CIRCULAR EXTERNA No

SON OBJETO DE AJUSTE POR INFLACIÓN LOS INGRESOS RECIBIDOS POR
ANTICIPADO QUE DEBAN SER CANCELADOS EN ESPECIE O EN SERVICIOS
FUTUROS
1. Es impreciso manifestar que el inciso segundo del artículo 82 del Decreto 2649 de
1993, fue modificado por el Decreto 2894 de 1994, ya que éste modificó fue el Decreto
2650 de 1993, el cual establece el Plan Unico de Cuentas para comerciantes.
2. En el inciso segundo del artículo 330 del Estatuto Tributario, el cual fue modificado
por el artículo 5 de la Ley 174 de 1994, se establece "Para efectos de la contabilidad
comercial se utilizará el sistema de ajustes integrales por inflación, de acuerdo con lo
previsto en los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia, y en los principios o normas de contabilidad expedidos para sus vigiladas
por las respectivas entidades de control, de acuerdo con la naturaleza jurídica y las
actividades desarrolladas por las personas obligadas a llevar contabilidad" (el resaltado
es nuestro).
3. Por su parte y en concordancia con lo dispuesto en la norma transcrita el Decreto
Reglamentario 326 de 1995 en el inciso segundo del artículo 8 preceptua " De acuerdo
con el artículo 5 de la Ley 174 de 1994, para efectos de la contabilidad comercial se
utilizará el sistema de ajustes integrales por inflación de acuerdo con lo previsto en las
normas o principios de contabilidad generalmente aceptados, contenidos en el Decreto
2649 de 1993 y demás disposiciones que lo adicionen, modifiquen o sustituyan" (el
resaltado es nuestro).
4. Así mismo el artículo 136 del Decreto 2649 de 1993, al referirse a los criterios para
resolver los conflictos de normas, dispone " Sin perjuicio de lo dispuesto por normas
superiores, tratándose del reconocimiento y revelación de hechos económicos, los
principios de contabilidad generalmente aceptados priman y deben aplicarse por
encima de cualquier otra norma. Sin embargo, deben revelarse las discrepancias entre
unas y otras.
Cuando se utilice una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de
contabilidad generalmente aceptados, éstos se aplicarán en forma supletiva en lo
pertinente.
Cuando normas distintas e incompatibles con los principios de contabilidad
generalmente aceptados exijan el registro contable de ciertos hechos, estos se harán
en cuentas de orden fiscales o de control, según corresponda.
Para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las presentes
disposiciones y las de carácter tributario prevalecerán estas últimas" (el resaltado es
nuestro).
5. De lo expuesto se infiere que los procedimientos para la aplicación de los ajustes
integrales por inflación, son diferentes para propósitos tributarios y contables, razón
por la cual se deben realizar las conciliaciones que sean necesarias para su
diferenciación.
6. En consecuencia este Despacho conceptúa que los Ingresos Recibidos por
Anticipado, deben ser objeto del ajuste por inflación conforme a lo contemplado en el
inciso segundo del artículo 82 del Decreto 2649 de 1993, el cual establece, al referirse
al ajuste por inflación de los pasivos que "Los pasivos que deban ser cancelados en
especie o servicios futuros, se deben ajustar por el PAAG anual, por el PAAG mensual
acumulado o por el PAAG mensual, según el caso", lo anterior teniendo en cuenta que
los ingresos anticipados están representados, para el caso que nos ocupa, por los
dineros recaudados en desarrollo del objeto social de la compañía, razón por la cual no
pueden considerarse como partidas monetarias.
En lo referente al registro, éste se debe realizar de acuerdo a lo expresado en el
artículo 51 del Decreto 2649 antes citado, como un aumento en la cuenta del pasivo y
su contrapartida en la cuenta de Corrección monetaria, subcuenta 470535 _ pasivos
sujetos de ajuste -.
(Oficio 340-12696 del 19 de febrero de1999)