ACTIVO FIJO: I. Concepto de activo fijo

ACTIVO FIJO:
I. Concepto de activo fijo
II. Cuentas que conforman el rubro
III. P.C.G.A. aplicados al activo fijo
IV. Normas Internacionales
V. Tratamiento contable del activo fijo
I.Conceptos Básicos
• Activo Fijo
Bienes de propiedad de la empresa dedicados a la producción y distribución de los productos o servicios por
ellas ofrecidos. Adquiridos por un considerable tiempo y sin el propósito de venderlos.
• Depreciación
Es aquella proporción del costo del activo fijo cargada a los resultados de un período utilizando una
metodología sistemática y periódica, de acuerdo a la mejor estimación posible del deterioro o uso del bien.
• Vida Util
• Monto Depreciable
• Deterioro
II.Cuentas que conforman el Rubro
• Terrenos
• Edificios−Construcciones y Obras de Infraestructura
• Plantaciones Forestales
• Maquinarias y Equipos
• Muebles y Utiles
• Instalaciones
• Activos en Tránsito
• Otros Activos Fijos (Activos Fijos en Leasing, Obras en Curso, etc.)
• Mayor Valor por retasación técnica del activo fijo Ver BT54
• Depreciación
III. PCGA aplicados al activo fijo.
• General ( B.T.N°1 )
• Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los socios, accionistas o aportantes;
para que la comprensión de los estados financieros, en su conjunto, presente razonablemente la
situación financiera de la entidad
1
• Boletines Técnicos Relacionados
• BT 3, BT 13, BT 31, BT 33, BT 54
• Otros Boletines Técnicos Relacionados
• BT 22, BT 24, BT 37, BT 49
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados:
ASPECTOS GENERALES
• (BT 33) Los activos inmobilizados deben llevarse al costo de adquisición o construcción histórico,
más las revalorizaciones necesarias para reflejar cambios sustanciales en el poder adquisitivo de la
moneda. En todo caso deberá castigarse en caso de pérdida u obsolescencia.
• Vida útil superior a un año sin intención de enajenarlos.
• Deben contabilizarse reservas por depreciación con el propósito de cargar a las operaciones la
inversión en activos depreciables durante el período de vida útil de estos activos.
• La naturaleza y cuantía de los activos restringidos o gravados debe mostrarse en nota a los estados
financieros.
• Debe existir uniformidad en el método de depreciación utilizados.
• (BT 13) Corrección Monetaria Financiera versus tributaria
• La corrección monetaria aplicada al rubro del activo fijo debe ser integral (Valor bruto y Dep.
Acumulada).
• El procedimiento tributario está descrito en la Ley de la Renta que indica que se deben corregir los
activos fijos netos.
IV. Normas Internacionales (NIC N° 16)
Existe la Norma Internacional Contable N° 16 que se refiere al activo fijo, denominada Propiedad, planta y
Equipo, en la cual se hace referencia a temas como por ejemplo:
• Definiciones
• Componentes del costo
• Erogaciones subsecuentes
• Revisión de la vida útil
• Deterioro del bien
Los tópicos anteriormente señalados no discrepan de los principios y tratamientos contables ya mencionados.
V. Tratamiento Contable del Activo Fijo ( BT N° 33)
• 1. Costo de adquisición y/o construcción.
• 2. Costos de mantención
• 3. Costos de reparación
• 4. Adiciones y mejoras
• 5. Depreciación
• 6. Repuestos
• 7. Criterios de exposición
1. Costo de adquisición y/o construcción
• Costos de adquisición más la respectiva C M.
• Todos los costos que se relacionan directamente con la adquisición del bien.
• Análisis de las plantaciones agrícolas
2
• Se agregan aquellos necesarios para que los bienes queden en condiciones de ser utilizados por el
comprador, ej:
• − Costos de diseño
• − Cargos por transporte
• − Costos de instalación
• − Valores para alzar gravámenes
• − Honorarios legales
• − Costos de financiamiento (BT 31)
• Activos fijos auto−construídos :
• En el caso de que una empresa construya activos fijos a largo plazo para su uso propio, deberá
observar lo siguiente:
• Los costos directos se incluyen en el costo total del activo, el cual se capitaliza.
• No se incluyen los costos fijos de fabricación, a menos que hayan aumentado con la construcción del
activo.
• Los costos de intereses pueden capitalizarse o no como parte del costo de la construcción de activos
fijos.
2. Costos de Mantención
• Corresponden a los costos que se incurren en forma programada para contribuir con la operación
normal del bien durante su vida útil.
• Costos de mantención menores: Cargo a resultados del período en que se incurren.
• Costos de mantención mayores: Se debe considerar la política de depreciación de la sociedad y la vida
útil asignada al bien.
Vida útil del bien es igual al período comprendido entre:
1. Fecha de puesta en marcha hasta fecha programada de mantención mayor.
Se debe activar el costo de mantención y depreciarlo durante la vida útil de la mantención.
2. Período máximo de utilización del bien
El costo de mantención debe provisionarse linealmente en cada período con cargo a resultados.
3. Costos de Reparación
• Son todos aquellos que se incurren en forma imprevista, para solucionar un desperfecto de un bien y
restituirle las condiciones normales de operación.
• Deben registrarse como costo del período en que se incurren debido a que no contribuyen a
incrementar la vida útil del bien.
4. Adiciones y Mejoras
Corresponde a aquellos costos que se incurren ya sea para:
1. Extender la vida útil del bien: Se capitalizan y deprecian durante la nueva vida útil restante del bien.
3
2. Incrementar la capacidad productiva del bien: Se capitalizan y deprecian durante la vida útil remanente del
bien
Excepción: Mejoras en Arrendamientos
Para contabilizar los costos de las mejoras se establece una cuenta separada a la cual se van cargando, y luego
se amortizan durante el término del arrendamiento o la vida útil de las mejoras, cuando ésta es más corta.
5.Depreciación
Todos los bienes del activo fijo que son utilizados en más de un período contable, deben:
Depreciarse durante su vida útil estimada utilizando una base racional y sistemática.
Vida útil: Es el período que se estima utilizar el bien, basado en el grado de utilización, obsolescencia,
programas de mantención, etc.
CUALES NO????
Métodos de Depreciación.
Los métodos de depreciación que se utilicen, deben establecer una distribución razonable del costo de la
inversión durante su vida útil, a fin de mantener el objetivo básico de la correlación entre gastos e ingresos.
• Requisitos:
• Uso constante
• Independiente del nivel de rentabilidad de la sociedad
• Independiente de consideraciones tributarias
Todo lo anterior, a objeto de:
Proporcionar comparabilidad de los resultados de la Sociedad entre un período y otro.
Los métodos que habitualmente son utilizados son:
Línea recta
De unidades de producción
Situaciones especiales
Activos fijos destinados a la venta o inactivos por tiempo indefinido.
Valuación: Se suspende y se deben presentar al valor neto de libros o valor estimado de realización, el que sea
menor
Presentación: Deben presentarse en forma separada de los activos en uso.
El ajuste a valor de mercado, debe presentarse dentro del rubro gastos ajenos a la explotación.
Activos Fijos Temporalmente no Utilizados
4
Valuación:
Deben continuar depreciándose y efectuarse una cuidadosa evaluación de las circunstancias.
Presentación y Explotación:
La depreciación debe presentarse como gasto ajeno a la explotación, indicándose los bienes inactivos y el
criterio de depreciación utilizado.
6. Repuestos
Los repuestos destinados a la mantención de los
activos fijos deben contabilizarse de alguna de las siguientes formas, considerando principalmente vida útil,
valor monetario, obsolescencia, etc.:
• Activando el costo de los repuestos y depreciándolos durante la vida útil esperada del bien principal a
que están asociados.
• Imputando el costo de los repuestos a resultados al momento de su adquisición
• Activando el costo de los respuestos e imputándolos a resultados en el momento del consumo
7.Criterios de exposición.
• Criterios de contabilidad utilizados:
− La base de valorización y depreciación del activo fijo
− Criterio de contabilización de los costos demantención.
• Información adicional
Lo que no esté revelado en el cuerpo de los estados financieros.
Nota a los Estados Financieros
Práctica Contable
• Activo Fijo: El activo fijo se presenta al costo corregido monetariamente. La depreciación se calcula
en base el método lineal, de acuerdo con la vida útil estimada de los bienes.
• Los contratos de arriendo de bienes que reúnen las características de un leasing financiero, se
contabilizan como compra de activo fijo, reconociendo la obligación total y los intereses sobre la base
de lo devengado. Dichos bienes no son jurídicamente de propiedad de la sociedad, por lo que mientras
no ejerza la opción de compra, no puede disponerse libremente de ellos.
Otras situaciones a considerar en los costos capitalizables
• Descuentos obtenidos en la adquisición de un bien deben rebajarse del costo.
• En los bienes inmuebles se deberá registrar separadamente el valor asignado al terreno del asignado a
las construcciones.
• Si con el objeto de dejar el bien inmueble en condiciones de uso para el comprador hay que demoler
las construcciones existentes, debe asignarse al costo del inmueble los costos de demolición, menos
5
los valores que se obtengan de la venta de los materiales de demolición
• Cuando se construyen propiedades, son parte del costo todos aquellos costos ordinarios de
construcciones. Los costos extraordinarios, tales como incendios o catástrofes o ineficiencias no
deben activarse.
Mayor valor retasación técnica
• El boletín técnico N° 54 establece que debido a la globalización de los mercados e internalización de
la economía, es necesario uniformar los principios y normas de contabilidad seguidos en la
elaboración de estados financieros.
• En atención a los diversos pronunciamientos internacionales en relación a esta materia y a la
existencia en Chile de un mecanismo de corrección monetaria integral que ajusta la valorización de
los bienes del activo fijo, a contar de la fecha de vigencia de este boletín, no se permitirá registrar en
estados financieros preparados de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados, el mayor valor que se derive de nuevas retasaciones técnicas de activos fijos.
Boletin técnico N° 31
• Contabilización del costo de financiamiento del activo fijo
• Se pueden activar los costos de financiamiento incurridos hasta que los bienes queden en condiciones
de ser utilizados por el comprador.
• Base: Costos incurridos en activos
• Período: Hasta que los bienes queden utilizables por el comprador.
• Tasa: Debe ser medida en términos reales, deduciendo la inflación para no duplicar los valores
activados al aplicar el sistema de corrección monetaria.
No deben activarse costos de financiamiento cuando:
• Los activos estén en uso o disponibles para ser usados en actividades operativas.
• Bienes que se encuentran inactivos por razones ajenas al período de adquisición o construcción.
• Por plazos que superen el tiempo normas de adquisición o construcción de los activos.
• Cuando al activar los costos de financiamiento no hay capacidad de absorber estos costos con
ingresos operacionales futuros.
Procedimientos Sustantivos
¿Qué información consideramos al probar los saldos del Activo Fijo ?
Debemos preparar un cuadro de movimiento que considere:
• Los saldos iniciales y finales por cada una de las cuentas que componen el rubro.
• Adquisiciones, ventas, bajas, ajustes o traspasos de bienes del activo fijo que se hayan efectuado
durante el periodo.
• Depreciación acumulada registrada al inicio y al final del periodo.
¿Qué procedimiento llevaría a cabo en este wp's?
• Traspasar la información contenida en el auxiliar de activo fijo que posee el cliente.
• Verificar operaciones aritméticas.
• Comparar los totales del activo fijo y depreciación acumulada con el mayor general.
• Investigar partidas importantes de conciliación.
• Verificar los saldos iniciales del periodo con el informe del año anterior.
6
• Efectuar examen de los saldos iniciales del activo fijo.
• Efectuar los procedimientos respectivos para el examen de adiciones y bajas/ventas del período.
• Probar el gasto de depreciación y la CM del período.
¿Cómo probar los saldos iniciales del período?
• Se debe efectuar una selección en base al total de la población y a la materialidad planeada
determinada.
• Inspeccionar físicamente los bienes seleccionados. En caso de no ser esto factible, se debe determinar
por otros medios que el activo es de propiedad del cliente y éste aún continúa utilizándolo.
¿Cómo probar las adiciones del período?
• Efectuar muestreo de los débitos del mayor.
• Verificar que el total de la población muestreada es coincidente con el total de la columna de
adiciones del cuadro de movimiento.
• Examinar las partidas seleccionadas, verificando la documentación de respaldo, la autorización de la
compra, vida útil asignada, la correcta activación y clasificación en el rubro respectivo
¿Cómo probar las bajas/ventas del activo fijo?
• Solicitar un informe de ventas/bajas del período.
• Consultar a la gerencia sobre las disposiciones del activo fijo efectuada durante el período.
• Verificar en las actas del directorio o de accionistas información relacionada con disposiciones de
bienes del activo fijo.
• Cotejar el monto total de ventas/bajas del periodo con el total de la columna respectiva del cuadro de
movimiento.
• Examinar las ventas/bajas.
• Recalcular el resultado en la venta.
Estado de Flujo de Efectivo
Normativa Contable Vigente
Razónes del Cambio
Aspectos Pragmáticos
Aspectos Técnicos
Comparación con el Estado de Cambios en la Posición Financiera
Objetivo del Estado de Flujo de Efectivo
Concepto de Efectivo
Ejemplos de Inversiones Equivalentes de Efectivo
Ejemplos de Inversiones que no son Equivalentes de Efectivo
Revelación en los estados financieros
7
Clasificación de los Flujos de Efectivo
Actividades de Inversión
Actividades de Operación
Ejemplos de las Actividades definidas como de Inversión
Ejemplos de Actividades definidas como de Inversión
Ejemplos de Actividades definidas como de financiamiento
Ejemplo de Actividades definidas como Operacionales
Situaciones Especiales
• Algunos ingresos y egresos pueden tener características correspondientes a más de una clasificación
en el flujo de efectivo:
Situaciones Especiales
• Compra de activo fijo; generalmente representa una actividad de inversión. Pero, si la maquinaria es
comprada o construida para ser usada o arrendada por un período corto y luego es vendida, la compra
o construcción y posterior venta de este activo debe ser considerada como flujo operacional
Situaciones Especiales
• Intereses pagados capitalizados como costo de financiamiento del activo fijo; se consideran flujo de
inversión.
• Operaciones de leasing; el pago de cuotas de capital, es flujo de inverdión para el arrendatario y el
ingreso como flujo operacional para el arrendador.
Situaciones Especiales
• Los ingresos y egresos generados por operaciones tales como contratos a futuro, forwards, opciones,
swaps y otros, se clasifican como actividades de inversión, salvo que éstas tenga un objetivo de
cobertura, en cuyo caso deberán clasificarse de la misma forma que los respectivos egresos o ingresos
relacionados con las partidas protegidas.
Flujos de Efectivos Brutos v/s Netos
Flujos de Efectivo Netos
Presentación del Estado de Flujo de Efectivo
Flujos Operacionales
Conciliación entre el Resultado y el Flujo Neto Operacional
¿Cómo se Obtiene la Información?
Corrección Monetaria
8
Información Complementaria a Ambos Métodos
Flujograma
TEMARIO
• Análisis del concepto de Impuestos Diferidos
• Conocer la justificación y razones para cambiar la norma y metodología vigente para el registro de
impuestos diferidos
• Análisis del Boletín Técnico Nº60
• Aplicar la metodología del Boletín Nº60 para el cálculo de impuestos diferidos
• Conocer la normativa de la Superintendencia de Valores y Seguros referidas a la aplicación de los
impuestos diferidos
IMPUESTOS DIFERIDOS
CONCEPTOS
• Gasto Por Impuesto a la Renta a Pagar
• v/s
• Gasto por impuesto a la Renta Devengado
IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS
• Gasto por impuesto a la renta a pagar
• Gasto por impuesto a la renta devengado
IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS
• LA UTILIDAD PARA FINES TRIBUTARIOS Y FINANCIEROS NORMALMENTE DIFIEREN
• La utilidad para fines de pago de impuesto (RLI) es determinada de acuerdo con la legislación vigente
• La utilidad financiera es determinada de acuerdo con principios contables
IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS
DETERMINACIÓN DEL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
• Utilidad según balance $ 100
• Mayor depreciación activo fijo (53)
• Renta Líquida imponible 47
• Tasa de impuesto 15%
• Impuesto a la renta $ 7
IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS
• UTILIDAD ANTES DE IMPTO. $ 100
• IMPTO. A LA RENTA (Base R.L.I.) (7)
• UTILIDAD DEL AÑO 93
9
• TASA EFECTIVA 7%
• TASA DE IMPUESTO VIGENTE 15%
• ¿...?
IMPUESTOS DIFERIDOS
CONCEPTOS
EL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA PUEDE SER DISTINTO AL IMPUESTO A LA RENTA POR
PAGAR
• UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO: $ 100
• IMPUESTO A LA RENTA:
• − Corriente (Base: RLI) $ (7)
• − Diferido (Diferencias temporarias) (8) (15)
• UTILIDAD DEL AÑO 85
• TASA EFECTIVA 15%
• TASA DE IMPUESTO VIGENTE 15%
IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS
• ANALISIS DE UN CASO:
• Uso del beneficio tributario por depreciación acelarada del activo fijo
• Valor activo fijo $ 30
• Vida útil económica 6 años
• Vida útil tributaria 2 años
IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS
Razones y Justificación para cambiar las normas vigentes
• ¿POR QUE CAMBIAR LAS NORMAS VIGENTES PARA EL REGISTRO DE LOS IMPUESTOS
DIFERIDOS?
• No se permitía el reconocimiento de activo neto por Pérdidas tributarias, excepto por lo establecido en
los BT 14 y 25 que permitieron el reconocer un ingreso por las pérdidas tributarias del año y
compensar activos por pérdidas tributarias hasta el monto de pasivos por impuestos diferidos.
• Obligaba a registrar impuestos diferidos sólo en caso de diferencias temporales no compensadas con
nuevas diferencias por el mismo concepto.
Resumen de Normas Chilenas (continuación)
• Se debían revelar los impuestos diferidos no registrados, de acuerdo a lo señalado en el punto anterior.
• El reconocimiento del aprovechamiento de pérdidas tributarias se hacia como un ingreso
extraordinario.
Resumen de Normas Chilenas (Ejemplo)
• Utilidad financiera $ 1.000
10
• RLI $ 1.200
• Pérdida tributaria acumulada $ 5.000
Resumen de Normas Chilenas (Ejemplo)
• Utilidad antes de impuesto a la renta e ingreso extraordinario : $ 1.000
• Impuesto a la renta: (180)
• Utilidad antes de ingreso extraordinario: 820
• Ingreso extraordinario: 180
• Utilidad del año: $ 1.000
RAZONES PARA EL CAMBIO
• Armonización con Normas Internacionales y US GAAP
• NIC 12 REVISADA
• US GAAP − FASB 109
• Diferencias entre USGAAP Y PCGA chilenos antes del Boletín Nº60
• Armonización
NORMA INTERNACIONAL
• NIC 12 Revisada al 31 de noviembre de 1996.
• Vigente a contar de enero de 1998.
• Planteo los mismos principios y objetivos del FASB 109.
• No permite el reconocimiento de impuestos diferidos a valor actual.
US GAAP − FASB 109
• Vigente desde 1993.
• Requiere el uso del método del activo/pasivo.
• Aplica la tasa de impuesto a la que se realizarán las diferencias.
• Permite el reconocimiento de impuestos diferidos por cobrar.
ARMONIZACION
• Las Normas Internacionales fueron revisadas a noviembre de 1996
• En Chile se emitió el BT Nº60 cuyos principios concuerdan con la mayoría de los princi−pios y con la
metodología del FASB Nº109 y de la NIC Nº12 revisada
• Marco general del Boletin
• Objetivos y principios básicos
• Conceptos claves
• Provision de valuación
• Presentación en los estados financieros
• Primer año de aplicación
MARCO GENERAL DEL BOLETIN
• Efecto de diferencias temporarias
• Efectos de beneficios tributarios por perdidas tributarias
11
• Efecto de otros eventos que crean diferencias entre la base contable y tributaria
• Efecto de impuestos diferidos no reconocidos en años anteriores
OBJETIVOS Y PRINCIPIOS BASICOS
• Reconocer un impuesto a la renta a pagar o recuperar por el año corriente.
• Reconocer impuestos diferidos por las diferencias temporarias, pérdidas tributarias y otros eventos
que crean diferencias entre la base contable y tributaria.
• Se aplica la tasa de impuesto vigente cuando los impuestos diferidos sean realizados.
• Se evalúa la necesidad de una provisión de valuación por activos por impuestos diferidos.
• Los impuestos diferidos no se descuentan a valor presente.
OBJETIVOS Y PRINCIPIOS BASICOS
• Deroga todas las normas contables vigentes sobre impuesto a la renta e impuestos diferidos vigentes
hasta el 31 de diciembre de 1997;
• Su aplicación es optativa en 1998 y obligatoria a contar del 1º de enero de 1999; y
• Establece normas transitorias para el registro de los impuestos diferidos no reconocidos en años
anteriores.
CONCEPTOS CLAVES
• ESTADOS FINANCIEROS
• V/S
• RESULTADO TRIBUTARIO
Los hechos registrados en los estados financieros tienen tres tipos de efectos tributarios:
• Sin diferencias − Consecuencia tributaria y efecto en los estados financieros en el mismo año (afecta
la determinación de los impuestos corrientes).
• Diferencias permanentes − No tienen consecuencias tributarias (no afecta el cálculo de los impuestos).
• Diferencias temporarias − Consecuencia tributaria y efecto en los estados financieros en años
diferentes (afecta la determinación de los impuestos diferidos).
DIFERENCIAS PERMANENTES
• Párrafo 14 del Boletín Técnico N° 60:
• Las diferencias permanentes son causadas por transacciones que son registradas en los estados
financieros de un ejercicio, y que, de acuerdo con la legislación vigente, no se incluirán en la
determinación del gasto tributario por impuesto a la renta ni el correspondiente pasivo por pagar.
EJEMPLOS DE DIFERENCIAS PERMANENTES
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
• Párrafo 11 del Boletín Técnico Nº60:
• Las diferencias temporarias son causadas por transacciones que afectan en períodos distintos los
resultados contables y los resultados tributarios
• Las diferencias temporarias originan activos y pasivos por impuestos diferidos, ya que afectan el
gasto tributario y el pasivo a pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable
12
CATEGORIAS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS
CLASIFICACION
• Imponibles: Son aquellas que al revertirse en el futuro causarán un aumento en el pago de impuesto a
la renta y originan pasivos por impuestos diferidos.
• Deducibles: Son aquellas que al revertirse en el futuro causarán una reducción en el pago de impuesto
a la renta y originan activos por impuestos diferidos.
EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORIAS IMPONIBLES Y DEDUCIBLES
• Depreciacion acelerada tributaria de activos fijos
• Provisión de IPAS a valor corriente tributariamente y a valor actual financieramente.
• Gastos de fabricación deducidos tributariamente
• Asignación de valor residual a activos fijos para efectos contables
Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplo
• Análisis de un caso:
• Demostración de la condición de imponible de ciertas diferencias temporarias
• Primer ejercicio Año 1
• Utilidad Contable $100 todos los años
• Nº de empleados 2
• Valor corriente de la IPA Año 1:$ 60; año 2: $90;
• Valor actual Año 1:$ 30; año 2: $55;
• En enero del año 3 se pagó la indemnización a los dos empleados que se retiraron.
Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplo
• Cálculo de los impuesto diferidos:
• EFECTO Año1 Año 2 Año 2
• IPAS a valor tributario $ 60 $90 $30
• IPAS a valor contable 30 55 25
• Diferencia 30 35 5
• Tasa de impuesto (15%) 4,5 5,2 0,75
Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplo
• Análisis de un caso:
• Demostración de la condición de deducible de ciertas diferencias temporarias
Primer ejercicio Año 1
Utilidad Contable $100 todos los años
Cuentas por cobrar Año 1: $300; Año 2: $350
Provisión de incobrables Año 1: $35; Año 2: $40
13
Castigos
Durante el año 1 y el año 2 no se efectuaron castigos de cuentas incobrables,
en el año 3 se castigó la cuenta provisionada por $40
Diferencias Temporarias Deducibles
Ejemplo
• Cálculo de los impuesto diferidos:
• Efecto Año 1 Año 2 Año 2
• Deudores a valor tributario $300 $350
• Deudores a valor contable 265 310
• Diferencia 35 40 5
• Tasa de impuesto (15%) 5,25 6,0 0,75
Diferencias Temporarias Deducibles Ejemplo
RESUMEN
OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS
• AJUSTES DE ACTIVOS A VALOR DE MERCADO, CUYO AJUSTE RESPECTO DE SU
VALOR LIBROS ES REGISTRADO EN PATRIMONIO. EJEMPLOS:
• RESERVA FORESTAL
• INVERSIONES EN COMPAÑIAS DE SEGURO
Debido a que el efecto del ajuste no afecta el resultado del año ni la base tributaria de impuesto, pero sí
significa una diferencia entre el activo financiero y tributario, el ajuste a patrimonio debe hacerse neto del
impuesto diferido respectivo. Esto significa reducir el ajuste en patrimonio por el monto del impuesto, sin
afectar el gasto por impuesto del año.
OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS EJEMPLO
Análisis Reservas Forestales:
Valor de costo plantaciones: $ 1.000
Valor de tasación de plantaciones: $ 1.800
Mayor valor por reserva forestal
a registrar en el patrimonio: $ 800
Costo tributario plantaciones: $ 1.000
OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS Ejemplo
Cálculo del Impuesto diferido:
14
Activo contable $1.800
Activo tributario 1.000
Diferencia temporal 800
Tasa de Impuesto 15%
Impuesto diferido $ 120
OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS Ejemplo
• Registro del mayor valor por tasación forestal:
Debe Haber
Plantaciones forestales 800
Impuesto diferido por pagar 120
Reserva forestal (Patrimonio) 680
DETERMINACION DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS
• Activos y pasivos por impuestos diferidos son determinados anualmente usando los hechos conocidos
(cambio de leyes, tasas, etc).
• Los saldos iniciales de activos y pasivos por impuesto diferidos son ajustados. El cambio neto entre
saldos iniciales y finales representa gasto o ingreso por impuesto diferido del año.
• El cálculo es realizado separadamente para cada ente jurídico.
METODOLOGIA DE CALCULO
• Identificar los tipos y montos de diferencias temporarias.
• Identificar la naturaleza y monto de las pérdidas tributarias con beneficio tributario.
• Calcular el pasivo por impuesto diferido total para las diferencias temporarias imponibles.
METODOLOGIA DE CALCULO
• Calcular el activo por impuesto diferido total para las diferencias temporarias deducibles
• Calcular el activo por impuesto diferido por la existencia de pérdidas tributarias con beneficio
tributario
METODOLOGIA DE CALCULO
• Ajustar los activos por impuestos diferidos mediante una cuenta de provisión de valuación, si es
probable que parte o todo el activo por impuesto diferido no sea realizado; y
• Calcular el impuesto diferido originado por la valorización de activos a su valor de mercado
Ejemplo
Determinación del gasto o ingreso por impuesto diferido del año
Impto. Diferido Impto. Diferido
15
por cobrar por pagar
Saldo Inicial 210 263
Saldo Final 234 272
Variación 24 9
Registro del gasto o ingreso neto del año:
Debe Haber
Impto. diferido por cobrar 24
Impto. diferido por pagar 9
Impto. diferido − ingreso 13
TASA DE IMPUESTO APLICABLE
La medición se hace en base a la tasa de impuestos que de acuerdo con la legislación vigente se deba aplicar
en el año en que se espera la realización del impuesto diferido.
Tasa de Impuesto
Ejemplo de la medición cuando hay un cambio en la tasa de impuesto
Información:
Este es el primer año de operaciones 1997
Utilidad antes de impuestos $225.000
Mayor depreciación tributaria 25.000
Tasa de impuesto para 1997 15%
Tasa de impuesto para 1998 10%
• ¿Cúal es el monto de impuesto diferido a registrar?
Tasa de Impuesto
Ejemplo de la medición cuando hay un cambio en la tasa de impuesto
El impuesto corriente a pagar es:
Utilidad antes de impuesto $225.000
Menos: Mayor gasto tributario por depreciación (25.000)
RLI 200.000
Impto. corriente (15%) 30.000
16
El Impuesto diferido a pagar es:
Diferencia temporaria 25.000
Tasa de impuesto de reverso de la diferencia (10%) 2.500
Tasa de Impuesto
Ejemplo de la medición cuando hay un cambio en la tasa de impuesto
Registro de los impuestos:
DEBE HABER
Impuesto a la renta − corriente 30.000
Impuesto a la renta − diferido 2.500
Impuesto a la renta por pagar 30.000
Impuesto a la renta diferido 2.500
PROVISION DE VALUACION
• ULTIMA PREGUNTA
• ¿Se generarán en el futuro ingresos tributarios suficientes para realizar el beneficio de los impuestos
diferi−dos por Cobrar?
PROVISION DE VALUACION
Evidencia Disponible
• Los siguiente puede ser considerado para evaluar probabilidad de realización del activo por impuesto
diferido:
• Resultados de años anteriores
• Expectativas de resultados futuros
• Otros factores (litigios, incertidumbres, condiciones económicas, etc)
FUENTES DE UTILIDADES TRIBUTABLES FUTURAS PARA REALIZAR BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
• Las reversiones futuras de diferencias temporarias imponibles existentes.
• Utilidades tributarias futuras sin considerar el reverso señalado anteriormente.
• La existencia de utilidades tributarias de años anteriores disponibles para aplicar el beneficio.
• Estrategias de planeamiento tributario que podrían ser implementadas para crear utilidades tributarias.
PRESENTACION
• Los activos y pasivos por impuestos diferidos se clasifican en circulante y largo plazo, basados en la
clasificación del activo o pasivo que les da origen, o basados en su expectativa de reverso.
PRESENTACION Ejemplo
17
• Activo
• Activo circulante:
• Impto. diferido por cobrar C/P
• (Provisión para clientes, existencias)
• Activo fijo
• Activo Largo Plazo:
• Impto. diferido por cobrar L/P
• (Provisión de activo fijo)
PRIMER AÑO DE APLICACION
• LAS NORMAS DEL BOLETIN Nº 60 SON APLICABLES SOLO A LOS IMPUESTOS
DIFERIDOS QUE SE ORIGINEN A PARTIR DE 1999 (1998 para aquellas empresas que hayan
optado por la aplicación en ese ejercicio).
PROCEDIMIENTO
• Determinar al inicio del año los activos y pasivos por impuestos diferidos de acuerdo al BT 60.
• Comparar los importes asi determinados con el saldo registrado por la sociedad al inicio del año.
• Determinar los impuestos diferidos no registrados al inicio del año.
IMPUESTO DIFERIDO NO REGISTRADO AL INICIO DEL AÑO − TRATAMIENTO
• DIFERENCIA
• Activo por impuesto diferido no registrado
• Pasivo por impuesto diferido no registrado
CUENTAS COMPLEMENTARIAS
• Serán amortizadas con cargo o abono al gasto por impuesto del año, en el plazo promedio ponderado
de reverso de las diferencias temporarias que les dieron origen.
• Deberán presentarse en el balance rebajando las cuentas de activo o pasivo por impuesto diferido que
les dieron origen.
CUENTAS COMPLEMENTARIAS REGISTRO
• 1− Registro inicial
• DEBE HABER
• Impuesto diferido por cobrar XX
• Pasivo complementario por
• Impuesto diferido por cobrar XX
• Activo complementario por impto.
• diferido a pagar XX
• Impuesto diferido por pagar XX
18
CUENTAS COMPLEMENTARIAS REGISTRO
• 2− Amortización
• DEBE HABER
• Pasivo complementario por
• Impuesto diferido por cobrar XX
• Impuesto a la renta − diferido XX
• Impuesto a la renta − diferido XX
• Activo complementario por impto.
• diferido a pagar XX
•
PRIMER AÑO DE APLICACION CONCLUSION
• Efectos en resultados y en incremento de impuestos diferidos solo por las diferencias temporarias y
pérdidas tributarias que se crean a partir del primer ejercicio de aplicación del boletín
• Impuestos diferidos por otros eventos que crean diferencias entre la base contable y tributaria, que
crean a partir del primer ejercicio de aplicación de este boletín, no afectan resultados, solo la cuenta
de reserva de patrimonio.
• Deberá revelarse en una nota la aplicación del Boletín nº60 como un cambio de principio en el primer
año de aplicación.
REVELACIONES EN NOTAS
• Activos y pasivos por impuestos diferidos
• Cuentas de activo y pasivo complementarias
• El total de la provisión de valuación
• El monto de cualquier impuesto diferido que no fue registrado
REVELACIONES EN NOTAS
• Gasto o ingreso tributario corriente (incluída la diferencia de impuesto a la renta del año anterior).
• Efecto por activos y pasivos por impuestos diferidos y efecto por la amortización de las cuentas de
activo y pasivo complementarias.
• Beneficio tributario por pérdidas tributarias.
• Efecto del cambio en la provisión de valuación.
CONTABILIDAD
• DEFINICION
• OBJETIVO PRINCIPAL
• CARACTERISTICA DE LA INFORMACION
• PRINCIPIOS CONTABLES
• CONCEPTOS BASICOS
• CUENTAS
• ESTADOS FINANCIEROS
• TIPOS DE CONTABILIDAD
• OBJETIVO DE:
• NORMAS FINANCIERAS
• NORMAS TRIBUTARIAS
• CONTABILIDAD FINANCIERA?
• CONTABILIDAD TRIBUTARIA?
19
• POR LO TANTO, ¿QUE ES:
CORRECCION MONETARIA
• FUNDAMENTOS:
• PRINCIPIO BASICO CONTABLE: MONEDA COMUN DENOMINADOR
• IMPLICANCIAS DEL PRINCIPIO:
• 1− SE DEBEN REGISTRAR HECHOS CUANTIFICABLES
• 2− SE DEBE USAR MONEDA DE CURSO LEGAL
• 3− SE DEBE USAR MONEDA DE UN MISMO PODER ADQUISITIVO.
CORRECCION MONETARIA
• CONCEPTO
• OBJETIVO PRINCIPAL
• NORMAS DE CORRECCION:
• ART Nº 41 DE LA LEY DE LA RENTA
• TIPOS DE CORRECCION MONETARIA
BASE CONCEPTUAL
• INFLACION: CAMBIO SOSTENIDO Y CRECIENTE EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS.
• CONSECUENCIA: LA MONEDA VA PERDIENDO SU VALOR REAL A TRAVÉS DEL
TIEMPO
• POR LO TANTO: VARIACION EN EL VALOR MONETARIO REAL ROMPE CON EL
PRINCIPIO:
• MONEDA COMUN DENOMINADOR ( MONEDA ESTABLE)
EFECTOS CONTABLES DE LA INFLACIÓN
• 1− MANTENCION DE EFECTIVO GENERA PERDIDAS
• 2− LOS CREDITOS NO−REAJUSTABLES PRODUCEN PERDIDAS PARA EL QUE LOS
OTORGA Y UTILIDADES PARA EL QUE LOS RECIBE.
• 3− EN LAS TASAS NOMINALES DE INTERES SE CONFUNDE LA INFLACION CON
INTERES PROPIAMENTE TAL ( INTERES REAL V/S INTERES NOMINAL)
• 4− IMPIDE LA COMPARACION ENTRE ESTADOS FINANCIEROS.
• 5− DISTORSIONA LA INFORMACION CONTABLE
PROCESO DE CORRECCION MONETARIA
• CONSISTE EN AJUSTAR LAS PARTIDAS CONTABLES PARA CORREGIR LAS
DISTORSIONES QUE GENERAN LOS PROCESOS INFLACIONARIOS Y DE DEVALUACION
DE LA MONEDA EN LA EMPRESA.
• DE ESTA MANERA AL TRABAJAR CON MONEDA DEL MISMO PODER ADQUISITIVO, SE
MANTENDRA EL PRINCIPIO MONEDA COMUN DENOMINADOR Y LOS INFORMES
CONTABLES SEGUIRAN REFLEJANDO LA SITUACION ECONOMICA−FINANCIERA DE
LA EMPRESA.
ETAPAS DEL PROCESO
• 1− SEPARAR LAS PARTIDAS REVALORIZABLES DE LAS NO−REVALORIZABLES.
• 2− DETERMINAR LA C.M. DE LOS VALORES REVALORIZABLES CON EL FACTOR
20
RESPECTIVO
• 3− CONTABILIZAR
VALORES REVALORIZABLES Y NO−REVALORIZABLES.
• LOS VALORES EN UNA EMPRESA ESTAN COMPUESTOS DE:
• V. NO−REVALORIZABLES (VALORES MONETARIOS): SON AQUELLOS QUE SE
ENCUENTRAN DESPROTEGIDOS ANTE LA INFLACION Y POR LO TANTO NO SE CM.
• V. REVALORIZABLES (VALORES NO−MONETARIOS): SON AQUELLOS QUE SE
AUTOPROTEGEN ANTE LA INFLACION Y POR LO TANTO SE DEBEN CM
VALORES MONETARIOS
• CARACTERISTICAS:
• 1− VALOR REAL DISMINUYE
• 2− VALOR NOMINAL CONSTANTE
• 3− NO SE CM.
• POR LO TANTO:
• ACTIVOS MONETARIOS GENERAN: PERDIDA POR INFLACION (Caja, Banco, CxC)
• PASIVOS MONETARIOS GENERAN: UTILIDAD POR INFLACION (Proveedores, CxP)
VALORES NO−MONETARIOS
• CARACTERISTICAS:
• 1− VALOR REAL CONSTANTE
• 2− VALOR NOMINAL AUMENTA
• 3− SE CM.
• POR LO TANTO:
• ACTIVOS NO− MONETARIOS NO GENERAN NI UTILIDAD NI PERDIDA POR INFLACION
(AF. Mercadería, Valores Negociables)
• PASIVOS NO−MONETARIOS NO GENERAN NI UTILIDAD NI PERDIDA POR INFLACION
(Patrimonio, Deudas Reajustables)
CONTABILIZACION DE CM Y SUS EFECTOS
• CONTABILIZACION CM ACTIVOS NO−MONETARIOS
• ACT NO−M XXXX
• CM XXXX
• CONTABILIZACION CM PASIVOS NO−MONETARIOS
• CM XXXX
• PAS NO−M XXXX
• CONCLUSION: SALDO DE CUENTA CM PUEDE SER ACREEDOR O DEUDOR.
ANALISIS DEL SALDO DE CUENTA CM
• CONSIDERANDO ECUACION DEL PATRIMONIO:
• ACT NO−M + ACT M = PAS NO−M + PAS M
• 1− SI CM ACT NO−M > CM PAS NO−M S.A.(UT)
21
• 2− SI CM PAS NO−M > CM ACT NO−M S.D.(PE)
• CONCLUSION: COMO EFECTO EN UT POR TENER ACT NO−M Y PAS NO−M NO EXISTE:
• Nº1 PAS M > ACT M (UT NETAxINFLACION)
• Nº2 ACT M > PAS M (PE NETAxINFLACION)
TIPOS DE C.M.
• CM FINANCIERA CM TRIBUTARIA
• 1− SE CM CTAS DE RESULTADO 1− NO SE CM CTAS DE RESULT
• 2− SE CM VENTAS DE A.F. 2− NO SE CM VENTAS DE A.F.
• 3− KPF= K + RESERVAS 3− KPT= ACT −PAS−INTO
• 4− SE CM VTAS DE VAL NEGOC. 4− NO SE CM VTAS DE VAL NEG
• 5− SE RIGE POR SVS PARA EFECTOS 5− SE RIGE POR SII PARA
• DE PRESENTACION DE FECU EFECTOS DE CALCULO DE R.L.I
• 6− LA CM DA ORIGEN A ASIENTOS 6− LA CM NO DA ORIGEN A
• CONTABLES. ASIENTOS CONTABLES
• 7− CM EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 7− NO SE CM EL EFE.
EJERCICIO ACTUALIZACION BALANCE GENERAL
• 1− Partidas que no se CM por ser monetarias: Caja, Clientes y Proveedores
• 2− CM de partidas No−Monetarias:
• Cuenta Valor %CM CM
• Mercadería 800.000 0.1 $ 80.000
• Vehículo 350.000 0.25 $87.500
• Capital 1.500.000 0.25 $375.000
Contabilización de CM
• Mercadería 80.000
• Vehículo 87.500
• CM 167.500
• CM 375.000
• Capital 375.000
• Utilidad del Ejercicio cambió:
• Utilidad antes de CM $200.000
• ( CM ) − $207.500
• Ut. Ajustada ( 7.500 )
• Por lo tanto: La utilidad se transformó en pérdida y no se podrá repartir Dividendos
BALANCE GENERAL AJUSTADO
• ACTIVOS
• ACT CIRCULANTE
• CAJA 150.000
• CLIENTES 700.000
• MERCADERIA 880.000
22
• ACT FIJO
• VEHICULO 437.500
• TOTAL $2.167.500
• PASIVOS
• PAS CIRCULANTE
• PROVEEDORES 300.000
• PATRIMONIO
• CAPITAL 1.875.000
• UT EJERCICIO ( 7.500 )
• TOTAL $2.167.500
Determinación de Var IPC
Ajustes al Balance: Activo Fijo
• Al 31−12−XX se deben verificar los siguientes ajustes:
• 1− Se debe CM las cuentas de Activo Fijo
• 2− Se CM la cuenta complementaria de Activo Fijo: Depreciación Acumulada.
• 3− Se calcula la respectiva cuota de Depreciación para cada Activo Fijo de la empresa.
• 4− Se contabiliza los ajustes anteriores, procediendo de esta forma a actualizar el rubro de Activo
Fijo.
CM de Activo Fijo
• Criterio de Corrección: Var IPC
• 1− AF provenientes del Ejercicio anterior: Var IPC entre Precierre/Preejercicio.
• 2− AF adquiridos durante el Ejercicio:
• Var IPC entre Precierre/Preadquisición
• 3− Si se han incorporado Gastos Capitalizables (Mejoras, Ampliaciones), se debe conocer el efecto
sobre la Vida útil del AF y luego CM.
• 4− Se CM Depreciación Acumulada: Var IPC entre Precierre/Preoperación.
Determinación de Depreciación del Ejercicio.
• ¿Qué Métodos se pueden utilizar?
Calculo Cuota de Depreciación por Método Línea Recta
• Depreciación = VLC − Dep AC − VR
• V util rest al inic Ejerc
Contabilización ajustes de Activo Fijo
• 1− CM de VL y de Dep Acum.
• Afijo XXX
• CM XXX
• CM XXX
• DEP ACUM XXX
23
• 2− Registro de Depreciación
• DEPREC XXX
• DEP ACUM XXX
Comentarios
• 1− El análisis anterior es netamente financiero.
• 2− Tributariamente se debe tener presente:
• 2.1 Se puede cargar un monto mayor por concepto de Depreciación al utilizar Depreciación acelerada
tributaria. ( 1/3 de vida útil)
• 2.2 Si se hubieran adquiridos bienes nuevos durante el Ejercicio se puede rebajar un crédito fiscal de
un 4% del valor del AF contra el Impuesto a la Renta anual.
Ajustes al Balance: Existencias
CM Mercaderias
• 1− Se debe distinguir el origen de las Mercaderias :
• 1.1 Mercaderia Nacional ( comprada en Chile )
• 1.2 Mercadería Importada ( comprada en el extranjero )
CM de Mercadería Nacional
• Normas de CM
• 1− Si última compra se realizó en 2º semestre: Precio + alto del año.
• 2− Si última compra se realizó en 1º semestre: Precio + alto del semestre corregido por Var IPC entre
Precierre/presemestre.
• 3− Si última compra se realizó en el Ejercicio Contable anterior: Se ajusta el saldo de mercadería por
Variación de IPC entre Precierre/Preejercicio.
CM de Mercadería Importada
• Normas de CM
• 1− Si última importación se realizó en 2º semestre: Ultimo Precio del año.
• 2− Si última importación se realizó en 1º semestre: Ultimo Precio del semestre corregido por Var
Tipo de Cambio entre 31− Dic/30−Junio
• 3− Si última Importación se realizó en el Ejercicio Contable anterior: Se ajusta el saldo de mercadería
por Variación de Tipo de Cambio entre 31−Dic1/31−Dic0
Contabilización de CM de Mercaderías
• 1− CM de Mercadería nacional
• Mercadería Nac. XXX
• CM XXX
• 2− CM de Mercadería Importada
• Mercadería Import XXX
• CM XXX
• Nota: es probable que precio de última importación sea menor a los anteriores:
• CM XXX
• Mercad Import XXX
CM de Existencias en empresa Industrial
24
• Según Art 41 de Ley de la Renta solo se CM los Costos Directos es decir: Materias Primas y Mano de
Obra Directa.
• 1− CM de M.Primas: según las normas de Mercadería.
• 2− CM de Productos en Proceso:
• M.Primas según normas de mercaderías
• MOD: última remuneración mensual devengada
• 3− CM de Productos Terminados:
• Según las normas de Productos en Proceso.
Contabilización de CM de Existencias en empresa Industrial.
• 1− CM de M.Primas
• M.Primas xxx
• CM xxx
• 2− CM de Productos en Proceso
• P. En Proceso xxx
• CM xxx
• 3− CM de Productos Terminados
• P.Terminados xxx
• CM xxx
Faltante de Inventario
• Según letra d de Art 8º de D.L. Nº825 de 1974 (Ley del IVA), se asimila retiro para uso o consumo
propio del contribuyente, los bienes que faltaren en el Inventario y cuya salida de la empresa no se
pudiera justificar con documentación fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, u otros
establecidos para algunas actividades.
• Cabe recordar que el Art 8º de la Ley del IVA incluye a las operaciones que se consideran como
ventas y servicios y que se encuentran afectas a este impuesto.
• La Circular Nº3 del 13−1−92 del SII imparte instrucciones sobre el Faltante de bienes de los
Inventarios del vendedor.
Contabilización de Faltante.
• Si se tiene documentación soportante:
• Faltante de Merc xxx
• Mercadería xxx
• Si no hay documentación soportante:
• Faltante de Merc xxx
• IVA xxx
• Mercadería xxx
• La cuenta Faltante es Cuenta de Resultado, por lo tanto financiermente se rebaja del resultado del
período, en cambio tributariamente solo se acepta la parte que esté respaldada con documentos
Comentarios
• 1− Financieramente la empresa puede Provisionar Pérdidas, sin embargo desde una perspectiva
tributaria, solo se acepta como pérdida, el Inventario faltante que tenga documentación fehaciente.
• 2− La Ley de la Renta establece que para valorizar los Inventarios se puede utilizar Método FIFO o
PPP, sin embargo al incorporar la CM, el efecto sobre los Resultados de la empresa es el mismo en
forma independiente del método de valorización que se utilice.
25
Ajustes al Balance: Seguros
• Seguros: Contrato bilateral, condicional y aleatorio, por el cual una persona natural o jurídica toma
sobre sí, por un determinado tiempo, todo o parte de los riesgos de pérdida o deterioro que corren
ciertos objetos pertenecientes a otra persona, Obligándose mediante una retribución convenida a
indemnizar la pérdida o cualquier otro daño estimable que pueden sufrir los objetos asegurados.
Seguros
• Participantes:
• 1− Asegurador: es la persona natural o jurídica que toma por su cuenta el riesgo, es decir la Compañía
de Seguros.
• 2− Asegurado: es la persona que queda libre del riesgo mediante el pago de una PRIMA, es decir, el
Cliente.
• 3− Prima: es el precio del seguro que paga el asegurado a la Cía de Seguros. Normalmente se paga en
forma anticipada, lo que genera un Activo para el asegurado.
Contabilización
• 1− Pago de Prima
• Seguro Anticipado xxx
• IVA xxx
• Banco xxx
• 2− Amortización mensual
• GtoxSeguro xxx
• Seg Anticipado xxx
• Nota: El valor total asegurado puede mostrarse en cuentas de Orden o bien en Notas Explicativas al
Balance.
Contabilización
• 3− Al 31−12−xx corresponde la CM.
• Criterio de CM: Var IPC.
• a− Para Seguros Provenientes del Ejercicio Anterior: Var IPC entre Precierre/Preejercicio
• b− Para Seguros contratados durante el Ejercicio: Var IPC entre Precierre/Preoperación
• 3.1 CM Financiera: se actualizan las cuentas de GtosxSeguros (Resultado) y Seg Anticipado (Act)
• Asiento:
• GtosxSeguros xxx
• Seguro Anticipado xxx
• CM xxx
Contabilización
• 3.2 CM Tributaria: Se corrige el Saldo de la cuenta Seguro Anticipado:
• Asiento:
• Seguro Anticipado xxx
• CM xxx
Ajustes al Balance: Leasing
• Aspectos Generales
26
• LEASE: es un contrato mediante el cual una persona (arrendador), traspasa a otra (arrendataria), el
derecho a usar un bien físico a cambio de alguna compensación, generalmente un pago períodico y
por un tiempo determinado, al término del cual el arrendatario tiene la opción de comprar el bien,
renovar el contrato o devolver el bien.
• Existen 2 tipos de Contratos de Leasing:
• 1− Leasing Operativo
• 2− Leasing Financiero
Leasing Operativo
• Concepto: Es la forma de contrato de Leasing que se asimila a un contrato normal de Arrendamiento.
• Contabilización.
• Del Arrendatario:
• Los arriendos devengados se reflejan en una cuenta de Gasto Operacional. Se puede incorporar
información general del contrato en una Nota Explicativa a los Estados Financieros
Leasing Operativo
• Cuando corresponda, el arrendatario deberá activar como Gasto Diferido los arriendos pagados
anticipadamente y amortizar los mismos a medida que se devengan.
• Asientos:
• GtoxArriendo en Leasing xxx
• IVA xxx
• Banco xxx
Leasing Operativo
• Contabilización del Arrendador:
• El arrendador contabiliza en una cuenta de Ingreso Operacional los arriendos devengados.
• Cuando corresponda, el arrendador deberá contabilizar como pasivo transitorio, en una cuenta de
Ingresos diferidos, los arriendos recibidos anticipadamente y traspasar los mismos a ingresos del
período a medida que se devengan.
Asientos
• Banco xxx
• IngresosxArriendo xxx
• IVA xxx
Leasing Financiero
• Concepto: se considera un contrato de Leasing Financiero cuando se establece una o más de las
siguientes condiciones:
• 1− Se transfiere la propiedad del bien al arrendatario al término del contrato.
• 2− El monto de la opción de compra al final del contrato es significativamente inferior al valor de
mercado del bien que tendría en ese momento.
• 3− El valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponde a una proporción significativa del valor
demercado del bien al inicio del contrato
• ( 90% o más)
Leasing Financiero
27
• 4− El contrato cubre una parte significativa de la vida útil del bien (75% o más)
• Si no se cumple ninguna de las condiciones anteriores se trata de un Leasing Operativo y no de uno
financiero.
Contabilización de Arrendatario
• 1.− Al momento del contrato
• Bienes en Leasing (1) xxx
• Interés diferidoxLeasing (2) xxx
• LeasingxP (3) xxx
• Notas:
• 1− Cuenta de Act. Fijo, presentada a valor actual. Se CM y se aplica Depreciación.
• 2− Cuenta complementaria de Pasivo. Se determina a través de la diferencia entre Vfuturo − Vactual.
• 3− Cuenta de Pasivo L/P, se presenta a Vfuturo es decir:
• Vactual + total de interés ( Nº cuotas x Valor cuota )
• 4− Ppio gral contable: Fondo sobre Forma. Fondo (compra) Forma (arriendo)
Contabilización del Arrendatario
• 2− Pago de Cuotas
• a− LeasingxPagar xxx
• IVA xxx
• Banco xxx
• b− GastoxIntereses xxx
• Interés DiferidoxLeasing xxx
• NOTA: Tributariamente, cada cuota que se paga es gasto. Solo al hacerse efectiva la opción de
compra, se activa
INVERSIONES FINANCIERAS
• Concepto
• Objetivo:
• Adquirir parte de propiedad de S.A.
• Aprovechar excedentes líquidos
• Especulativo
• Por lo tanto ¿Cómo debieran clasificarse en los Estados Financieros?
INVERSIONES FINANCIERAS
• Las S.A. Abiertas se rigen por lo dispuesto en la Circular 368 de las SVS.
• 1− Para acciones con cotización bursátil
• Si Inv < 5% activos inversionista y < 10% de K de Soc emisora : Valores Negociables (AC)
• Si Inv > 5% activos inversionista o > 10% de K de Soc emisora : Inversión en Emp Relacionada (OA)
• 2− Para acciones sin cotización bursátil
• Si Inv < 5% activos inversionista y < 10% de K de Soc emisora : Inversión en Otras Soc (OA)
• Si Inv > 5% activos inversionista o > 10% de K de Soc emisora : Inversión en Emp Relacionada (OA)
Valores Negociables
28
• Contabilización
• 1− Adquisición
• Valores Negociables xxx
• Banco xxx
• 2− Ajustes al 31−12−xx
• I Corrección Monetaria
• a− Provenientes del Ejercicio Contable anterior: Var IPC Precierre/Preejercicio
• b− Adquiridos durante el último Ejercicio Contable: Var IPC Precierre/Preadquisición
• Valores Negociables xxx
• CM xxx
Valores Negociables
• II Ajuste a valor bursátil:
• a− Si VLC > V.Bursátil PéxMantención de VN
• (Principio: Conservador o Criterio Prudencial)
• Por lo tanto se debe provisionar:
• Pé x Mantención de VN (Res) xxx
• Prov x Pé V.N. (Comp AC) xxx
• b− Si VLC < V.Bursátil Ut x Mantención VN
• Por Ppio Conservador: No se contabiliza
• NOTA: Se trabaja con el concepto de Portafolio de Inversiones
Valores Negociables
• Presentación en el Balance General:
• Activo Circulante
• Valores Negociables xxxx
• ( Prov x Pérdida V.N.) (xxx)
• V. Negociables Neto xxxx
• Comentarios:
• 1− El saldo de VN neto debe siempre representar el menor valor entre el valor libro corregido y el
valor bursátil.
• 2− El análisis anterior es financiero, ya que tributariamente no se puede rebajar la cuenta Pé x
Mantención de Valores Negociables y por lo tanto se debe sumar a la R.L.I.
INVERSION EN EMPRESA RELACIONADA
• Contabilización
• 1− Adquisición
• a− Si valor pagado = VPP
• Inv Empresa relacionada xxx
• Banco xxx
29
• b− Si valor pagado > VPP : Menor Valor de Inversión (Se amortiza en 20 años o en menos tiempo si
la utilidad X Inversión lo permite)
• Inv Empresa relacionada xxx
• Menor Valor de Inversión xxx
• Banco xxx
Inversión en Empresa Relacionada.
• C− Si valor pagado < VPP : Mayor Valor de Inversión (Se amortiza en 20 años )
• Inv Empresa relacionada xxx
• Mayor Valor de Inversión xxx
• Banco xxx
Inversión en Empresa Relacionada
• 2− Ajustes al 31−12−xx
• I Corrección Monetaria
• a− Provenientes del Ejercicio Contable anterior: Var IPC Precierre/Preejercicio
• b− Adquiridos durante el último Ejercicio Contable: Var IPC Precierre/Preadquisición
• Inv Empresa relacionada xxx
• CM xxx
• c− Se CM además el Mé Valor de Inv y el Mayor valor de Inv.
• Me Valor de Inv xxx
• CM xxx
• CM xxx
• Mayor Valor de Inv xxx
Inversión en Empresa Relacionada
• II Comparación de VLC de Inversión con nuevo VPP.
• a− Si Inv E.Relac < VPP: Utilidad x Inversión
• Inv E. Relac xxx
• Ut x Inv E.R. Xxx
• b− Si Inv E.Relac > VPP: Pérdida x Inversión
• Pé x Inver E.R. xxx
• Inv E Relac xxx
• III Amortización de Menor y Mayor Valor
• Amortiz Mé valor de Inv xxx
• Menor Valor de Inv xxx
• Mayor Valor de Inv xxx
• Util x Inversión xxx
29
30