lección 22 la gestión tributaria

LECCIÓN 22
La gestión tributaria.
José Manuel Tejerizo
Pedro M. Herrera
Isidoro Martín
NOTA: estos esquemas están basados en el Manual recomendado. No tienen carácter
exhaustivo ni incluyen explicaciones. Por tanto, no constituyen material de estudio, sino un
mero instrumento de apoyo para el alumno.
Se ofrecen con carácter experimental y están sujetos a futuras revisiones y modificaciones.
©Pedro M. Herrera, versión 0.4, 18.5.2012
ESQUEMA
1. Actos de gestión tributaria de los particulares
2. Declaración tributaria
3. Autoliquidaciones
4. Declaraciones y autoliquidaciones complementarias
5. Denuncia pública
6. Funciones de gestión tributaria
7. Procedimiento de devolución mediante autoliquidación
8. Liquidación tributaria mediante declaración
9. Verificación de datos
10. Comprobación limitada
11. Comprobación de valores
12. Tasación pericial contradictoria
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1. Actos de gestión tributaria de los particulares
• Declaraciones tributarias
• Autoliquidaciones
• Actos de repercusión, retención e ingreso a cuenta
• Expedir, entregar y rectificar facturas
Susceptibles de reclamación
económico-administrativa
(art. 228.4 LGT)
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2. Declaración tributaria
• Concepto 119.1 LGT:
− Documento presentado ante la Administración tributaria
− Por el que se reconocen hechos relevantes para la aplicación de los
tributos (gran amplitud)
• Naturaleza:
− Acto: acto debido (obligación de hacer)
− Contenido: declaración de conocimiento
− Forma: la LGT habla de “documento”, aunque se permite la forma
verbal en los casos previstos reglamentariamente (aduanas)
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2. Declaración tributaria
Forma:
Sujetos:
Se exige acreditación de la
representación (como en
todos actos que deben
estar firmados 46.2 LGT)
• Corresponde al Ministro EH
–
–
Determinar la presentación
telemática (98.4 LGT)
Aprobar los modelos (117 RGTI)
• Tiempo
–
–
Normativa de cada tributo
El incumplimiento da lugar a
infracción
• Lugar
–
Oficina del órgano administrativo
competente (84 LGT)
–
Entidades colaboradoras
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2. Declaración tributaria (tiene carácter residual)
Contenido
Declaración de conocimiento
Manifestaciones de voluntad
• Hecho imponible
• Presupuestos de otras
obligaciones
• Comunicaciones de datos con
transcendencia tributaria
– Propios
– De terceros
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2. Declaración tributaria
Efectos
•
Inicia el procedimiento de gestión mediante
declaración
•
No significa reconocimiento por el obligado de la
procedencia de la obligación (119.1 LGT)
•
Presunción de certeza para quien realiza la
declaración (art. 108.4 LGT)
•
Necesidad de contrastar los datos aportados por
terceros cuando lo alegue el obligado (108.4 LGT)
•
Manifestaciones de voluntad (art. 119.3) no admite
ejercicio de opciones fuera del plazo voluntario de
declaración
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3. Autoliquidaciones
Concepto y contenido (120.1 LGT):
•
•
•
•
Declaración del hecho imponible
Operaciones de liquidación
Orientada al ingreso
Peculiaridades del “borrador de
declaración” (IRPF)
*Salvo que sea por motivos distintos de los
reflejados en la liquidación provisional
Efectos:
• Puede poner en marcha el
procedimiento de devolución (arts.
124 y 125 LGT)
• Sin el ingreso debido: iniciación del
período ejecutivo (161.1.b LGT)
• Posibilidad de solicitar su
rectificación
– Antes de que se haya dictado
liquidación provisional* o definitiva
– Plazo de resolución: 6 meses con
silencio negativo
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4. Declaraciones y autoliquidaciones complementarias
Función
Sólo para incrementar el
importe
Clases
• Por su contenido (118 RGTI):
- Complementarias
- Sustitutivas
• Por el momento de su presentación
- No espontáneas: tras requerimiento (27.1 LGT)
- Espontáneas: deben precisar el período (27.4 LGT)
• Con o sin ingreso (relevancia a efectos de
la excusa absolutoria en el delito fiscal)
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5. Denuncia pública
No inicia por sí misma el procedimiento
Parecen admitirse denuncias anónimas
No forma parte del expediente
Los denunciantes no son interesados
Confidencialidad del denunciante (RTEAC 17.3.2005)
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6. Funciones de gestión tributaria (117 LGT)
Gestoras
• Información y asistencia
• Recepción y tramitación de
declaraciones y autoliquidaciones
• Emisión de certificados,
expedición NIF, gestión
censos tributarios
• Reconocimiento de beneficios
fiscales
Comprobadoras
• Actuaciones de comprobación
• Práctica de liquidaciones
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7. Procedimiento de devolución mediante autoliquidación
Objeto
devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo
Iniciación:
Tramitación
autoliquidaciones
puede iniciarse un procedimiento de comprobación
Acuerdo que reconozca la devolución
Terminación
Caducidad
Inicio de un procedimiento de comprobación
Silencio: puede solicitarse que se acuerde la
devolución con intereses de demora
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8. Liquidación tributaria mediante declaración
Ámbito:
*Con carácter opcional en
algunas Comunidades
Autónomas
muy limitado (ISD*, Aduanas)
Iniciación:
Tramitación:
por declaración
• Actuaciones de calificación y cuantificación
• Requerimientos de datos (10 días)
• No corren intereses de demora
Terminación:
• Liquidación provisional
• Caducidad
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9. Verificación de datos I
Ámbito:
Objeto:
Medios:
Inicio:
no puede referirse a las actividades económicas
declaraciones o autoliquidaciones presentadas
los datos de dichas declaraciones o los que se encuentren
en poder de la Administración
Requerimiento
Propuesta de liquidación + trámite alegaciones (10 días)
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9. Verificación de datos II
Terminación
Resolución de que no procede dictar liquidación provisional
Liquidación provisional motivada
Subsanación por el obligado tributario de la discrepancia (mediante diligencia)
Caducidad
Inicio de un procedimiento de comprobación limitada o inspección
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10. Comprobación limitada
Objeto:
Inicio:
• Comprobación de declaraciones o
autoliquidaciones presentadas
• No consta la presentación de
declaraciones o autoliquidaciones que
debían haberse presentado
• Comunicación
• Presentación de la
propuesta de liquidación
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10. Comprobación limitada. II
Medios
Datos en poder de la Administración
Registros fiscales, incluyendo el libro diario simplificado (no contabilidad
mercantil)
Datos de requerimientos a terceros para que aporten o ratifiquen
información que deben suministrar con carácter general
No pueden realizarse fuera de las oficinas de la Administración (salvo
estimación objetiva)
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10. Comprobación limitada III
Terminación:
• Resolución expresa (liquidación
provisional)
• Caducidad
• Procedimiento inspector
Efecto preclusivo,
salvo que se descubran
nuevos hechos o
circunstancias que resulten
de actuaciones distintas
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11. Comprobación de valores
Modalidades
Procedimiento específico (134 y 135 LGT)
Actuación en el curso de otro procedimiento (57.4 LGT)
• Actuaciones a instancia de los órganos de recaudación
• Información y asistencia a los obligados
• Actuaciones en un procedimiento iniciado mediante declaración,
comprobación limitada o inspección
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11. Procedimiento de comprobación de valores
134
134y y135
135LGT
LGT. II
Obligación de notificación previa a la liquidación
Posibilidad de impugnación separada
No puede fijarse una valoración distinta sobre los mismos
tributos que recaigan sobre el mismo valor
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11. Procedimiento de comprobación de valores
134 y 135 LGT . II
Medios
Capitalización
Valores que figuren en registros fiscales
Precios medios de mercado
Cotizaciones en mercados nacionales o extranjeros
Dictamen de peritos
Valor asignado en contratos de seguros o hipotecas
Precio declarado en otras transmisiones del mismo bien
Cualquier otro medio señalado por la ley
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11. Procedimiento de comprobación de valores
134 y 135 LGT . II
Límites:
• STS: ante su anulación, sólo es posible corregir la valoración un vez
• TEAC: sólo se excluye la reiteración en el vicio
Inicio:
• Comunicación
• Propuesta
Efectos
• Impide una nueva comprobación
• Cuando la ley lo señale produce efectos respecto de terceros (ITP-AJD)
• Impugnable separadamente cuando se haya fijado en un procedimiento
autónomo (ITP-AJD)
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11. Impugnación de la comprobación de valores
Aceptación
Impugnación acto
administrativo por causa
distinta de falta de
motivación
Comprobación de valores
No
aceptación
Tasación pericial contradictoria
Desestimación
Recurso falta motivación
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12. Tasación pericial contradictoria (art. 135 LGT)
Naturaleza:
Objeto:
Impugnatoria
• Valor de bienes o elementos concretos (no en valoraciones globales, como el IBI)
• Aplicable a todos los tributos.
• Los TEA se niegan a enjuiciar el fondo de las valoraciones efectuadas en los
procedimientos tributarios.
Solicitud:
• Si el interesado se ha reservado el derecho a promoverla al interponer recurso
reposición o reclamación económico-administrativa: 1 mes después de que la
resolución que resuelve el recurso sea firme en vía administrativa .
• Diversos plazos fijados por las CCAA después del acto específico de
comprobación de valores (art. 47 TR ITP-AJD) vgr. 1 mes.
Efecto:
• Suspensión de la ejecución de la liquidación
• Suspensión del plazo para impugnar la liquidación
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12. Tasación pericial contradictoria II.
Procedimiento
• Valoración perito de la Administración
• Valoración perito del interesado: prevalece cuando la diferencia con la
del perito de la administración sea:
– Igual o inferior a 120.000 euros
– Y al 10% de la del perito del interesado (Ej. 1)
• Valoración tercer perito, prevalece con dos límites (Ej. 2)
– Máximo: valor comprobado inicialmente por la Administración
tributaria (prohibición dereformatio in peius)
– Mínimo: valor declarado por el interesado (si se supera en un 20%
los gastos del tercer perito corren a cargo del interesado, en otro
caso,
de la Administración)
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12. Tasación pericial contradictoria III.
Prevalencia de la tasación del perito del contribuyente cuando:
Tasación perito Administración
menos
Tasación perito Contribuyente
Diferencia
≤
120.000 €
y
Circunstancias
concurrentes
10% Tasación perito
contribuyente
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