Anexo 2. Sugerencias tratamiento recibos de caja que amparen

ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. Anexo 2.
Sugerencias tratamiento recibos de caja que amparen anticipos de
clientes
Estimados asociados:
Como complemento al tema de los recibos de caja, en este anexo damos a ustedes
algunas sugerencias para el tratamiento de los recibos de caja que amparen anticipos de
clientes.
El punto de partida para estos comentarios es considerar que el comprobante de pago
que ampare un anticipo de clientes debe ser, por su propia naturaleza, un comprobante
fiscal (COFI)1.
La solución la haremos en base a las dos alternativas que se manejaron para los recibos
de caja2, las cuales son:
PRIMERA ALTERNATIVA

La empresa expide CFD o CFDI por el 100% de sus operaciones de venta.

La empresa expide recibos de caja sin requisitos fiscales para controlar los pagos del 100% de sus
operaciones.

La empresa expide adicionalmente, con una serie especial, comprobantes fiscales por los recibos de
caja que amparen pagos parciales, incluyendo en los mismos los requisitos del inciso b) de la fracción
VII del artículo 29A del Código Fiscal.
SEGUNDA ALTERNATIVA

La empresa expide CFD o CFDI por el 100% de sus operaciones de venta.

La empresa expide , con una serie especial, todos sus recibos de caja como comprobantes fiscales,
aun los que amparen pagos en una sola exhibición, incluyendo en los mismos los requisitos del inciso
b) de la fracción VII del artículo 29A del Código Fiscal.
A. Datos del ejemplo.
1
En este trabajo nos vamos a estar refiriendo al comprobante fiscal como COFI. Un anticipo de clientes es un ingreso fiscal tanto para efectos del IVA (y por lo mismo del IETU), como del ISR. 2
Las alternativas se manejaron en el anexo 1. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F.
FAX 36.88.36.51
www.amda.org.mx
TEL. (01.55) 36.88.36.50
1
ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. Para efectos de dar claridad al manejo de las alternativas, supongamos el siguiente
ejemplo referente al pago de una unidad.
#
1
30/nov/
2011
Anticipo señor Pablo Pérez
$(50,000)
2
10/dic /
2011
Pago para placas y tenencias
$(20,000)
3
18/dic /
2011
30/ dic/
2011
05/ene/2012
Anticipo señor Pablo Pérez
$(80,000)
Documento tradicional
que se expide
Recibo de caja.
Se abona a la cuenta de
Anticipos.
Recibo de caja.
Se abona a la cuenta de
Clientes/Placas y tenencias
Ídem paso 1
Anticipo señor Pablo Pérez
$(50,000)
Ídem paso 1
4
5
5a
5b
Fecha
Concepto
Se entrega la unidad al señor Pablo Pérez
y se factura la misma en ese momento
A l mismo tiempo se traspasa el saldo de los
anticipos de clientes a la cuenta de clientes
como sigue:
Se cancela el saldo acreedor en la cuenta de
anticipos
Se aplican los anticipos a la cuenta de
clientes
importe
$ 180,000
Factura con requisitos
fiscales.
Se carga a la cuenta de
clientes.
$ 180,000
No existe un documento.
Sólo se carga a la cuenta
de anticipos clientes.
No existe un documento.
Sólo se abona a la cuenta
de clientes.
$(180,000)
Los saldos de las cuentas de anticipos de clientes y de clientes por la venta de unidades
quedan en cero.
La cuenta de clientes/ placas y tenencias, quedará en cero cuando se paguen las placas y
las tenencias.
B. Planteamiento básico para la solución.
El tratamiento normal de los anticipos en una distribuidora es parecido a lo que se ve en el
ejemplo anterior.
En la práctica, al momento en que se llega a facturar la unidad, la distribuidora
normalmente verifica la existencia de los anticipos, que aparecen registrados en la cuenta
contable de anticipos (cuenta de pasivo), y los aplica a la factura que se expide en la
operación en la cuenta contable de clientes (cuenta de activo).
MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F.
FAX 36.88.36.51
www.amda.org.mx
TEL. (01.55) 36.88.36.50
2
ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. Lo anterior, si lo vemos desde el punto de vista de comprobantes fiscales(COFIS), se
podría hacer mediante una nota de cargo que cancele los efectos de los anticipos a la
cuenta de anticipos y una nota de crédito que aplique los pagos a la cuenta de clientes3.
Esta última, al ser aplicación de pagos parciales contra una factura, debe llevar los datos
solicitados por el SAT donde se indique que es un pago que indica parcialidades y debe ir
relacionado con la factura contra la cual se aplica.
C. Manejo de la primera alternativa
La primera alternativa implicaría lo siguiente:
#
Fecha
Concepto
importe
Documento a expedir
1
30/nov/ 11
Anticipo señor Pablo Pérez
$50,000
2
10/dic / 11
Pago para placas y tenencias
$20,000
3
4
5
18/dic / 11
30/ dic/ 11
05/ene/12
Anticipo señor Pablo Pérez
Anticipo señor Pablo Pérez
Se entrega la unidad y se factura
la misma en ese momento
$80,000
$50,000
$180,000
5a
05/ene/12
Se elabora la nota de cargo a la cuenta de
anticipos por los Anticipos recibidos5
$ 180,000
5b
05/ene/.12
Se elabora la nota de crédito a la cuenta
de clientes por la aplicación de los pagos6
$(180,000)
Recibo de caja sin
requisitos
Y COFI4 recibo caja
(naturaleza ingreso
ISR/IVA)
Recibo de caja sin
requisitos
Ídem al paso #1
Ídem al paso #1
COFI Factura venta
unidades.
(naturaleza ingreso
ISR)
COFI nota de cargo
(naturaleza egreso
ISR/IVA)
COFI nota de crédito
con los datos de pago
parcial.
(naturaleza ingreso
IVA)
D. Información que recibe el SAT
La información que recibiría el SAT sería:
3
El sistema de cómputo de la distribuidora puede hacer los movimientos anteriores en forma automática y expedir los respectivos comprobantes. 4
COFI: Comprobante fiscal con requisitos, ya sea CFD, CFDI o comprobante impreso. 5
Es una nota de cargo a una cuenta de pasivo (anticipo de clientes), por eso es un movimiento deudor. 6
Es una nota de crédito a una cuenta deudora (clientes) por eso es un movimiento acreedor. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F.
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3
ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. #
Fecha
Concepto
Importe
1
2
3
4
5
30/nov/ 11
10/dic / 11
18/dic / 11
30/ dic/ 11
05/ene/12
$50,000
$20,000
$80,000
$50,000
$180,000
5a
05/ene/12
Anticipo señor Pablo Pérez
Pago para placas y tenencias
Anticipo señor Pablo Pérez
Anticipo señor Pablo Pérez
Se entrega la unidad y se factura
la misma en ese momento
Se elabora la nota de cargo a la cuenta de
anticipos por los Anticipos recibidos
5b
05/ene/.12
Se elabora la nota de crédito a la cuenta
de clientes por la aplicación de loso pagos
$180,000
$(180,000)
Información recibida por el
SAT
$50,000 ingreso ISR/IVA
No es Comprobante fiscal
$80,000 ingreso ISR/IVA
$50,000 ingreso ISR/IVA
$180,000 ingreso sólo ISR
$(180,000)
Egreso(Cancela ingresos
ISR/IVA)
$180,000
COFI que indica pagos
parciales como ingresos.
Ingreso sólo para IVA)
Como se puede observar, el SAT estaría recibiendo, para efectos de ISR, la siguiente
información por mes:
Mes
Operación
noviembre
Diciembre
Enero
Anticipos
Anticipos
Factura
Nota de cargo
Nota abono que
Indica pago parcial7
Importe
Parcial/
mensual
$ 50,000
$ 130,000
$ 180,000
$(180,000)
$
0
Importe
Acumulado
$ 50,000
$180,000
$180,000
$180,000
El importe final de $180,000 es el total de la factura, lo cual es correcto.
Para efectos del IVA y del IETU8, el SAT debería considerar los movimientos de
efectivo como sigue9:
Mes
Operación
noviembre
Diciembre
Enero
Anticipos
Anticipos
Factura $180,000
No se debe considerar,
No representa flujo
Nota de cargo
Nota abono que
Indica pago parcial10
Importe
Parcial/
mensual
$ 50,000
$ 130,000
$
0
Importe
Acumulado
$ 50,000
$180,000
$180,000
$(180,000)
$ 180,000
$
0
$180,000
7
Un comprobante fiscal que ampare pagos parciales no se considera como ingreso para efectos del ISR Cuando en este trabajo se hable del IVA, debe entenderse que también aplica para IETU. 9
Los reportes al SAT no indican cuales son movimientos de efectivo. Consideramos que el SAT no está en condiciones de hacer la separación de ingresos para efectos del IVA y si lo está para efectos de ISR. 8
MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F.
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4
ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. Al final, el importe de $180,000 representa el total de pagos, lo que es correcto, tanto para
efectos de IVA como de IETU.
Los reportes al SAT no indican cuales son movimientos de efectivo
Actualmente, el SAT está en condiciones de determinar en forma correcta los ingresos
para ISR, por contra consideramos que no está en condiciones de hacer la
separación de ingresos para efectos del IVA y el IETU.
D. Manejo de la segunda alternativa
La segunda alternativa implicaría lo siguiente:
#
Fecha
1
30/nov/ 11
2
Concepto
importe
Documento a expedir
Anticipo señor Pablo Pérez
$50,000
10/dic / 11
Pago para placas y tenencias
$20,000
3
4
5
18/dic / 11
30/ dic/ 11
05/ene/12
Anticipo señor Pablo Pérez
Anticipo señor Pablo Pérez
Se entrega la unidad y se factura
la misma en ese momento
$80,000
$50,000
$180,000
5ª
05/ene/12
Se elabora la nota de cargo a la cuenta de anticipos
por los Anticipos recibidos
$(180,000)
5b
05/ene/.12
Se elabora la nota de crédito a la cuenta
de clientes por la aplicación de los pagos
$180,000
COFI recibo caja
(naturaleza ingreso
ISR/IVA)
Recibo de caja sin
requisitos
Ídem al paso #1
Ídem al paso #1
COFI Factura venta
unidades
(naturaleza ingreso
ISR)
COFI nota de cargo
(naturaleza egreso
ISR/IVA)
COFI nota de crédito
con los datos de pago
parcial.
(naturaleza ingreso
IVA)
E. Información que recibe el SAT
Como se puede ver, la información que recibiría el SAT sería parecida a la de la primera
alternativa que ya explicamos.
10
Un comprobante fiscal que ampare pagos parciales no se considera como ingreso para efectos del ISR MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F.
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5
ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. F. Conclusiones
El manejo de comprobantes fiscales (COFI) para los anticipos de clientes en cualquiera
de las dos alternativas logra lo siguiente:
(a) Cumplir con la expedición de un comprobante fiscal (pago de anticipo) por cada
anticipo recibido.
(b) Cumplir con la expedición de un comprobante fiscal (factura) por la operación de
venta.
Además, la elaboración de las notas de cargo y crédito permiten lo siguiente:
(a) La expedición del COFI por la nota de cargo cancela lo reportado como anticipo, con lo
que evita la duplicación de datos de ingresos al SAT (sólo queda la factura).
(b) La expedición del COFI por la nota de crédito con los datos que permiten ver que es
un pago parcial, permitirá al fisco no darle efectos al mismo para efectos de ISR.
Finalmente, al irse reportando conforme se van presentando, permiten que se empaten
las fechas en que se declaran los ingresos por los anticipos y las facturas de venta, con
los reportes al SAT.
MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F.
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6