informe n° 167-2010

'
INFORME
N." TU
-201U-SUNAT/2BOOOO
MATERIA;
Se consultacómose calcula,paraefectodel ImpuestoGenerala las Ventas
(lGV),el montode Ia sancióncontenida
en el numeral
1 del artículo
178!del
TexioÚn¡coOrdenado
del Cód¡go
Tributario,
cuandoun contribuyenie
declaraun
tribuiopor pagarmenoral que debey un montopor concepto
y
de retenoiones
percepciones
delIGVdelmesmayoral qLele corfesponde.
BASELEGAL:
TextoUnicoOfdenado
del CódigoTributario,
aprobadopor el DecretoSupremo
publicado
N." 135-99-EF,
y
(en adelanie,
el 19.8.1999,normasmodificatorjas
TUOdelCódigo
Tributarjo).
ANÁLISIS:
En relacióncon la consultafofmulada,entendemos
que la mismase encuentra
orientadaa determinar
la formacomose debecalcularla multatipificada
en el
numeral1 del articulo178" del TUO del CódigoTributarío,
tratándosede un
queen su declaración
juradaoriginal
contribuyente
del IGVconsigna:
L,n lmpuesto
a pagarmenoral que debe,eniendléndose
comoIntpuesto
a
pagaral queresulta
de la aplicación
delCrédito
Fiscal
y,
al lmpuesto
Bruto(r);
Un montopor conceptode retenciones
y/o pefcepciones
del IGV del mes
que
mayoral
le corresponde.
Al respecto,es delcaso señalaflo siguiente:
1. El numeral1 del artículo178' del TUO del CódigoTributar¡o
estableceque
constituyeinfracciónrelacionadacon el cumpl¡m¡entode las obligaciones
tributarias,no incluiren las declaracionesingresosy/o remuneracionesy/o
retr¡bucionesy/o rentas y/o patr¡monioy/o actos gravados y/o tributos
retenidoso percibidos,y/o aplicartasaso porcentajeso coef¡cientes
distinios
a los que les correspondeen la determinaciónde los pagos a cuenta o
ant¡cipos,o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstanciasen las
declaraciones,
que influyanen la determinación
de la obligac¡óntributaria;y/o
que generenaumentosindebidosde saldoso pérdidastÍbuiariaso crédifosa
favordel deudortributario
y/o que generenla obtenclón
inclebida
de Nctasde
CréditñNeqocjables
U ntrosvaloress;miláres
r Conloffieá lo displesto
enel áldculo11' detTetu tinicoOrdenado
de la Le! dettmluesroceneralá lásV€mase
pof et Decrcto
hpleslo selec{ivó
al conslmo,ap¡oba¡ó
supfémoN " 05509 EF ouút.adoet r5.4.19c9,
y ao¡mas
modiJic¡to
a9, el dplesloa pagarse deleÍ¡tnamens!¿tmente
deducjendo
del tmpúesio
BrutoCcc¡Capcriodo.
En ese sentido,un contribuyente
incurreen la inffaccióntiFificadaen el
numeral
1 delarticulo
178"delTuOdelCódigo
Tributario
sideclara
uniributo
menoral quedebey/odeclara,
entreotrosconceptos,
un créditomayoral que
le corresponde.
Ahorabien,conforme
al numeral
6 de lasTablas
l, ll y lll delLibroCuarto
del
CódigoTributario
(lnfracciones
y Sanciones),
Ia sanciónaplicable
a la
infracción
tipificada
en el numeral1 det articulo178.detTUO det Código
¡ ÍrJuÉlo es una mut¡aequlvatente,
en e otlos,ai ctlrb uel ülouio omttidoo al
50%delsaldo,créditou otroconcepto
similardeterrninado
indebidamente.
Porsu parte,la Nota21de lasTablasly ll asícomo
la Nota13de laTablaI
que el tributoomitidoo el saldo,créditou otfo
antesc¡tadasestablecen
conceptosimilar deierminadoindebidamente
o pérdida indebidamente
declarada,
serála diferencia
entreel tributoo saldo,créditou otroconcepto
similaro nérdidadeclarada
v el or!ese d4hió.1éclárar
,i'
Asimismo,el incisoa) de las mencionadas
Notasestableceque tratándosede
tnbutosadm¡nistrados
y/o recaudadospor la SUNAT,se tendráen cuentaque
el tributo omitido o el saldo, crédiio u otro conceptosimilar deten¡inado
indeb¡damente
o pérdidaindebidamente
declarada,será la diferenciaentreel
tributo resultanteo el saldo, créd¡tou otro conceptosimi¡aro Dérd¡daoel
períodoo ejercic¡ogravable,obtenidopor autoliquidación
o, en su c¿so,como
producto de la fiscalización,y el declafadocomo tributo resultanteo el
declaradocomo saldo, crédito u otro conceptosimilaro pérdidade d¡cno
periodoo ejerc¡cio.
Paraestosefectosno se tomaráen cuentalos saldosa
favor de los pefiodos anieriores,ni las pérdidasnetas compensablescle
ejercicios
anteriores.
ni lospagosanticipados
y compensaciones
efectuadas.
Agrega que para tal efecto, tratándosedel lGV, se entiende Dor tributo
resultanteal resuliadode la diferenctaentre el imDuestobruto v el c¡édifo
fsca/ del perÍodo.En caso el referidocréditoexcedael imouesiobruto. el
resultadoserácons¡derado
sa/doa favor
Ahofa bien,el incisob) de las notasantesciiaclasestableceque en el lcv, en
caso se declare un saldo a fayor correspondiendo
declarar un tributo
resultante,el montode la multaserá la suma del 50o/o
del tributoom¡tidoy el
50% del montodeclaradoindeb¡damente
comosaldoa favor.
Conforme
se apreciade las normasantescitadas,
la multacorrespondiente
al
que incurreen la declaración
contribuyente
de un fibuio menoral quedebe
es del50%deliÍbutoomitido;
quela multaaplicable
mientras
a la declaración
da, fltft
Citll, u¡ e:lalC : f.,,,ar ^ ^".<¡il- il:,.,r,:i.:i :i,t-, lai:.:tl)and: aa ¡1:l
50%delsaldoo créditodeterminado
indebidamente.
En ei caso de la declaracióndel lcv, el tr¡bLttoom¡t¡doy el saldoa favar
aumentadoindebidamenfe
se calculantomandoen cons¡deración
la diferencia
entre el ¡mpuestobruto y el cfédito fiscai de ceda período iributario.La
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sanciónaplicable
es el 50yode cadaconcepto
o de la sumacteamboscuando
se hubieradeclaradoun saldoa favorcorespondiendo
declarafun tributo.
En el supuestode ofrosc¡édifosaumentados
indebidamente
en la decla|ación
del lGV,a.faltade una reglaespecial,
la sanciónseráel SO%AefcreClio
que
hub¡ef
a sidodeclarado
incorrectamente.
En ese ordende ideas,si con motivode la declaración
juradamensualdel
r(,v,Llir uorrlt.lüUyele Oecláta UIt [llpuEslu i, pagar menof at
0Or¡ectoy Un
montopor retenciones
y/o percepciones
mayoral que le corresponde,
inóurre
-.n la infr¿cc¡ón
tipificada
en el numefal1 delartículo178.delTüO deiCódigo
Tdbutario.En este supuesto,el conttibuyente
está rncurriendo
en dos
crrcunstanctas
queconfiguran
la comisión
de la infracción
mencionada:
- Declararcifraso datosfalsosu omitircircunstancias
en las declaraciones,
aLreinflfvnnén la determinación
de la obligac¡ón
(originando
trjbutaria
un
tributoomitido)i
y,
- Declararcifraso datos falsos u omitircitcunstancias
en las declaraciones,
que generenaumentosindebidosde créditosa favor del deudortributafio
(originando
un crédiiodeterminado
indebidamente)(r).
En cuantoal cálculode la multacorrespondiente,
dichascircunstancias
tjenen
previstas como sanción el 50% del tributo omjtÍdo y el 50% del crédito
aumentado
de modoindebido,
fespectivamentg.
Nóteseque no resultade aplicaciónlo previstoen el incisob) de la Nota2.1de
las TablasI y ll, y de ta Noia 13 de ta Tabtalll det LibfoCúartodel TUO oer
CódigoTributario,por cuanto,en el caso bajo análisis,no ex¡steun sa/do a
favor aumentado¡ndebidamente.
Sin embargo,toda vez que en las notascitadasno exisie una orevisiónoue
regu{eel supuestoen que concuüanen la declaración
del IGV la omisiónoel
tributocon el aumentoindebidode un créditodistintoal saldoa favorde dicho
impuesto,la multadebe calcula|se
mediantela adicióndel SO%del tdbuto
omit¡doy el 50¡¿ del crédito por retencionesy/o percepcionesaumentado
InoeDroamentei-l
En e lnLme N ' 182 20c7 Sr-INAT/2tsooOO
(di6Fórb e en el pona SUNAT:h pJ^@w.suóat! ob o-a),sé ha mrcurdo
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a que arudee arricuro17j.
?-"5,t1"j:: !::"",19*..9
pues de ¿cúsdo con e numera 6 der ánicuro230. dé ra Ley de pócedioento
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rr¿20or.rno.,,ojmodi..¿,o.¡r.o.rod:c.¡o,uro
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rncurdo tanlo en ra omslón de !n íbut.
corespondena unasota nr¡:cc¡¿¡
¡
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d noor .ñ1ét .,p.-.o-,",!o. {q|
coho c alnredro i&ebido de !n;édiro y ambas circ;slan.iás
3i!
CONCLUSTONI
La infraccióntip¡ficadaen el numeral1 del artículo 178' del TUO del Código
que consignaen su declaración
Tributarioen la que incurfe un contribuyente
juradamensualdel IGV un lmpuestoa pagarmenoral correctoy un montopor
retencionesy/o percepcionesmayoral que le correspondeserá sancionadacon
una multacuyomontoasciendea Ia sumadel 50% del kibutoomitidoy el 50% del
créditopor reteñcionesy/o percepciones
aumentadoindebidamente.
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