IV JORNADA TRIBUTARIA DEL NEA

IV JORNADA TRIBUTARIA
DEL NEA
TEMA: 3) IMPUESTOS MUNICIPALES: c)El Convenio
Multilateral y su aplicación en nivel municipal como
herramienta para evitar la doble imposición.-
TRABAJO REALIZADO POR:
CR. CRISTIAN MARENCO
CRA. MARCELANICOLOFF
INDICE
INTRODUCCION......................................................................................... Pág. 2
LA POTESTAD TRIBUTARIA MUNICIPAL.................................................. Pág. 3
LA AUTONOMIA PROVINCIAL ................................................................... Pág. 4
EL PRINCIPIO DE LA TERRITORIALIDAD EN LA TASA............................ Pág. 6
LA TASA DE REGISTRO, INSPECCION Y SERVICIOS DE
CONTRALOR Y EL CONVENIO MULTILATERAL ...................................... Pág. 8
CONCLUSION........................................................................................... Pág. 11
BIBLIOGRAFIA.......................................................................................... Pág. 12
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INTRODUCCION
El presente trabajo se encuadra dentro del tema “Impuestos Municipales: El Convenio
Multilateral y su aplicación en nivel municipal como herramienta para evitar la doble
imposición”.
Hemos decidido analizar el tratamiento aplicado por la Municipalidad de Resistencia,
para luego hacerlo extensible a todas las demás municipalidades de la Provincia del
Chaco por tener similar legislación, para el cobro de la Tasa de Registro e Inspección
cuando el contribuyente se encuadra dentro del régimen del Convenio Multilateral
debido a que ejerce su actividades en dos o más jurisdicciones del país.
Abordaremos temas puntuales como ser las potestades tributarias municipales, la
autonomía municipal; el requisito “tan controvertido” de la territorialidad, como principio
de las Finanzas Públicas para el cobro de una tasa, haciendo alusión a fallos de la
Corte Suprema y a resoluciones de la Comisión Arbitral del Convenio Multilateral; por
último, trataremos el tema de la aplicación de la Ordenanza General Tributaria en
concordancia con el artículo 35 del Convenio Multilateral.
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1) LA POTESTAD TRIBUTARIA MUNICIPAL
En este punto frecuentemente se discute si los municipios tienen plena potestad
tributaria o no. Existen 2 corrientes de pensamiento encabezadas por 2 destacados
doctrinarios tributarios como ser el Dr. Carlos M. Guiliani Fonrouge y el Dr. Dino
Jarach.
Para el primer autor, “la potestad tributaria es inherente o connatural al Estado en
cualquiera de sus manifestaciones, por lo que la mera existencia del municipio
(Estado) significa la facultad de imponer”. Agrega además que su postura se ve
reforzada por el hecho de que la existencia de los municipios es anterior a la de las
Provincias. El autor justifica su tesis en consideraciones políticas y sociológicas, y el
alguna jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de Buenos Aires basada en la
Constitución. Sin embargo, deja de lado el art. 31 de la Constitución Nacional que
establece: “La Constitución Nacional, las leyes de la Nación que en consecuencia se
dicten por el Congreso y los tratados con las potencias extranjeras, son la ley suprema
de la Nación...” debido a que existían pronunciamientos desfavorables de la Corte
Suprema de la Nación. Otro alegato en contra de esta postura es que se crean
constantemente municipios por leyes provinciales, por lo cual hayan existido algunos
municipios anteriores a las provincias es sólo un hecho circunstancial.
La postura contraria de Dino Jarach y otros, se funda en razones fundamentalmente
jurídicas debido a que la Constitución Nacional divide con claridad los poderes
provinciales de los nacionales, sin hacer mención a los municipios. Sólo ordena
asegurar el régimen financiero municipal (art. 5 CN). Según el citado artículo las
municipalidades deberán regirse por normas que no estén en contradicción con las
normas provinciales.
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2) LA AUTONOMIA PROVINCIAL
La Corte Suprema de Justicia de la Nación ha dicho claramente que: “Las
Municipalidades no son más que delegaciones de poderes provinciales, circunscriptas
a fines y límites administrativos que la Constitución ha previsto como entidades del
régimen provincial y sujetas a su propia legislación para lo cual ejercen también
facultades impositivas y coextensivas en la parte del poder que para este objeto les
acuerdan las instituciones y leyes provinciales, en uso de un derecho primordial de
autonomía (Fallos T. 114, pág. 282; T. 1234, pág. 313; T. 114, pág. 116; T. 169, pág.
122).
Se observa claramente en la Ley Orgánica Municipal del Chaco, ley Nº 4233, de 1995,
en el artículo 3, que la autonomía municipal significa instaurar un Gobierno Municipal
dotado esencialmente de:
•
las facultad de disponer de sus bienes y recursos,
•
del cumplimiento de sus fines propios, y
•
De la organización y administración de los servicios locales;
Conformando un régimen autónomo de carácter técnico-administrativo y
funcional que convierte a los municipios en factores de descentralización territorial.
En este artículo se observa claramente lo dictaminado por la Corte Suprema de
Justicia de la Nación.
Además, lo señalado en el art. 123 CN que establece que “Cada provincia dicta su
propia constitución, conforme a lo dispuesto en el art. 5º, asegurando la autonomía
municipal, reglando su alcance y contenido en el orden institucional, político,
administrativo, económico y financiero”, se manifiesta en el art. 10 de la Ley Orgánica
Municipal del Chaco donde menciona de manera enunciativa las atribuciones
municipales, en especial el inc.d) que le permite “dictar o aplicar códigos o
reglamentos tributarios que versen sobre el régimen general de las tributaciones
vigentes en el municipio y, que contengan las configuraciones especiales de cada una
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de las imposiciones municipales, cuyas determinaciones cuantitativas o tarifas se
establecen en la ordenanza impositiva anual”, que es tema de nuestro trabajo.
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3) EL PRINCIPIO DE LA “TERRITORIALIDAD” EN LA
TASA
Los principales recursos monetarios de los municipios de las Provincias son las tasas,
que son sumas que el Estado exige de manera coactiva a cambio de la prestación
efectiva de servicios públicos divisibles (1). Por lo tanto, son tributos que se exigen
únicamente cuando existe una prestación efectiva y real del servicio público divisible
que se justifica y que su monto guarde razonable proporción con el costo de dicha
prestación.
Habiendo definido la tasa, vamos a analizar en especial la Tasa de Registro,
Inspección y Servicios de Contralor, tomando como base lo establecido el la
Ordenanza General Impositiva Municipal de la ciudad de Resistencia en el Título XVI.
El hecho imponible se genera por los servicios de inspección destinados a preservar la
seguridad, salubridad e higiene en locales, establecimientos u oficinas donde se
desarrollen determinadas actividades enumeradas en el artículo 191, siempre y
cuando exista un local, establecimiento, sucursal u oficina dentro de los ejidos
municipales.
Es decir, la existencia de un establecimiento o local legitima la exigibilidad de la tasa.
“El hecho imponible que tratamos, en la totalidad de los ordenamientos municipales,
combina el del impuesto sobre los ingresos brutos, es decir, el ejercicio habitual de
actividades con propósito de lucro en el ámbito del Fisco que lo impone, con el
agregado de la prestación de servicio
de inspección de salubridad e higiene,
agregado que, a mi juicio, busca el propósito, que creo no logrado, de sortear los
efectos de la analogía con dicho gravamen de nivel provincial, servicios que en la
practica raramente se prestan y que nunca jamás, en ningún caso, guardan razonable
proporción entre los montos pretendidos y los costos de tales servicios”.
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Existen diversos fallos donde la Justicia Federal ha desestimado el cobro de la tasa
por la no existencia de lo exigido en la norma municipal. Por ejemplo, el caso “Telecom
Personal SA c/ Municipalidad de Concepción del Uruguay s/ acción declarativa” – C.
Fed. Apel. de Paraná – 6/8/2002, donde la municipalidad exigía el pago de la tasa a la
empresa porque existía dentro de su ejido una antena de comunicaciones;
Un caso particular, se dio en la Resolución de la Comisión Arbitral Nº 12/98 donde la
misma encontró legítima la atribución de la base imponible de una tasa municipal de
Río Cuarto a la empresa “Laboratorios Bagó SA” que aunque no tiene establecimiento
o local habilitado en el ámbito municipal, tiene agentes de propaganda medica y
visitadores médicos que visitan el mismo, pues el artículo 173 del Código Tributario
Municipal no exigía el requisito del local habilitado para que se genere el hecho
imponible.
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4) LA TASA DE REGISTRO, INSPECCIÓN Y SERVICIOS
DE CONTRALOR Y EL CONVENIO MULTILATERAL
El artículo 35 del Convenio Multilateral establece: “En caso de actividades objeto del
presente convenio, las municipalidades, comunas y otros entes locales similares de las
jurisdicciones adheridas, podrán gravar en concepto de impuestos, tasas, derecho de
inspección o cualquier otro tributo cuya aplicación les sea permitida por las leyes
locales sobre comercios, industrias y actividades ejercidas en el respectivo ámbito
jurisdiccional, únicamente la parte de ingresos brutos atribuibles a dichos fiscos
adheridos como resultado de la aplicación de las normas del presente convenio.
La distribución de dicho monto imponible entre las jurisdicciones citadas se
hará con arreglo a las disposiciones previstas en este convenio si no existiere un
acuerdo interjurisdiccional que reemplace la citada distribución en cada jurisdicción
provincial adherida.
Cuando las normas legales vigentes en las municipalidades, comunas y otros
entes locales o similares de las jurisdicciones adheridas, sólo permitan la percepción
de los tributos en aquellos casos en que exista local, establecimiento u oficina donde
se desarrolle la actividad gravada, las jurisdicciones referidas en que el contribuyente
posea la correspondiente habitación, podrán gravar en conjunto el 100% (cien por
cien) del monto imponible atribuible al Fisco Provincial.
Las disposiciones de este artículo no comprenden a las jurisdicciones respecto
a las cuales controvierta expresa disposiciones constitucionales.”
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En nuestro caso, vamos a analizar únicamente como en la practica se determina la
tasa de Registro, Inspección y Servicios de Contralor con respecto a lo que establece
el Convenio Multilateral y algunas de las dificultades que se presentan con la misma.
Con lo visto en el punto anterior y el artículo del Convenio Multilateral antes citado
podríamos decir que existe supremacía del Convenio Multilateral sobre las ordenanzas
municipales; la potestad tributaria municipal sigue siendo derivada, pues no se la
otorga directamente la Constitución Nacional sino que sigue proviniendo del respectivo
ordenamiento provincia, y por lo tanto, el ordenamiento municipal, por lo dicho y con
refuerzo del artículo 31 de la propia Constitución Nacional, sigue estando obligado por
las normas del ordenamiento provincial y por los acuerdos que éste celebre, como por
ejemplo, el Convenio Multilateral1.
En el párrafo tercero, el Convenio establece que si la tasa municipal exige
inexcusablemente la existencia de un establecimiento, oficina o local dentro del
territorio municipal, podrá gravar el 100% del monto imponible atribuible al Fisco
Provincial. Pero, ¿qué sucede si dentro de la misma provincia el sujeto pasivo tiene
más de un local en distintos distritos municipales? Leyendo el artículo 35, entendemos
que debemos aplicar el párrafo 2º. Pero, ¿Se aplica realmente esto? La Ordenanza
General Tributaria de la ciudad de Resistencia no establece nada con respecto al tema
y por lo tanto el
Agente Fiscalizador del tributo puede exigir el total del monto
imponible que le corresponda al sujeto en la provincia sin interesarle si tiene otro local
en otro municipio, produciéndose la doble imposición por falta de políticas
coordinadas.
Así mismo, se observa que en otros municipios existe una tasa fija que le cobran a los
repartidores de productos o vendedores para el ingreso a trabajar dentro de las
distintas ciudades o pueblos. Creemos que esto busca compensar el ingreso de la
tasa no obtenida por los ordenamientos municipales Y en este caso nuevamente, se
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Bulit Goñi
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produce sobrecarga de tributos en las empresas que realizan sus operaciones
comerciales.
Un punto que queremos destacar es la existencia de Resoluciones Generales de la
Comisión Arbitral que señalan la manera de distribuirse la tasa entre distintos
municipios. Un ejemplo de esto es la R.G. N° 55 mediante la cual interpreta que, en el
caso de las AFJP que desarrollen actividades en mas de una jurisdicción adherida al
Convenio Multilateral resultan aplicables las normas contenidas en el art. 7 de dicha
norma.-
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CONCLUSIONES
Si todas las legislaciones y jurisprudencias nos remiten al artículo 35 del Convenio
Multilateral como fuente de distribución con respecto a la Base Imponible de Ingresos
Brutos municipales cuando desarrollen actividades en dos o mas jurisdicciones dentro
de una misma Provincia; y teniendo en cuenta que el Municipio de Resistencia no
tiene en su Ordenanza Municipal reglado el tema; nosotros como jóvenes
profesionales creemos en la importancia de formar comisiones de estudio con la
propuesta
de
armonizar
las
Normas
Municipales mediante acuerdos
jurisdiccionales y que eviten la doble imposición de los Contribuyentes.-
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inter-
BIBLIOGRAFIA
1- Bulit Goñi, Enrique (Año 1992) Convenio Multilateral –Edición Depalma, Bs. As.
Arg.2- Giuliani Fonrouge, Carlos (Año 1982) Impuestos a los Ingresos Brutos –Edición
Depalma, Bs. As. Arg.3- Jarach, Dino (Año 1996) Finanzas Públicas – 2° Edición – Editorial Abeledo-Perrot,
Bs. As. Arg.4- RT NEA vol. 1 y 2.5- Ordenanza General Tributaria de Resistencia.6- Carta Orgánica de los Municipios.7- CONSTITUCION NACIONAL.8- CONSTITUCION de la PROVINCIA del CHACO.-
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