No. 113 ESP - Bufete Aguirre Soc. Civ

No.
113
ORIENTACIÓN LEGAL
Enero – Marzo
2016
NOTICIAS DE LA FIRMA
 Durante el primer trimestre del año nuestro socio Fernando Aguirre participó en la Conferencia de Arbitraje del International Center for Dispute
Resolution (ICDR) en la ciudad de Miami, en la Convención del Prospectors and Developers Association of Canada (PDAC) en la ciudad de
Toronto y luego en conferencia latinoamericana de arbitraje de la ICC Panamá y la Asociación Latinoamericana de Arbitraje.
 En el mes de marzo 2016 nuestro socio Ignacio M. Aguirre U. participó en el Curso Principal sobre Derecho Internacional de Petróleo y Gas
organizado por la Association of International Petroleum Negotiators y la Rocky Mountain Mineral Law Foundation, llevado a cabo en la
ciudad de Amsterdam, Países Bajos.
 Durante los días 9 al 11 de marzo de 2016, nuestra Socia Carolina Aguirre asistió a la Conferencia Bianual Latinoamericana de la IBA
(International Bar Association), llevada a cabo en la ciudad de Rio de Janeiro, Brasil
ARTICULO DE ANÁLISIS: Las Contravenciones Tributarias
Por Resolución Normativa de Directorio No. 10 – 0032 – 15 de 25 de noviembre de 2015 el Servicio de Impuestos Nacionales, mencionada en
nuestra edición anterior del Boletin, clasifica y detalla los Incumplimientos a Deberes Formales de los sujetos pasivos o terceros responsables,
define las sanciones por cada Incumplimiento a Deberes Formales y establece los procedimientos sancionadores.
A continuación destacamos algunos aspectos regulados en esta normativa, que merecen atención sobre la aplicación de sanciones, así como los
procedimientos que podrían permitir al sujeto pasivo o tercero responsable disminuir la multa o sanción que pudiera generarse por incumplimiento
a deberes formales. En particular, nos referimos al artículo 5 que bajo la denominación de “generalidades” establece ciertas precisiones normativas
que merecen las siguientes reflexiones:
a) Dicho artículo señala que “El pago de la deuda tributaria no exime del cumplimiento de Deberes Formales”. Esto quiere decir que si el
contribuyente o tercero responsable paga la Deuda Tributaria fuera de plazo o parcialmente, se genera igualmente multa por incumplimiento a
Deberes Formales, en cumplimiento del artículo 47 del Código Tributario que define dentro de los componentes de la Deuda Tributaria, entre
otros conceptos, al pago de la multa.
Así por ejemplo cuando el contribuyente presenta una Declaración Jurada fuera de plazo y/o una Declaración Jurada Rectificatoria por la que se
incrementa el impuesto determinado en favor del fisco, la Resolución bajo estudio establece que la Administración Tributaria podrá generar un
Auto de Multa por dicho incumplimiento. En ambas situaciones, aunque la normativa no aclara a qué multas refiere, entendemos que se trata de
Multas por Incumplimientos a Deberes Formales porque no se trata de omisión de pago de impuestos, sino de un pago fuera de plazo o cuando
se hubiera rectificado en favor del fisco.
b) “El pago de la multa por Incumplimiento a Deberes Formales no exime al sujeto pasivo o tercero responsable del cumplimiento del deber
formal”. La norma no es clara cuando refiere al “deber formal”. Entendemos que refiere al cumplimiento de la obligación formal en sí misma, es
decir la presentación de la Declaración jurada extrañada, la corrección de la base imponible o la presentación de información en general que
deba presentarse en tiempo y forma según las normas tributarias impositivas aplicables.
c) “No se podrá sancionar más de una vez por un hecho, acción u omisión que de origen a un incumplimiento a deber formal ya sancionado”. Si
bien esta previsión cumple con el principio “non bis in ídem”, es decir que el contribuyente no puede ser sancionado dos veces por un mismo
hecho, las contravenciones susceptibles de ser sancionadas por la Administración suponen acciones u omisiones que pueden haber sido
incurridas por el contribuyente en más de una oportunidad por un mismo hecho acción u omisión. Tal el caso de haberse omitido la presentación
de declaraciones juradas en un mismo periodo fiscal cuando éstas refieren a distinto impuesto o el error cometido a tiempo de declarar las
mismas, también en un mismo periodo. La Administración calificará a cada omisión o error con multa por incumplimiento de deberes formales.
No obstante que el contribuyente pudo haber incurrido en un mismo hecho de omisión de presentación de declaraciones juradas, se aplicará
una multa a cada una de ellas, quebrándose el principio antes referido. Tal es asi que es esta misma Resolución que establece en el Artículo 8
lo siguiente: “II. La imposición de sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales no inhibe la facultad de la Administración Tributaria a
determinar la existencia de otras obligaciones tributarias, así fuere que el incumplimiento se encuentre relacionado con un mismo impuesto y
período fiscal”.
De la lectura de esta previsión, se observa que la Administración podría calificar mas de una contravención, así se tratara un mismo impuesto o
periodo fiscal, siendo por tanto evidente que el principio Non Bis in Idem parece no tener un lineamiento uniforme de efectiva observancia y
aplicación.
d) “Tratándose de la misma obligación tributaria, no corresponde la imposición de multa por Incumplimiento de deberes formales por presentación
fuera de plazo, cuando ya se impuso multa por falta de presentación”. La previsión normativa transcrita no establece claramente el sentido de lo
que se pretende precisar. No queda claro a qué refiere como “misma obligación tributaria”, si ésta refiere a más de una obligación tributaria de
pago de impuestos y hubieran sido éstas sancionadas con multa por omisión de pago y que por tanto no corresponde la Multa por
Incumplimiento a Deberes Formales o bien, obligaciones tributarias formales como presentación de declaraciones juradas que hubieran
generado un auto de multa y que por tanto no debe aplicarse nuevamente multa por incumplimiento a deberes formales por el retraso en su
presentación; ciertamente esta norma no es clara.
e) “En depuración de Crédito Fiscal IVA, los incumplimientos por registro incorrecto de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes que
fueran observados en los Libros de Compras IVA y/o en el Formulario 110 no son sujetos a sanción, cuando la factura observada fue depurada”.
Bajo el principio de verdad material, si la factura contiene un gasto que razonablemente se encuentra vinculado a la actividad gravada del
contribuyente en estricta aplicación del artículo 8 de la Ley 843, los errores formales - justamente porque refieren a requisitos de forma - no
debieran afectar el contenido mismo del crédito fiscal. Esta previsión debiera contener un sentido contrario al previsto actualmente, de manera
que la factura cuyo contenido dice relación con la actividad gravada, en caso que contuviera errores de forma estos no serán pasibles de
aplicación de multa por incumplimiento a deberes formales.
f)
El Artículo 11 de la Resolución Normativa de Directorio bajo estudio establece en el numeral 3.2 “la Reducción de la sanción al cincuenta por
ciento (50%)”. Para acceder a este beneficio, dicha norma precisa que “Si el sujeto pasivo envía la información a través de los medios
establecidos en normativa específica, dentro de los veinte (20) días siguientes a la notificación del acto administrativo que inicia el procedimiento
sancionador, la sanción será reducida al cincuenta por ciento (50%), en los casos que señala el Anexo I de la presente Resolución, debiendo la
Resolución Final de Sumario o la Resolución Sancionatoria, según corresponda, señalar esta situación”. Si el contribuyente presenta los
descargos respecto de la presunta omisión que la Administración Tributaria pretende sancionar y dichos descargos refieren a la presentación de
la información extrañada por esta última, los supuestos que dieran lugar a la contravención habrían desaparecido, pues el contribuyente habría
rectificado en tiempo y forma – pues el procedimiento sancionatorio abre una etapa de descargos. Siendo así, la multa debería reducirse en un
100% en el entendido que los supuestos para la contravención, habrían sido rectificados. Lo contrario no conlleva a ningún incentivo para el
contribuyente de rectificar sus actos.
Si la omisión de pago de tributos (obligación material) permite que ante la primera actuación de la Administración en un proceso de fiscalización,
el contribuyente pueda cancelar dicho tributo de manera que pueda acceder a la disminución de la multa en un 80% por omisión de pago, por
qué no podría aplicarse el mismo razonamiento en la aplicación de sanciones por incumplimiento a deberes formales? Y siendo que su
naturaleza es formal, aplicarse la reducción del 100%?.
g) El Artículo 12 de la misma RND, establece el procedimiento de Imposición de sanciones por presentación de Declaraciones Juradas con errores
aritméticos. Precisa en el inciso b) que “Si el error aritmético se traduce en un saldo a favor del sujeto pasivo mayor al que le corresponde, la
Administración Tributaria de oficio, determinará el saldo real que será considerado en períodos fiscales posteriores”. Se observa esta previsión
normativa, porque aún si la determinación de la obligación tributaria resultara en favor del contribuyente, al encontrarse este supuesto dentro del
artículo 12, aún si este error no conlleva ningún perjuicio al fisco, el contribuyente sería igualmente pasible a la multa por incumplimiento a
deberes formales.
TEMA:
VARIOS
1. Plan General de Desarrollo Económico y Social
La Ley No. 777 de enero 21 del 2016, ley del Sistema de Planificación Integral del Estado- SPIE,
tiene por objeto establecer este sistema de planificación integral, que conducirá el proceso de
planificación del estado Plurinacional de Bolivia, en el marco del bien vivir. Ésta ley consta de 3
títulos con sus correspondientes capítulos con, 36 artículos en general.
En las disposiciones adicionales se destaca la tercera que dice: que la Agenda Patriótica del
Bicentenario 2025, se constituye en el plan de largo plazo o Plan General de Desarrollo
Económico y Social del Estado Plurinacional de Bolivia al año 2025.
Dos meses después, se aprueba la Ley No. 786 del 9 de marzo de 2016, Plan de Desarrollo
Económico y Social 2016 – 2020 en el marco del desarrollo integral para vivir bien. El objeto
de esta segunda ley, aprueba el plan de desarrollo económico social 2016 – 2020, y establece la
obligatoriedad de su aplicación y los mecanismos de coordinación, evaluación y seguimiento.
A continuación señala que el contenido del Plan de Desarrollo Económico Social de 2016 – 2020, en
el marco de desarrollo integral para vivir bien, se formulará a partir de los trece (13) pilares de la
Agenda Patriótica del Bicentenario 2020 – 2025, que se constituye en el Plan General de Desarrollo
establecido en el numeral 9 del artículo 316 de la Constitución Política del Estado.
Se puede concluir que la Ley 777 y su complementación Ley 786 tienen como plan general a
largo plazo la Agenda Patriótica del 2020 - 2025 y sus trece (13) pilares. El próximo gobierno,
2020 – 2025 tendría su plan de Desarrollo Económico y Social ya definido.
Los trece pilares de la Bolivia digna y soberana, en palabras del Presidente Evo Morales ante la
Asamblea Legislativa Plurinacional del 22 de enero de 2013, son los siguientes:
1) Erradicación de la Pobreza Extrema
2) Socialización y Universalización de los Servicios Básicos con soberanía para Vivir Bien.
3) Salud, Educación y Deporte para la Formación de un Ser Humano Integral.
4) Soberanía Científica y Tecnológica con Identidad Propia.
5) Soberanía Comunitaria Financiera sin servilismo al Capitalismo Financiero.
6) Soberanía Productiva con diversificación y Desarrollo Integral sin la Dictadura del Mercado
Capitalista.
7) Soberanía sobre Nuestros Recursos Naturales con Nacionalización, Industrialización y
Comercialización en Armonía y Equilibrio con la Madre Tierra.
8) Soberanía Alimentaria a través de la Construcción del Saber Alimentarse para Vivir Bien.
9) Soberanía Ambiental con Desarrollo Integral, respetando los Derechos de la Madre Tierra.
10) Integración Complementaria de los Pueblos con Soberanía.
11) Soberanía y Transparencia en la Gestión Pública bajo los Principios de No Robar, No mentir y
No ser flojo.
12) Disfrute y Felicidad Plena de Nuestras fiestas, de Nuestra música, nuestros Ríos, Nuestra
Selva, Nuestras Montañas, Nuestros Nevados, de Nuestro Aire Limpio, de Nuestros Sueños.
13) Reencuentro Soberano con Nuestra Alegría, Felicidad, Prosperidad y Nuestro Mar.
Durante el resto del discurso el Presidente explica las características de estos 13 pilares y sus
metas, “para que sean el cimiento, el fundamento de nuestro nuevo horizonte civilizatorio para vivir
bien”.
Fuente: Gaceta Oficial No. 829 y No. 841
2. Promoción de Alimentación Saludable
La Ley No. 775, de 8 de enero de 2016, de Promoción de Alimentación Saludable, establece
lineamientos y mecanismos para promover hábitos alimentarios saludables en la población boliviana,
a fin de prevenir las enfermedades crónicas relacionadas con la dieta. Tiene la finalidad de contribuir
al ejercicio del derecho humano a la salud y a la alimentación sana, adecuada y suficiente para Vivir
Bien.
La ley comprende: promoción de hábitos alimentarios saludables y fomento de la actividad física;
regulación de la publicidad de alimentos y bebidas no alcohólicas, regulación de etiquetado de
alimentos y bebidas no alcohólicas.
Fuente: Gaceta Oficial No. 825
3. Promoción de la Uva, Singani, Vinos de Altura Bolivianos y Vinos Bolivianos
Mediante Ley 774, de 4 de Enero de 2016, se aprueba la Ley de Promoción de la Uva, Singani,
Vinos De Altura Bolivianos y Vinos Bolivianos, que tiene por objeto promover y fortalecer el
desarrollo del Complejo Productivo de Uva, Singani, Vinos de Altura Bolivianos y Vinos Bolivianos,
de forma integral, articulada y coordinada con el conjunto de actores de la economía plural y con
todos los niveles de gobierno del Estado Plurinacional de Bolivia.
Fuente: Gaceta Oficial No. 823
4. Tabla de Comisiones por Servicios del Banco Central de Bolivia
Mediante Resolución de Directorio No. 018/2016, de 2 de febrero de 2016, del Banco Central de
Bolivia se aprueban modificaciones a la Tabla de Comisiones por Servicios del Banco Central de
Bolivia para la gestión 2016, de acuerdo con lo siguiente:
a) Transferencia de fondos al exterior para el sistema financiero, se modifica de 1,00% a 1,60%.
b) Transferencias de fondos del exterior para el sistema financiero, excluidas las operaciones a
través del BCB por remesas iguales o menores a USD 1.000. y las operaciones a través del
sistema financiero para el Cuerpo Diplomático, Agencias de Cooperación, Organismos
Internacionales y remesas iguales o menores a USD 1000, se modifica la Comisión de 0,60%
a 0,00%.
Las modificaciones del inciso a) rigen a partir del 3 de febrero de 2016, mientras que las del inciso b)
a partir del 10 de febrero de 2016.
Fuente: https://www.bcb.gob.bo
TEMA:
SECTOR PUBLICO
Procuraduría General del Estado
La Ley No. 768 del 15 de diciembre de 2015 modifica la Ley No. 064 de la Procuraduría General del
Estado. Entre otras modificaciones, incorpora las siguientes funciones de la Procuraduría General del
Estado:
-
Participar como sujeto procesal de pleno derecho en procesos penales, civiles y coactivos
fiscales en los que tenga participación el Estado, cuya cuantía será establecida por
Resolución Procuradurial. Para el cumplimiento de lo establecido la Procuraduría realizará
el seguimiento a los procesos. La participación de la Procuraduría no suple la función y
responsabilidad de la unidad jurídica respectiva,
-
Participar como sujeto procesal de pleno derecho en procesos penales civiles y coactivos
fiscales, cuando la Máxima Autoridad Ejecutiva en ejercicio de una institución, entidad o
empresa pública sea demandada o procesada por la Contraloría General del Estado. La
Procuraduría estará facultada a interponer recursos que la Ley le permita en defensa de los
interese del Estado. Del mismo modo cuando exista acción negligente, iniciará las acciones
legales correspondientes y
-
Participar como sujeto procesal de pleno derecho excepcionalmente a solicitud del
Presidente o Presidenta del EPB, en procesos judiciales o extrajudiciales específicos,
nacionales o internacionales en defensa de los intereses del Estado.
Fuente: Gaceta Oficial de Bolivia No. 818
Ley de Promoción para la Inversión en Exploración y Explotación Hidrocarburíferas
TEMA:
ENERGIA E
HIDROCARBUROS
La Ley Nº 767 de 11 de diciembre de 2015, Ley de Promoción para la Inversión en Exploración y
Explotación Hidrocarburíferas, tiene por objeto promover las inversiones en estos rubros, las mismas
que se declaran de interés nacional en todo el territorio del Estado Plurinacional de Bolivia.
El alcance de la Ley cubre los Contratos de Servicios Petroleros suscritos y a suscribirse, cuando el
Petróleo Crudo, y el Gas Natural, sean los hidrocarburos principales producidos en el Área o Áreas
de Explotación seleccionadas dentro del área de Contrato. También alcanzan las actividades de
Exploración y Explotación de hidrocarburos realizadas por YPFB de manera directa.
Están sujetos a la presente Ley las personas jurídicas nacionales o extranjeras, para promocionar las
inversiones que permitan incrementar las reservas y producción de hidrocarburos del país.
Fuente: Gaceta Oficial de Bolivia No. 816
Notas breves
-
La Resolución Normativa de Directorio, No. 10 – 0031 – 15, del 20 de noviembre de 2015, del
Servicio de Impuestos Nacionales, establece que las Vistas de Cargo, Resoluciones
Determinativas y todo documento relativo a los trámites en la Administración Tributaria,
serán expedidos por sistemas informáticos, debiendo los mismos llevar el cargo, nombre
de la autoridad que las emite y su firma facsímil, electrónica o por cualquier otro medio
tecnológicamente disponible.
(Fuente: Boletín de Informaciones No. 9054
PricewaterhouseCoopers S.R.L.)
-
La Resolución de Directorio No. 01 – 026 – 15 de 18 de noviembre de 2015, de la Aduana
Nacional, modifica el Procedimiento de la Acción para la Repetición, aprobado mediante la
Resolución No. RD 01 – 017 – 15 de fecha 24 de junio de 2015. (Fuente: Boletín de
Informaciones No. 9056 PricewaterhouseCoopers S.R.L.)
-
La Resolución Ministerial No 973 del 3 de diciembre de 2015 del Ministerio de Economía y
Finanzas Públicas aprueba el Arancel Aduanero de Importaciones Bolivia – 2016. (Fuente:
Boletín de Informaciones No. 9062 PricewaterhouseCoopers S.R.L.)
Editado por
M. Carolina Aguirre U. y
Marta Urioste de Aguirre
BUFETE AGUIRRE Soc. Civ.
BOLIVIA
www.basc.com.bo | [email protected]
* Este documento no constituye asesoramiento ni opinión legal sobre un caso en particular.