D_Brenda_Meneses-Dayarlin_Herrera

República Bolivariana de Venezuela
Ministerio del Poder Popular de Economía, Finanzas y Banca Pública
Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública - IUT
Ciencias Fiscales, Mención Aduana y Comercio Exterior
Valoración Aduanera II
8vo “D”
Motivos del rechazo por el método valor de transacción
PROF. Marco Dorado
Alumnos:
Brenda Meneses
Dayarlin Herrera
José León
Septiembre, 2014
Resumen
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El Valor en Aduana de las mercancías constituye un dato muy importante a la
hora de la declaración aduanera, puesto que en base a esta valor se determinan los
impuestos a cancelar por concepto de las operaciones aduaneras consecuencias del
intercambio comercial a nivel internacional. De este modo la valoración aduanera es el
procedimiento aplicado para determinar este valor en aduanas de las mercancías
importadas, lo cual tiene importancia si se aplica un derecho aduanero, que bien puede
ser ad valorem como es el caso de nuestro paìs Venezuela, este valor es esencial para
determinar el derecho a pagar por el producto importado.
El Acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del GATT de 1994 de la
Organización Mundial de Comercio (OMC), constituye las reglas detalladas para la
correcta determinación del valor en aduanas de las mercancías objeto de importación.
Mediante el establecimiento de seis métodos de valoración: siendo el primero y
principal el método del Valor de Transacción, seguido por el de Mercancías Idénticas,
Mercancías Similares, Método del Valor Deductivo, Valor Reconstruido y el Último
Recurso. La forma de aplicación de dichos métodos es en el orden nombrado
previamente, es decir se debe siempre iniciar por el método de Valor de Transacción y
solo en caso de que no se pueda determinar con arreglo a lo dispuesto sobre dicho
método es que se procede al siguiente, y así sucesivamente.
La aplicación del método de Valor de Transacción supone el cumplimiento de
una serie de condiciones que se establecen en el artículo 1 del Acuerdo relativo a la
aplicación del artículo VII del GATT. Siendo estas en forma general: que no existan
restricciones, que no se dependa de ninguna condición o contraprestación, que no
exista reversión directa o indirecta al vendedor, ni tampoco vinculación entre el
vendedor y comprador. El que no se den estas condiciones tal cual como se
especifican en el acuerdo supone motivos de rechazos para la aplicación del método
de Valor de Transacción y por tanto se debería proseguir a aplicar el método siguiente.
Palabras claves:
mercancías.
valoración,
transacción,
importación,
exportación,
rechazo,
La valoración de la mercancía es parte esencial del procedimiento aduanero y
debido a esto es de suma importancia conocer los métodos de valoración y su correcta
aplicación, así como contar con aduanas organizadas y capacitadas para evitar que
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haya errores que puedan tergiversar la información y que afecte el como se pueda
percibir mayor cantidad de impuestos por las importaciones; igualmente es necesario
contar con operadores de comercio exterior que manejen las normas respectivas de
valoración para evitar la incorrecta declaración del valor buscando la manera de
cancelar cantidades menores a las correspondientes, o bien declarando cantidades
mayores que las correspondientes para liberarse de ciertas barreras no arancelarias,
documentos, permiserias como; la presentación de algún régimen legal ya que son
documentos que requieren de trámites y procedimientos que acarrean tiempo, esfuerzo
y dinero.
El proceso de valoración aduanera inicia por el método de “El Valor de
Transacción” el cual se define en el artículo 1 del Acuerdo relativo a la aplicación del
artículo VII del GATT de 1994 de la Organización Mundial de Comercio (OMC), como
la primera base para la determinación del valor en aduana, ya que es el principal
método el cual se debe agotar, es decir; sólo en caso de que sea necesario porque no
se pueda determinar el valor en aduana de las mercancías, ya sea porque no exista o
porque no sea aceptado por haberse distorsionado como consecuencia de ciertas
condiciones, es que se tomará en consideración la utilización de los métodos
secundarios que establece el acuerdo y que habrá de aplicarse en el orden prescrito.
Explicando de forma un poco detallada estos métodos secundarios, las mercancías
idénticas se refieren a las exportadas en el mismo momento o en un momento
relativamente cercano a las mercancías que se van a valorar, mismo nivel comercial,
mismas cantidades, mismas características físicas, calidad (marca, diseño) y prestigio
comercial, mientras que las mercancías similares aunque no sean igual en todo tienen
características semejantes que le permiten cumplir las mismas funciones y ser
comercialmente intercambiables, seguido a esto, se encuentra el método del valor
deductivo, el cual consiste en reconstruir el precio porque no se dispone de los datos
objetivos y cuantificables para determinar el valor en aduana; seguido por el método del
valor reconstruido, éste se obtiene sumando elementos de la producción de las
mercancías importadas (fabricación), costo de gastos como; seguros, transporte,
embalaje, carga, descarga, manipulación y otros gastos. Finalmente, el Último Recurso
es como su nombre lo indica, al que se acude en última instancia, cuando el valor en
aduana no pueda determinarse por ninguno de los métodos anteriores este se
determina sobre la base de datos disponibles en el país de importación, aplicando
criterios y razones reales como; antecedentes, flexibilidad, entre otros.
A continuación abordaremos el “Valor de Transacción” como el método principal,
entendiéndose como el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías
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cuando éstas se vendan para su exportación hacia el país de importación (Venezuela),
ajustado de conformidad con el artículo 1 y 8 del Acuerdo Relativo a la Aplicación del
Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994,
siempre que concurran con ciertas circunstancias que deben de tomarse en cuenta y
cumplirse a cabalidad para poder valorar bajo este método, de no ser así se descarta
esta primera base y se pasa a la siguiente. Dentro de los elementos que se toman en
cuenta para valorar por este método están:
- Que exista el precio realmente pagado o por pagar: Son todos los pagos que
realiza el comprador al vendedor por las mercancías importadas, pudiendo ser de
manera directa o indirecta, en dinero o por medio de instrumentos negociables. El
pago directo es aquel que debe pagarse directamente al vendedor y el indirecto;
aquellos pagos realizados por el comprador a un tercero por concepto de cancelación
de un servicio u obligación a cargo del vendedor como parte de pago de la mercancía.
- Debe estar ajustado de conformidad con el artículo 1 y 8 del acuerdo.
- Que exista una venta realizada para la exportación, destinada a un país de
importación; lo cual se refiere a una operación de comercio internacional en la que se
realiza la transferencia de propiedad de las mercancías con la finalidad específica de
ser exportadas a un país, en nuestro caso Venezuela.
Cuando se refiere a una venta se trata del traspaso de propiedad de las
mercancías a cambio de dinero o título representativo del mismo. Es importante señalar
que los suministros gratuitos, mercancías importadas a consignación, mercancías
importadas por sucursales, alquiler/leasing, préstamos, residuos para su destrucción,
intercambio compensado, reparación y transformación son circunstancias que no se
consideran venta y por lo tanto cuando se presenten estos casos no se podrá
determinar el valor en aduanas en base al valor de transacción como primer método
por la razón de no existir una venta.
- Que se cumplan las circunstancias establecidas:
1.Que no existan restricciones.
Luego que se establece el intercambio de bienes a través de la venta, pueden
existir condiciones que determina el vendedor para las mercancías que éste le
suministra al comprador las cuales el mismo debe aplicar cuando se realiza la
importación, es decir si el importador luego de haber importado la respectiva mercancía
la utiliza para otro fin quebrantando las condiciones establecidas por el vendedor y que
las mismas afectan sustancialmente el precio se rechaza el método de valor de
transacción; tales restricciones se darían por ejemplo cuando se importan unas
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mercancías para un fin específico (educativos o benéficos) y son vendidas a un bajo
precio o un precio simbólico, en este caso se rechaza en su totalidad el primer metodo
de valoracion.
Pero se debe tener en consideración que existen restricciones contempladas en
el párrafo 1a) del artículo 1 del acuerdo sobre valoración de la OMC que no permiten
que se rechace el primer método de valoración, valor de transacción. Entre los puntos
establecidos se tienen; las que se deban a requisitos o a reglamentos nacionales o
impuestos por la ley u autoridades del territorio aduanero. por otra parte también se
determina que no será rechazado el primer método si las restricciones están
relacionadas con la reventa de las mercancías importadas en ciertas áreas territoriales
o geográficas ; y por último las restricciones que no afecten esencialmente el valor de
las mercancías importadas, tampoco impedirán que se aplique el método de valor de
transacción.
2. Que la venta o el precio no dependan de ninguna Condición o Contraprestación cuyo
valor no pueda determinarse con relación a las mercancías a valorar.
Cuando se presenta un caso donde exista condición para la realización de la
venta o el establecimiento del precio no cuantificables establecido en el artículo 1
numeral b) del acuerdo, ocurre cuando se exige por parte del vendedor, al comprador,
algún requisito, esto quiere decir que el vendedor impone alguna condición de venta
para realizar la operación de compra-venta, en otras palabras, el importador requiere
hacer una compra de alguna mercancía, el proveedor o exportador impone una
condición de venta, como; comprar algo adicional de lo que el importador requería.
Es decir, será motivo de rechazo del método de valor de transacción cuando
exista condición en la venta o en el precio de la mercancía a importar que impidan que
el valor no pueda determinarse. Como puede ser por ejemplo, en los casos que:
➔ El vendedor establece el precio de las mercancías importadas a condición de
que el comprador adquiera también cierta cantidad de otra mercancía.
➔ El precio de las mercancías importadas depende también del precio o precios a
que el comprador de las mercancías importadas vende otras mercancías al
vendedor de las mercancías importadas.
Como ejemplo se puede señalar que; el importador RAMIREZ C.A
(VENEZUELA) solicita al exportador PRIMAVERA MOTORS (PANAMÁ) comprarle 50
vehículos de uso particular a lo que el proveedor le responde que sí dispone de la
cantidad de mercancía requerida sólo que debe también adquirir 5 motos, esto para
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poder pactar el negocio, y en consecuencia le factura los vehículos de uso particular a
un buen precio. Supongamos que el vendedor le factura al comprador los 50 vehículos
de uso particular a US$20.000 si también adquiere las 5 motos. En este caso hay
condición para la realización de la venta y además influye en el precio.
A manera de interpretar lo anterior la condición está dada en el momento en que
el proveedor manifiesta al importador que debe adquirir las motos para poder efectuar
la venta de los vehículos de uso particular, así pues se manifiesta la condición de venta
como una de las circunstancias que están presentes en el artículo 1 del acuerdo
relativo a la Aplicación del acuerdo VII del acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros
y Comercio.
En lo que refiere a la contraprestación para la realización de la venta o el
establecimiento del precio, se presenta cuando el proveedor le impone al importador
que después de vendida tal mercancía le debe reintegrar o devolver un porcentaje o
parte de la venta. Tomando el mismo ejemplo anterior de los vehículos, se puede
reflejar la contraprestación si el proveedor le dice al importador que le vende los 50
vehículos de uso particular sólo si le ayuda a vender las 5 motos ya que de esta
manera le va a retribuir o devolver la venta de las motos.
Otro ejemplo es que; el proveedor le dice al importador que una vez que venda
los 50 vehículos le tiene que devolver el 5% de la venta. Del mismo modo si se
presenta un caso como estos no se puede valorar en base a este método.
3. Reversión
La reversión viene dada cuando en el contrato de compra-venta se establecen
cláusulas donde el importador debe retribuir un porcentaje que va directamente
proporcional con las ventas netas efectuadas durante un periodo por las mercancías
importadas, cuyo porcentaje no influye en la determinación del precio cuando es
aplicado el método número 1 denominado valor de transacción.
En caso de existir esta circunstancia y afecta sustancialmente la determinación
del precio es cuando procede el rechazo del método 1, de tal forma que a partir de allí
es cuando debe procederse a la utilizacion y aplicacion de los métodos siguientes, es
decir métodos secundarios.
Por ejemplo, se tiene una compra-venta de teléfonos inteligentes y el vendedor
establece la condición al comprador que de la venta neta realizada le corresponda un
3% de la ganancia de tal forma que mientras que no afecte la determinación del precio
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no incurre en ninguna violación de alguna norma y además permite que sea valorada la
mercancía por el método valor de transacción correctamente, pero en dado caso que
exista alguna otra importación por el mismo bien, es decir, teléfonos inteligentes y el
importador en su factura refleje un precio diferente a las demás importaciones de ese
bien, da pie a que el funcionario valorador tenga dudas del valor real de las mercancías
y pueda determinar que no se puede valorar por el método 1 (valor de transacción) ya
que los precios no coinciden con los referenciales que la aduana maneja a través de
las investigaciones que realiza la misma. De tal forma que se puede rechazar el valor
de transacción para esta operación; es importante resaltar que para que esto ocurra
tiene que existir una notable diferencia en el precio de las mercancías.
4. Vinculación
Otro motivo de rechazo de la aplicación del método de Valor de Transacción,
viene dado por el incumplimiento de la cuarta circunstancia establecida en el literal d
del artículo 1 del Acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del GATT. Donde se
establece que no debe existir vinculación entre el comprador y el vendedor, pero aclara
que en caso de existir, el valor de transacción sea aceptable a efectos aduaneros en
virtud de lo dispuesto en el párrafo 2. Ahora bien, a fin de entender correctamente el
literal, es necesario hacer referencia a los ocho (8) casos en que en el acuerdo
específicamente establecido en el Artículo 15 literal d, se considera que existe
vinculación entre las personas (comprador y vendedor):
a) si una de ellas ocupa cargos de responsabilidad o dirección en una empresa de la
otra;
b) si están legalmente reconocidas como asociada en negocios;
c) si están en relación de empleador y empleado;
d) si una persona tiene, directa o indirectamente, la propiedad, el control o la posesión
del 5 por ciento o más de las acciones o títulos en circulación y con derecho a voto de
ambas;
e) si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra;
f) si ambas personas están controladas directa o indirectamente por una tercera;
g) si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona; o
h) si son de la misma familia.
El hecho de que exista algún tipo de vinculación de las anteriormente
nombradas entre vendedor y comprador, no quiere decir que automáticamente se
rechace el Valor de Transacción, puesto que esto no supone en sí un motivo suficiente
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para rechazarlo,es a esto a lo que hace referencia el párrafo 2 del Artículo 1. Es decir,
el rechazo en caso de existencia de vinculación entre las partes viene dado no por el
simple hecho de la vinculación, sino en el momento en que esa vinculación afecta el
valor de transacción o influya en el mismo. Si por ejemplo, la Administración Aduanera
tiene motivos para creer que el valor de transacción se encuentra influenciado por la
vinculación existente entre las partes, debe ser notificado al importador, el cual tendrá
oportunidad de explicar o negar los hechos que le comunica la Administración
Aduanera. Así mismo, es importante recalcar que el importador tiene el derecho o la
facultad de solicitar que se le expongan los motivos por el cual se rechaza el valor de
transacción por medio de un escrito.
Luego de que se le comunique la existencia de dudas de parte de la
Administración Aduanera sobre la aceptabilidad del precio por la influencia de la
vinculación entre el vendedor y el comprador, se procede a examinar la circunstancias
de la venta, por lo que el importador debe suministrar información un poco más amplia
o detallada sobre la manera en que se da el proceso de compra y venta entre las
partes, siendo importante conocer el cómo se ha fijado el precio o el valor de la
transacción. Tomándose en cuenta, por ejemplo que se pueda comprobar si el
vendedor establece un margen porcentual sobre los costos del producto que se vende
y que obtiene beneficios con el precio que ha fijado al comprador, los cuales sean
semejantes o se relacionen con el margen de beneficios globales que el vendedor
obtiene por la venta de productos iguales o semejantes a otro comprador.
La vinculación entre el vendedor y el comprador como un motivo de rechazo del valor
de transacción vendría dada, por ejemplo: en el caso en que se presente un valor de
transacción de una cantidad determinada y la Administración Aduanera tienes dudas
sobre el valor y por tanto procede a investigar o estudiar el caso y se obtiene que existe
una vinculación entre las partes, supongamos que el vendedor y el comprador son
familiares. Al momento de analizar el establecimiento del precio del vendedor al
comprador en cuestión, en comparación con ventas realizadas a otros compradores no
vinculados, se determina que normalmente el margen de utilidad o beneficio que el
vendedor utiliza para establecer el precio es de un 50% y que en el caso del precio
presentado por el comprador es tan sólo de un 2%. En este caso la Administración
Aduanera procede a rechazar el Valor de Transacción puesto que se determina que la
vinculación ha influido en el mismo.
Finalmente, es importante resaltar que en el Artículo 1 del Acuerdo relativo a la
aplicación del artículo VII del GATT de 1994 de la Organización Mundial de Comercio
(OMC), se establece claramente que el valor de transacción, es decir el precio
realmente pagado o por pagar de las mercancías, debe estar ajustado según lo
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dispuesto en el artículo 8 del acuerdo. En dicho artículo se especifica cuales son los
elementos que deberán agregársele al precio realmente pagado o por pagar por la
mercancías importadas, siempre y cuando ya no se encuentren agregados en el
mismo. En el artículo 8.1.a) se establece que se agrega los elementos que corran por
parte del comprador, refiriéndose a las comisiones de venta, y los gastos de corretaje,
siendo muy preciso en que las comisiones de compras no se deben añadir. Además
también se debe agregar el costo de envase y embalaje, es decir el valor pagado por
los recipientes que contienen la mercancía objeto de importación y también el valor por
la adecuación de dicha mercancía para que este en buenas condiciones durante el
transporte; estos se añadirán siempre y cuando los considere la aduana que forman
parte de un todo con las mercancías, en cuanto al embalaje también se menciona que
se agrega el gasto por concepto de mano de obra y materiales, es decir la cantidad
gastada por el comprador en concepto de pago a una persona para que realice el
embalaje de la mercancía. En el siguiente punto en el artículo 8.1.b) se hace referencia
a que se añade también el valor de las prestaciones de bienes y servicios realizadas
por parte del comprador, que haya suministrado ya sea de manera directa o indirecta,
gratuita, a precios reducidos, siempre y cuando tengan como propósito el ser utilizados
en la producción y venta para la exportación de las mercancías importadas, las
prestaciones que se mencionan son: los materiales, piezas, elementos, partes y
artículos análogos incorporados a las mercancías importada; las herramientas,
matrices, moldes y elementos análogos utilizados para la producción de las mercancías
importadas; los materiales consumidos en la producción de las mercancías y finalmente
la ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños y planos y
croquis realizados fuera del país de importación y necesarios para la producción de las
mercancías importadas. Pasando al siguiente punto en el artículo 8.1.c) se menciona
que también se agrega los cánones y derechos de licencia que se relacione a la
mercancía y que el comprador pague como condición de la venta de las mismas, esto
lo que hace referencia es a aquellos pagos que realiza el comprador por el uso de algo
que se encuentre patentado, registrado, alguna marca o bien posea derechos de autor.
Por ejemplo el vendedor puede establecer que se debe pagar un porcentaje sobre el
valor de la venta por el derecho del uso de su invento, es decir lo que se está
comprando. Y en el artículo 8.1.d) estipula que también se agrega el valor de la
reventa, cesión, utilización posterior de la mercancía que revierta directa o
indirectamente al vendedor.
Ahora bien, en el apartado 2, del artículo 8, se establece que cada miembro, es
decir que cada país en su legislación puede incluir o excluir del valor de aduanas de las
mercancías los gastos correspondientes a transporte, carga, descarga,manipulación y
seguro de la mercancía
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En conclusión, la aplicación del método de Valor de Transacción se puede decir
que depende del cumplimiento de una serie de elementos los cuales han sido
10nombrados previamente, es decir desde el hecho de estar conforme a lo establecido
en el artículo 8 del acuerdo con referencia a la adiciones que están permitidas al precio
realmente pagado o por pagar, que si bien no necesariamente el agregar algo de más,
que no se menciona en el artículo no va a rechazar directamente el método, pero sí se
encontraría erróneo el valor de transacción que se presenta ante la aduana, pues se
agregan elementos que no se estipulan en el artículo 8 y por tanto debe ser ajustado el
valor presentado, afectando el procedimiento aduanero. También se puede apreciar
según lo expuesto anteriormente, como la aplicación del método del Valor de
Transacción depende de las cuatro circunstancias que se mencionan, en cuanto a
restricciones, condiciones o contraprestaciones de la venta, la reversión y la vinculación
existente entre el comprador y vendedor; debido a que se deben de cumplir las cosas a
cabalidad porque acciones distintas a las permitidas en cada una de las circunstancias
generan que se rechace el método del Valor de Transacción puesto que se hace
imposible tener un valor verdadero ya que ha sido influenciado por distintos factores
como los que se han mencionado anteriormente y que causan como consecuencia el
rechazo del método principal de valoración aduanera y se tenga que pasar al próximo.
Bibliografía
→ Compendio de normas e instrumentos técnicos de valoración aduanera. Julio 2008.
Caracas. Maria Ramos
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