CONTABILIDAD CFGM de gestión administrativa

CONTABILIDAD
CFGM de gestión administrativa
Adaptado al PGC del 2007
Jorge Varó Carbonell
Economista
Profesor de enseñanza secundaria de Administración de Empresas
Contabilidad. CFGM de gestión administrativa
© Jorge Varó Carbonell
ISBN: 978-84-8454-879-9
Depósito legal:
Edita: Editorial Club Universitario. Telf.: 96 567 38 45
C/ Cottolengo, 25 – San Vicente (Alicante)
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Printed in Spain
Imprime: Imprenta Gamma. Telf.: 965 67 19 87
C/. Cottolengo, 25 - San Vicente (Alicante)
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transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia,
grabación magnética o cualquier almacenamiento de información o sistema de reproducción,
sin permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.
A Carmen, y
a mi hija, Marina Minran
ÍNDICE
Tema 1. Simulación: Informática Pajarito Soto .................................... 13
1. Introducción.................................................................................. 14
2. Documentos fiscales y de compra-venta...................................... 15
3. Documentos de cobro y pago ....................................................... 25
Simulación ........................................................................................ 31
CAPÍTULO I.: INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD
Tema 2.: Contabilidad. Fuentes Contables ............................................ 33
1. Contabilidad ................................................................................. 34
1.1. División de la contabilidad .................................................. 34
1.2. Contabilidad financiera ....................................................... 35
2. Normalización contable ................................................................ 36
2.1. Normativa comunitaria ........................................................ 36
2.2. Normativa interna ................................................................ 38
Cuestionario ..................................................................................... 43
Actividades........................................................................................ 44
Simulación ........................................................................................ 45
Tema 3.: El concepto económico de la empresa. Estudio del patrimonio ..... 47
1. Patrimonio bruto .......................................................................... 48
2. Patrimonio neto ............................................................................ 48
3. Evolución del patrimonio ............................................................. 49
4. Representación gráfica del patrimonio ........................................ 52
5. Evolución de los elementos patrimoniales ................................... 53
6. Representación gráfica de los elementos de patrimonio .............. 54
7. La cuenta ...................................................................................... 54
7.1. Clases de cuentas ................................................................. 55
7.2. Relación existente entre las cuentas .................................... 56
7.3. Ejemplo ................................................................................ 57
7.4. Conceptos de las cuentas ..................................................... 59
8. Asiento .......................................................................................... 60
8.1. Clases de asientos ................................................................ 61
8.2. Análisis precontable............................................................. 61
8.3. Contabilización del ejemplo 7.3 .......................................... 62
9. Resultado ...................................................................................... 63
9.1. Capital.................................................................................. 63
9.2. Pérdidas y ganancias ........................................................... 64
10. Patrimonio final .......................................................................... 66
11. Asiento de cierre ......................................................................... 66
Cuestionario ..................................................................................... 67
Ejercicios .......................................................................................... 68
Simulación ........................................................................................ 73
Tema 4.: Información contable .............................................................. 75
1. Existencias (método administrativo) ............................................ 76
2. Proceso contable .......................................................................... 77
3. Resultados ..................................................................................... 78
3.1. Pérdidas o gastos ................................................................. 79
3.2. Ganancias o ingresos ........................................................... 80
4. Balance de comprobación ............................................................ 82
Ejercicios .......................................................................................... 85
Simulación ........................................................................................ 91
Tema 5.: Libros y documentos contables ............................................... 93
1. Fuentes del derecho y su jerarquía .............................................. 94
2. Legalización de los libros de los empresarios.............................. 95
3. Depósito y publicidad de las cuentas anuales .............................. 97
4. Obligaciones contables de los empresarios ................................. 98
5. Libros obligatorios en legislación mercantil................................ 99
5.1. Libro de inventario y cuentas anuales .............................. 100
5.1.1. Inventario .................................................................. 101
5.1.2. Balance de comprobación ......................................... 104
5.1.3. Cuentas anuales ........................................................ 105
5.2. Libro diario ........................................................................ 108
6. Libros obligatorios en legislación fiscal .................................... 109
6.1. Reglas de llevanza.............................................................. 111
6.2. Modelos de libros recogidos en la legislación fiscal ......... 112
6.2.1. Libro registro de facturas recibidas.......................... 112
6.2.2. Libro registro de facturas expedidas ........................ 113
6.2.3. Libro registro de bienes de inversión ........................ 114
6.2.4. Libro registro de provisión de fondos y suplidos ...... 115
6.2.5. Libro registro de determinadas op. intracomunitarias ....115
7. Soportes justificativos de los registros contables ....................... 116
8. Documentos más utilizados ........................................................ 117
8.1. Propuesta de pedido .......................................................... 117
8.2. Albarán .............................................................................. 120
8.3. Factura ............................................................................... 121
8.4. Recibo ................................................................................ 124
8.5. Cheque ............................................................................... 125
8.6. Letra de cambio ................................................................. 127
Cuestionario ................................................................................... 129
Ejercicios ........................................................................................ 131
Actividades...................................................................................... 137
Simulación ...................................................................................... 137
Tema 6.: Operaciones contables particulares y de fin de ejercicio ..... 139
1. Existencias (método especulativo).............................................. 140
2. Existencias adquiridas a un mismo precio ................................. 142
3. Existencias adquiridas a distintos precios ................................. 145
4. Contabilización del IVA.............................................................. 150
5. Contabilización de las retenciones y pagos a cuenta ................. 153
6. Contabilización de las amortizaciones ....................................... 155
6.1. Método directo ................................................................... 155
6.2. Método indirecto ................................................................ 158
7. Deterioro de valor del inmovilizado ........................................... 161
8. Contabilización de la enajenación en elementos del inmovilizado ....163
9. Ajustes por periodificación ......................................................... 166
Cuestionario ................................................................................... 169
Ejercicios ........................................................................................ 170
Actividades...................................................................................... 175
Simulación ...................................................................................... 175
CAPÍTULO II.: CONTABILIDAD ADAPTADA AL PGC
Tema 7.: Plan General de Contabilidad (PGC)................................... 177
1. Introducción al PGC .................................................................. 178
2. Estructura del PGC .................................................................... 178
2.1. Marco conceptual de la Contabilidad ............................... 178
2.2. Normas de registro y valoración ....................................... 181
2.3. Cuentas anuales ................................................................. 186
2.4. Cuadro de cuentas ............................................................. 187
Cuestionario ................................................................................... 192
Ejercicios ........................................................................................ 193
Actividades...................................................................................... 196
Simulación ...................................................................................... 196
Tema 8.: Grupos 3, 6 y 7 del PGC ....................................................... 197
1. Aspectos generales ..................................................................... 198
1.1. Definiciones ....................................................................... 198
1.2. Normas de valoración ........................................................ 201
2. Subgrupos del grupo 3 (existencias)........................................... 204
3. Subgrupos del grupo 6 (compras y gastos) ................................ 206
4. Subgrupos del grupo 7 (ventas e ingresos) ................................ 214
5. Provisiones, deterioros, pérdidas por deterioro, excesos y
aplicaciones de provisiones y deterioros........................................ 220
5.1. Provisiones y deterioros .................................................... 220
5.2. Dotaciones de las provisiones ........................................... 220
5.3. Excesos, aplicaciones de provisiones y pérdidas por
deterioros .................................................................................. 221
6. Casos particulares ...................................................................... 223
6.1. Material de oficina ............................................................. 223
6.2. Problemática de sueldos y salarios ................................... 224
6.3. Gastos bancarios y similares (626) y otros gastos
financieros (669) ....................................................................... 228
Cuestionario ................................................................................... 229
Ejercicios ........................................................................................ 231
Actividades...................................................................................... 245
Simulación ...................................................................................... 246
Informatizar .................................................................................... 246
Tema 9.: Grupos 1, 2, 4 y 5 del PGC ................................................... 247
1. Aspectos generales ..................................................................... 248
1.1. Definiciones ....................................................................... 248
1.2. Normas de registro y valoración ....................................... 250
2. Subgrupos del grupo 1 ................................................................ 274
3. Subgrupos del grupo 2 ................................................................ 276
4. Subgrupos del grupo 4 ................................................................ 280
5. Subgrupos del grupo 5 ................................................................ 287
6. Problemática contable de los efectos en operaciones de tráfico........291
Cuestionario ................................................................................... 294
Ejercicios ........................................................................................ 295
Actividades...................................................................................... 307
Simulación ...................................................................................... 308
Informatizar .................................................................................... 309
Tema 10.: Cuentas anuales .................................................................. 311
1. Normas de elaboración de las cuentas anuales ......................... 312
2. Conceptos ................................................................................... 331
3. Modelos normales de cuentas anuales ....................................... 335
4. Modelos abreviados de cuentas anuales .................................... 340
Cuestionario ................................................................................... 344
Ejercicios ........................................................................................ 345
Actividades...................................................................................... 354
Simulación ...................................................................................... 355
Informatizar .................................................................................... 355
CAPÍTULO III.: CONTABILIDAD INFORMATIZADA
Tema 11.: Informatización del proceso contable. Ejercicios ......... 357
Simulación ...................................................................................... 372
PRESENTACIÓN
Contabilidad y Tesorería está especialmente pensado para el Ciclo
Formativo de Grado Medio de Gestión Administrativa (CFGMGA).
Lo forman 11 unidades didácticas. La primera contiene los documentos
de compra-venta y de cobro-pago de una empresa individual que comienza
su actividad empresarial en el último trimestre del año. Los documentos nos
servirán para realizar todas las operaciones de Simulación que nos
aparecen en la mayoría de temas. Ayudándonos a comprender todas las
operaciones que efectúa cualquier empresa de nuestro entorno, en su
actividad ordinaria tal y como son tratadas en la vida real.
Las restantes unidades didácticas constituyen los tres capítulos de este
libro:
• Iniciación a la contabilidad.
• Contabilidad adaptada al PGC.
• Contabilidad informatizada.
Las unidades didácticas, en la medida de lo posible, contienen la
siguiente estructura:
• Objetivos
• Preguntas
• Cuestionario
• Ejercicios
• Actividades
• Simulación
• Informatizar
Esta obra dispone de SOLUCIONARIO.
11
1
Simulación:
Informática
Pajarito Soto
Esta unidad didáctica persigue los siguientes
objetivos:
⎯ Mayor comprensión de la temática de este libro. Mediante
la realización de un ejercicio de simulación global, en
donde se resuelvan las cuestiones planteadas en los
diferentes temas.
⎯ Identificar la información representada en cada
documento.
⎯ Registrar en asientos por partida doble las operaciones
representadas en los documentos aplicando los principios
y normas de valoración del PGC.
⎯ Confeccionar los libros obligatorios en legislación fiscal y
mercantil
13
Tema 1. Simulación: Informática Pajarito Soto
1
Introducción
Este tema no es un tema convencional. Está compuesto por los documentos de
compra-venta y de cobro y pago de un empresario individual, Pajarito Soto
Mendoza, que tiene una tienda de informática, con un único producto, Ordenador
“Churri”. Y que empieza su actividad empresarial en el último trimestre del año Z.
Para comprender más fácilmente el tema diré las operaciones llevadas a
cabo:
Cuentas
bancarias
El 1/10 decide abrir en la institución de crédito Argentaria dos cuentas
bancarias (integrando el capital inicial de la tienda de informática):
•
•
Local
comercial
•
•
•
Mobiliario
•
•
Cuenta de ahorro.
Cuenta Corriente.
Adquiere un local comercial mediante cheque bancario. Y satisface el
impuesto sobre incremento de valor del local mediante su cuenta de
ahorro.
Realiza unas obras de acondicionamiento del local. Girando dos
cheques, del mismo importe.
Su coeficiente de amortización anual es el 11%.
Adquiere mobiliario satisfaciéndolo con dos cheques del mismo
importe.
Su coeficiente de amortización anual es el 25%.
Seguro
Satisface en efectivo una prima de seguro. El dinero lo obtuvo,
previamente, de su cuenta de ahorro.
Gastos
•
•
•
•
Mercaderías
•
•
14
Adquiere material de oficina.
Pone una cuña en la radio y un anuncio en televisión.
Satisface el Impuesto de Actividades Económicas (IAE).
Tiene domiciliado el pago del teléfono y el de la luz.
Compra ordenadores a Fermafe SL. Recibe dos albaranes y acepta
dos letras de cambio por el pago de la factura correspondiente.
Emite 3 facturas:
1. A Domingo Canales, cuyo cobro lo recibe en metálico
Contabilidad. CFGM de gestión administrativa
2.
3.
trascurridos 10 días desde el momento de emisión de la factura.
A la CAM. Su cobro se realiza por transferencia bancaria.
A Antonio Fuentes.
El trabajo a realizar con los documentos de este tema vendrá en el
apartado SIMULACIÓN de los temas posteriores.
Se pide
2
Documentos fiscales y de
compra-venta
03 de Octubre del Z
ESCRITURA DE COMPRA
del local comercial.
CLAÚSULAS
D. Pajarito Soto Mendoza
EUROS (5.800.000 euros).
15
Tema 1. Simulación: Informática Pajarito Soto
16
Contabilidad. CFGM de gestión administrativa
17
Tema 1. Simulación: Informática Pajarito Soto
18
Contabilidad. CFGM de gestión administrativa
19
Tema 1. Simulación: Informática Pajarito Soto
20
Contabilidad. CFGM de gestión administrativa
21
Tema 1. Simulación: Informática Pajarito Soto
22
Contabilidad. CFGM de gestión administrativa
23
Tema 1. Simulación: Informática Pajarito Soto
24
Contabilidad. CFGM de gestión administrativa
3
Documentos de cobro y pago
25
Tema 1. Simulación: Informática Pajarito Soto
26
Contabilidad. CFGM de gestión administrativa
27
Tema 1. Simulación: Informática Pajarito Soto
28
Contabilidad. CFGM de gestión administrativa
29
Tema 1. Simulación: Informática Pajarito Soto
30
Contabilidad. CFGM de gestión administrativa
Simulación
Fotocopiar, recortar y guardar los documentos en una carpeta.
31
2
Contabilidad.
Fuentes Contables
Esta unidad didáctica persigue los
siguientes objetivos:
⎯
⎯
⎯
Situar la Contabilidad financiera
dentro de los tipos de disciplinas que
integran la Contabilidad.
Información emanada de la
Contabilidad.
Conocer los tipos y jerarquías de las
normativas que afectan a temas
contables.
33
1
1.1
Contabilidad
División de la Contabilidad
Con el fin de situar en el plano teórico a la Contabilidad financiera (disciplina a la que se dirigen nuestros esfuerzos),
vamos a ofrecer una clasificación de las distintas ramas, que pueden desgajarse del tronco común de la Contabilidad.
Contabilidad. CFGM de gestión administrativa
1.2
Objetivo
Contabilidad financiera
El objetivo fundamental de la Contabilidad financiera es servir de
instrumento de información y aunque son múltiples las informaciones o datos que puede suministrar, los concentraremos en
tres:
•
•
•
Informar sobre el patrimonio, tanto a nivel cuantitativo como
de los elementos que lo componen (bienes, derechos y
obligaciones).
Informar sobre la situación financiera, tanto cuantitativa
como cualitativamente (información sobre el origen y la
aplicación de los fondos obtenidos por la entidad).
Informar tanto de los resultados obtenidos como de las
causas que lo han provocado (gastos e ingresos que forman las
pérdidas o ganancias de un ejercicio económico).
PATRIMONIO
SITUACIÓN
FINANCIERA
INFORMACIÓN
RESULTADOS
Cuentas
Anuales
Bienes + Derechos - Obligaciones
Origen y Aplicaciones de los fondos
Gastos e Ingresos
Toda la información anterior se resume en las denominadas cuentas
anuales (Balance, cuenta de Pérdidas y Ganancias y Memoria), cuya
formulación ha de conducir a expresar, con claridad, la imagen fiel
del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa.
BALANCE
PATRIMONIO
CUENTAS
ANUALES
c/ PyG
IMAGEN
FIEL
SIT. FINANC.
RESULTADOS
MEMORIA
Como esta información interesa a muchos agentes económicos y sociales, entre los
que se encuentran: accionistas, acreedores, trabajadores, administración pública y
competidores. Debe ser:
35
Tema 2. Contabilidad. Fuentes contables
♦ Comprensible:
La información ha de ser fácil de entender por los usuarios.
♦ Relevante:
Debe contener la información verdaderamente significativa,
sin llegar al exceso de información que iría en contra de la
característica anterior.
♦ Comparable:
La información debe referirse a un tiempo similar al de las
demás empresas, así como utilizar unas mismas partidas
que favorezcan su comparación.
♦ Oportuna:
La información debe producirse en el momento que sea útil
para los usuarios y no con un desfase temporal
significativo.
2
Objetivo
2.1
Directivas
Normalización contable
La progresiva internacionalización de la economía y, consecuentemente, de la actividad empresarial, ha potenciado la necesidad de
una normalización contable que permita obtener una información
económica y financiera de las empresas que posibilite la
comparabilidad de las mismas.
En definitiva, el objetivo último de esta normalización es
conseguir que las empresas formulen su información contable de
acuerdo con un mismo modelo, independientemente del país en el
que se encuentren situadas.
Normativa comunitaria
La libertad de establecimiento prevista en el Tratado Constitutivo
de la Comunidad Económica Europea (CEE) implica la necesaria
armonización del derecho de sociedades de los estados miembros.
Esta normalización se ha llevado a cabo en su mayor parte
mediante directivas “normas dictadas por las instituciones
comunitarias, Consejo o Comisión, que imponen una obligación
de resultado, dejando a los destinatarios, estados miembros,
libertad en la elección de los medios para obtener dicho
resultado”. De estas directivas, la cuarta (78/660/CEE) y la
séptima (83/349/CEE), se refieren a la información contable.
Cuarta directiva
36
Contabilidad. CFGM de gestión administrativa
Regula
La cuarta directiva regula las cuentas anuales de las formas de
sociedades siguientes:
⎯
⎯
⎯
⎯
⎯
⎯
Objetivos
Sociedad anónima.
Sociedad anónima laboral.
Sociedad de responsabilidad limitada.
Sociedad comanditaria por acciones.
Sociedad en comandita simple.
Sociedad colectiva.
Los objetivos perseguidos con las medidas establecidas en esta
directiva son:
-
Protección a los socios y a terceros, mediante la coordinación
de las distintas disposiciones nacionales relativas a la
estructura y contenido de las cuentas anuales y del informe de
gestión. Así como a la publicidad de dichos documentos.
-
Establecimiento de unas condiciones jurídicas mínimas
equivalentes relativas a la amplitud de las informaciones
financieras que las sociedades han de poner en conocimiento
del público.
-
Determinación de esquemas obligatorios para la elaboración
del balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, así como
fijación del contenido mínimo de memoria y del informe de
gestión, con el fin de que las cuentas anuales ofrezcan una
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la sociedad.
-
Coordinación de las diferentes formas de valoración, con el
fin de posibilitar la comparación de la información contenida
en las cuentas anuales por personas habilitadas.
Séptima directiva
Regula
La séptima directiva regula las cuentas consolidadas cuando la
empresa matriz, o bien una o varias de las empresas filiales, están
organizadas en alguna de las formas de sociedades siguientes:
37
Tema 2. Contabilidad. Fuentes contables
⎯
⎯
⎯
⎯
⎯
⎯
Objetivos
2.2
Sociedad anónima.
Sociedad anónima laboral.
Sociedad de responsabilidad limitada.
Sociedad comanditaria por acciones.
Sociedad en comandita simple.
Sociedad colectiva.
Los objetivos perseguidos por las disposiciones de esta directiva
consisten en:
-
Coordinación de las legislaciones nacionales de las cuentas
consolidadas de los grupos de empresas con el fin de
posibilitar la comparabilidad y equivalencia de las mismas,
de modo que la información financiera de dichos grupos sea
conocida por los socios y por los terceros.
-
Fijación de los límites máximos para la exención de la
obligación de establecer cuentas anuales consolidadas.
-
Establecimiento de los principios de consolidación necesarios
con el fin de que las cuentas consolidadas ofrezcan una
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados del grupo de empresas comprendido en la
consolidación.
Normativa interna
Legislación
Armonización La incorporación de España a la Comunidad Económica Europea
obliga a la armonización de nuestras normas contables con las
disposiciones contenidas en la cuarta y séptima directivas. Esta
armonización ha sido llevada a cabo por la Ley 19/1989, de 25 de
julio, de reforma parcial y adaptación de la legislación mercantil a
las directivas de la CEE en materia de sociedades.
Jerarquía
normativa
38
A pesar de que el Plan General de Contabilidad constituye el
instrumento básico de la normalización contable, no toda la
legislación relativa a dicha materia se encuentra comprendida en
el mismo, sino que aparece recogida en diversas disposiciones y
diferentes reglamentaciones de carácter mercantil. Por ello es
Contabilidad. CFGM de gestión administrativa
preciso establecer una jerarquía adecuada que facilite la
aplicación de las normas.
La jerarquía normativa en materia contable nos viene dada en la
primera parte (marco conceptual de la contabilidad) del PGC, en
su 7.º punto (principios y normas de contabilidad generalmente
aceptados):
“Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:
a) El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.
b) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones
sectoriales.
c)
Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en
su caso el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, y
d) la demás legislación que sea específicamente aplicable.”
Código de Comercio
El Código de Comercio constituye la norma mercantil básica, siendo regulados en
el mismo los siguientes aspectos relativos a la materia contable:
Libros de los
empresarios
⎯
⎯
⎯
⎯
⎯
⎯
⎯
Libros obligatorios y contenido,
llevanza,
legalización,
conservación,
valor probatorio,
carácter secreto,
comunicación y exhibición.
Cuentas
anuales
⎯
⎯
⎯
⎯
Composición,
formulación, firma y fecha,
principios contables,
verificación de las cuentas anuales.
Cuentas de grupos ⎯
de sociedades
⎯
⎯
⎯
Obligados a presentar cuentas consolidadas,
composición,
formulación, firma y fecha,
normas de consolidación.
Sociedades anónimas
39