sistema de costos - Actualidad Empresarial

IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
aplicación práctica
Obligatoriedad de implementar un sistema de contabilidad de costos. Caso: sistema
de costos por procesos
IV-1
Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por préstamos
IV-5
Adjudicación de activos inmovilizados a través de empresas administradoras de fondos
colectivos
IV-8
Clasificación de componentes de terrenos y edificios en un arrendamiento financiero (Parte I)
IV-12
iv-14
Glosario contable
Obligatoriedad de implementar un sistema de
contabilidad de costos. Caso: sistema de costos
por procesos
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título:Obligatoriedad de implementar un sistema
de contabilidad de costos. Caso: sistema
de costos por procesos
de venta y distribución, ventas y ganancias
de cada uno de las distintos tipos de productos manufacturados. Estos informes se
transmiten en detalle para incluir cada una
de las órdenes que forman un producto.
En tal sentido, la contabilidad de costos es
la que proporciona los informes detallados
de las operaciones del negocio.
Informe Especial
InformE especial
Figura 1:
Estructura de la contabilidad de costos
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda
Quincena de Diciembre 2012
Contabilidad de costos
1.Normativa
El inciso a) del artículo 35º del Reglamento del Impuesto a la Renta señala sobre
los deudores tributarios: “Cuando sus
ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) unidades impositivas
tributarias (UIT) del ejercicio en curso,
deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá
ser registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos, Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas y Registro
de Inventario Permanente Valorizado.
Este artículo propone el diseño de una
estructura de costos por procesos para la
empresa industrial basado en el diagnóstico
del sistema contable del proceso productivo, verificando los elementos que intervienen en la producción y determinando los
centros de costos del proceso productivo, lo
que conllevó a la necesidad de formalizar
un sistema de costo por proceso basado
en el programa de producción donde cada
unidad del ciclo productivo se maneja de
una manera formal y responsable sobre el
consumo de materia prima, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación.
2. Contabilidad de costos
La contabilidad de costos suministra los
registros sobre costos, inventarios, costo
N° 269
Segunda Quincena - Diciembre 2012
Marco teórico
de la contabilidad
de costos
Costo comercial,
industrial y
servicios
Barfield (2005) define la contabilidad de
costos como una técnica o un método
para determinar el costo de un proyecto
o de un producto (…). Este costo se determina a través de una medición directa,
de una asignación arbitraria o de una
asignación sistemática y racional.
Según Torres (2002), la contabilidad de
costo “es el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar
el sacrificio económico incurrido por un
negocio para generar ingresos o fabricar
inventarios”.
Como lo señalan los citados autores, la
contabilidad de costos tiene un fin útil
dentro de las empresas, debido a que
presta ayuda para aumentar el volumen
de producción, optimiza los recursos y
esfuerzos. Los contadores de costos tienen
responsabilidades dentro de las empresas
actuales debido a que el perfeccionamiento y el cambio aceleran las operaciones
industriales, que requieren de técnicas
contables avanzadas que vayan a ese
ritmo, a efectos de sincronizar los ingresos
y costos de inversión respectivos.
Costeo y control de
la producción
Reportes de
los costos de
producción
3. Propósitos de la contabilidad
de costos
Según Barfield (2005), las formas en que
la contabilidad de costos puede ayudar a
los usuarios de la información financiera
son muy variadas. Las siguientes son algunas de las aportaciones más comunes
que esta disciplina proporciona al sistema
de información contable:
a. Ayuda a la contabilidad financiera
en el proceso de evaluación de inventarios para ser presentados en el
balance general.
b. En el estado de resultados, coadyuva
al cálculo de utilidades al ocuparse
para la determinación del costo de
inventarios en proceso, productos
terminados y, por ende, para la determinación del costo de ventas.
c. Ayuda a la evaluación del desempeño
del negocio, de sus áreas, o de sus
administradores, pues una de las medidas más usadas para evaluar estos
últimos es con base en la utilidad que
su negocio o división genera.
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
d. Proporciona bases para la aplicación de
herramientas utilizadas por la contabilidad administrativa, como por ejemplo
el margen de contribución a ser utilizado
para el cálculo del punto de equilibrio.
4. Clasificación de los costos
Dentro del lenguaje contable se mencionan diferentes clasificaciones de costos,
las cuales es importante definir y diferenciar. La primera de ellas, según Torres
(2006), es la de costos de manufactura
o costos inventariables, que se entiende
son materia prima, mano de obra y
costos indirectos de fabricación. Dentro
de los costos de manufactura existen dos
subclasificaciones de costos:
Costos primos: Son la suma de los costos
relacionados con la materia prima directa y mano de obra directa, que son los
costos directamente identificables con el
producto, por lo que también se les llama
costos directos.
Costos de conversión: Son los costos de
transformación de la materia prima, se
componen de mano de obra directa y
costos indirectos, se incurre en estos costos
para transformar materiales en productos
terminados.
Según Horngren (2007), los costos variables son definidos como un costo que
cambia en proporción directa al volumen
de producción, mientras que los costos
fijos son costos que no cambian a pesar de
los cambios en el volumen de producción.
5. Costos por procesos
La contabilidad de costos por procesos es
un sistema de acumulación de costos, aplicables a las empresas de manufactura que
producen grandes volúmenes de artículos,
mediante un flujo continuo de producción.
Figura 2:
Descripción gráfica de los procesos
Proceso
1
Proceso
2
Proceso
3
Barfield (2005) manifiesta lo siguiente: un
sistema de costeo por proceso es el método
que se usa para acumular y para asignar
costos a las unidades de producción en compañías que elaboran grandes cantidades
de productos homogéneos; acumulan los
costos a partir de un componente de costos
en cada departamento de producción y
asignan los costos a las unidades usando
unidades equivalentes de producción.
Aun cuando existe un número de complejidades implícitas en el costeo por proceso, la idea básica implica simplemente el
cálculo de un costo promedio por unidad.
Como tal, la técnica es divisible en tres
etapas:
a. Medición de la producción obtenida
en un periodo.
b. Medición de los costos en que se
incurre en el periodo.
c. Cálculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo largo de toda la
producción.
En la mayoría de los procesos de producción existe el inventario de producción
en proceso, el cual se forma de unidades
parcialmente terminadas. Cualquier
inventario final parcialmente terminado
del periodo actual se convierte en el
inventario inicial parcialmente terminado del siguiente periodo. El costeo
por proceso asigna los costos tanto a las
unidades totalmente terminadas como a
las unidades parcialmente terminadas, y
para ellos convierte en forma matemática
IV-2
Instituto Pacífico
Proceso
4
Producto
terminado
a las unidades parcialmente terminadas
en unidades equivalentes terminadas.
De acuerdo con Barfield (2005), las unidades equivalentes producidas son una
aproximación del número de unidades totalmente terminadas que podrían haberse
producido durante un periodo a partir del
esfuerzo realizado durante ese periodo.
Las unidades equivalentes producidas se
calculan multiplicando el número de unidades reales laboradas en forma incompleta por el grado porcentual de terminación
respetivo. Debido a estos esfuerzos mixtos
de elaboración, la producción no se puede
medir contando unidades enteras. Los
contadores usan un concepto conocido
como unidades equivalentes producidas
para medir la cantidad de producción
lograda durante un periodo.
6. Métodos de valuación
En el costeo por proceso los métodos de
contabilidad para los flujos de costos son:
a. El método de promedio ponderado.
b. El método de primeras entradas y
primeras salidas (PEPS).
El método de promedio ponderado calcula un solo costo promedio por unidad
combinando el inventario inicial y la
producción del periodo actual. El método
PEPS separa el inventario inicial y la producción del periodo actual y sus costos de
tal modo que se pueda calcular el costo
del periodo actual por unidad.
7. Objetivos y características de
costos por procesos
Un sistema de costo por proceso se encarga de acumular los costos del producto
con relación al departamento, el centro
de costo o el proceso usado cuando un
artículo o producto es manufacturado a
través de una producción masiva o en un
proceso continuo.
El objetivo principal de la contabilidad
de costos por proceso es determinar los
costos de producción terminada y de los
inventarios finales de productos en proceso; el cual se logra mediante un informe
departamental de los costos de producción. Un sistema de costos por procesos
tiene las siguientes características:
a. La corriente de producción es continua.
b. La transformación del material se lleva
a cabo a través de uno o más procesos.
c. Los costos se calculan en el proceso a
que corresponde.
d. Los costos se acumulan y registran por
departamentos o centros de costos.
e. Cada departamento tiene su propia
cuenta de inventario de trabajo en
proceso.
f. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario
de artículos terminados.
8. Componentes del sistema de
costo por procesos
Los costos de producción están formados
por la materia prima, mano de obra y
costos indirectos de fabricación.
Materia prima directa: Incluye todos
aquellos materiales utilizados en la elaboración de un producto que se pueden
identificar fácilmente con el mismo. Un
ejemplo sería la tela que se utiliza en la
fabricación de ropa.
Materia prima indirecta: Incluye todos
aquellos materiales involucrados en la
fabricación de un producto, que no son
fácilmente identificables con el mismo o
aquellos que aunque se identifican con
facilidad, no tienen un valor relevante.
Por ejemplo, el pegante que se emplea
en la fabricación de muebles.
Mano de obra directa: Incluye todo el tiempo del trabajo que directamente se aplica
a los productos. Ejemplo, el trabajo de los
operadores de maquinarias de fábrica.
Mano de obra indirecta: Se refiere a todo
el tiempo que se invierte para mantener
en funcionamiento la planta productiva,
pero que no se relaciona directamente
con los productos. Por lo tanto, este elemento del costo, al igual que la materia
prima indirecta, se contabiliza dentro de
los costos indirectos. El trabajo de un
supervisor es un ejemplo de la mano de
obra indirecta.
Costos indirectos de fabricación: Estos
costos no pueden ser cuantificados en
N° 269
Segunda Quincena - Diciembre 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
forma individual en relación con el costo final de los productos,
pues incluye todos aquellos costos que se realizan para mantener
en operación una planta productiva. Ejemplo de otros costos
indirectos de fabricación además de materiales y mano de obra
indirectas son alquileres o arrendamientos, energía, calefacción y
depreciación del equipo de la fábrica. Los costos indirectos pueden
ser variables o fijos de acuerdo con la manera en que respondan a
los cambios en el volumen de producción o en alguna otra medida
de las actividades. En los costos indirectos variables se incluyen los
costos de la materia prima indirecta, la mano de obra indirecta
pagada a destajo o por hora, los lubricantes que se usan para el
mantenimiento de las maquinas, y la parte variable por los cargos
de consumo de energía eléctrica en la fábrica.
En los costos indirectos fijos incluyen costos como la depreciación en línea recta sobre los activos de la fábrica, los honorarios
para la licencia de funcionamiento de la fábrica y los seguros
sobre la fábrica, así como los impuestos prediales. En el costo
de la mano de obra indirecta fija se incluyen los salarios de los
supervisores de producción, de los superintendentes de turno
y de los administradores de las plantas.
9. Centro de costos
El crecimiento de las empresas en cuanto a tamaño, ya que sus
operaciones se encuentran más ampliadas. A cada proceso dentro
de la organización se le asigna un centro de costo y los costos se
acumularía por centros de costos en lugar de por departamentos.
10.Pasos en la instalación del sistema de costos
por procesos
Podemos considerar los siguientes pasos para la instalación de
un sistema de costos por procesos:
a. Desarrollo de un plan de organización para los departamentos y secciones, definiendo la autoridad, la naturaleza,
el alcance y las limitaciones de las actividades, así como las
relaciones y las responsabilidades de cada departamento.
b. Desarrollo de un plan de disposición de los departamentos y
maquinaria, previendo reacomodos de los mismos cuando llegare a ser necesario, así como las previsiones para ampliaciones y
nuevos departamentos, de acuerdo con el plan de organización.
c. Recolección y codificación de datos relacionados con el
producto.
d. Recolección y codificación de datos relacionados con la
maquinaria y las instalaciones.
e. Estandarización de la maquinaria y establecimiento de un
sistema adecuado de mantenimiento de la maquinaria.
f. Estandarización de las herramientas y establecimiento de un
sistema adecuado para el funcionamiento del almacén de
herramientas.
g. Creación de un sistema de órdenes de trabajo.
h. Creación de un sistema de control de tiempos, para fines de
contabilidad.
i. Creación de un sistema de rutas de producción o de trabajos,
incluyendo el planeamiento completo, por anticipado, del
trabajo por realizarse, hasta llegar al producto terminado.
j. Creación de métodos apropiados para seguir y controlar los
trabajos en proceso.
k. Estudio e instalación del sistema de costos.
Caso Nº 1
La Empresa A tiene tres departamentos: de mezcla, de refinación
y terminado. Los detalles del inventario final del trabajo en
proceso del mes anterior, se da a continuación:
N° 269
Segunda Quincena - Diciembre 2012
Componentes del costo
Unidades
Costo del departamento anterior
Costo de materiales en proceso
Costo de mano de obra en proceso
Costos indirectos en proceso
Dpto. A
6,000
0
S/.6,000
4,500
2,800
Dpto. B
8,000
S/.12,800
0
2,000
1,600
IV
Dpto. C
8,000
S/.25,400
0
4,000
3.000
Se dispone de la siguiente información para el presente mes:
Componentes del costo
Unidades puestas en proceso
Unidades trasladadas al siguiente
centro.
Unidades aún en proceso
Grado de avance de las unidades en
proceso:
Materiales
Mano de obra
Costo indirecto
Unidades terminadas y en existenc.
Unidades perdidas en el proceso
Costos agregados al departamento
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Dpto. A
100.000
Dpto. B
Dpto. C
0
0
90.000
88,000
82,000
8.000
8,000
12,000
100%
½
½
4,000
4,000
0
½
½
0
1/3
1/3
2,000
2,000
S/. 40,340
52,640
43,280
S/. 0
70,000
60,000
0
74,000
44,000
Se solicita
Utilizando el método de costeo promedio, preparar un informe
de costo de producción para los departamentos de (a) A, (b) B
y (c) C para el presente mes1.
Solución
Departamento A
Informe de costo de producción
Cantidad
Unidades en proceso inicial
6,000
Unidades puestas en proceso
100,000
Unidades trasladadas al departamento siguiente
90,000
Unidades terminadas y en existencia
4,000
Unidades en proceso final
8,000
Unidades perdidas en el proceso
4,000
Unidades por transferir
Trabajo en proceso inicial
Materia prima directa
S/.6,000
Mano de obra directa
4,500
Costos indirectos de fabricación
2,800
Costos agregados en el mes:
Materia prima directa
S/.40,340
Mano de obra directa
52,640
Costos indirectos de fabricación
43,280
Total
S/.149,560
Costos transferidos
Unidades trasladadas (90,000 x S/.1,50757
Unidades terminadas y no trasladadas
(4,000 x S/.1,50757)
S/.3,030
Materia prima en proceso (8,000 x S/.0.45431)
3,634
Mano de obra en proceso (8,000 x 50 % x0.58306)
2,332
Costos indirectos de fabricación (8,000 x 50 % x 0.47020)
Costo total
106,000
106,000
S/.0.45431
0.58306
0.47020
S/.1,50757
S/.135,682
S/.13,878
S/.149,560
Cálculos auxiliares
Producción equivalente
Materia prima
: 90,000 + 4,000 + 8,000
Mano de obra
: 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50 %)
Costos indirectos : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50 %)
Costos unitarios
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
: S/.3,000 +S/.40,340/102,000 unidades
: S/.4,500 +S/.52,640/98,000 unidades
: S/.2,800 + S/.43,280/98,000 unidades
=102,000 unidades
= 98,000 unidades
= 98,000 unidades
= S/.0.45431
= S/. 0.58306
= S/. 0.47020
Registro contable del departamento “A”
———————————— 1 ———————————— DEBEHABER
71 Variación de la producción almac.
13,300
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufact.
71311 Materia prima
6,000
71312 Mano de obra
4,500
71313 Costo indirecto
2,800
23 Productos en proceso
231 Productos en proceso de manufactura
X/x: Inventario inicial de productos en proceso.
13,300
1 Cashin, James. Contabilidad de costos.
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial
DEBEHABER
———————————— 2 ————————————
90
Productos en proceso - DPTO. A13,300
901 Materia prima en proceso
6,000
902 Mano de obra en proceso
4,500
903 Costos indirectos en proceso
2,800
79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos.
Transferencia a las cuentas de costos de los valores iniciales
del departamento “A”.
13,300
91 Productos en proceso - Dpto. B
133,600
———————————— 8 ———————————— 91 Productos en proceso - Departamento B
X/x: Por la transferencia del costo al departamento C.
Departamento C
Informe de costo de producción
136,260
———————————— 4 ————————————
91 Productos en proceso - Dpto. B
135,682
90 Productos en proceso - Dpto. A
X/x: Costo transferido al departamento B.
135,682
Departamento B
Informe de costo de producción
8,000
90,000
88,000
8,000
2,000
98,000
S/.12,800
135,682
S/.148,482
S/.1.60000
1.50758
S/.1.51512
98,000
2,000
1,600
70,000
60,000
S/.133,600
282,082
0.78261
0.66956
S/.1.45217
0.03156
2.99885
S/.263,900
12,374
3,130
2,678
18,182
282,082
Cálculos auxiliares
Producción equivalente
MO : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000
CI : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000
Unidades iniciales
Unidades recibidas
Unidades transferidas
Unidades en proceso final
Unidades perdidas
Costos por transferir
Costo del departamento anterior
Trabajo en proceso inicial
S/.8,000
Costo recibido
88,000
S/.96,000
Total
Costos agregados por el dpto. “C”
Trabajo en proceso inicial
Mano de obra
Costo indirecto
Costos agregado en el mes:
Mano de obra directa
Costo indirecto de fabricación
Total costo agregado
Ajuste por unidades perdidas
Total costos por transferir
Costos transferidos
Trasladados a productos terminados
82,000 x 4.53328
Productos en proceso final
Costos del dpto. anterior
12,000 x (3.01562 + 0.06417)
Mano de obra directa
12,000 x 1/3 x 0.90698
Costo indirecto fabricacion
12,000 x 1/3 x 0.54651
Total costos transferidos
8,000
88,000
82,000
12,000
2,000
96,000
S/.25,600
263,900
S/.289,500
S/.3.20000
2.99885
S/.3.01562
96,000
4,000
3,000
74,000
44,000
125,000
S/.414,500
0.90698
0.54651
1.45349
0.06417
S/.4.53328
S/.371,728
36,958
3,628
2,186
42,772
S/.414,500
Cálculos auxiliares
Producción equivalente
Mano obra y costos indirectos
82,000 + (12,000 x 1/3) 86,000
Costos unitarios
Mano de obra
4,000 + 74,000 / 86,000 0.90698
Costo indirecto
3,000 + 44,000 / 86,000 0.54651
Ajuste unidades perdidas 2,000 x 3.01562 / 94,000 0.06417
———————————— 9 ———————————— DEBEHABER
71 Variación de producción almacenada
25,600
23 Producto en proceso
X/x: Para registrar la producción en proceso inicial.
Costos unitarios
MO: 2,000 + 70,000 / 92,000=0.78261
Costo indirecto : 1,600 + 60,000 / 92,00 =0.66956
Ajuste unidades perdidas :2,000 x 1.51512 = 3,030.24/ 96,000 = 0.031565
92 Productos en proceso - Dpto. C
Registro contable del departamento “B”
79 Cargas Imputab. a ctas. de ctos. y gtos.
X/x: Transferencia a la cuenta de costos.
———————————— 5 ———————————— 71 Variación de la producc. almacenada
DEBEHABER
25,000
25,000
———————————— 11 ———————————— DEBEHABER
12,800
———————————— 6 ———————————— 125,000
———————————— 12 ———————————— DEBEHABER
12,800
79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos.
12,800
X/: Ingreso a la producción el inventario inicial en proceso.
Instituto Pacífico
25,600
———————————— 10 ———————————— DEBEHABER
92 Productos en proceso - Dpto. C
125,000
23 Productos en proceso
12,800
79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos.
X/x: Para registrar el inventario inicial en proceso.
X/x: Por los costos incurridos en el departamento C.
IV-4
263,900
136,260
79 Cargas imputables a cuentas de costos X/x: Costo incurrido en el departamento A.
91 Productos en proceso - Dpto. B
133,600
92 Productos en proceso - Departamento C 263,900
Productos en proceso - DPTO. A
Materia prima en proceso
40,340
Mano de obra en proceso
52,640
Costos indirectos en proceso
43,280
Cantidad
Unidades en proceso inicial
Unidades recibidas
Unidades trasladadas
Unidades en proceso final
Unidades perdidas
Costo por transferir
En proceso inicial
8,000
Costo recibido
90,000
Total
98,000
Costos agregados:
Valor inicial:
Mano de obra
Costo indirecto
Costos agregados en el mes
Mano de obra directa
Costo indirecto de fabricación
Total costo agregado
Costo unidades perdidas
Total costo agregado
Costos transferidos
Unidades trasladadas (88,000 x S/.2.99885)
En proceso final
Departamento anterior (8,000 x S/.1.51512+0.03156)
Mano de obra (8,000 x 50 % x S/. 0.78261
Costo indirecto (8,000 x 50 % x S/.0.66956)
Total
DEBEHABER
79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos.
X/x: Por los costos incurridos en el departamento B.
———————————— 3 ———————————— 90
———————————— 7 ———————————— 21 Productos terminados
371,728
71 Variación de la producción almacenada
X/x: Costo de los productos terminados.
N° 269
371,728
Segunda Quincena - Diciembre 2012