derecho tributario ambiental

DERECHO TRIBUTARIO
AMBIENTAL
BELÉN GARCÍA CARRETERO
Prof Derecho Financiero y
Tributario UCM
DERECHO TRIBUTARIO
AMBIENTAL
• Tributos Ambientales
• Elementos tributarios ambientales
Tributos ambientales
• ¿Cuándo nos encontramos ante un tributo
ambiental?
-Finalidad expresada por el legislador
-Afectación de los ingresos
-Estructura del impuesto
Tributo ambiental sería aquel tributo que
constituye un incentivo al cuidado del M.A
Categorías tributarias
• Impuestos
• Tasas
• Contribuciones Especiales
Impuestos
-Definición: Tributos exigidos sin contraprestación cuyo
hecho imponible está constituido por negocios, actos o
hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica
del contribuyente.
-Característica: Su hecho imponible no está constituido por
alguna actividad administrativa por lo que sus elementos
cuantitativos deben establecerse en función de la
capacidad económica del contribuyente.
-Impuestos extrafiscales: su estructura no responde al pº
de capacidad económica sino a un fin del ordenamiento.
Impuestos ecológicos
Impuestos ecológicos
• Su estructura no responde al principio de
•
capacidad económica sino a un fin del
ordenamiento, la protección del MA, la cual debe
estar presenta en su configuración. (Control de
proporcionalidad, límites)
No es necesariamente un impuesto sin
recaudación ya que la obtención de ingresos
puede ser un fin accesorio.
Impuesto ecológico: elementos
constitutivos
• HECHO IMPONIBLE
-Def: El presupuesto fijado por la Ley para
configurar cada tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria principal
-Ámbito material: Actividades que directa o
indirectamente deterioren el MA, excluyendo las
conductas radicalmente prohibidas. Su campo natural,
por tanto, es la contaminación permitida.
-Clasificación:
-Exacciones sobre emisiones
-Exacciones sobre productos
Impuesto Ecológico: Hecho
imponible
• IMPUESTOS SOBRE EMISIONES: Son adecuados para la protección
del MA porque permiten conocer de dónde procede la
contaminación y su causante
– Problemas:
-Su gestión no es sencilla y es cara (procedimientos de medición
y control eficientes)
-No grava una manifestación directa de riqueza
-Dificultades para cumplir el límite en la fijación del hecho
imponible (contaminación permitida) ya que la normativa
administrativa suele fijar límites máximos de emisión cuyo
incumplimiento genera una infracción)
-Actúan una vez que se ha producido el daño medioambiental
Impuesto Ecológico: Hecho
imponible
• IMPUESTOS SOBRE PRODUCTOS: Son adecuados
siempre que su hecho imponible se configure de forma
que hay una relación directa entre el mismo y el daño
ambiental. Rasgos positivos.
– Actúan previamente al daño ambiental
– Su gestión es más sencilla y económica
Pero su eficacia depende de la elasticidad de los precios
de los bienes gravados y de la existencia o no de
bienes sustitutivos
Impuesto Ecológico: Obligado
tributario
• Def: Son obligados tributarios las personas
•
físicas o jurídicas y las entidades a las que la
normativa tributaria impone el cumplimiento de
obligaciones tributarias
De conformidad con el pº “quién contamina
paga” sujeto pasivo será la persona física o
jurídica que realiza la actividad degradante,
recayendo sobre él la obligación del pago del
tributo
Impuesto Ecológico: Obligado
tributario
• IMPUESTOS SOBRE EMISIONES
-El sujeto pasivo debería ser quién realice la emisión
perjudicial para el MA, para así desincentivar su
conducta. Prohibición de repercusión.
IMPUESTOS SOBRE PRODUCTOS
-Gravamen sobre la fabricación: sujeto pasivo será el
fabricante (prohibición de repercusión)
-Gravamen sobre el uso: el consumidor final deberá
soportar la carga mediante la repercusión obligatoria
Impuesto Ecológico: Elementos
cuantitativos
-Impuestos de cuota fija (mayor
simplicidad pero contrarios al pº “quién
contamina paga”
-Impuestos de cuota variable. Elementos
cuantitativos:
-Base
-Tipo de gravamen
-Cuota
Impuesto Ecológico: Elementos
cuantitativos
• BASE IMPONIBLE
Def: Magnitud monetaria o de otra naturaleza
que resulta de la medición o valoración del
hecho imponible
IMPUESTOS SOBRE PRODUCTOS:
-La BI podría consistir en una proporción de su pr de adquisición
que exprese la cantidad, respecto al valor total del bien, supongan
los componentes del mismo perjudiciales para el MA.
-La BI se podría configurar en relación al número de productos
fabricados o consumidos pues también revela el efecto
contaminante de los mismos.
Impuesto Ecológico: Elementos
cuantitativos
IMPUESTOS SOBRE EMISIONES:
La BI debería ser una magnitud no monetaria (unidades de productos
contaminantes) de manera que la reducción del daño ambiental por parte
del sujeto suponga una disminución de su carga tributaria
Problema: Medición. Métodos:
-Estimación directa (determinación del rendimiento real mediante
declaraciones, documentos, medición directa...)
-Estimación objetiva (determinación del rendimiento medio presunto
mediante índices, módulos…). Debe basarse en elementos que constituyan
un incentivo a reducir la contaminación (tipo de instalaciones, materias
primas utilizadas en la producción..)
-Estimación indirecta (determinación del rendimiento acudiendo a
medios diversos como consecuencia de la falta de colaboración del sujeto)
Impuesto Ecológico: Elementos
cuantitativos
• BASE LIQUIDABLE
Def: magnitud resultante de aplicar en su
caso sobre la base imponible las
reducciones establecidas
Impuesto Ecológico: Elementos
cuantitativos
• TIPO DE GRAVAMEN
Def: Cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a
la base liquidable
Clases:
-Específicos (aplicables a magnitudes físicas)
-Únicos o graduales
-Porcentuales
(aplicables
a
magnitudes
monetarias)
-Proporcionales o progresivos
Impuesto Ecológico: Elementos
cuantitativos
• CONCLUSIONES
-Para las BI no monetarias el tipo de gravamen
debería ser específico y gradual con la finalidad
de incentivar la reducción de contaminación
- Para las BI monetarias el tipo de gravamen
debería ser porcentual y progresivo con la
finalidad de desincentivar las conductas más
contaminantes.
Impuesto Ecológico: Elementos
cuantitativos
• CUOTA TRIBUTARIA:
-Cuota íntegra
-Cuota líquida
-Cuota diferencial
TASAS
• Def: Tasas son los tributos cuyo hecho
imponible consiste en la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público, la
prestación de servicios o la realización de
actividades en régimen de derecho público que
se refieran, afecten o beneficien de modo
particular al obligado tributario, cuando los
servicios o actividades no sean de solicitud o
recepción voluntaria para los obligados
tributarios o no se presten o realicen por el
sector privado.
TASAS
• Fundamento: Contribuir a los costes que
les supone a la Administración las
actividades que realiza.
• Conclusión: no es una figura adecuada
para fomentar la protección del MA
aunque podría generar un incentivo
dentro de los límites del coste del servicio
o actividad
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
• Def: Tributos cuyo hecho imponible
consiste en la obtención por el obligado
tributario de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realización de obras
públicas
o
del
establecimiento
o
ampliación de servicios públicos.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
• Conclusión: Es posible una contribución
especial con carácter medioambiental, si la
obra y/o el establecimiento /ampliación
del servicio público tiene un efecto
positivo para el medio ambiente.