NOVEDADES TRIBUTARIA Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales 22122010 [email protected] NOVEDADES TRIBUTARIAS Presentamos, a continuación, un resumen de los puntos tributarios que contiene el texto conciliado del proyecto de ley de FORMALIZACIÓN Y PRIMER EMPLEO (No. 57 Cámara de 2010, 187 Senado de 2010): 1. Progresividad en el pago del impuesto de renta, de los aportes parafiscales (SENA, ICBF, Cajas de Compensación Familiar, salud a la subcuenta de solidaridad del FOSYGA, y Fondo de Garantía de Pensión Mínima), y de los derechos por registro y renovación de la matrícula mercantil: la progresividad está prevista para las pequeñas empresas que inician su actividad económica principal a partir de la promulgación de la Ley. Pequeñas empresas, para efectos de lo previsto en el proyecto de ley (y Ley posterior), son aquellas cuyo personal no sea superior a 50 trabajadores y cuyos activos totales no superen los 5.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes. Esta definición no está circunscrita a las personas jurídicas. De otro lado, en las disposiciones sobre progresividad, el proyecto de ley utiliza la frase “de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a las personas naturales o asimiladas…”. En consecuencia, cabe concluir que el beneficio de la progresividad es para empresas desarrolladas o por personas jurídicas o por personas naturales. Inicio de la actividad económica principal, también para los efectos de lo previsto en el proyecto de ley (y Ley posterior), es la fecha de inscripción en el registro mercantil de la correspondiente Cámara de Comercio, con independencia de que la correspondiente empresa previamente haya operado como empresa informal. La progresividad es la siguiente: a. Impuesto de renta: 0% en los dos primeros años gravables, a partir del inicio de su actividad económica principal; 25% en el tercer año gravable, a partir del inicio de su actividad económica principal; 50% en el cuarto año gravable, a partir del inicio de su actividad económica principal; 75% en el quinto año gravable, a partir del inicio de su actividad económica principal; 100% del sexto año gravable en adelante, a partir del inicio de su actividad económica principal. Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales ic NOVEDADES TRIBUTARIA Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales 22122010 [email protected] b. Aportes al SENA, ICBF y Cajas de Compensación; aporte en salud a la subcuenta de solidaridad FOSYGA, y aporte al Fondo de Garantía de Pensión Mínima: 0% en los dos primeros años gravables, a partir del inicio de su actividad económica principal; 25% en el tercer año gravable, a partir del inicio de su actividad económica principal; 50% en el cuarto año gravable, a partir del inicio de su actividad económica principal; 75% en el quinto año gravable, a partir del inicio de su actividad económica principal, y 100% del sexto año gravable en adelante, a partir del inicio de su actividad económica principal. Aquí cabe advertir que los trabajadores de las empresas beneficiarias del régimen de progresividad de aportes, tendrán derecho durante los 2 primeros años a los servicios sociales referentes a recreación, turismo social y capacitación otorgados por las Cajas de Compensación Familiar. A partir del tercer año, además de los anteriores servicios sociales, tendrán derecho a percibir la cuota monetaria de subsidio en proporción al aporte realizado y subsidio de vivienda. Una vez se alcance el pleno aporte por parte de sus empleadores, gozarán de la plenitud de los servicios del sistema. c. Derechos por matrícula mercantil y renovación de la misma: 0% en el primer año de desarrollo de la actividad económica principal; 50% en el segundo año de desarrollo de la actividad económica principal; 75% en el tercer año de la actividad económica principal, y 100% del cuarto año en adelante, a partir del inicio de su actividad económica principal. Los beneficios de la progresividad relativos a los derechos por matrícula mercantil y por renovación de la misma, al igual que los relativos a los aportes al SENA, ICBF y Cajas de Compensación; aporte en salud a la subcuenta de solidaridad FOSYGA, y aporte al Fondo de Garantía de Pensión Mínima, de acuerdo con el parágrafo primero del artículo 65 del proyecto de ley, tienen vigencia hasta el 31 de diciembre de 2014. No hay límites en el tiempo con respecto de los beneficios de progresividad en el pago del impuesto de renta para las pequeñas empresas. Es decir, los beneficios bien pueden aplicar a una pequeña empresa que inicie su actividad económica principal 10 ó 15 años después de promulgada la Ley. Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales ic NOVEDADES TRIBUTARIA Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales 22122010 [email protected] Otros beneficios tributarios para los beneficiarios del régimen de progresividad en el pago del impuesto de renta: i. no serán objeto de retención en la fuente en los 5 primeros años gravables, a partir del inicio de su actividad económica; ii. estarán sujetas al sistema de renta presuntiva a partir del sexto año gravable; iii. al finalizar la progresividad, y si en el año inmediatamente anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a mil (1.000) UVT (el valor de una UVT para el año gravable 2011 es de $25.132.oo), tendrán el 50% de la tarifa del impuesto sobre la renta; y iv. si generan pérdidas o saldos tributarios podrán trasladar los beneficios que se produzcan durante la vigencia de dichos descuentos, hasta los cinco (5) periodos gravables siguientes, sin perjuicio de lo establecido para las sociedades por el inciso 1° del artículo 147 del Estatuto Tributario. Sin embargo, es muy poco probable que haya lugar a saldos a favor, porque estas empresas no son objeto de retención. La progresividad es diferente tratándose de pequeñas empresas que tengan su domicilio principal y desarrollen su actividad económica en los departamentos de Amazonas, Guanía y Vaupés. También son diferentes los términos de los otros beneficios tributarios. No podrán acceder a los beneficios de la progresidad las pequeñas empresas constituidas con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley, en las cuales el objeto social, la nómina, el o los establecimientos de comercio, el domicilio, los intangibles o los activos que conformen su unidad de explotación económica, sean los mismos de una empresa disuelta, liquidada, escindida o inactiva con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley. Las pequeñas empresas que se hayan acogido al beneficio y permanezcan inactivas serán reportadas ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para los fines pertinentes. 2. Incentivos para el empleo de jóvenes menores de 28 años; de empleados de menores ingresos; de mujeres que se reintegren al mercado laboral; de personas en situación de desplazamiento, en proceso de reintegración o en condición de discapacidad; y de personas cabeza de familia de los niveles 1 y 2 del Sisbén: el incentivo principal es la posibilidad de solicitar como descuento en el impuesto de renta, el valor de los aportes al SENA, ICBF y Cajas de Compensación, del aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del FOSYGA y el aporte al Fondo de Garantía de Pensión Mínima. Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales ic NOVEDADES TRIBUTARIA Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales 22122010 [email protected] Este incentivo aplica para los empleadores que: a. b. Vinculen laboralmente a nuevos empleados que al momento del inicio del contrato de trabajo sean menores de 28 años. El proyecto de ley establece las siguientes condiciones para el beneficio: Aplica únicamente para nuevos empleos, sin que puedan interpretarse como nuevos empleos aquellos que surgen luego de la fusión de empresas. Aplica únicamente para menores de 28 años, y en ningún caso podrá exceder de dos (2) años por empleado. Los valores solicitados como descuentos tributarios no podrán ser incluidos además como costo o deducción en la determinación del impuesto de renta. Para efectos de que los aportes al SENA, ICBF y Cajas de Compensación Familiar sean reconocidos como descuentos tributarios, dichos aportes deberán haber sido efectiva y oportunamente pagados. No aplica para las cooperativas de trabajo asociado en relación con sus asociados. En ningún caso el descuento podrá realizarse sobre los aportes de personas menores de 28 años de edad contratadas para reemplazar personal contratado con anterioridad. Vinculen laboralmente a mujeres que al momento del inicio del contrato de trabajo sean mayores de 40 años y que durante los últimos 12 meses hayan estado sin contrato de trabajo. El proyecto de ley establece las siguientes condiciones para el beneficio: Aplica únicamente para nuevos empleos, sin que puedan interpretarse como nuevos empleos aquellos que surgen luego de la fusión de empresas. Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales ic NOVEDADES TRIBUTARIA Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales 22122010 [email protected] c. Los valores solicitados como descuento no podrán ser incluidos además como costo o deducción en el impuesto de renta. Para efectos de que los aportes al SENA, ICBF y Cajas de Compensación Familiar sean reconocidos como descuentos tributarios, dichos aportes deberán haber sido efectiva y oportunamente pagados. No aplica para las cooperativas de trabajo asociado en relación con sus asociadas. Aplica únicamente para mujeres mayores de 40 años y en ningún caso podrá exceder de 2 años por empleada. En ningún caso el descuento podrá realizarse sobre los aportes de empleadas contratadas para reemplazar personal contratado con anterioridad. Vinculen personas en situación de desplazamiento, en proceso de reintegración o en condición de discapacidad. El proyecto de ley establece las siguientes condiciones para el beneficio: Aplica únicamente para nuevos empleos, sin que puedan interpretarse como nuevos empleos aquellos que surgen luego de la fusión de empresas. El beneficio, en ningún caso, podrá exceder de 3 años por empleado. Los valores solicitados como descuentos tributarios no podrán ser incluidos además como costo o deducción del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, sin perjuicio de lo establecido por el inciso 1° del artículo 259 del Estatuto Tributario. Para efectos de que los aportes al SENA, ICBF y Cajas de Compensación Familiar sean reconocidos como descuentos tributarios, dichos aportes deberán haber sido efectiva y oportunamente pagados. Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales ic NOVEDADES TRIBUTARIA Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales 22122010 [email protected] No aplica para las cooperativas de trabajo asociado en relación con sus asociados. En ningún caso, el descuento podrá realizarse sobre los aportes de personas en situación de desplazamiento, personas en proceso de reintegración o población en condición de discapacidad, que se vinculen para reemplazar personal contratado con anterioridad. d. Vinculen personas cabeza de familia de los niveles 1 y 2 del Sisbén. El proyecto de ley establece para este caso los mismos beneficios y condiciones previstos para la vinculación de menores de 28 años. Sin embargo, no aplica la condición, que sí está prevista para los trabajadores de bajos ingresos, de aparecer por primera vez en la base de datos de la Planilla Integrada de Aportes, PILA, como dependientes. e. Vinculen trabajadores de bajos ingresos, esto es, los que devenguen menos de 1.5 salarios mínimos mensuales legales vigentes. El proyecto de ley establece las siguientes condiciones para el beneficio: El empleador responsable del impuesto deberá incrementar el número de empleados con relación al número que cotizaban a diciembre del año anterior; e incremente el valor total de la nómina (la suma de los ingresos bases de cotización de todos sus empleados) con relación al valor de dicha nómina del mes de diciembre del año gravable inmediatamente anterior al que se va a realizar el correspondiente descuento. El beneficio aplica únicamente para nuevos empleados, entendiendo como nuevos empleados aquellas personas que aparezcan por primera vez en la base de datos de la Planilla Integrada de Liquidación de Aportes - PILA, sin que puedan interpretarse como nuevos empleos aquellos que surgen luego de la fusión de empresas. Sin embargo, serán considerados como nuevos empleos las personas que apareciendo en la base de datos denominada PILA, lo hayan sido como trabajadores independientes. Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales ic NOVEDADES TRIBUTARIA Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales 22122010 [email protected] El beneficio, en ningún caso, podrá exceder de 2 años por empleado. Los valores solicitados como descuentos tributarios no podrán ser incluidos, además, como costo o deducción en la determinación del Impuesto sobre la Renta y Complementarios. Para efectos de que los aportes al SENA, ICBF y Cajas de Compensación Familiar sean reconocidos como descuentos tributarios, dichos aportes deberán haber sido efectiva y oportunamente pagados. No aplica para las cooperativas de trabajo asociado en relación con sus asociados. En ningún caso, el descuento podrá realizarse sobre los aportes de personas con salarios inferiores a 1.5 salarios mínimos mensuales legales vigentes que se vinculen para reemplazar personal contratado con anterioridad. Prohibición de beneficios: tanto el artículo 12 como el 14 del proyecto de ley establecen que no pueden acumularse entre sí los beneficios de que tratan los artículos 9°, 10, 11 y 13, que son los que se acaban de detallar en los numerales anteriores. Esta prohibición es de difícil interpretación. Parece como si un empleador deberá decidirse o por vincular a menores de 28 años, o a personas de menores ingresos, o a personas en situación de desplazamiento, es decir, no goza del beneficio si, por ejemplo, contrata a la vez personas de menores ingresos y mujeres mayores de 40 años y que durante los últimos 12 meses hayan estado sin contrato de trabajo. Es necesario que el Gobierno aclare el asunto por la vía reglamentaria. 3. Retención en la fuente para independientes: a las personas independientes que tengan un solo contrato de prestación de servicios que no exceda de trescientos (300) UVT., se les aplicarán las mismas tasas de retención de los asalariados. Para estos efectos, en el momento de suscribir el respectivo contrato de prestación de servicios, el contratista deberá, mediante declaración escrita, manifestar al contratante la aplicación de la retención en la fuente establecida por esta norma y que solamente es Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales ic NOVEDADES TRIBUTARIA Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales 22122010 [email protected] beneficiario de un contrato de prestación de servicios durante el respectivo año no superior al equivalente a trescientas (300) UVT. 4. Asalariados no obligados a declarar: el proyecto de ley modifica el numeral tercero del artículo 593 del Estatuto Tributario. El tope previsto en dicho numeral pasa de 3.300 UVT á 4.073 UVT. 5. Apoyos económicos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional: serán ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, los apoyos económicos no reembolsables entregados por el Estado, como capital semilla para el emprendimiento y como capital para el fortalecimiento de la pequeña empresa. Este beneficio aplica a partir del año gravable 2010. 6. Sanciones por el suministro de información falsa: los que suministren información falsa con el propósito de obtener los beneficios de la progresividad o de los descuentos por nuevos empleos deberán pagar el valor de las reducciones de las obligaciones tributarias obtenidas, y además una sanción correspondiente al doscientos por ciento (200%) del valor de tales beneficios, sin perjuicio de las sanciones penales a que haya lugar. Esperamos que esta información les sea de utilidad. Reciban un cordial saludo, ALBERTO ECHAVARRÍA SALDARRIAGA Vicepresidente de Asuntos Jurídicos y Sociales Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales ic