IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Contenido aplicación práctica Obligatoriedad de implementar un sistema de contabilidad de costos. Caso: sistema de costos por procesos IV-1 Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por préstamos IV-5 Adjudicación de activos inmovilizados a través de empresas administradoras de fondos colectivos IV-8 Clasificación de componentes de terrenos y edificios en un arrendamiento financiero (Parte I) IV-12 iv-14 Glosario contable Obligatoriedad de implementar un sistema de contabilidad de costos. Caso: sistema de costos por procesos Ficha Técnica Autor: C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título:Obligatoriedad de implementar un sistema de contabilidad de costos. Caso: sistema de costos por procesos de venta y distribución, ventas y ganancias de cada uno de las distintos tipos de productos manufacturados. Estos informes se transmiten en detalle para incluir cada una de las órdenes que forman un producto. En tal sentido, la contabilidad de costos es la que proporciona los informes detallados de las operaciones del negocio. Informe Especial InformE especial Figura 1: Estructura de la contabilidad de costos Fuente: Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012 Contabilidad de costos 1.Normativa El inciso a) del artículo 35º del Reglamento del Impuesto a la Renta señala sobre los deudores tributarios: “Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) unidades impositivas tributarias (UIT) del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado. Este artículo propone el diseño de una estructura de costos por procesos para la empresa industrial basado en el diagnóstico del sistema contable del proceso productivo, verificando los elementos que intervienen en la producción y determinando los centros de costos del proceso productivo, lo que conllevó a la necesidad de formalizar un sistema de costo por proceso basado en el programa de producción donde cada unidad del ciclo productivo se maneja de una manera formal y responsable sobre el consumo de materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. 2. Contabilidad de costos La contabilidad de costos suministra los registros sobre costos, inventarios, costo N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012 Marco teórico de la contabilidad de costos Costo comercial, industrial y servicios Barfield (2005) define la contabilidad de costos como una técnica o un método para determinar el costo de un proyecto o de un producto (…). Este costo se determina a través de una medición directa, de una asignación arbitraria o de una asignación sistemática y racional. Según Torres (2002), la contabilidad de costo “es el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios”. Como lo señalan los citados autores, la contabilidad de costos tiene un fin útil dentro de las empresas, debido a que presta ayuda para aumentar el volumen de producción, optimiza los recursos y esfuerzos. Los contadores de costos tienen responsabilidades dentro de las empresas actuales debido a que el perfeccionamiento y el cambio aceleran las operaciones industriales, que requieren de técnicas contables avanzadas que vayan a ese ritmo, a efectos de sincronizar los ingresos y costos de inversión respectivos. Costeo y control de la producción Reportes de los costos de producción 3. Propósitos de la contabilidad de costos Según Barfield (2005), las formas en que la contabilidad de costos puede ayudar a los usuarios de la información financiera son muy variadas. Las siguientes son algunas de las aportaciones más comunes que esta disciplina proporciona al sistema de información contable: a. Ayuda a la contabilidad financiera en el proceso de evaluación de inventarios para ser presentados en el balance general. b. En el estado de resultados, coadyuva al cálculo de utilidades al ocuparse para la determinación del costo de inventarios en proceso, productos terminados y, por ende, para la determinación del costo de ventas. c. Ayuda a la evaluación del desempeño del negocio, de sus áreas, o de sus administradores, pues una de las medidas más usadas para evaluar estos últimos es con base en la utilidad que su negocio o división genera. Actualidad Empresarial IV-1 IV Informe Especial d. Proporciona bases para la aplicación de herramientas utilizadas por la contabilidad administrativa, como por ejemplo el margen de contribución a ser utilizado para el cálculo del punto de equilibrio. 4. Clasificación de los costos Dentro del lenguaje contable se mencionan diferentes clasificaciones de costos, las cuales es importante definir y diferenciar. La primera de ellas, según Torres (2006), es la de costos de manufactura o costos inventariables, que se entiende son materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Dentro de los costos de manufactura existen dos subclasificaciones de costos: Costos primos: Son la suma de los costos relacionados con la materia prima directa y mano de obra directa, que son los costos directamente identificables con el producto, por lo que también se les llama costos directos. Costos de conversión: Son los costos de transformación de la materia prima, se componen de mano de obra directa y costos indirectos, se incurre en estos costos para transformar materiales en productos terminados. Según Horngren (2007), los costos variables son definidos como un costo que cambia en proporción directa al volumen de producción, mientras que los costos fijos son costos que no cambian a pesar de los cambios en el volumen de producción. 5. Costos por procesos La contabilidad de costos por procesos es un sistema de acumulación de costos, aplicables a las empresas de manufactura que producen grandes volúmenes de artículos, mediante un flujo continuo de producción. Figura 2: Descripción gráfica de los procesos Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 Barfield (2005) manifiesta lo siguiente: un sistema de costeo por proceso es el método que se usa para acumular y para asignar costos a las unidades de producción en compañías que elaboran grandes cantidades de productos homogéneos; acumulan los costos a partir de un componente de costos en cada departamento de producción y asignan los costos a las unidades usando unidades equivalentes de producción. Aun cuando existe un número de complejidades implícitas en el costeo por proceso, la idea básica implica simplemente el cálculo de un costo promedio por unidad. Como tal, la técnica es divisible en tres etapas: a. Medición de la producción obtenida en un periodo. b. Medición de los costos en que se incurre en el periodo. c. Cálculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo largo de toda la producción. En la mayoría de los procesos de producción existe el inventario de producción en proceso, el cual se forma de unidades parcialmente terminadas. Cualquier inventario final parcialmente terminado del periodo actual se convierte en el inventario inicial parcialmente terminado del siguiente periodo. El costeo por proceso asigna los costos tanto a las unidades totalmente terminadas como a las unidades parcialmente terminadas, y para ellos convierte en forma matemática IV-2 Instituto Pacífico Proceso 4 Producto terminado a las unidades parcialmente terminadas en unidades equivalentes terminadas. De acuerdo con Barfield (2005), las unidades equivalentes producidas son una aproximación del número de unidades totalmente terminadas que podrían haberse producido durante un periodo a partir del esfuerzo realizado durante ese periodo. Las unidades equivalentes producidas se calculan multiplicando el número de unidades reales laboradas en forma incompleta por el grado porcentual de terminación respetivo. Debido a estos esfuerzos mixtos de elaboración, la producción no se puede medir contando unidades enteras. Los contadores usan un concepto conocido como unidades equivalentes producidas para medir la cantidad de producción lograda durante un periodo. 6. Métodos de valuación En el costeo por proceso los métodos de contabilidad para los flujos de costos son: a. El método de promedio ponderado. b. El método de primeras entradas y primeras salidas (PEPS). El método de promedio ponderado calcula un solo costo promedio por unidad combinando el inventario inicial y la producción del periodo actual. El método PEPS separa el inventario inicial y la producción del periodo actual y sus costos de tal modo que se pueda calcular el costo del periodo actual por unidad. 7. Objetivos y características de costos por procesos Un sistema de costo por proceso se encarga de acumular los costos del producto con relación al departamento, el centro de costo o el proceso usado cuando un artículo o producto es manufacturado a través de una producción masiva o en un proceso continuo. El objetivo principal de la contabilidad de costos por proceso es determinar los costos de producción terminada y de los inventarios finales de productos en proceso; el cual se logra mediante un informe departamental de los costos de producción. Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes características: a. La corriente de producción es continua. b. La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más procesos. c. Los costos se calculan en el proceso a que corresponde. d. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos. e. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso. f. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. 8. Componentes del sistema de costo por procesos Los costos de producción están formados por la materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Materia prima directa: Incluye todos aquellos materiales utilizados en la elaboración de un producto que se pueden identificar fácilmente con el mismo. Un ejemplo sería la tela que se utiliza en la fabricación de ropa. Materia prima indirecta: Incluye todos aquellos materiales involucrados en la fabricación de un producto, que no son fácilmente identificables con el mismo o aquellos que aunque se identifican con facilidad, no tienen un valor relevante. Por ejemplo, el pegante que se emplea en la fabricación de muebles. Mano de obra directa: Incluye todo el tiempo del trabajo que directamente se aplica a los productos. Ejemplo, el trabajo de los operadores de maquinarias de fábrica. Mano de obra indirecta: Se refiere a todo el tiempo que se invierte para mantener en funcionamiento la planta productiva, pero que no se relaciona directamente con los productos. Por lo tanto, este elemento del costo, al igual que la materia prima indirecta, se contabiliza dentro de los costos indirectos. El trabajo de un supervisor es un ejemplo de la mano de obra indirecta. Costos indirectos de fabricación: Estos costos no pueden ser cuantificados en N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012 Área Contabilidad (NIIF) y Costos forma individual en relación con el costo final de los productos, pues incluye todos aquellos costos que se realizan para mantener en operación una planta productiva. Ejemplo de otros costos indirectos de fabricación además de materiales y mano de obra indirectas son alquileres o arrendamientos, energía, calefacción y depreciación del equipo de la fábrica. Los costos indirectos pueden ser variables o fijos de acuerdo con la manera en que respondan a los cambios en el volumen de producción o en alguna otra medida de las actividades. En los costos indirectos variables se incluyen los costos de la materia prima indirecta, la mano de obra indirecta pagada a destajo o por hora, los lubricantes que se usan para el mantenimiento de las maquinas, y la parte variable por los cargos de consumo de energía eléctrica en la fábrica. En los costos indirectos fijos incluyen costos como la depreciación en línea recta sobre los activos de la fábrica, los honorarios para la licencia de funcionamiento de la fábrica y los seguros sobre la fábrica, así como los impuestos prediales. En el costo de la mano de obra indirecta fija se incluyen los salarios de los supervisores de producción, de los superintendentes de turno y de los administradores de las plantas. 9. Centro de costos El crecimiento de las empresas en cuanto a tamaño, ya que sus operaciones se encuentran más ampliadas. A cada proceso dentro de la organización se le asigna un centro de costo y los costos se acumularía por centros de costos en lugar de por departamentos. 10.Pasos en la instalación del sistema de costos por procesos Podemos considerar los siguientes pasos para la instalación de un sistema de costos por procesos: a. Desarrollo de un plan de organización para los departamentos y secciones, definiendo la autoridad, la naturaleza, el alcance y las limitaciones de las actividades, así como las relaciones y las responsabilidades de cada departamento. b. Desarrollo de un plan de disposición de los departamentos y maquinaria, previendo reacomodos de los mismos cuando llegare a ser necesario, así como las previsiones para ampliaciones y nuevos departamentos, de acuerdo con el plan de organización. c. Recolección y codificación de datos relacionados con el producto. d. Recolección y codificación de datos relacionados con la maquinaria y las instalaciones. e. Estandarización de la maquinaria y establecimiento de un sistema adecuado de mantenimiento de la maquinaria. f. Estandarización de las herramientas y establecimiento de un sistema adecuado para el funcionamiento del almacén de herramientas. g. Creación de un sistema de órdenes de trabajo. h. Creación de un sistema de control de tiempos, para fines de contabilidad. i. Creación de un sistema de rutas de producción o de trabajos, incluyendo el planeamiento completo, por anticipado, del trabajo por realizarse, hasta llegar al producto terminado. j. Creación de métodos apropiados para seguir y controlar los trabajos en proceso. k. Estudio e instalación del sistema de costos. Caso Nº 1 La Empresa A tiene tres departamentos: de mezcla, de refinación y terminado. Los detalles del inventario final del trabajo en proceso del mes anterior, se da a continuación: N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012 Componentes del costo Unidades Costo del departamento anterior Costo de materiales en proceso Costo de mano de obra en proceso Costos indirectos en proceso Dpto. A 6,000 0 S/.6,000 4,500 2,800 Dpto. B 8,000 S/.12,800 0 2,000 1,600 IV Dpto. C 8,000 S/.25,400 0 4,000 3.000 Se dispone de la siguiente información para el presente mes: Componentes del costo Unidades puestas en proceso Unidades trasladadas al siguiente centro. Unidades aún en proceso Grado de avance de las unidades en proceso: Materiales Mano de obra Costo indirecto Unidades terminadas y en existenc. Unidades perdidas en el proceso Costos agregados al departamento Materiales Mano de obra Costos indirectos Dpto. A 100.000 Dpto. B Dpto. C 0 0 90.000 88,000 82,000 8.000 8,000 12,000 100% ½ ½ 4,000 4,000 0 ½ ½ 0 1/3 1/3 2,000 2,000 S/. 40,340 52,640 43,280 S/. 0 70,000 60,000 0 74,000 44,000 Se solicita Utilizando el método de costeo promedio, preparar un informe de costo de producción para los departamentos de (a) A, (b) B y (c) C para el presente mes1. Solución Departamento A Informe de costo de producción Cantidad Unidades en proceso inicial 6,000 Unidades puestas en proceso 100,000 Unidades trasladadas al departamento siguiente 90,000 Unidades terminadas y en existencia 4,000 Unidades en proceso final 8,000 Unidades perdidas en el proceso 4,000 Unidades por transferir Trabajo en proceso inicial Materia prima directa S/.6,000 Mano de obra directa 4,500 Costos indirectos de fabricación 2,800 Costos agregados en el mes: Materia prima directa S/.40,340 Mano de obra directa 52,640 Costos indirectos de fabricación 43,280 Total S/.149,560 Costos transferidos Unidades trasladadas (90,000 x S/.1,50757 Unidades terminadas y no trasladadas (4,000 x S/.1,50757) S/.3,030 Materia prima en proceso (8,000 x S/.0.45431) 3,634 Mano de obra en proceso (8,000 x 50 % x0.58306) 2,332 Costos indirectos de fabricación (8,000 x 50 % x 0.47020) Costo total 106,000 106,000 S/.0.45431 0.58306 0.47020 S/.1,50757 S/.135,682 S/.13,878 S/.149,560 Cálculos auxiliares Producción equivalente Materia prima : 90,000 + 4,000 + 8,000 Mano de obra : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50 %) Costos indirectos : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50 %) Costos unitarios Materia prima Mano de obra Costos indirectos : S/.3,000 +S/.40,340/102,000 unidades : S/.4,500 +S/.52,640/98,000 unidades : S/.2,800 + S/.43,280/98,000 unidades =102,000 unidades = 98,000 unidades = 98,000 unidades = S/.0.45431 = S/. 0.58306 = S/. 0.47020 Registro contable del departamento “A” ———————————— 1 ———————————— DEBEHABER 71 Variación de la producción almac. 13,300 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufact. 71311 Materia prima 6,000 71312 Mano de obra 4,500 71313 Costo indirecto 2,800 23 Productos en proceso 231 Productos en proceso de manufactura X/x: Inventario inicial de productos en proceso. 13,300 1 Cashin, James. Contabilidad de costos. Actualidad Empresarial IV-3 IV Informe Especial DEBEHABER ———————————— 2 ———————————— 90 Productos en proceso - DPTO. A13,300 901 Materia prima en proceso 6,000 902 Mano de obra en proceso 4,500 903 Costos indirectos en proceso 2,800 79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos. Transferencia a las cuentas de costos de los valores iniciales del departamento “A”. 13,300 91 Productos en proceso - Dpto. B 133,600 ———————————— 8 ———————————— 91 Productos en proceso - Departamento B X/x: Por la transferencia del costo al departamento C. Departamento C Informe de costo de producción 136,260 ———————————— 4 ———————————— 91 Productos en proceso - Dpto. B 135,682 90 Productos en proceso - Dpto. A X/x: Costo transferido al departamento B. 135,682 Departamento B Informe de costo de producción 8,000 90,000 88,000 8,000 2,000 98,000 S/.12,800 135,682 S/.148,482 S/.1.60000 1.50758 S/.1.51512 98,000 2,000 1,600 70,000 60,000 S/.133,600 282,082 0.78261 0.66956 S/.1.45217 0.03156 2.99885 S/.263,900 12,374 3,130 2,678 18,182 282,082 Cálculos auxiliares Producción equivalente MO : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000 CI : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000 Unidades iniciales Unidades recibidas Unidades transferidas Unidades en proceso final Unidades perdidas Costos por transferir Costo del departamento anterior Trabajo en proceso inicial S/.8,000 Costo recibido 88,000 S/.96,000 Total Costos agregados por el dpto. “C” Trabajo en proceso inicial Mano de obra Costo indirecto Costos agregado en el mes: Mano de obra directa Costo indirecto de fabricación Total costo agregado Ajuste por unidades perdidas Total costos por transferir Costos transferidos Trasladados a productos terminados 82,000 x 4.53328 Productos en proceso final Costos del dpto. anterior 12,000 x (3.01562 + 0.06417) Mano de obra directa 12,000 x 1/3 x 0.90698 Costo indirecto fabricacion 12,000 x 1/3 x 0.54651 Total costos transferidos 8,000 88,000 82,000 12,000 2,000 96,000 S/.25,600 263,900 S/.289,500 S/.3.20000 2.99885 S/.3.01562 96,000 4,000 3,000 74,000 44,000 125,000 S/.414,500 0.90698 0.54651 1.45349 0.06417 S/.4.53328 S/.371,728 36,958 3,628 2,186 42,772 S/.414,500 Cálculos auxiliares Producción equivalente Mano obra y costos indirectos 82,000 + (12,000 x 1/3) 86,000 Costos unitarios Mano de obra 4,000 + 74,000 / 86,000 0.90698 Costo indirecto 3,000 + 44,000 / 86,000 0.54651 Ajuste unidades perdidas 2,000 x 3.01562 / 94,000 0.06417 ———————————— 9 ———————————— DEBEHABER 71 Variación de producción almacenada 25,600 23 Producto en proceso X/x: Para registrar la producción en proceso inicial. Costos unitarios MO: 2,000 + 70,000 / 92,000=0.78261 Costo indirecto : 1,600 + 60,000 / 92,00 =0.66956 Ajuste unidades perdidas :2,000 x 1.51512 = 3,030.24/ 96,000 = 0.031565 92 Productos en proceso - Dpto. C Registro contable del departamento “B” 79 Cargas Imputab. a ctas. de ctos. y gtos. X/x: Transferencia a la cuenta de costos. ———————————— 5 ———————————— 71 Variación de la producc. almacenada DEBEHABER 25,000 25,000 ———————————— 11 ———————————— DEBEHABER 12,800 ———————————— 6 ———————————— 125,000 ———————————— 12 ———————————— DEBEHABER 12,800 79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos. 12,800 X/: Ingreso a la producción el inventario inicial en proceso. Instituto Pacífico 25,600 ———————————— 10 ———————————— DEBEHABER 92 Productos en proceso - Dpto. C 125,000 23 Productos en proceso 12,800 79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos. X/x: Para registrar el inventario inicial en proceso. X/x: Por los costos incurridos en el departamento C. IV-4 263,900 136,260 79 Cargas imputables a cuentas de costos X/x: Costo incurrido en el departamento A. 91 Productos en proceso - Dpto. B 133,600 92 Productos en proceso - Departamento C 263,900 Productos en proceso - DPTO. A Materia prima en proceso 40,340 Mano de obra en proceso 52,640 Costos indirectos en proceso 43,280 Cantidad Unidades en proceso inicial Unidades recibidas Unidades trasladadas Unidades en proceso final Unidades perdidas Costo por transferir En proceso inicial 8,000 Costo recibido 90,000 Total 98,000 Costos agregados: Valor inicial: Mano de obra Costo indirecto Costos agregados en el mes Mano de obra directa Costo indirecto de fabricación Total costo agregado Costo unidades perdidas Total costo agregado Costos transferidos Unidades trasladadas (88,000 x S/.2.99885) En proceso final Departamento anterior (8,000 x S/.1.51512+0.03156) Mano de obra (8,000 x 50 % x S/. 0.78261 Costo indirecto (8,000 x 50 % x S/.0.66956) Total DEBEHABER 79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos. X/x: Por los costos incurridos en el departamento B. ———————————— 3 ———————————— 90 ———————————— 7 ———————————— 21 Productos terminados 371,728 71 Variación de la producción almacenada X/x: Costo de los productos terminados. N° 269 371,728 Segunda Quincena - Diciembre 2012