Nos Preguntan y Contestamos

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Sistema recaudatorio del IGV
1. Momento para efectuar el depósito de la detracción
Ficha Técnica
Autor:Laura Rosales Ochoa (*)
Título:Sistema recaudatorio del IGV
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 242 - Primera
Quincena de Noviembre 2011
Consulta
El suscriptor Juan López nos consulta si es
aceptable realizar el depósito de la detracción
antes de la fecha de emisión de la factura. En
el presente caso, el depósito se realizó el 10 de
setiembre de 2011 y la factura por el servicio de
transporte se emitió el 17 de setiembre de 2011.
Respuesta
Estimado suscriptor, debemos indicarle que el
momento para efectuar el depósito de la detracción, según el sujeto obligado, será el siguiente:
Para el cliente
El momento para efectuar el depósito será hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor
o dentro del quinto día hábil del mes siguiente
a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero, cuando el obligado a
efectuar el depósito sea el usuario del servicio,
según lo previsto por el artículo 6° de la Res.
de Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT.
Por lo tanto, se deduce que usted puede hacer
el depósito antes de la emisión de la factura.
Consulta
La empresa “Comercializadora S.A.C.” tiene
una factura con fecha 13 de agosto de 2011 y
la cancela el día 20 de agosto de 2011, pero el
depósito de la detracción la efectúa recién el 7 de
setiembre de 2011. Pregunta: ¿Se puede usar el
IGV de la factura como crédito fiscal en agosto o se
debe esperar a setiembre para usarla? Si la factura
estuviera pendiente de pago pero el depósito de
la detracción se realiza el quinto día hábil del mes
(*) Miembro del Grupo de Estudios Fiscales de la Facultad de Derecho
de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
siguiente, es decir, en el mes de setiembre, ¿se
podría usar el crédito fiscal en el mes de agosto?
Respuesta
Según lo establecido por el inciso a) del numeral
11.1 del artículo 11 de la Res. de Sup. Nº 1832004/SUNAT, el adquirente debe efectuar la
detracción hasta la fecha de pago (parcial o
total) de la factura, o dentro del quinto día hábil
del mes siguiente a aquel en que se efectué la
anotación de la factura, lo que ocurra primero.
En ese sentido, la empresa deberá hacer uso
del crédito fiscal en el período que cancele la
detracción sobre el monto total de la operación,
o sea, en el mes de setiembre.
Cabe señalar que se ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 12°
del Decreto Legislativo Nº 940 por no haber
efectuado el depósito en el período correspondiente. La multa será equivalente al 100%
del importe no depositado. Esta infracción está
sujeta al régimen de gradualidad establecido en
la Res. de Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT, de acuerdo a lo señalado a continuación:
a) El adquirente del bien o usuario del servicio, cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta
en la que se pueda realizar el depósito:
Subsanación hasta el
quinto día hábil
Subsanación desde el sexto
y hasta el décimo quinto
día hábil
Subsanación después del décimo
quinto día hábil
Si se cumple con la subsanación, hasta el quinto día
hábil siguiente a la fecha en
que la SUNAT le comunica
al infractor el número de
la cuenta del proveedor
del bien o prestador del
servicio: 100%.
Si se cumple con la subsanación, desde el sexto y hasta
el décimo quinto día hábil
siguiente a la fecha en que la
SUNAT le comunica al infractor
el número de la cuenta del
proveedor del bien o prestador
del servicio: 70%.
Si se realiza la subsanación después del
décimo quinto día hábil siguiente a la fecha
en que la SUNAT le comunica al infractor el
número de la cuenta del proveedor del bien
o prestador del servicio y antes que surta
efecto cualquier notificación en la que se
le comunica al infractor que ha incurrido
en infracción: 50%.
b)El adquirente del bien o usuario del
servicio, cuando el proveedor del bien o
Subsanación hasta el
quinto día hábil
Si se cumple con la subsanación, hasta el quinto día
hábil siguiente a la fecha o
plazo previsto para efectuar
el Depósito: 100%.
prestador del servicio tiene cuenta abierta
en la que se puede realizar el depósito:
Subsanación desde el
sexto y hasta el décimo
quinto día hábil
Si se cumple con la subsanación, desde el sexto y hasta
el décimo quinto día hábil
siguiente a la fecha o plazo
previsto para efectuar el depósito: 70%.
Asimismo, se debe tener en cuenta que el
uso del crédito fiscal sin haberse realizado la
detracción origina la tipificación establecida
en el numeral 1 del artículo 178° del TUO
del Código Tributario. En esta sanción será de
aplicación el Régimen de Incentivos establecido en el artículo 179 del Código Tributario.
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Área Tributaria
Subsanación después del décimo
quinto día hábil
Si se realiza la subsanación después del
décimo quinto día hábil siguiente a la
fecha o plazo previsto para efectuar
el depósito y antes que surta efecto
cualquier notificación en la que se le
comunica al infractor que ha incurrido
en infracción: 50%.
Ahora bien, si no se ha pagado la factura de
manera parcial o total, entonces el adquirente
debe efectuar la detracción dentro del quinto
día hábil del mes siguiente a aquel en que se
efectué la anotación de la factura. Por lo tanto,
en este caso, el uso del crédito fiscal se hará en
el mes que se cancele la detracción.
2. Pérdida del Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT
Consulta
La empresa “El Porvenir S.A.C.” ha detectado
que no se ha efectuado el pago de las detracciones en su oportunidad según lo establece la norma, por lo que se encuentra sujeto a multa y en
consecuencia, ya no se puede acoger al Régimen
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de Gradualidad porque se han excedido de los 25
días después del pago de la factura. Nos consulta
lo siguiente: ¿La administración al momento de
fiscalizar, al encontrar que se pagó la detracción
fuera de fecha y no se pagó la multa, nos puede
emitir una resolución de multa? ¿Esta multa
tiene gradualidad para el pago correspondiente?
Respuesta
Es preciso señalar que el Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT se aplica a la sanción
de multa correspondiente a la infracción
tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del
artículo 12° del Decreto Supremo Nº 1552004-EF, la cual consiste en no efectuar el ínte-
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gro del depósito en el momento establecido.
De acuerdo a lo estipulado en el artículo 5 de
la Res. de Sup. Nº 254-2004/SUNAT, los beneficios del Régimen se pierden si se presenta,
por lo menos, uno de los siguientes supuestos:
a) En caso transcurran veinte (20) días hábiles
desde la notificación de la resolución de
multa, sin que esta sea pagada.
b) En caso el adquirente o usuario a que se
refiere el segundo párrafo del inciso 1) del
artículo 3° de la Res. de Sup. Nº 2542004/SUNAT, no presente, cuando la SUNAT lo solicite, las constancias relativas a la
regularización total o parcial del depósito
omitido, salvo que acredite que no cuenta
con éstas a pesar de haberlas solicitado.
Por lo tanto, el beneficio del Régimen de Gradualidad se pierde en caso transcurran 20 días
hábiles desde la notificación de la resolución
de multa, sin que ésta sea pagada, en consecuencia, la pérdida del régimen ocasionará la
aplicación de la multa equivalente al 100%
del importe no depositado.
3. Actividades de envase y empaque en el SPOT
Consulta
La empresa “Embotelladora E.I.R.L.” nos consulta lo siguiente: ¿La recarga de envases de
balones de gas de vehículos como montacargas,
están afectas a detracción? ¿De qué manera se
interpreta la aplicación de actividad de envases
y empaque con referencia a detracciones? En
este caso, el proveedor es agente de percepción y en la factura dice: “Operación sujeta a
percepción”, ¿se aplicaría igual la detracción?
Respuesta
Conforme al numeral 5 del Anexo 3 de la Res.
de Sup. Nº 183-2004/SUNAT en esta clase se
incluyen las actividades de envase y empaque a
cambio de una retribución o por contrata, tales
como la mezcla de sustancias y su inserción en
aerosoles, latas, botellas, etc.; el envase de productos farmacéuticos, cosméticos, etc.; el montaje
de novedades y botones en tarjetas, el rotulado, el
estampado, la impresión, el embalaje de bultos
y la envoltura de regalos, sean realizados o no
mediante un proceso de automatizado.
En consecuencia, las recargas de envases de
balones de gas se encuentra dentro de las
actividades de envase y empaque (CIIU 7495),
siempre que el monto de la operación supere
los S/.700. La operación se encuentra sujeta a
la tasa del 12%.
Respecto a la percepción, no se efectuará ésta en
las operaciones en las cuales opere el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT) de acuerdo a lo establecido en el
artículo 6° de la Resolución de Superintendencia
Nº 058-2006/SUNAT.
4. Contratos de Construcción en el SPOT
Consulta
La empresa “Comercializadora E.I.R.L.” necesita
saber si los servicios de pintado e instalaciones
eléctricas se encuentran afectos al sistema
de detracciones. En el caso que la empresa
ha prestado los servicios, pero no efectuó las
detracciones correspondientes. ¿cuáles serán
las infracciones que se estarían cometiendo?
Respuesta
En el caso de los acabados de construcción
(instalación de puertas, sanitarios, electricidad,
mayólicas, pintado, entre otros), estos son
considerados como contratos de construcción,
por lo que deberá pagar una tasa de 5%,
siempre que el monto de la operación supere
el monto de S/.700.
Cabe resaltar que a efectos de la aplicación
del SPOT a los contratos de construcción, se
debe tomar en cuenta la revisión 4 de la CIIU
según lo señala el Informe N°003-2011SUNAT/2B0000.
Ahora respecto a las infracciones cometidas,
de acuerdo con el artículo 12º numeral 12.2)
del TUO del Decreto Legislativo Nº 940, al
sujeto obligado que incumpla con efectuar el
íntegro del depósito a que se refiere el sistema,
en el momento establecido, se le aplica una
sanción, cuya multa es equivalente al 100%
del importe no depositado.
Si bien es cierto la multa equivale al 100%
del importe de la detracción no efectuada,
es aplicable el Régimen de Gradualidad
aplicable para la misma, el cual se encuentra
establecido en el Anexo de la Resolución de
Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT.
5.Percepciones
Consulta
De acuerdo al artículo 40 del Texto Único del
Código Tributario, la deuda tributaria podrá
compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a períodos no prescritos,
que sean administrados por el mismo órgano
administrador y cuya recaudación constituya
ingreso de una misma entidad. A esta forma
de extinguir deuda tributaria se le llama
compensación a solicitud de parte.
Respuesta
Es preciso señalar que sólo son compensables:
- Los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente.
- Los créditos que pertenezcan a periodos no
prescritos.
- Los créditos que sean administrados por el
mismo órgano administrador (en nuestro
caso la SUNAT).
- Los créditos que su recaudación constituya
ingreso de una misma entidad.
Respecto a la consulta la opción que se debe
buscar es la siguiente: otras declaraciones y pagos/
solicito compensación/ compensación/ formulario
Nº 1648 Solicitud de Compensación y allí se debe
registrar los datos correspondientes. Asimismo,
usted puede revisar el procedimiento Nº 56 del
Texto Único de Procedimientos Administrativos.
6. Liberación de fondos de la cuenta de detracciones
Consulta
El suscriptor Rolando Mendoza envió la solicitud
de liberación de fondos de la cuenta de detracciones el 1 de setiembre de 2011 y en la cuenta tiene
un saldo de aproximadamente S/.6,000 y hasta
el momento sigue como pendiente. Se presentó
las declaraciones del período agosto de 2011, y lo
envió sin pago por falta de liquidez. A partir de
la fecha 10 de setiembre de 2011 se realizaron
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nuevas detracciones. La consulta es la siguiente:
¿Es posible que se pueda pagar impuestos
con estas nuevas detracciones o espero que
me depositen en efectivo para pagarlas?
Respuesta
Cabe precisar que serán considerados de libre
disposición los montos depositados en las
cuentas que no se agoten durante cuatro (4)
meses consecutivos como mínimo.
Respecto a la consulta, la libre disposición de
los montos depositados comprende el saldo
acumulado hasta el último día del mes precedente al anterior a aquél en el cual se presente
la “Solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la
Nación”, debiendo verificarse respecto de dicho
saldo el requisito de los dos (2) o cuatro (4)
meses consecutivos, según sea el caso, según lo
establece el inciso d) del artículo 25° de la Res.
de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
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