IV Análisis y Dinámica de la Cuenta 31 del Nuevo Plan Contable

Área Contabilidad y Costos
IV
Análisis y Dinámica de la Cuenta 31 del Nuevo
Plan Contable General Empresarial Modificada
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título: Análisis y Dinámica de la Cuenta 31 del
Nuevo Plan Contable General Empresarial
Modificada
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 210 - Primera
Quincena de Julio 2010
En este articulo tratamos la cuenta 31
Inversiones Inmobiliarias, cuenta que ha
sido incluida en el nuevo Plan Contable
General Empresarial.
Cabe señalar que esta cuenta pertenece
al grupo de las cuentas del elemento 3
del nuevo Plan de Cuentas denominados
Activo Inmovilizados , cuya característica
es que estos activos permanecerán en la
entidad por mas de un periodo o ejercicio económico completo.
Es importante resaltar que esta cuenta ha
sido incluida en el nuevo Plan Contable
General Empresarial, con la finalidad
de registrar los activos fijos cuyas características se encuentran establecidas en
la NIC Nº 40 Inversiones Inmovilizadas,
esto significa que para tener un mayor
alcance del tratamiento de esta cuenta,
N° 210
Primera Quincena - Julio 2010
respecto a la valuación, desvalorización,
depreciación y otros aspectos es necesario
conocer el contenido de esta NIC.
Esta cuenta se desarrolla a nivel de cuentas y subcuentas mostrando su dinámica
mediante cargos y abonos que corresponda a cada tipo de operación y para
facilitar su comprensión se ha incluido un
breve caso practico.
31 Inversiones Inmobiliarias
Subcuenta 311 Terrenos
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los terrenos urbanos o rurales
que se mantienen para obtener ganancias
de capital o para su arrendamiento a
terceros.
Dinámica de la Subcuenta
Cargos
—————— X —————— 31INVER. INMOB.
311Terrenos
DEBE
HABER
5.700.000
3111 Urbanos
3112 Rurales
40TRIB. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
401Gobierno Central
Esta cuenta agrupa las subcuentas que
representan las propiedades( terrenos o
edificaciones) cuya tenencia es mantenida
(por el propietario o por el arrendatario
que haya acordado un arrendamiento
financiero), con el objeto de obtener
rentas, aumentar el valor del capital o,
ambas en lugar de utilizar dichas propiedades.
1.083.000
4 011 Impuesto General
a las Ventas
46CTAS. POR PAGAR
IVERSAS - TERCEROS
D
465Pasivos por compra
de activos inmov.
6.783.000
x/xPor la compra de terrenos con
el objeto de mantenerlos y obtener
rentas o plusvalías
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica
Abono
—————— X —————— Abono
DEBE
HABER
—————— X —————— DEBE
HABER
27ACTIVOS NO CTES.
MANTENIDOS PARA
LA VENTA
4.146.997
271Inversiones Inmob.
27ACTIVOS NO CTES.
MANTENIDOS PARA
LA VENTA
3.664.530
271Inversiones Inmob.
2711 Terrenos
2712 Edificaciones
39DEPREC., AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391Deprec. acumulada
39DEPREC., AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391Deprec. acumulada
440.003
15.470
31INVERSIONES INMOB.
311Terrenos
4.587.000
31INVERSIONES INMOB.
312Edificaciones
3121 Edificaciones
x/xPor la reclasificación de las inversiones inmobiliarias destinadas
para la venta, según acuerdo de la
administración.
Cargos
31INVER. INMOB.
312Edificaciones
31INVERSIONES INMOB.
311Terrenos
312
DEBE
1.174.530
Construcciones
Durante el mes de Setiembre del año
4 la gerencia traslado sus oficinas a
otra sede de su propiedad, habiendo
celebrado un contrato de alquiler referido inmueble el 30 de Setiembre del
mismo año
—————— X ——————
98.500
Edificaciones
76GANANC. POR MED. DE
CTIV. NO FINANC. AL
A
VALOR RAZONABLE
762Activo Inmovilizado
x/xPor el valor razonable determinado de mas de acuerdo al informe
de un perito o profesional independiente.
IV-10
Instituto Pacífico
500.000
1.500.000
2.000.000
x/xPor la compra Edificaciones para
mantenerlos con objeto de obtener
rentas o plusvalías
312
La empresa MOLINOS S.A. el 30 de marzo del año 1 adquirió un inmueble por
S/. 2,000,000 para ser utilizado como
oficinas administrativas, conformado de
la siguiente manera:
Terreno
98.500
1.550.000
2.310.000
Caso Práctico 1
46CTAS. POR PAGAR
IVERSAS - TERCEROS
D
465Pasivos por compra
de activos inmov.
760.000
Construcciones
987.000
187.530
Al 31 de diciembre del año 4 de
acuerdo a lo establecido en la NIC 40
nuevamente se procedió a realizar una
nueva valorización, siguiendo el procedimiento anterior, en la cual se determino
que el nuevo valor razonable es de S/.
2,310,000
Terreno
HABER
4 011 Impuesto General
a las Ventas
31INVER. INMOB.
311Terrenos
689.000
Edificaciones
3121 Edificaciones
40TRIB. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
401Gobierno Central
689.000
x/xPor el valor razonable determinado de menos de acuerdo al informe
de un perito o profesional independiente.
Dinámica de la Subcuenta
—————— X —————— En la tasación también se estableció que,
la vida útil del inmueble es de 33 años
es decir una tasa de depreciación del
3 % anual.
—————— X ——————
Subcuenta 312 Edificaciones
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los activos destinados a la
obtención de rentas mediante su alquiler
a terceros o mediante su incremento de
valor.
1.600.000
2.400.000
3.680.000
3112 Rurales
66PERDIDA POR MED. DE
ACTIV. NO FINANC. AL
VALOR RAZONABLE
662Activos Inmov.
800.000
Construcciones
3111 Urbanos
x/xPor la reclasificación de las inversiones inmobiliarias destinadas
para la venta, según acuerdo de la
administración.
La empresa contrato a un experto profesional independiente para que realice una
tasación de este inmueble, quien determino mediante un estudio y análisis que
su valor razonable es de S/. 2,400,000
nuevos soles, conformado de la siguiente
manera:
Terreno
3911 Inversiones Inmob.
3911 Inversiones Inmob.
tratada de acuerdo a lo establecido en
la NIC Nº 40
La compañía tiene la posibilidad de
depreciarlo el activo de acuerdo a la
NIC 16 o utilizar el valor razonable, la
compañía considero mas conveniente
utilizar el método del valor razonable,
para la valuación posterior de este inmueble,. que fue clasificado como una
inversión inmobiliaria y por tanto será
El 30 de Junio del año 5 la gerencia
acordó la venta del inmueble, por lo
que se procede ha reclasificarlo como
un activo no corriente disponible para
la venta, en concordancia a la NIIF 5
Activo no Corriente Disponible para
la Venta.
El 25 de julio del año 5 se vende el
inmueble, reclasificado como activo no
corriente disponible para la venta, por
S/. 2,850,000
Desarrollo
Se realizan los registros contables en
concordancia a la NIC 16, NIC 40 y
NIIF 5,
El inmueble adquirido se valúa y registra contablemente de la siguiente
manera:
a) Durante el tiempo de uso de la
empresa se trata de acuerdo a la
NIC 16 Inmueble Maquinaria y
equipo.
b) Durante el tiempo de alquilado a un
tercero se trata de acuerdo a la NIC
40 Inversión Inmobiliaria utilizando
el modelo de valuación a su valor
razonable.
c) Después del acuerdo para la venta,
se trata de acuerdo a la NII 5 Activo no corriente disponible para la
venta.
N° 210
Primera Quincena - Julio 2010
IV
Área Contabilidad y Costos
Desarrollo
vienen... —— X —————— 1.- Por la compra del inmueble
465Pasivos por compra
de activos inmov.
x/xPor la depreciación del ejercicio
correspondiente al cuarto año
x/xPor la compra del inmueble que
comprende el terreno y la edificación.
—————— X ——————
—————— X —————— DEBE
HABER
33INMUEBLES, MAQ.
Y EQUIPO
2.000.000
331Terrenos 500.000
3 32 Edific. 1.500.000
–––––––––––––
46CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
Monto depreciable
2.000.000
... van
Tasa de depreciación anual
3%
Tasa de depreciación mensual
0.25 %
Tiempo
%
Acumulado
9 meses
2,25
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 2
12 meses
3,00
45.000
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 3
12 meses
3,00
45.000
Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del año 4
9 meses
Total meses
42 meses
2.- Por las depreciaciones del activo
inmueble
—————— X —————— DEBE
68VALUACIÓN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS.
681Depreciación
33.750
HABER
33.750
33.750
DEBE HABER
45.000
33.750
33.750
79CARGAS IMPUT. A LA
CTA DE COSTOS Y GAST.
791 Cargas imput. a la
cta. de cost. y gast.
33.750
x/xAsiento por destino de las depreciaciones del cuarto año
3.- Por el registro del activo fijo como
Inversión Inmobiliaria
—————— X —————— DEBE
Depreciación año 3
—————— X —————— DEBE
68VALUACIÓN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS.
681Depreciación
45.000
3 12 Edific. 1.342.500
–––––––––––––
39DEPREC., AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391Deprec. acumulada
157.500
HABER
45.000
2.000.000
3 32 Edific. 1.500.000
–––––––––––––
x/xPor el registro del inmueble
como inversión inmobiliaria por
haberse alquilarlo el activo a un
tercero
4.- Para registrar el valor del activo a
su valor razonable
Valor registrado en libros
1.842.500
Valor razonable
2.400.000
557.500
—————— X ——————
94GASTOS ADMINIS.
942Depreciación
—————— X —————— DEBE
68VALUACIÓN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS.
681Depreciación
45.000
HABER
Valor en
Libros
45.000
Valor del
terreno
45.000
x/xPor la depreciación del ejercicio
correspondiente al segundo año
—————— X ——————
45.000
...van
Primera Quincena - Julio 2010
Diferencia por
contab.
800.000
300.000
1.600.000
257.500
1.842.500 2.400.000 557.500
Depreciación año 4
—————— X —————— DEBE
68VALUACIÓN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS.
681Depreciación
33.750
39DEPREC., AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391Deprec. acumulada
Valor Razonable
500.000
Valor de la
1.342.500
construcción
x/xAsiento por destino de las depreciaciones del tercer año
39DEPREC., AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391Deprec. acumulada
45.000
79CARGAS IMPUT. A LA
CTA DE COSTOS Y GAST.
791 Cargas imput. a la
cta. de cost. y gast.
Depreciación año 2
HABER
31INVERSIONES INMOB. 1.842.500
311Terrenos 500.000
33INMUEBLES, MAQ.
Y EQUIPO
331Terrenos 500.000
x/xPor la depreciación del ejercicio
correspondiente al tercer año
x/xAsiento por destino de las depreciaciones del primer año
N° 210
33.750
157.500
39DEPREC., AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391Deprec. acumulada
—————— X ——————
94GASTOS ADMINIS.
942Depreciación
2,25
10,50
x/xAsiento por destino de las depreciaciones del segundo año
79CARGAS IMPUT. A LA
CTA DE COSTOS Y GAST.
791 Cargas imput. a la
cta. de cost. y gast.
33.750
79CARGAS IMPUT. A LA
CTA DE COSTOS Y GAST.
791Cargas imput. a la
cta. de cost. y gast.
x/xPor la depreciación del ejercicio
correspondiente al primer año
94GASTOS ADMINIS.
942Depreciación
Depreciac.
Ejercicio
vienen... —— X —————— Depreciación año 1
39DEPREC., AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391Deprec. acumulada
S/.1.500.000
DEBE HABER
vienen... —— X —————— 94GASTOS ADMINIS.
942Depreciación
Calculo de la Depreciación
Del 30 de Marzo del año 1
DEBE HABER
HABER
—————— X —————— DEBE
31INVERSIONES INMOB.
311Terrenos 300.000
557.500
312
Edific.
257.500
76GANANC. POR MED. DE
ACTIV. NO FINANC. AL
VALOR RAZONABLE
762Activo Inmovilizado
33.750
...van
HABER
557.500
x/xPor el registro del valor razonable
del activo considerado inversión
inmobiliaria
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicación Práctica
5.- Para registrar el valor del activo
a su valor razonable al 31 de
diciembre del año 4
Valor registrado en libros
2.400.000
Valor razonable
2.310.000
(90.000)
Valor en
Libros
Valor del
terreno
Valor de la
1.600.000
construcción
760.000 (40.000)
1.550.000 (50.000)
2.400.000 2.310.000 (90.000)
—————— X —————— 66PERDIDA POR MED. DE
ACTIV. NO FINANC. AL
VALOR RAZONABLE
662Activos Inmov.
DEBE
HABER
90.000
31INVERSIONES INMOB.
311Terrenos 40.000
3 12 Edific.
50.000
–––––––––
x/xPor el registro del valor razonable
del activo considerado inversión
inmobiliaria
—————— X —————— DEBE
2.310.000
75OTROS INGRESOS
DE GESTION
756Enajenación de
activos inmov.
x/xPor la venta del inmueble al
contado
65OTROS GAST. DE GEST. 2.310.000
655Cost. neto de enajen.
de activ. inmov. y
operac. discont.
27ACTIVOS NO CTES.
MANTENIDOS PARA
LA VENTA2.310.000
271Inversiones inmob.
7.- Por la venta del inmueble clasificado como activo no corriente para
la venta
10CAJA Y BANCOS
104Ctas. corrientes en
instit. financieras
DEBE HABER
vienen... —— X —————— —————— X ——————
3 12 Edific. 1.550.000
–––––––––––––
x/xPor la reclasificación del inmueble
como activo no corriente disponible
para la venta
—————— X —————— 90.000
HABER
27ACTIVOS NO CTES.
MANTENIDOS PARA
LA VENTA
2.310.000
271Inversiones Inmob.
31INVERSIONES INMOB.
311Terrenos 760.000
Valor Razonable
800.000
6.- Por la reclasificación del activo fijo
disponible para la venta
DEBE
HABER
2.850.000
x/xPor el retiro del inmueble clasificado previamente como activo no
corriente mantenido para la venta
—————— X ——————
94GASTOS ADMINIS.
942Depreciación
2.310.000
79CARGAS IMPUT. A LA
CTA DE COSTOS Y GAST.
791 Cargas imput. a la
cta. de cost. y gast.
2.850.000
...van
2.310.000
x/xAsiento por destino por la venta
del inmueble reclasificado como
activo no corriente mantenido para
la venta.
IV-12
Instituto Pacífico
N° 210
Primera Quincena - Julio 2010