EVALUACIÓN DE PROYECTOS DE INVERSIÓN Sesión 7: Estudio Financiero: Presupuesto de mano de obra, materia prima, costos indirectos y costo de venta. Objetivo: Identificar las características del presupuesto de la mano de obra, la materia prima, los costos indirectos y los costos de ventas de una organización, en el marco de la evaluación de proyectos de inversión. Contenido de la Sesión: MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS - PÁGINA 1 DE 13 EVALUACIÓN DE PROYECTOS DE INVERSIÓN Lección 7.1 Presupuesto de mano de obra Mano de obra La mano de obra directa es un componente muy importante de los costos de producción. El presupuesto de mano de obra directa comprende las siguientes áreas: 9 Necesidades de trabajadores: Se debe calcular el número de trabajadores necesarios de acuerdo con el plan de producción previamente establecido. 9 Contratación: El sistema de contratación de trabajadores incide directamente en los costos de producción, por lo cual es necesario analizar los diferentes tipos de contratación hasta encontrar el más adecuado a las necesidades de la empresa. 9 Adiestramiento: Es fundamental hacer un plan de capacitación de personal, especialmente cuando éste no tiene la preparación suficiente para el desempeño de las funciones asignadas. 9 Evaluación y especificación del puesto: Antes de asignar el puesto a cada trabajador se debe hacer una evaluación de sus capacidades específicas de acuerdo con las características del puesto asignado. 9 Administración de sueldos y salarios: Con el fin de cumplir lo establecido en las normas legales, se debe hacer un completo estudio sobre los diferentes componentes de los salarios de los trabajadores, para evitar futuros problemas de demandas laborales. CARACTERÍSTICAS DEL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA: El presupuesto de mano de obra directa se debe desarrollar teniendo en cuenta los siguientes aspectos: 9 Por productos: Con el fin de establecer costos unitarios se debe desarrollar el presupuesto separadamente para cada producto. 9 Por períodos intermedios: Es necesario elaborar el presupuesto mensualmente, debido a la costumbre de pagar los sueldos y salarios por la modalidad de mes vencido. Para efectos de proyecciones presupuestales se puede calcular el presupuesto de mano de obra directa por trimestres, semestres y años. MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS - PÁGINA 2 DE 13 EVALUACIÓN DE PROYECTOS DE INVERSIÓN 9 Por procesos: Con el fin de calcular los estándares de mano de obra, es necesario presupuestar por procesos o por departamentos, según el caso. Este método facilita el control de responsabilidades de cada sección o departamento. PASOS PARA DESARROLLAR EL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA: Uno de los métodos para desarrollar un presupuesto de mano de obra directa es realizar en forma secuencial los siguientes pasos: a) Estimar los estándares de mano de obra directa por unidad de producto b) Estimar las tasas medias de salarios por departamentos c) Multiplicar las horas estándar por las tasas de salarios, lo cual da como resultado el costo de mano de obra directa por unidad d) Multiplicar el número de unidades de producto por el costo unitario e) Estimar las razones o proporciones entre el costo y una unidad de volumen (kilogramo, docena, centena, miles) Ejemplo: Cálculo de mano de obra Ejemplo: Cálculo de la mano de obra directa para un molino: Procedimiento: a) Se toma como base la producción mensual planeada de bultos de maíz b) El tiempo estándar de molienda de un bulto de maíz es de 50 minutos, es decir, el 83,33% de una hora. c) Se establece el total de horas mensuales de molienda de maíz d) El estándar de salario por hora de un empleado con salario mínimo de $286,511 mensuales, es de $1,433. e) Se obtiene el presupuesto mensual de mano de obra directa. MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS - PÁGINA 3 DE 13 EVALUACIÓN DE PROYECTOS DE INVERSIÓN En la siguiente tabla se muestran los datos resultantes de la aplicación del procedimiento anterior: PRIMER SEMESTRE Concepto / Meses Materiales (Bultos) Horas por Bulto Total horas Salario por hora Valor mano de obra directa Ene 202 0.83 168 1.43 240 Feb 298 0.83 248 1.43 355 Mar 271 0.83 226 1.43 323 Abr 258 0.83 215 1.43 307 May 258 0.83 215 1.43 307 Jun 258 0.83 215 1.43 307 SEGUNDO SEMESTRE Concepto / Meses Materiales (Bultos) Horas por Bulto Total horas Salario por hora Valor mano obra directa Jul Ago Sep Oct Nov Dic Total 284 298 271 258 258 314 3,228 0.83 237 1.43 339 0.83 248 1.43 355 0.83 226 1.43 323 0.83 215 1.43 307 0.83 215 1.43 307 0.83 262 1.43 375 3,845 MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS - PÁGINA 4 DE 13 EVALUACIÓN DE PROYECTOS DE INVERSIÓN Lección 7.2 Preparación del presupuesto de compras de materia prima Presupuesto de compras El presupuesto de compras de materia prima, es un estimado de compras preparado bajo condiciones normales de producción, mientras no se produzca una carencia de materiales esto permite que la cantidad se pueda fijar sobre un estándar determinado para cada tipo de producto así como la cantidad presupuestada por cada línea, debe responder a los requerimientos de producción. El departamento de compras debe preparar el programa que concuerde con el presupuesto de producción, si hubiere necesidad de un mayor requerimiento se deberá de programar una ampliación oportuna y así cubrir los requerimiento de producción. Para desarrollar el presupuesto de materiales se debe obtener un equilibrio entre: a) Las necesidades de materias primas de la fábrica b) Los niveles de inventarios de materias primas c) Las compras de materias primas El plan presupuestal debe incluir: a) Presupuesto de materiales (cantidades de unidades) por período, por producto y por departamento b) Presupuesto de compras (unidades por costo unitario) c) Presupuesto de inventario de materiales (niveles de inventario de materias primas en unidades y costos) d) Presupuesto de costo de materiales usados DATOS BÁSICOS PARA DESARROLLAR UN PRESUPUESTO DE MATERIALES DIRECTOS: a) El volumen de producción planificado b) Las tasas normales o estándares de uso de materias primas por producto Los estándares se pueden obtener de la siguiente manera: a) b) c) Mediante el desarrollo inicial del producto. Este método se aplica cuando el producto es nuevo Estudios de ingeniería. Se pueden desarrollar con productos existentes para mejorarlos o con productos nuevos para su proyección en el mercado Registros de consumo y facturas de materiales. Los datos de la contabilidad son la base para establecer los estándares requeridos en el plan de producción MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS - PÁGINA 5 DE 13 EVALUACIÓN DE PROYECTOS DE INVERSIÓN POLÍTICAS PARA FIJAR INVENTARIOS DE MATERIALES Antes de elaborar el presupuesto de materiales se deben tener en cuenta las siguientes consideraciones: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) La programación y cantidad de unidades de producción Los descuentos por cantidades compradas La disponibilidad de materias primas cerca a la fábrica La durabilidad de materias primas Las instalaciones de almacenamiento Los recursos de capital de trabajo existentes Los costos de almacenamiento Los cambios de precios previstos para épocas de escasez La protección contra escasez de materias primas Los riesgos comprendidos en los inventarios Los costos de oportunidad Siguiendo el ejemplo anterior, revisaremos algunas alternativas interesantes: Alternativa A: Producción planeada constante El material a utilizar para producir harina de maíz es el maíz amarillo, el cual se adquiere en presentación de 62.5 Kg. El estándar de maíz para producir un bulto de harina de 50 Kg. es de 0.84 de maíz. PRIMER SEMESTRE Concepto / Meses Producción Planeada Estándar Bultos de maíz Ene 322 0.84 270 Feb 320 0.84 269 Mar 320 0.84 269 Abr 320 0.84 269 May 320 0.84 269 MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS - PÁGINA 6 DE 13 Jun 320 0.84 269 EVALUACIÓN DE PROYECTOS DE INVERSIÓN SEGUNDO SEMESTRE Concepto / Meses Producción Planeada Estándar Bultos de maíz Jul 320 0.84 269 Ag 320 0.84 269 Sep 320 0.84 269 Oct 320 0.84 269 Nov 320 0.84 269 Dic 320 0.84 269 Total 3,840 3,228 Alternativa B. Producción Variable Con el mismo estándar de la alternativa A, el material a utilizar cuando los inventarios son constantes y la producción variable, es el siguiente: PRIMER SEMESTRE Concepto / Meses Producción Planeada Estándar Bultos de maíz Ene 240 0.84 202 Feb 355 0.84 298 Mar 323 0.84 271 Abr 307 0.84 258 May 307 0.84 258 Jun 307 0.84 258 SEGUNDO SEMESTRE Concepto / Meses Producción Planeada Estándar Bultos de maíz Jul 338 0.84 284 Ag 355 0.84 298 Sep 322 0.84 271 Oct 307 0.84 258 Nov 307 0.84 258 Dic 372 0.84 314 Total 3,840 3,228 COSTO DE LA MATERIA PRIMA Alternativa A Para establecer el costo de las materias primas basta multiplicar la cantidad de bultos de maíz por su valor unitario, así: PRIMER SEMESTRE Concepto \ Meses Bultos de maíz Precio por bulto Valor Materia Prima Ene 269 40 Feb 269 40 Mar 269 40 Abr 269 40 May 269 40 Jun 269 40 10,760 10,760 10,760 10,760 10,760 10,760 MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS - PÁGINA 7 DE 13 EVALUACIÓN DE PROYECTOS DE INVERSIÓN SEGUNDO SEMESTRE Concepto \ Meses Bultos de maíz Precio por bulto Valor Materia Prima Jul Ag Sep Oct Nov Dic Total 269 269 269 269 269 269 3,228 40 40 40 40 40 40 10,760 10,760 10,760 10,760 10,760 10,760 129,1 20 Alternativa B Para establecer el costo de las materias primas en la alternativa B, se procede de la misma manera que se hizo con la alternativa A: PRIMER SEMESTRE Concepto / Meses Bultos de maíz Precio por bulto Valor Materia Prima Ene 202 40 8,080 Feb 298 40 11,920 Mar 271 40 10,840 Abr 258 40 10,320 May 258 40 10,320 Jun 258 40 10,320 SEGUNDO SEMESTRE Concepto / Meses Bultos de maíz Precio por bulto Valor Materia Prima Jul Ag Sep Oct Nov Dic Total 284 298 271 258 258 314 3,228 40 40 40 40 40 40 11,360 11,920 10,840 10,320 10,320 12,560 MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS - PÁGINA 8 DE 13 129,12 0 EVALUACIÓN DE PROYECTOS DE INVERSIÓN COSTO DE MATERIAS PRIMAS CON INVENTARIOS El procedimiento para calcular inventarios de materias primas es el mismo que se utilizó en la planeación de las unidades de producción. En la siguiente tabla se calcula el inventario de materias primas de acuerdo con la alternativa B, es decir, cuando la producción es variable y se establece el costo de las materias primas: PRIMER SEMESTRE Concepto / Meses Producción planeada Más Inv. Final Subtotal Menos Inv. Inicial Materia prima necesaria Precio unitario Valor materia prima Ene Feb Mar Abr May Jun 202 298 271 258 258 258 50 252 20 50 348 50 40 311 50 40 298 40 40 298 40 50 308 40 232 298 261 258 258 268 40 9,280 40 11,920 40 10,440 40 10,320 40 10,320 40 10,320 Nov Dic Total 3,228 SEGUNDO SEMESTRE Concepto / Meses Producción planeada Más Inv. Final Subtotal Menos Inv. Inicial Materia rima necesaria Precio Unitario Valor materia prima Jul Ago Sep Oct 284 298 271 258 258 314 50 40 40 40 50 50 334 338 311 298 308 364 50 50 40 40 40 50 284 288 271 258 268 314 3,258 40 40 40 11,360 11,520 40 10,840 40 10,72 0 40 12,56 0 129,5 60 10,320 MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS - PÁGINA 9 DE 13 3,768 EVALUACIÓN DE PROYECTOS DE INVERSIÓN Lección 7.3 Presupuesto de cargos indirectos Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso producción; son gastos que se deben cargar al costo del producto. Es importante considerar un presupuesto de gastos de mantenimiento, el cual también impacta en los gastos indirectos o de fabricación. Este presupuesto comprende los materiales indirectos, la mano de obra indirecta, depreciación de la maquinaria, energía eléctrica y mantenimiento de maquinaria. Para calcular este presupuesto es necesario establecer los estándares por cada uno de los rubros que intervienen en el proceso de producción. Para hallar la carga fabril mensual se realiza el siguiente procedimiento: a) Se determina el valor mensual de cada uno de los rubros que conforman los costos indirectos; tales como mano de obra indirecta, energía eléctrica, arrendamientos, depreciaciones, etc., hallando la sumatoria respectiva. b) Se establece el volumen de producción mensual. c) Se divide el valor mensual total por el volumen de producción mensual. d) El resultado es el valor unitario del costo indirecto. Ejemplo: PRIMER SEMESTRE Concepto / meses Ene Feb Mar Abr May Jun Mano de obra indirecta 150 150 150 150 150 150 Energía Eléctrica 100 100 100 100 100 100 Arrendamiento Fabrica 200 200 200 200 200 200 Depreciación Maquinaria 164 164 164 164 164 164 Total Costos Indirectos 614 614 614 614 614 614 Plan de producción 202 298 271 258 258 258 Cargos indirectos unitarios 3.03 2.06 2.26 2.37 2.37 2.37 MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS - PÁGINA 10 DE 13 EVALUACIÓN DE PROYECTOS DE INVERSIÓN SEGUNDO SEMESTRE Concepto / Meses Jul Ago Sep Oct Nov Dic Total 150 150 150 150 150 150 1,800 100 100 100 100 100 100 1,200 200 200 200 200 200 200 2,400 164 164 164 164 164 164 1,968 614 614 614 614 614 614 7,368 284 298 271 258 258 314 3,228 2.16 2.06 2.26 2.37 2.37 1.95 Mano de obra indirecta Energía Eléctrica Arrendamiento Fabrica Depreciación maquinar Total Costos Indirectos Plan de producción Carga Fabril unitaria COSTOS UNITARIOS DE PRODUCCIÓN Para hallar los costos unitarios de producción se procede a realizar la sumatoria de los tres elementos del costo, es decir, el valor de los materiales, el valor de la mano de obra directa y el valor del costo indirecto. Luego se divide el valor de los costos totales de producción por las unidades de producción planeadas y el resultado es el costo unitario de producción, el cual es la base para determinar la utilidad esperada y el respectivo precio de venta por cada producto. Este procedimiento se puede apreciar en la siguiente tabla: PRIMER SEMESTRE Concepto Meses / Materiales Mano de obra directa Carga fabril Total Costos de Producción Producción Planeada Costo unitario Ene Feb Mar Abr May Jun 9,280 11,920 10,440 10,320 10,320 10,320 240 355 323 307 307 307 614 614 614 614 614 614 10,134 12,889 11,377 11,241 11,241 11,241 202 298 271 258 258 258 50.168 43.25 41.98 43.57 43.57 43.57 MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS - PÁGINA 11 DE 13 EVALUACIÓN DE PROYECTOS DE INVERSIÓN SEGUNDO SEMESTRE Concepto Meses Materiales / Mano de obra directa Carga fabril Total Costos de Producción Producción Planeada Costo unitario Jul Ago Sep Oct Nov Dic Total 11,360 11,520 10,480 10,320 10,720 12,560 12,560 339 355 323 307 307 375 3,845 614 614 614 614 614 614 7,368 12,313 12,489 11,417 11,241 11,641 13,549 140,773 284 298 271 258 258 314 3,228 43.35 41.91 42.12 43.57 45.12 43.15 MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS - PÁGINA 12 DE 13 EVALUACIÓN DE PROYECTOS DE INVERSIÓN Lección 7.4 Presupuesto de costo de lo vendido El presupuesto de costo de ventas, consiste precisamente en costear los artículos o productos que se van a vender. Es importante tomar en cuenta el método de costeo, ya que se parte del costo unitario de producción y se puede calcular por tres métodos de costeo: 9 Primeras entradas. Primeras salidas.(PEPS) 9 Últimas entradas. Primeras salidas.(UEPS) 9 Costo estándar Ejemplo: COSTO DE LO VENDIDO: PROD. 1 PROD. 2 TOTAL. VENTAS: UNIDADES 1,000 2,000 PRECIO UNITARIO $ 30 $ 35 INGRESOS TOTALES $30,000 $70,000 3,000 $100,000 COSTO DE LO VENDIDO: INV. INICIAL: CANTIDAD 85 180 16 $ 20 COSTO UNITARIO $ TOTAL $ 1,360 $ 3,600 CANTIDAD 915 1,820 COSTO UNITARIO $ 18 $ 22 TOTAL $16,470 $40,040 COSTO TOTAL: $17,830 $43,640 $61,470 UTILIDAD BRUTA: $12,170 $26,360 $38,530 $4,960. NUEVO INVENT. (EL RESTO). $56,510 Como se puede observar, este costeo permite comparar lo vendido y calcular la utilidad sobre las ventas. MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS - PÁGINA 13 DE 13