pérdidas acumuladas 59,500 59,500 VI Por la anulación de la estimación de cobranza dudosa, por la cobranza efectuada. 30,000 - El 5 de octubre, la empresa Bayovar S.A. vende mercaderías por S/. 10,000 más IGV al crédito con factura a su filial Reque SA para que sea cancelado a 60 días. Al cierre del ejercicio, la empresa Bayovar SA tiene pendiente la cobranza del cliente filial Reque SA que con fecha de 1 de diciembre, se ha vencido su factura, a pesar que la empresa ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva; por lo que de acuerdo a las políticas adoptadas realizo el registro de estimación para cobranza dudosa. El 24 de febrero la empresa logró cobrar S/. 6,000 de lo adeudado, cobrando además un monto adicional de S/ 1,400 por intereses y moras. El 5 de noviembre la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado de la filial Reque SA y considera que debe efectuarse el castigo respectivo. Actualidad Empresarial VI-11 VI Preguntas y Respuestas Desarrollo ——————— x ——————— 1. Por la venta de mercaderías más IGV ——————— x ——————— DEBE HABER 13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – RELACIONADAS 11,900 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas 70 VENTAS 10,000 702 Productos Terminados 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 1,900 401 Gobierno Central 4011 IGV Por la venta de las mercaderías más IGV al crédito según factura, a la filial Reque SA 2. Por la estimación de cobranzas dudosas ——————— x ——————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 11,900 681 Valuación de activos 6811 Ctas. de cobr. dudosa 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 11,900 193 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas 1931 Cuentas por cobrar Comerciales Por la estimación de las cuentas de cobranza dudosa de la filial Reque SA DEBE HABER 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 11,900 79 GASTOS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 11,900 Asiento por destino de las estimaciones para cobranza dudosa. ——————— x ——————— 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 11,900 139 Cobranza dudosa 1391 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 11,900 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas Asiento de reclasificación por la estimación de cobranza dudosa. 3. Por parte de la cobranza e intereses ——————— x ——————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 7,400 104 Ctas. Ctes. en Inst. financ. 1041 Ctas. ctes. operativas 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 6,000 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,400 772 Rendimientos Ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales Por la cobranza a la filial Reque SA parte de su deuda que incluye ingresos financieros ——————— x ——————— 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 6,000 193 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 1931 Cuentas por cobrar Comerciales 59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,000 592 Pérdidas acumuladas 5723 Ajustes de años anteriores Por la anulación de la estimación de cobranza dudosa por la cobranza efectuada. 4. Por el Castigo de la cobranza dudosa ——————— x ——————— DEBE HABER 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,900 193 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas 1931 Cuentas por cobrar Comerciales 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 139 5,900 Cobranza dudosa 1391 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por el castigo de la deuda de la filial Reque S.A. por considerarlo incobrable. 3. ¿Qué es un segmento informable según, la NIC 14? VI-12 Instituto Pacífico N° 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008