Amortizacion del Fondo de Comercio - Gabinete López

 Amortización del Fondo de Comercio
La figura clave que ha impulsado el "boom" de las operaciones de traspaso lo
constituyó en el año 1996 la posibilidad que se ofrecía de la amortización del fondo
de comercio adquirido. Con anterioridad, podíamos decir que "el farmacéutico
trabajaba para el Gobierno sin haber hecho las oposiciones de funcionario". Hoy, la
Ley se ha quedado pequeña, y se ha de conocer la Jurisprudencia, las Resoluciones
de la Dirección General de Tributos y de la Agencia Tributaria, que al final son los
que interpretan las Leyes y dirimen los conflictos.
Era una locura que prácticamente paralizaba estas operaciones, cuando se impedía
la amortización de esta partida, ya que desde el mismo momento de la adquisición
de la farmacia, y después de haber abonado una cifra millonaria, el farmacéutico se
encontraba con una tributación que llegaba a ser del 56%; obviamente con estas
condiciones, se hacía muy difícil emprender una aventura empresarial con un marco
fiscal tan desfavorable. Recuerdo hace pocos años, cuando llegaba el momento de
hacer la declaración de la renta del primer año de funcionamiento de la farmacia,
siempre me hacían la misma pregunta: Sí, este año he ganado dinero pero ¿cómo
se considera la inversión tan enorme que hice el año pasado?. La respuesta
siempre era la misma; de acuerdo con la legislación vigente, nos hemos de olvidar
de ella.
Cuestiones políticas al margen, pretendo que el lector reconozca conmigo, que
hacer tributar a un farmacéutico el primer año que adquiere su oficina de farmacia
al 56%, era una crueldad y rozaba la confiscación fiscal, claramente denostada por
nuestra Carta Magna.
En cuanto a la regulación actual, la entrada en vigor de la reforma y adaptación de
la legislación mercantil en materia contable con base en la normativa de la Unión
Europea a mediados del año 2007 y el Nuevo Plan General de Contabilidad con
efectos 1 de enero de 2008, por el que no se admite la amortización contable que
no fiscal, del fondo de comercio, ha provocado un cisma entre la contabilidad y la
fiscalidad de la amortización del fondo de comercio:
•
A pesar de no estar condicionada a su imputación contable en la cuenta de
pérdidas y ganancias, entre otros cambios de cuentas y dotaciones*.
1 •
Fiscalmente, a la hora de calcular la base imponible del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas, se permite seguir deduciendo la amortización
del fondo de comercio con el límite anual máximo de la veinteava parte del
importe del fondo de comercio, esto es un 5%. Dichas cantidades deducidas
minoran a efectos fiscales, el valor del fondo.
Los requisitos, para el caso de las farmacias, son:
1. Que se haya adquirido a título oneroso
2. Que se haya dotado una reserva indisponible de al menos el 5% anual, en el
Activo del Balance de Situación, con cargo a beneficios del ejercicio, salvo
que no hubiera o fueren insuficientes, con lo cual se emplearán reservas de
libre disposición o se dotará la misma con cargo a los primeros beneficios de
ejercicios siguientes.
3. El valor del fondo de comercio deberá estar específicamente determinado en
la
escritura
de
compraventa.
Debemos
advertir
que
en
caso
de
indeterminación, todo se reduce a la existencia de medios documentales
suficientes que prueben el valor de existencias comerciales y otros activos
transmitidos conjuntamente, ya que, en cualquier caso, la competencia para
la comprobación y valoración de las pruebas aportadas la tienen atribuida
los órganos de comprobación de la Administración Tributaria.
Por ello, desde el Gabinete López-Santiago se concede una extraordinaria
importancia a la planificación fiscal, ya que es el instrumento idóneo para
optimizar la tributación de las farmacias cumpliendo con el sistema
tributario vigente.
*Las Oficinas de farmacia que tenían registrado un fondo de comercio al cierre del ejercicio 2007 deben
tener en cuenta que además de comprobar al cierre del ejercicio 2008 si ha existido pérdida de valor y
por tanto, registrar la corrección del mismo con carácter irreversible, deben derivar la amortización
acumulada, hasta ahora en la cuenta 2813, a la cuenta 1143 (Reserva por fondo de comercio) y por
supuesto, modificar la cuenta de activo del balance donde figuraba el fondo de comercio: de la 213 a la
ahora 204.
RD 1643/1990 de 20 de diciembre vigente hasta 1 de enero de 2008.
RD 1514/2007 de 16 de noviembre.
Ley 16/2007 de 4 de julio.
RDLegislativo 3/2004 TRLIRPF, artículo 26.1
RDLegislativo 4/2004 TRLIS, artículos 11.3, 11.4, 12.6
2 Consulta Vinculante de la Dirección General de Tributos V2168-05 de 24 de octubre.
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